Tema:Gestão tributária e

formas de redução da carga tributária

Prof. Henrique Rocha

AULA 01AULA 01Disciplina: Disciplina:

Gerenciamento e Gerenciamento e Planejamento Planejamento

TributárioTributário

ProfessorProfessor

Henrique Rocha Henrique Rocha

Advogado graduado pela PUC CampinasAdvogado graduado pela PUC CampinasMBA em Direito Empresarial pela FGV/Law MBA em Direito Empresarial pela FGV/Law Especialista em Direito Tributário pela PUC CampinasEspecialista em Direito Tributário pela PUC CampinasProfessor da Anhanguera Educacional S/AProfessor da Anhanguera Educacional S/ASócio do Escritório Minatel AdvogadosSócio do Escritório Minatel Advogados

TemasTemas1.Impactos da

tributação nos custos da atividade empresarial;

2.Componente significativo do custo da atividade empresarial;

3. Considerado pela alta gerência o maior passivo das empresas.

Fatores da Fatores da TributaçãoTributaçãoCarga tributária elevadaLegislação volumosa e complexaObrigações acessórias numerosas e sofisticadasPequeno índice de retorno do EstadoCarga tributária mal distribuída

Carga TributáriaCarga Tributária

Somatória de todos os tributos que se pagam no país (federais, estaduais e municipais).Critério: somatória dos tributos arrecadados em relação ao Produto Interno Bruto – PIB.

BrasilBrasilSegundo estimativa do IBPT, a carga tributária no Brasil nos últimos dois anos foi de:35,04% do PIB em 201034,41% no ano de 2009

Relatório “Doing Relatório “Doing Business – 2010” Business – 2010” BIRDBIRDEmpresário brasileiro trabalha 2.600 horas a cada ano para pagar tributos.Maior patamar entre os 183 países pesquisados.Muito além da média regional da América Latina, que é de 563,1 horas.

Relatório “Doing Business – 2010” - BIRD

Fonte: Folha de S. Paulo

Incidência de Incidência de tributos sobre tributos sobre empresasempresasDecorre do exercício das competências tributárias* por União, Estados, Distrito Federal e Municípios.Dissemina-se por todas as atividades empresariais.

Incidência de Incidência de tributos sobre tributos sobre empresasempresas* Direito subjetivo atribuído às pessoas políticas de legislar sobre tributos

Abrangência da Abrangência da tributação das tributação das empresasempresasOperações industriaisNegócios mercantisPrestações de serviçosReceitas e resultadosPatrimônioComércio exteriorFolha de saláriosOperações financeiras

Operações Operações industriais, industriais, negócios negócios mercantis e mercantis e prestações de prestações de serviçosserviçosIPIICMSISSQN

PatrimônioPatrimônioITRIPVAIPTUITBIITCMD

Receita e Receita e resultadosresultados

IRPJIRPFPISCOFINSCSLL

Comércio Comércio ExteriorExteriorIEIIICMS, IPI, PIS, ISS COFINS incidentes nas importações

Outros: folhas de Outros: folhas de salários salários INSS

IOF

Sistema “S”

Legislação Legislação TributáriaTributária

ComplexidadeSofisticaçãoAlternância Versatilidade“Pandemônio tributário”

Obrigações Obrigações tributáriastributáriasacessóriasacessórias

Prestações positivas e negativas a cargo do sujeito passivo.Exemplos: emissão de notas fiscais, escrituração de livros, declarações etc.

Compliance Compliance costs of taxationcosts of taxationCustos de conformidade.Recursos financeiros necessários ao cumprimento das obrigações acessórias.

Compliance Compliance costs of taxationcosts of taxationOutros exemplos: declarações de impostos, informações ao fisco, atendimento à fiscalização, alterações da legislação, autuações e processos administrativos e judiciais.

Compliance Compliance costscosts X X modernidademodernidadeobrigações tributárias acessórias em meio eletrônico / digital.nota fiscal eletrônica, escrituração digital, arquivos magnéticos, declarações tributárias eletrônicas etc.

Carga tributária Carga tributária brasileira X brasileira X atividade atividade empresarialempresarial Problema não está restrito à elevada carga.Carga tributária mal distribuída, onerando produção e consumo.Baixo retorno social em relação à carga tributária.

Carga tributária brasileira

Característica

– Carga mal distribuída, onerando produção e consumo.

– Baixo retorno social em relação à carga de tributos suportada pelas empresas.

Problema decorrente

– Desestímulo à atividade produtiva e à geração de empregos.Empresa é obrigada a investimentos sociais (p. exemplo: previdência complementar, saúde, creches etc)

Sistema tributário ideal

Carga tributária incidente sobre a renda e os lucros

Melhor distribuição de renda

Incentiva atividade produtiva

Quanto maiores os salários e os lucros, melhor será a arrecadação

Demandas Demandas decorrentes da decorrentes da relevância e relevância e impacto dos impacto dos tributos no custo tributos no custo da atividade da atividade empresarialempresarial

Demandas Demandas Boa assessoria na área tributária.Administração atenta às questões da tributação.Departamento para gerenciamento tributário bem organizado.

Funções do Funções do Departamento de Departamento de TributosTributosCumprimento dos encargos e obrigações fiscais da empresa; Controle e direcionamento das ações e operações relacionadas; Maximização de resultados e minimização de riscos.

Minimização de Minimização de riscosriscos

O Departamento de Tributos é a seção da empresa que sofre a fiscalização mais intensa por parte do fisco.

Lançamento do tributo

Objetivo: constituir exigibilidade do crédito tributário

Modalidades

- De ofício – exclusivo do fisco

- Por declaração – conclusão pelo fisco

- Por homologação

Fonte: Imagens Goolge

Lançamento por Lançamento por homologaçãohomologaçãoA Modalidade de lançamento peculiar aos tributos incidentes sobre atividade empresarial. Compreende: Antecipação do pagamento + Obrigações tributárias acessórias

Função do Função do Departamento de Departamento de Tributos quanto Tributos quanto à minimização de à minimização de riscosriscosRegular cumprimento das obrigações tributárias acessórias; Correta apuração dos tributos devidos pela empresa;

Função do Função do Departamento de Departamento de Tributos quanto à Tributos quanto à minimização de minimização de riscosriscosProteção do empresário contra sanções impostas pelo fisco (multas, representação ao Ministério Público sobre crimes contra a ordem tributária etc)

Maximização de resultados

Planejamento tributário como instrumento

para reduzir os impactos da tributação no

custo da atividade empresarial.

Gestão de Gestão de tributos eficientetributos eficiente É aquela que identifica um denominador comum ou área de intersecção entre: 1ª) “cumprimento da legislação” (regularidade perante a fiscalização); 2ª) “redução de ônus” (carga tributária e custos de conformidade).

Gestão de tributos eficiente

Cumprimento da legislação e

regularidade perante a

fiscalização

Carga tributária e custos de

conformidade Gerenciamento de tributos eficiente e seguro

Atribuições de um Atribuições de um Departamento de Departamento de TributosTributosEsclarecer questões complexas ou controvertidas na dinâmica dos impostos incidentes nas operações industriais, transações mercantis e prestações de serviços realizadas pelas diversas unidades da empresa.

Atribuições de um Atribuições de um Departamento de Departamento de TributosTributos Fornecer idéias, sugestões ou planos que possibilitem a legítima anulação, redução ou adiamento do ônus tributário da empresa. (PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO)

Atribuições de um Atribuições de um Departamento de Departamento de TributosTributos

Avaliar a viabilidade fiscal de relevantes transações ou empreendimentos idealizados pela superior administração da empresa.

Atribuições de um Atribuições de um Departamento de Departamento de TributosTributosElucidar questões tributárias resultantes de lacuna ou obscuridade de lei ou regulamento fiscal.Articular comentários sobre legitimidade e adequação das recomendações contidas em expedientes recebidos de Advogados e Auditores Externos.

Qualidade do Qualidade do Departamento de Departamento de TributosTributos

Recursos humanos qualificados, bem treinados e dotados de atributos de criatividade, ética, pró-atividade e bom relacionamento interpessoal.

Qualidade do Qualidade do Departamento de Departamento de TributosTributos

Recursos materiais necessários e suficientes para o funcionamento e eficiência do setor.

Qualidade do Departamento de Tributos

Estabelecimento de

canais eficientes de

comunicação do

departamento de

tributos com a alta

direção da empresa

(gestão participativa).

Qualidade do Qualidade do Departamento de Departamento de TributosTributosPrimar por um bom relacionamento técnico-profissional da gerência de tributos com as gerências de engenharia da produção, compras, vendas, contábil, jurídica, auditoria interna, logística e marketing.

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalDepartamento de Engenharia de Produção

Obtenção de informações necessárias para a empresa desenvolver processos de creditamento dos impostos indiretos (IPI e ICMS), bem como de seus respectivos débitos.

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalDepartamento de ComprasOrientar sobre vantagens fiscais na aquisição de mercadorias.Identificar períodos com maiores aquisições, para melhor gestão do aproveitamento de saldos credores.Aproveitamento de créditos nas aquisições de matérias - primas pelas indústrias.

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalDepartamento de VendasParticipação no processo de quantificação dos preços dos produtos a serem comercializados, para os quais as características e implicações fiscais das vendas constituem fatores determinantes.

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalDepartamento ContábilPropiciar perfeita sincronização entre escritas fiscal e contábil;

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalDepartamento ContábilElaborar relatório contendo a indicação dos insumos consumidos no processo de industrialização, cf. princípios contábeis (importante para os créditos de IPI e ICMS).

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalDepartamento JurídicoObtenção de sucesso em pretensões, pleitos e demandas judiciais da empresa, mediante a utilização dos instrumentos legais adequados nas questões tributárias judiciais e extrajudiciais.

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalAuditoria InternaMensuração e avaliação das normas, procedimentos e resultados das atividades do Departamento de Tributos.

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalDepartamento de MarketingAveriguar as condições do mercado para a concentração das atividades da empresa em linhas de produtos e serviços de custo tributário reduzido ou desonerado, permanente ou temporariamente.

Bom relacionamento Bom relacionamento técnico-profissionaltécnico-profissionalLogísticaVerificar a viabilidade financeira e operacional de operações a custo tributário desonerado ou reduzido.

Importância do Importância do Planejamento Planejamento TributárioTributárioDimensionar a carga de tributação e demais obrigações fiscais a que uma empresa está sujeita.Instrumento para reduzir os impactos da tributação no custo da atividade empresarial.

Importância do Importância do Planejamento Planejamento TributárioTributárioResulta na legítima anulação, redução ou adiamento do ônus tributário.

Planejamento Planejamento tributário: tributário: departamento departamento responsável e responsável e ponto de partidaponto de partidaO planejamento de tributos é uma das responsabilidades do Departamento de Tributos.Ponto de partida: uma análise bem feita da legislação tributária.

Planejamento Planejamento tributário: tributário: concepção concepção majoritáriamajoritáriaCondutas adotadas pelo contribuinte para reduzir ou não recolher tributos antes da ocorrência do fato jurídico tributável.

Planejamento Planejamento tributário: tributário: concepção concepção majoritáriamajoritáriaEfeito prático: redução ou não recolhimento do tributo.Momento: antes da ocorrência do fato gerador.

Fato gerador Fato gerador (CTN, art. 114)(CTN, art. 114)Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.evento concreto descrito em lei que faz nascer a obrigação tributária.

Obrigação tributária (CTN, art. 113, § 1º)

Dever do contribuinte

efetuar o pagamento

do tributo ao Estado.

Tipicidade Tipicidade tributária ou tributária ou estrita legalidadeestrita legalidadeDecorrência do princípio da legalidade.Lei que institui um tributo deve descrever minuciosamente seu fato gerador e a respectiva obrigação tributária.Inclui previsão de alíquota e base de cálculo.

Importância da Importância da tipicidade para o tipicidade para o planejamento planejamento tributáriotributárioPrévia e detalhada previsão legal possibilita projetar os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os ônus tributários entre diversas opções legais disponíveis.

Meios de Meios de planejamento planejamento tributário que a tributário que a análise da análise da tipificação tipificação tributária permitetributária permiteTraçar estratégias para que determinadas operações ou negócios não configurem fatos geradores de tributos;

Meios de Meios de planejamento planejamento tributário que a tributário que a análise da análise da tipificação tipificação tributária permitetributária permiteEncontrar soluções para que a obrigação tributária fique menos onerosa para a empresa.

Concepções mais Concepções mais restritivistas acerca restritivistas acerca do Planejamento do Planejamento TributárioTributárioAlém das condutas repelidas pela legislação (práticas ilícitas), as concepções restritivistas propõem a exclusão de outras figuras tidas pela maioria como atividades de planejamento tributário.

Figuras Figuras excluídas pela excluídas pela visão restritivistavisão restritivistaCondutas desejadas ou induzidas, como a extrafiscalidade e os programas de incentivos fiscais, pautadas em normas que reduzem a tributação com vistas a viabilizar ou induzir condutas dos destinatários das normas.

Figuras Figuras excluídas pela excluídas pela visão restritivistavisão restritivistaCondutas positivamente autorizadas, compreendidas as chamadas opções fiscais, feitas diante de alternativas expressamente previstas no próprio ordenamento jurídico.

Planejamento tributário pela postergação do tributo

Escolha do momento

mais propício para que a

empresa suporte os ônus

da tributação.

Exemplo: Controle do tempo de

ocorrência do fato gerador,

como o contrato que

estabelece o momento da

realização da receita, adiando

a tributação pela prestação de

serviços.

Planejamento tributário pela postergação do tributo

ImportanteImportanteOutro aspecto que também figura em grande parte dos conceitos apresentados diz respeito à licitude da estratégia adotada como planejamento tributário. São recorrentes expressões conceituais, como “utilização de meios lícitos”, “não-simulação” e “não-dissimulação”.

Planejamento Planejamento tributário X ônus tributário X ônus da tributaçãoda tributaçãoPreferível a expressão “ônus da tributação” em detrimento de outras como “carga tributária”, “ônus dos tributos” ou “tributos devidos”.

Motivo: no termo “tributação” está compreendida tanto a obrigação tributária principal (dever de pagar o tributo), como também as obrigações acessórias (prestações positivas ou negativas exigidas pela legislação).

Planejamento Planejamento tributário pela tributário pela redução das redução das obrigações obrigações acessóriasacessóriasAs medidas gerenciais ou opções realizadas para redução de custos ligados ao cumprimento das obrigações acessórias também constituem formas de planejamento tributário.

Planejamento Planejamento tributário tributário posterior à posterior à ocorrência do ocorrência do fato geradorfato geradorO conceito de planejamento tributário não se restringe às condutas anteriores à ocorrência do fato gerador.

PlanejamentoPlanejamentoCondutas lícitas posteriores à ocorrência do fato jurídico tributável também podem reduzir a tributação. Ex: utilização de créditos tributários pelo sujeito passivo.

Objetivos Objetivos específicos do específicos do planejamento planejamento tributáriotributárioEconomia de tributos, isto é, o tax saving dos americanos, com a intenção de impedir a ocorrência do fato gerador ou , pelo menos, propiciar uma redução no montante do tributo.

Objetivos Objetivos específicos do específicos do planejamento planejamento tributáriotributárioRedução dos custos de conformidade, mediante economia de recursos financeiros despendidos com estrutura, recursos materiais e pessoal necessários ao cumprimento das obrigações tributárias acessórias.

Objetivos Objetivos específicos do específicos do planejamento planejamento tributáriotributário

Controle do momento em que a tributação impactará nos custos da atividade empresarial.

Referências bibliográficas

• AMARAL, G. L. A nova ótica do planejamento tributário empresarial. In site

Fenacon – www.fenacon.org.br.

• ATALIBA, G. Hipótese de incidência tributária. São Paulo: Malheiros, 1992.

• CARRAZZA, R. A. Curso de direito constitucional tributário. 26ª. ed. São

Paulo: Malheiros, 2010.

• CHAVES, F. C. Planejamento tributário na prática. São Paulo: Atlas, 2009.

Referências bibliográficas

• JANCZESKI, C. A. “Planejamento tributário e o negócio jurídico indireto...”in

PEIXOTO, M. M. et tal (coord.). Planejamento tributário. São Paulo: MP

Editora, 2007. 

• LATORRACA, N. Legislação tributária: uma introdução ao planejamento

tributário. 5ª. ed. São Paulo: Atlas, 1979.

• FALCÃO, A. A. Fato gerador da obrigação tributária. Rio de Janeiro: Edições

Financeiras, 1964.

• GRECO, M. A. Planejamento tributário. São Paulo: Dialética, 2004.

Referências bibliográficas

• MACHADO SEGUNDO, H. B. “Breves notas sobre o planejamento

tributário” in PEIXOTO, M. M. et tal (coord.). Planejamento tributário. S.

Paulo: MP Editora, 2007.

• MARTINS, A. “Arts. 113 ao 125” in SILVA, V. Z. O. Código tributário nacional:

comentado, anotado e atualizado. 3ª. ed. São Paulo: Lex Editora, 2003. 

• SHINGAKI, M. Gestão de impostos para pessoas físicas e jurídicas. 3ª. ed.

São Paulo: Saint Paul, 2005.

Referências bibliográficas

• AMARAL, G. L. A nova ótica do planejamento tributário empresarial. In

site Fenacon – www.fenacon.org.br.  

• AMARAL, G. L.; OLENIKE, J. E.; AMARAL, L. M. F.; STEINBRUCH, F.

Carga tributária brasileira 2009 e revisão dos períodos. In site

www.ibpt.com.br.

• BERTOLUCCI, A. V. Quanto custa pagar tributos. São Paulo: Atlas,

2003.

• BORGES, H. B. Auditoria de tributos: IPI, ICMS e ISS. São Paulo:

Atlas, 2000.

Referências bibliográficas

• BORGES, H. B. Gerência de impostos: IPI, ICMS, ISS, IR. 6ª. ed. São Paulo:

Atlas, 2007.

• BRASIL. Indicadores de equidade do sistema tributário nacional. Brasília:

Presidência da República, CDES, 2009.

• CARLIN, E. L. B. Auditoria, planejamento e gestão tributária. Curitiba: Juruá,

2008.

• CINTRA, M. Pandemônios, manicômios e cinecuras. Jornal Folha de S.

Paulo.

• In site www.marcoscintra.org.br.

Referências bibliográficas

• CORDEIRO, L. O ICMS no foco da reforma fiscal. Revista Custo Brasil. In

site Kamaru & Crescenti Advogados e Consultores – www.kamaru.com.br.

• DI PIETRO. M. S. Z. Direito administrativo. 23ª. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

• LAJE, J. Empresário brasileiro é o que mais trabalha no mundo para pagar

tributos. Jornal Folha de S. Paulo. in site Folha online – www.folha.com.br,

2010.

Referências bibliográficas

• VARSANO, R.; PESSOA, E. P.; SILVA, N. L. C.; AFONSO, J. R. R.; ARAUJO,

E. A.; RAMUNDO, J. C. M. Uma análise da carga tributária do Brasil. In site

www.dominiopublico.gov.br.

• REZENDE, C. Pandemônio tributário.

• In site www.marcoscintra.org.br.

• MARTINS, A.; SCARDOELLI, D. Resumo de direito tributário. Leme: J. H.

Mizuno, 2008.