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TRIBUTAÇÃO NA ZONA FRANCA DE MANAUS(Comemoração aos 40 anos da ZFM)
2008
TRIBUTAÇÃO NA ZONA FRANCA DE MANAUS(Comemoração aos 40 anos da ZFM)
COORDENADORESIves Gandra da Silva Martins
Carlos Alberto de Moraes Ramos FilhoMarcelo Magalhães Peixoto
AUTORESValéria Furlan
Alísio Cláudio Barbosa RibeiroDanielle Maia Queiroz
Ellen Larissa de Oliveira FrotaErnesto dos Santos Chaves da Rocha
Fabio Pereira Garcia dos SantosGlauco Lubacheski de AguiarOmara Oliveira de Gusmão
Ives Gandra da Silva MartinsRachel Benchaya
Rogério Emilio de AndradeVânya Senegalia Morete Spagolla
Yuri Dantas BarrosoMaria de Fátima Ribeiro
German Alejandro San Martín FernándezMarco Evangelista
Carlos Alberto de Moraes Ramos FilhoMonique Cruz
Vera Carla Nelson de Oliveira CruzAndré Elali
Ezio Giobatta BernardinisAdilson Rodrigues Pires
Marco Aurélio Greco
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Todos os direitos desta edição reservados a
MP EditoraAv. Brigadeiro Luís Antonio, 613 - 10° andar
São Paulo-SP 01317-000Tel./Fax: (11) 3101 [email protected]
© Os Autores
Revisão Fábio Luiz de Carvalho e Lilian de Souza
ISBN 978-85-98848-75-4
Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto
T743T743 Tributação na Zona Franca de Manaus : (comemoração aos 40 anos da ZFM) / coordenadores Ives Gandra da Silva Martins, Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho, Marcelo Magalhães Peixoto. - São Paulo: MP Ed., 2008.
Inclui bibliografi a ISBN 978-85-98848-75-4ISBN 978-85-98848-75-4
1. Portos e zonas francas - Manaus (AM) - Impostos. 2. Direito tributário. I. Martins, Ives Gandra da Silva, 1935-. II. Ramos Filho, Carlos Alberto de Moraes, 1975-. III. Peixoto, Marcelo Magalhães.
08-0176. CDU: 34:336.22
PREFÁCIO
Em 1967, o governo brasileiro decidiu criar a Zona Franca de Ma-naus, editando o Decreto-lei nº 288, diploma legislativo que ganhou efi cá-cia de lei complementar, em face de seu espectro federativo, e foi constitu-cionalizado pelo artigo 40 da ADCT, que distendeu o prazo de sua efi cácia até o ano de 2023, pela EC nº 42/03.
Tal iniciativa objetivou, entre outras razões, demonstrar a relevância da região, permitir a implantação de um sólido pólo empresarial capaz de gerar desenvolvimento tecnológico, atrair capitais e técnicos experientes e, principalmente, pelo progresso que propiciaria à região, fortalecer a pre-sença nacional naquelas terras sempre cobiçadas por governos de outros países, interessados em universalizar a Amazônia.
Algumas vezes, defendi o governo do Estado do Amazonas perante a Suprema Corte, em ações diretas de inconstitucionalidade. Em uma delas, o Ministro Marco Aurélio lembrou episódio protagonizado pelo Senador Cristovam Buarque, nos Estados Unidos, quando lhe foi indagado se, como humanista, e não como brasileiro, seria favorável tornar a Amazônia um bem da humanidade, e não apenas dos brasileiros, dada a riqueza que encerra e a importância de sua preservação. A tal pergunta, respondeu o Senador que seria favorável a transformar a Amazônia em bem universal, desde que o petróleo também o fosse, e não riqueza geradora de benefí-cios apenas a alguns países; desde que os acervos de arte dos principais museus do mundo, como o Louvre, o Metropolitan, o British, também fossem internacionalizados e partilhados com os demais países, deixando de pertencer apenas àqueles em que se encontram sediados; desde que os recursos fi nanceiros que circulam nos grandes centros fossem igualmente transformados em bem universal, a serviço do desenvolvimento de todas as nações, e não apenas dos países já desenvolvidos. Como tais nações não estão dispostas a partilhar seus bens com a humanidade, o Senador concluiu não ver razão para quer como humanista, quer como cidadão brasileiro, concordar com a universalização da Amazônia.
Em uma de minhas sustentações orais perante aquela Corte, lembrei a declaração do chefe das forças armadas americanas que, em Massachussets (governo Clinton, 1999), disse que os Estados Unidos deveriam estar pre-parados para invadir a Amazônia, quando necessário, para preservá-la.
6 7
Estou convencido de que uma das mais acertadas decisões do gover-no brasileiro foi a criação da Zona Franca de Manaus, que, em 2007, com-pletou 40 anos de existência.
Este livro é uma homenagem aos seus criadores e aos pioneiros deste avanço do progresso em direção ao solo amazônico, propiciado pela Zona Franca.
Todos os autores cuidaram de questões atualíssimas, relacionadas a este tema: os fundamentos e deveres constitucionais, as diversas modali-dades de incentivos, a questão da Federação, os tributos federais, estaduais e municipais, o sentido da conformidade geográfi ca e, até mesmo, a ques-tão da norma anti-elisão, além de aspectos econômicos e sociológicos.
Esperam, pois, os coordenadores, os autores e a Editora estar, desta forma, colaborando para uma melhor visão da importância da região ama-zônica e do fundamental papel que a Zona Franca de Manaus desempe-nhou nestes 40 anos de sua história.
Ives Gandra da Silva MartinsProfessor Emérito das Universidades Mackenzie/UniFMU/UniFIEO,
do Ciee/O Estado de São Paulo e das Escolas de Comando e Estado Maior do Exército (Eceme) e Superior de Guerra (ESG)Presidente do Conselho Superior de Direito da Fecomercio/SP
e do Centro de Extensão Universitária
APRESENTAÇÃO
O exercício da refl exão, quando acompanhado de seriedade acadê-mica e consistência intelectual, é a dinâmica que engendra os avanços sociais. Se socializada, propicia a circulação de idéias, fomenta o debate e enriquece os ambientes por onde se espraia. Tal é o mister a que se destina esta obra, tanto pelo conteúdo a que se dedica - relevante e momentoso - quanto pelos autores que os discutem, todos reconhecidos e laureados.
Inobstante ter como objeto central a Zona Franca de Manaus, os tra-balhos que integram esta obra conduzem a discussão para vários domí-nios cognitivos recorrentes da agenda hodierna dos debates jurídicos-tri-butários. Freqüentam os textos temas candentes, como o federalismo, a conexão entre desenvolvimento nacional e desenvolvimento regional, a relação entre políticas de desenvolvimento e preservação ambiental, os incentivos fi scais como mecanismo para minorar desigualdades regionais, os mecanismos jurídicos-tributários para efetivação de incentivos e outros tantos com caráter mais genérico. Obviamente, tratando-se de obra sobre a Zona Franca de Manaus, não poderiam faltar as questões que tanto a con-turbam, como a guerra fi scal com outros estados, as restrições interpretati-vas dos órgãos fazendários, a instabilidade de suas regras, a multiplicidade de fontes de confl itos com o fi sco, a complexidade do arcabouço legal do PIS/Cofi ns e outros com caráter mais específi co.
Genéricos ou específi cos, conceituais ou operacionais, a verdade é que os temas componentes desta obra formam um competente programa de imersão na Zona Franca de Manaus e suas circunstâncias. E tal ocorre em momento radical de sua trajetória como modelo vitorioso de desenvol-vimento regional, pois suas especifi cidades terão que facear com a propos-ta de reforma tributária, já em discussão, que tem como premissa básica a busca de unidade dos fundamentos tributários da economia brasileira. Então, a opinião técnica para adequá-la aos novos tempos sem perda de suas virtuosidades, terá que munir-se de argumentos consistentes e esta obra apresenta-se, desde já, como fonte rica e atual para orientar os que militarão em favor da continuidade dinâmica dessa pouco compreendida política federal de desenvolvimento regional.
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SUMÁRIO
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONAIS DA ZONA FRANCA DE MANAUS 17
Valéria Furlan
1. Introdução 172. Primeira fase 183. Segunda fase 224. Terceira fase 355. Conclusão 496. Referências bibliográfi cas 50
OS INCENTIVOS FISCAIS ESTADUAIS COMO INSTRUMENTO COMPLEMENTAR DE
POLÍTICA INDUSTRIAL PARA ZONA FRANCA DE MANAUS 53
Alísio Cláudio Barbosa Ribeiro1. Introdução 532. Crédito estímulo 563. Diferimento 654. Crédito presumido de regionalização 685. Redução de base de cálculo 696. Isenção 697. Não-incidência 708. Crédito presumido 719. Manutenção do crédito fi scal 7210. Desconto 7311. Considerações fi nais 7412. Referências bibliográfi cas 75
INCENTIVOS FISCAIS E A ZONA FRANCA DE MANAUS 77
Danielle Maia Queiroz e Ellen Larissa de Oliveira Frota1. Introdução 772. Federalismo brasileiro 773. Incentivos fi scais 794. Incentivos fi scais no âmbito do ICMS 825. Zona Franca de Manaus 896. Considerações fi nais 92
7. Referências bibliográfi cas 93
Resta-me registrar a importância da iniciativa e conclamar os leitores a estudá-la com atenção, visando transformá-la em referência prioritária para os debates que certamente surgirão sobre e em defesa do modelo Zona Franca de Manaus.
Flávia Skrobot Barbosa GrossoSuperintendente da Suframa
10 11
OS INCENTIVOS DO ICMS NA ZONA FRANCA DE MANAUS 95
Ernesto dos Santos Chaves da Rocha
1. Introdução 95
2. A isenção do ICMS nas operações interestaduais 97
3. Política de incentivos fi scais do Estado do Amazonas 99
4. Análise jurídica dos fundos exigidos em contrapartida aos incentivos
da política de incentivos fi scais 105
5. Conclusão 111
6. Referências bibliográfi cas 119
O ART. 4º DO DECRETO-LEI Nº 288/67: NATUREZA JURÍDICA DA EXONERAÇÃO
TRIBUTÁRIA DE ICMS NA OPERAÇÃO DE REMESSA DE MERCADORIAS À ZONA
FRANCA DE MANAUS 121
Fabio Pereira Garcia dos Santos
1. Introdução 121
2. Exame da constitucionalidade do art. 4º do Decreto-lei nº 288/67 121
3. Investigação da natureza jurídica da exoneração tributária de ICMS
decorrente do art. 4º do Decreto-lei nº 288/67 129
4. Conclusão 134
5. Referências bibliográfi cas 135
A TRIBUTAÇÃO EXTRAFISCAL COMO MECANISMO DE DESENVOLVIMENTO SÓ-
CIO-ECONÔMICO DA ZONA FRANCA DE MANAUS 137
Glauco Lubacheski de Aguiar
1. Introdução 137
2. A redução das desigualdades sociais e regionais e a garantia do de-
senvolvimento nacional como fundamentos de validade para a conti-
nuidade da Zona Franca de Manaus 138
3. A tributação extrafi scal como ferramenta de desenvolvimento sócio-
econômico 143
4. Zona Franca de Manaus: um modelo concreto de desenvolvimento
sócio-econômico e de redução das desigualdades regionais como con-
seqüência da extrafi scalidade da tributação 147
5. Conclusão 155
6. Referências bibliográfi cas 156
ZONA FRANCA DE MANAUS: EXTRAFISCALIDADE, DESENVOLVIMENTO REGIO-
NAL E PRESERVAÇÃO AMBIENTAL 159
Omara Oliveira de Gusmão
1. Introdução 159
2. O avanço do caráter extrafi scal dos tributos 160
3. Desenvolvimento regional: o papel da Zona Franca de Manaus na
concretização do objetivo fundamental previsto no art. 3º, III, da Carta
Magna de 1988 e o compromisso com a questão ambiental 163
4. A política de incentivo fi scal estadual e a preservação do meio am-
biente: a Lei do Estado do Amazonas nº 2.826/03 166
5. A política de incentivo fi scal municipal e a proteção ambiental: o
IPTU verde – Lei do Muncípio de Manaus nº 1.091/06 171
6. Conclusão 173
7. Referências bibliográfi cas 174
PERMISSÃO DE USO DE DIREITOS AUTORAIS SÃO SERVIÇOS CONSIDERADOS
COMO INSUMOS, QUE, QUANDO TRIBUTADOS, GERAM DIREITO A CRÉDITO NO
REGIME JURÍDICO DO PIS/COFINS – DISCIPLINA CONSTITUCIONAL PARA AS
EMPRESAS SITUADAS NA ZONA FRANCA DE MANAUS - PARECER 177
Ives Gandra da Silva Martins
1. Consulta 177
2. Resposta 182
ZFM: INCENTIVOS FISCAIS E A REPERCUSSÃO NOS ESTADOS FEDERADOS 211
Rachel Benchaya
1. A estrutura tributária brasileira 211
2. Incentivos fi scais no âmbito do ICMS 216
3. A guerra fi scal entre os Estados Federados no âmbito do ICMS 237
4. Considerações fi nais 247
5. Referências bibliográfi cas 248
A POLÍTICA PÚBLICA DO DESENVOLVIMENTO NACIONAL E A QUESTÃO DA RE-
CEPÇÃO DA ZONA FRANCA DE MANAUS PELA CONSTITUIÇÃO DE 1988 253
Rogério Emilio de Andrade
1. Política pública econômica: estipulação de conceito 253
2. Política econômica promotora do desenvolvimento 255
12 13
3. Chaves interpretativas das normas que instrumentam a política eco-nômica do desenvolvimento: (i) abertura econômica da Constituição e (ii) interpretação conforme a Constituição 2584. A necessária ponderação das conseqüências político-econômicas das interpretações jurídicas de normas que instrumentam políticas econô-micas 2615. O imperativo constitucional da diminuição das desigualdades regionais 2636. A questão do fomento sócio-econômico da Amazônia 2647. Incentivos fi scais como modalidade de regra indutora de comporta-mentos 2658. Considerações fi nais: a recepção de normas que instrumentam a Zona Franca de Manaus (ZFM) pela Constituição de 1988 2669. Referências bibliográfi cas 269
O ICMS NA ZONA FRANCA DE MANAUS E REPERCUSSÕES AMBIENTAIS 271
Vânya Senegalia Morete Spagolla
1. Introdução 2712. Breve histórico da Zona Franca de Manaus 2723. Panorama geral dos incentivos fi scais na Zona Franca de Manaus 2774. ICMS e os incentivos fi scais na Zona Franca de Manaus 2805. Conclusão 2886. Referências bibliográfi cas 290
A ZONA FRANCA DE MANAUS E SEU REGIME JURÍDICO-TRIBUTÁRIO 293
Yuri Dantas Barroso
1. Introdução 2932. Compreensão histórica, surgimento e implantação do modelo 2943. O regime jurídico-tributário a que se submete o modelo Zona Franca de Manaus 2994. Conclusão 3255. Referências bibliográfi cas 326
OS 40 ANOS DA ZONA FRANCA DE MANAUS E A IMPORTÂNCIA DOS INCENTI-
VOS FISCAIS PARA O DESENVOLVIMENTO ECONÔMICO E SOCIAL DA REGIÃO 329
Maria de Fátima Ribeiro1. Introdução 329
2. Política tributária e a função social do tributo 330
3. Os incentivos fi scais no sistema tributário nacional 334
4. A importância da concessão dos incentivos fi scais para o desenvol-
vimento regional 336
5. Refl exões sobre o tratamento constitucional e legislativo dos incen-
tivos fi scais na Zona Franca de Manaus 340
6. Conclusões 346
7. Referências bibliográfi cas 348
PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA NA CONSTITUIÇÃO DE 1988 E A
POSSIBILIDADE DE CONCESSÃO DE INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS VISANDO
O DESENVOLVIMENTO SOCIOECONÔMICO DE DETERMINADAS REGIÕES. LIMI-
TES CONSTITUCIONAIS IMPOSTOS AO LEGISLADOR ORDINÁRIO NA CRIAÇÃO
DE ÁREAS INCENTIVADAS. A EXPERIÊNCIA DOS 40 ANOS DA ZONA FRANCA DE
MANAUS 353
German Alejandro San Martín Fernández
1. Introdução 353
2. O enunciado constitucional do inciso I, do art. 151, da CF/88 e o Prin-
cípio Federativo 354
3. A Constituição e a expressão “admitida a concessão de incentivos
fi scais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-
econômico entre as diferentes regiões do País” 359
4. Promoção do equilíbrio do desenvolvimento econômico versus privi-
légios odiosos 364
5. A experiência dos 40 anos da Zona Franca de Manaus 365
6. Conclusões 371
7. Referências bibliográfi cas 372
A ZFM E A ATUAÇÃO ANTIELISIVA DO ESTADO 375
Marco Evangelista
1. Introdução 375
2. O contribuinte x fi sco 377
3. A ZFM e a elisão fi scal 378
4. Conclusão 380
5. Referências bibliográfi cas 381
14 15
A ZONA FRANCA DE MANAUS E O COMUNICADO CAT Nº 36/2004 383
Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho
1. Colocação do problema 383
2. A Zona Franca de Manaus 384
3. Os incentivos fi scais de ICMS e a Zona Franca de Manaus 385
4. A recepção do art. 15 da Lei Complementar n º 24/75 pela CF/88 388
5. O Com. CAT nº 36/04 e a ZFM 391
6. Conclusões 395
7. Referências bibliográfi cas 396
O TRATAMENTO DO PIS E DA COFINS NA ZONA FRANCA DE MANAUS 397
Monique Cruz
1. Introdução 397
2. O PIS, a Cofi ns e a Zona Franca de Manaus 398
3. Conclusão 441
4. Referências bibliográfi cas 443
REESCREVENDO A REDUÇÃO DOS INCENTIVOS FISCAIS DA ZONA FRANCA DE
MANAUS: INCONSTITUCIONALIDADE 445
Vera Carla Nelson de Oliveira Cruz
INCENTIVOS FISCAIS E A ZONA FRANCA DE MANAUS – ALGUMAS PONDERA-
ÇÕES SOBRE A REGULAÇÃO ECONÔMICA ATRAVÉS DA TRIBUTAÇÃO 453
André Elali
1. Objeto proposto 453
2. A opção político-econômica do Estado brasileiro 453
3. Tributação e regulação econômica – as normas tributárias indutoras 456
4. O desenvolvimento econômico como objetivo do Estado brasileiro 458
5. Auxílios fi scais e seus objetivos em nível econômico e social 461
6. A neutralidade ativa dos auxílios fi scais 466
7. Os auxílios à Zona Franca de Manaus e os efeitos na ordem econô-
mica material 470
8. Conclusões 471
LUCRO DA EXPLORAÇÃO 473
Ezio Giobatta Bernardinis
1. Introdução 473
2. Conceito de lucro da exploração 473
3. Finalidade do lucro da exploração 475
4. Restrições ao gozo dos incentivos fi scais calculados com base no lu-
cro da exploração 477
5. Ajustes no lucro contábil para cálculo do lucro da exploração 479
6. Incentivos de redução por reinvestimento 482
7. Conclusão 484
8. Referências bibliográfi cas 485
O IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO E A ZONA FRANCA DE MANAUS 487
Adilson Rodrigues Pires
1. Zonas de Livre Comércio 487
2. Zona Franca de Manaus 490
3. Perfi l e faturamento do Pólo Industrial de Manaus 501
4. Mudanças estruturais na Zona Franca de Manaus 501
5. Os limites da tributação pelo Imposto de Importação nas zonas
francas 505
6. Conclusão 506
ZONA FRANCA DE MANAUS – GARANTIA DINÂMICA DE MANUTENÇÃO DA DI-
FERENÇA – BENS DE INFORMÁTICA E INCENTIVOS FISCAIS DE ICMS CONCEDI-
DOS POR OUTRO ESTADO – DISCRIMINAÇÃO EM RELAÇÃO À ZFM – INCOMPA-
TIBILIDADE COM OS OBJETIVOS CONSTITUCIONAIS 507
Marco Aurélio Greco
1. Consulta 507
2. Parecer 515