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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULO DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL
Examen de Auditoría Integral al área de crédito de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda., correspondiente al
período comprendido del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de
2012.
TRABAJO DE TITULACIÓN
AUTORA: Valladares Zapata, Mónica Lucía
DIRECTOR: Lucero Villareal, Luis Esteban, Econ.
CENTRO UNIVERSITARIO QUITO
2015
ii
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Economista.
Luis Esteban Lucero Villarreal.
DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de titulación, denominado: Examen de Auditoría Integral al Área de
Cartera de Crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda.,
correspondiente al período comprendido del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de
2012, realizado por Mónica Lucía Valladares Zapata, ha sido orientado y revisado
durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, marzo 2015
f). ______________________________
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“ Yo, Mónica Lucía Valladares Zapata, declaro ser autora del presente trabajo de
titulación EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA DE CRÉDITO DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CORPORACIÓN CENTRO LTDA.,
CORRESPONDIENTE AL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 1 DE ENERO DE 2011
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012, de la Titulación de Magíster Auditoría Integral,
siendo el Econ. Luis Esteban Lucero Villarreal director del presente trabajo; y eximo
expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes
legales de posibles reclamos o acciones legales.
Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados vertidos en el
presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto
Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente
textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad
intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se
realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la
Universidad”.
___________________________
Mónica Lucía Valladares Zapata
C. I. No. 1715896872
iv
DEDICATORIA
Quiero dedicar este trabajo, con todo mi amor y cariño:
A Dios que es el pilar fundamental de mi existencia, que a pesar de todos los errores
cometidos en el transcurso de mi vida, siempre ha permanecido junto a mí
brindándome su amor y aliento sin dejarme desmayar.
A mis amados padres Nelson y Cecilia, que toda su vida se han sacrificado por
brindarme un mejor futuro, gracias papitos queridos por ser mis mejores amigos.
A mis hermanas amadas, Nena, Vero, Diany por los bellos momentos y los mejores
recuerdos de mi vida.
A mis hermosísimos sobrinos Pepito, Dome, Mateito y Renatita por haberme llenado el
corazón de una alegría y dicha incomparable.
A mí amado novio Freddy, por ser esa persona tan especial, con quién he compartido
momentos de verdadera felicidad.
A mis amigos queridos Teresita, Pauly, Gaby y Wilson, que a pesar de no estar
siempre junto a mí han dejado huellas imborrables en mi vida.
v
AGRADECIMIENTO
Sobre todas las personas estoy profundamente agradecida con Dios, por haberme
permitido existir, acompañarme y darme fuerzas en cada momento de mi vida.
A mis padres que son mis mejor amigos, por haberme acompañado con su amor
incondicional, consejos y perseverancia en cada proyecto de mi vida.
A mí apreciado Director de Tesis, Eco. Esteban Lucero que con su gran conocimiento
me guio en la elaboración de este arduo trabajo.
A la Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro, a su Gerente General y a su
Jefe Financiero por brindarme la oportunidad de realizar este proyecto en tan
importante institución.
Mil gracias por su ayuda, sin ella no habría podido culminar este importante y
anhelado proyecto.
vi
ÍNDICE DE CONTENIDOS
NUM. TEMA O ASUNTO PÁGINA
CARÁTULA i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TESIS
ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS iii
DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO vi
ÍNDICE DE CONTENIDOS viii
ÍNDICE DE FIGURAS x
ÍNDICE DE TABLAS x
RESUMEN 1
ABSTRACT 2
INTRODUCCIÓN 3
CAPÍTULO I: INTRODUCCIÓN
1.1 DESCRIPCIÓN DEL ESTUDIO Y JUSTIFICACIÓN 6
1.1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 7
1.1.3 HIPÓTESIS 8
1.1.4 JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO 8
1.2 ANTECEDENTES DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO COOPCENTRO LTDA.
11
1.2.2 VISIÓN 12
1.2.3 MISIÓN 12
1.2.4 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS 13
1.3 ESTRUCTURA ORGÁNICA 14
1.4 VOLUMEN DE OPERACIONES 15
1.5 OBJETIVOS Y RESULTADOS ESPERADOS 16
1.5.3.1 INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL 17
1.5.3.2 ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO DE TODAS LAS FASES DEL EXAMEN INTEGRAL
17
1.5.3.3 PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES 18
1.5.3.4 PRESENTACIÓN DE LA MEMORIA 18
CAPÍTULO II: MARCO REFERENCIAL
2.1 MARCO TEÓRICO 20
2.1.1.1 PRINCIPIOS Y VALORES COOPERATIVOS 20
2.1.1.2 SÍMBOLOS DEL COOPERATIVISMO 23
2.1.2 MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA INTEGRAL Y LOS SERVICIOS DEL ASEGURAMIENTO
24
2.1.2.2 CONTENIDO DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO 26
2.2.1 AUDITORIA FINANCIERA 27
2.2.2 AUDITORIA DE CONTROL INTERNO 40
2.2.3 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 48
2.2.4 AUDITORIA DE GESTIÓN 48
2.3 PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL 49
vii
2.3.3.1 ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL 51
CAPÍTULO III: ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
3.1 INTRODUCCIÓN 55
3.1.1 VISIÓN 57
3.1.2 MISIÓN 58
3.1.3 OBJETIVOS DE LA ORGANIZACIÓN COOPERATIVA 60
3.1.3.1 OBJETIVO GENERAL 60
3.1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 60
3.1.3.3 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS 60
3.1.4 VALORES CORPORACIÓN CENTRO 61
3.1.5 PRINCIPIOS CORPORACIÓN CENTRO 61
3.1.6 ANÁLISIS FODA 62
3.2 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL PROPUESTO 64
3.3 CADENA DE VALOR COOPCENTRO 65
3.3.1 PROCESOS GOBERNANTES O ESTRATÉGICOS 65
3.3.2 PROCESOS BÁSICOS, PRODUCTIVOS O AGREGADORES DEL VALOR
66
3.3.3 PROCESOS HABILITANTES, DE APOYO O SOPORTE 66
3.3.4 DIAGRAMAS DEL PROCESO DE ENTREGA DE UN CRÉDITO 66
3.4 IMPORTANCIA DE REALIZAR UN EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA DE CRÉDITO
70
3.4.3 INTEGRACION Y COMPORTAMIENTO DE LA CARTERA DE CRÉDITO
72
3.4.4 CLASIFICACIÓN DE CRÉDITOS Y CONDICIONES 72
3.5 APLICACIÓN DE ÍNDICES FINANCIEROS A LA COOPERATIVA 78
CAPÍTULO IV: INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL
INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL 83
4.8 COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 86
4.8.1 AUDITORIA FINANCIERA 86
4.8.2 AUDITORIA DE CONTROL INTERNO 88
4.8.3 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 92
4.8.4 AUDITORIA DE GESTIÓN 98
4.9 PRESENTACIÓN Y APROBACIÓN DEL INFORME 106
5 DEMOSTRACIÓN DE LA HIPÓTESIS 108
6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 108
BIBLIOGRAFÍA 110
APÉNDICES
APÉNDICE 1 113
APÉNDICE 2 114
APÉNDICE 3 115
APÉNDICE 4 116
APÉNDICE 5 117
APÉNDICE 6 118
viii
ÍNDICE DE FIGURAS
NÚMERO
DESCRIPCIÓN
PÁGINA
FIGURA No. 1 ESCUDO DE LA COOPERACIÓN 23
FIGURA No. 2 BANDERA DE LA COOPERACIÓN 24
FIGURA No. 3 PROCESO DE LA AUDITORÍA 37
FIGURA No. 4 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL PROPUESTO 64
FIGURA No. 5 CADENA DE VALOR 65
FIGURA No. 6 ORGANIGRAMA CONSULTA CREDITICIA 67
FIGURA No. 7 ORGANIGRAMA COMITÉ DE CRÉDITO 68
FIGURA No. 8 ORGANIGRAMA FORMALIZACIÓN Y DESEMBOLSO 69
ÍNDICE DE TABLAS
NÚMERO
DESCRIPCIÓN
PÁGINA
TABLA No. 1 VOLUMEN DE OPERACIONES A - P – P 15
TABLA No. 2 VOLUMEN DE OPERACIONES I - E - R 15
TABLA No. 3 MATRIZ DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES 18
TABLA No. 4 ESCALA DE RIESGO TRES ESCENARIOS 46
TABLA No. 5 ESCALA DE RIESGO CINCO ESCENARIOS 46
TABLA No. 6 SISTEMA DE SEMAFORIZACIÓN DEL RIESGO 47
TABLA No. 7 NORMATIVA EXTERNA 56
TABLA No. 8 NORMATIVA INTERNA 57
TABLA No. 9 FACTORES CLAVES DE LA VISIÓN DE LA COOPERATIVA 57
TABLA No. 10 FACTORES CLAVES DE LA MISIÓN DE LA COOPERATIVA 59
TABLA No. 11 F.O.D.A. 62
TABLA No. 12 INTEGRACIÓN DE LA CARTERA DE CRÉDITO 72
TABLA No. 13 TIPIFICACIÓN DEL CRÉDITO 75
1
RESUMEN
Actualmente, se ha vuelto prioritario contar con Exámenes de Auditoría Integral para que
la organización cooperativa disponga de una herramienta integral para la toma de
decisiones gerenciales y que permitan alcanzar un control más eficiente y efectivo sobre
cada uno de los procesos llevados a cabo en el área de crédito y en cada una de las
áreas de una organización cooperativa, con el único fin de alcanzar los objetivos y metas
trazados por la dirección, mediante la aplicación de técnicas y procedimientos adecuados
a los requerimientos específicos.
Nuestra Auditoría Integral, incluye el desarrollo y aplicación de cada tipo de auditoría en
forma consolidada y no independiente como se acostumbra realizarlo, es decir se
desarrolló procedimientos para cada una de sus etapas (Planificación, Ejecución,
Comunicación y Monitoreo) para la Auditoría Financiera, de Control Interno, de
Cumplimiento y de Gestión, que son los pilares dentro de una organización de cualquier
tipo.
Una adecuada evaluación cuantitativa y cualitativa al Área de Crédito, es lo que se
pretende alcanzar, con el fin de mitigar al máximo los riesgos al interior de la organización
cooperativa.
PALABRAS CLAVE: Riesgo, mitigar, evaluación, planificación, comunicación, monitoreo
2
ABSTRACT
Currently, has become priority to having comprehensive audit tests so that the cooperative
organization has a tool for managerial decision-making and that allow to achieve more
efficient and effective control on each one of the processes carried out in the area of credit
and in each of the areas of a cooperative organization for the sole purpose of achieving
the objectives and targets laid out by management, through the application of techniques
and procedures appropriate to the specific requirements.
Our comprehensive audit, including the development and implementation of each type of
audit on a consolidated basis and not independent as it is customary to do so, i.e.
developed procedures for each of its phases (planning, implementation, communication
and monitoring) for the financial audit, Internal Control, compliance and management,
which are the pillars within an organization of any type.
An appropriate quantitative and qualitative assessment area credit, is what it intends to
achieve through this work, in order to mitigate possible risks that could occur inside the
cooperative organization.
KEY WORDS: Risk, mitigate, evaluation, planning, communication, monitoring
3
INTRODUCCIÓN
Como lo habíamos mencionado anteriormente la necesidad de contar con informes de
auditoría integrales, nos impulso a la realización del presente trabajo de investigación, el
cual está distribuido en cuatro capítulos que van desarrollando la realidad de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda., el medio en el cual se
desarrollo que es el de la Economía Popular y Solidaria y cada una de las etapas de las
diferentes auditorías aplicadas de manera integral para el desarrollo de nuestro estudio.
El primer capítulo se realiza una breve introducción a lo que será el presente trabajo,
realizando una breve descripción de la justificación del estudio, los objetivos de tipo
general y específicos, resultados esperados, antecedentes de la organización sujeta a
estudio.
El segundo capítulo, se detalla el marco teórico, es decir los conocimientos técnicos y
básicos en los que se basará nuestro estudio, realizando una descripción de las clases de
auditorías que forman parte de la Auditoría Integral, así como los conceptos básicos sobre
el cooperativismo mundial.
El tercer capítulo iniciaremos con un análisis más exhaustivo de la cooperativa,
realizaremos un análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas)
para alcanzar un conocimiento más profundo de la organización y analizaremos su
cadena de valor, en especial se detallará su principal proceso que es el área de crédito,
misma que es objeto de nuestro estudio. Además comentaremos acerca del marco legal
al cual están sujetos las organizaciones de este tipo en el Ecuador.
El cuarto capítulo, en el que desarrollaremos nuestro Informe de Auditoría Integral, e
incluiremos nuestras conclusiones y recomendaciones emitidas para la Administración de
la cooperativa, además incluiremos la Matriz de Recomendaciones resultantes de la
aplicación de la Auditoría Integral, dicho informe se presenta como resultado de la
aplicación de técnicas, pruebas y procedimientos aplicados al área sujeta a estudio, en las
diferentes etapas (Planificación, Ejecución, Comunicación y Monitoreo) de cada uno de
4
los tipos auditorías aplicadas en este examen integral (Auditoría Financiera, Auditoría de
Control Interno, Auditoría de Cumplimiento y Auditoría de Gestión).
Finalmente se presentará en la parte de Anexos, la clasificación dada al archivo de
papeles de trabajo, el cual se clasifica en archivo permanente (Leyes, manuales,
reglamentos, políticas, etc.) y archivo corriente (papeles de trabajo resultado de la
aplicación de pruebas y procedimientos en cada una de las etapas de la Auditoría
Integral) este se presenta claramente identificado, marcado y referenciado.
5
CAPÍTULO I. INTRODUCCIÓN
6
1.1. DESCRIPCIÓN DEL ESTUDIO Y JUSTIFICACIÓN.
1.1.1 DESCRIPCIÓN DEL ESTUDIO.
El presente estudio se enfoca a un examen de auditoría integral al área de crédito de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda., correspondiente al período
comprendido del 1 de Enero de 2011 al 31 de Diciembre de 2012.
La experiencia ha demostrado que las acciones de control tradicional, bajo enfoques
financieros, de gestión o de cumplimiento, asumidas en forma individual no garantizan
acciones de mejoramiento eficaces y más aún un análisis completo de las operaciones
administrativas y financieras de los entes jurídicos públicos y privados en el país.
La sinergia que se genera al reunir los propósitos de cada una de las auditorías:
financiera, de gestión, de cumplimiento legal y de control interno, nos permitirá obtener
resultados favorables a la gestión pública y privada.
El nuevo ordenamiento del Estado, bajo una concepción de responsabilidad integral de
los servicios públicos y de regulación de la actividad privada, hacia un enfoque social y de
resultados, brindan el impulso al presente proyecto y hacen evidente la necesidad de
disponer de informes de aseguramiento, en aras de cumplir uno de los principales y
esenciales propósitos de la auditoría, el mejoramiento organizacional. Sin embargo, esta
necesidad de control, debe ser satisfecha bajo un enfoque global de análisis, evaluación y
mejoramiento de la gestión empresarial privada y organizacional en el sector público.
Disponer de una herramienta de soporte gerencial y operativo que cubra todos los frentes
de la administración constituye la aspiración técnica de la presente investigación y
responde a una inquietud cada vez más evidente de transformar las acciones de control
en verdaderos instrumentos de apoyo.
Con estos antecedentes, enfocar un examen de Auditoría Integral al Área de Crédito de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda., cuya misión es: Dirigir todos
sus esfuerzos y acciones para incentivar y promover el ahorro, crédito, capacitación y
desarrollo social dentro de la comunidad, para con los socios de la cooperativa, con el
7
único fin de que en estas actividades encuentren el punto de partida a la solución de sus
necesidades a corto, mediano y largo plazo, aportando de esta manera al mejoramiento
de las condiciones y calidad de vida de los ecuatorianos; constituye la esencia de esta
investigación.
La necesidad de disponer de informes integrales de evaluación se presenta como una
alternativa válida para enfrentar los retos del control externo a la empresa. Las
orientaciones específicas de las auditorías financieras y de gestión, si bien han
proporcionado aportes importantes para el mejoramiento de la gestión empresarial, no
cubren todos los enfoques.
La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas de control vigentes en el
Ecuador. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de un enfoque completo y
holístico de la auditoría. La credibilidad de la información financiera no garantiza el
cumplimiento de todos los requisitos legales, de control interno y operativos requeridos
para obtener una interpretación acertada con respecto al desempeño organizacional.
Organizaciones internacionales como la Federación Internacional de Contadores y el
Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento,
reconocen la necesidad de ampliar la cobertura de servicios de control y seguridad para
posicionar con mayor fuerza la auditoría.
1.1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El paso del tiempo, ha puesto en evidencia que las acciones de control tradicional, bajo
enfoques financieros, de gestión o de cumplimiento, asumidas por separado, no siempre
garantizan acciones de mejoramiento eficaces y más aún un análisis completo de las
operaciones administrativas y financieras de las empresas públicas y privadas en nuestro
territorio.
La correlación que se logra al unir los propósitos de cada uno de los tipos de auditorías,
como son: financiera, de gestión, de cumplimiento legal y de control interno, nos permitirá
obtener resultados favorables a la gestión tanto de la empresa como del auditor.
8
El nuevo ordenamiento del Estado, bajo una concepción de responsabilidad integral de
los servicios públicos y de regulación de la actividad privada, hacia un enfoque social y de
resultados, brindan el impulso al presente proyecto y hacen evidente la necesidad de
disponer de informes de aseguramiento, en aras de cumplir uno de los principales y
esenciales propósitos de la auditoría, el mejoramiento organizacional.
Dicha necesidad de control, debe ser satisfecha bajo un enfoque global de análisis,
evaluación y mejoramiento de la gestión empresarial privada y organizacional en el sector
público, por lo que, contar con una herramienta de soporte gerencial y operativo que
cubra todos los frentes de la administración constituye la aspiración técnica de la presente
investigación y responde a una inquietud cada vez más evidente de transformar las
acciones de control en verdaderos instrumentos de apoyo.
Con estos antecedentes, enfocar un examen de auditoría integral al área de crédito de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda., cuya misión es: Dirigir todos
sus esfuerzos y acciones para incentivar el ahorro y crédito por parte de nuestros socios
para que en estas actividades encuentren el punto de partida a la solución de sus
necesidades a corto, mediano y largo plazo, aportando de esta manera al mejoramiento
de las condiciones y calidad de vida de los ecuatorianos, constituye la esencia de esta
investigación.
Se plantean por lo tanto los siguientes problemas a desarrollar:
¿Es factible la ejecución de un examen de auditoría integral al área de crédito de
la Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda., por el período
comprendido del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2012?
A base de los resultados del examen de auditoría integral: ¿Se generarán
acciones correctivas con evidentes beneficios para la empresa?
¿La cobertura integral de esta auditoría brindará información y sugerencias que
soporten significativamente la toma de decisiones?
9
1.1.3 HIPÓTESIS
El examen de auditoría integral al área de crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Corporación Centro Ltda., correspondiente al período comprendido del 1 de Enero de
2011 al 31 de Diciembre de 2012, permitirá obtener una evaluación completa de los
aspectos financieros, de control interno, de cumplimiento y de gestión y generará un
informe de aseguramiento que soporte de manera adecuada las decisiones gerenciales y
proporcione acciones de mejoramiento para la empresa.
1.1.4. JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO.
La necesidad de disponer de informes integrales de evaluación se presenta como
una alternativa válida para enfrentar los retos del control externo a la empresa. Las
orientaciones específicas de las auditorías financieras y de gestión, si bien han
proporcionado aportes importantes para el mejoramiento de la gestión
empresarial, no cubren todos los enfoques.
La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas de control vigentes
en el Ecuador. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de un enfoque
completo y holístico de la auditoría. La credibilidad de la información financiera no
garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control interno y
operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con respecto al
desempeño organizacional.
Organizaciones internacionales como la Federación Internacional de Contadores y
el Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de
Aseguramiento, reconocen la necesidad de ampliar la cobertura de servicios de
control y seguridad para posicionar con mayor fuerza la auditoría.
Resulta imperiosa la necesidad de evaluar los riesgos, presentados en el proceso
de otorgamiento de créditos por parte de Cooperativa Corporación Centro Ltda.,
con el fin de asegurar el mayor porcentaje de recuperación de la cartera,
considerando principalmente que la actividad crediticia, está constituido como uno
10
de los objetivos principales de la organización cooperativa, ya que se encuentra
directamente ligado con la misión de la misma.
Tener un control más eficiente y efectivo sobre cada uno de los procesos llevados
a cabo en el área de crédito de la cooperativa sujeta a estudio, con el fin de
alcanzar una adecuada optimización de tiempo y recursos en la organización y por
ende alcanzar un eficaz y eficiente en el desempeño en cada una de las funciones
desarrolladas en esta área.
Verificar la correcta aplicación de la normativa interna existente para la
instrumentación de los créditos, bajo la premisa de la necesidad de mantener
manuales, reglamentos, instructivos que permitan una correcta general y uniforme
aplicación de las políticas en la cooperativa, tanto en su matriz como en sus
agencias a nivel nacional.
Realizar una evaluación integral al área de crédito, para verificar si en las
solicitudes crediticias ha existido la valoración adecuada y técnica de la
documentación y condiciones requeridas para ser beneficiarios de los diferentes
tipos de créditos ofertados por la cooperativa, así como la realización de un
análisis exhaustivo de la capacidad de pago de los socios solicitantes, para poder
evaluar el nivel de riesgo en la recuperación de los valores colocados, ya que se
pudo observar a simple vista, que de un período a otro se ha incrementado el
porcentaje de morosidad en la organización cooperativa.
Por lo tanto, considero de gran importancia la aplicación de un examen de auditoría
integral al área de crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda.,
por el período comprendido del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2012, ya que,
en primer lugar éste proceso es uno de los ejes principales de cualquier cooperativa de
ahorro y crédito o empresa de este tipo, constituyéndose así en un proceso agregador de
valor al estar ligado directamente con la misión de la organización.
11
1.1.4.1 IMPORTANCIA CUALITATIVA.
Es necesario evaluar los riesgos, presentados en el proceso de otorgamiento de
créditos por parte de la organización cooperativa, con el fin de asegurar el retorno
total de los valores entregados a los socios y clientes de la cooperativa,
considerando principalmente que la actividad crediticia constituye una de las
actividades principales de la cooperativa, misma que se encuentra directamente
ligado con la misión de la misma.
1.1.4.2 IMPORTANCIA CUANTITATIVA.
Es conveniente contar con un control más eficiente y efectivo sobre cada uno de
los procesos llevados a cabo en el área de crédito, tratando de optimizar tiempos y
recursos en la organización y por ende alcanzar un eficaz y eficiente en el
desempeño en cada una de las funciones desarrolladas en esta área.
La importancia de verificar la existencia y correcta aplicación de la normativa
interna existente, para la instrumentación de los créditos, bajo la premisa de la
necesidad de mantener manuales, reglamentos, instructivos que permitan una
correcta general y uniforme aplicación de las políticas en todas las agencias.
Además se debe realizar una evaluación integral al área de crédito, ya que en
ocasiones no ha existido una valoración adecuada y técnica, de la documentación
requerida para otorgar los créditos y capacidad de pago de los socios solicitantes
de los mismos, incrementando en riesgo en la recuperación de los valores
colocados al subir el porcentaje de morosidad de un período a otro.
1.2. ANTECEDENTES DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
COOPCENTRO LTDA.
1.2.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “CORPORACIÓN CENTRO LTDA.”
COOPCENTRO, fue creada el 16 de noviembre del año de 1993, mediante
12
Acuerdo Ministerial Nº. 6057 como una entidad de derecho privado sin fines de
lucro, misma que estuvo regida por las disposiciones de la derogada Ley de
Cooperativas y su Reglamento General y actualmente por la Ley Orgánica de
Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario y su
correspondiente Reglamento, Disposiciones y Resoluciones emitidas por la Junta
de Regulación y la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.
Cooperativa de Ahorro y Crédito “CORPORACIÓN CENTRO LTDA.”
COOPCENTRO, tiene domicilio principal la ciudad de Quito, Provincia de
Pichincha, pudiendo establecer oficinas y/o agencias dentro de las zonas de
influencia donde trabaja con sus socios a nivel nacional.
Ésta organización cooperativa, será de responsabilidad limitada a su capital social
y la responsabilidad personal de sus socios estará limitada al capital que aporten a
la misma; su duración es indefinida.
1.2.2 VISIÓN
Constituirse en una organización que sea referente del cooperativismo
ecuatoriano, en la cual sus socios y clientes encuentren la solidaridad necesaria,
para el desarrollo de sus grandes y pequeños proyectos de vida, incentivando de
esta manera su capacidad productiva, poniendo a su disposición productos y
servicios financieros adaptables a sus economías.
1.2.3 MISIÓN
Dirigir todos sus esfuerzos y acciones para incentivar el ahorro y crédito por parte
de nuestros socios para que en estas actividades encuentren el punto de partida a
la solución de sus necesidades a corto, mediano y largo plazo, aportando de esta
manera al mejoramiento de las condiciones y calidad de vida de los ecuatorianos.
13
1.2.4 OBJETIVOS ESTATÉGICOS
Administrar eficientemente los recursos de la cooperativa, manteniendo adecuados
indicadores financieros en pro de maximizar la rentabilidad, fortalecer el patrimonio
y minimizar los costos en base al control continuo cumplimiento de metas,
morosidad y vencimiento de la cartera y manejo técnico del riesgo.
Posicionar la marca en el sector financiero y consolidar las oficinas a nivel
nacional.
Mejorar los productos y servicios financieros, evaluando y satisfaciendo las
necesidades de socios y clientes.
Promover servicios financieros diferenciados a través de una gestión
administrativa proactiva, responsable y que apoya a las iniciativas
microempresariales.
Capacitar de forma continua al personal y fomentar un adecuado clima laboral con
un equipo altamente confiable y participativo.
1.3. ESTRUCTURA ORGÁNICA
La estructura orgánica que a continuación se presenta, es la que actualmente mantiene la
Cooperativa de Ahorro y Crédito CORPORACIÓN CENTRO LTDA., más adelante en el
capítulo III, haré una propuesta a la misma.
14
1 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
ASAMBLEA GENERAL DE
REPRESENTANTES
CONSEJO DE
ADMINISTRACIÓN
CONSEJO DE
VIGILANCIA
Comité de Crédito
Comisión de Asuntos Sociales
Comisión de Educación
Departamento de
Operaciones
Gerencia
Subgerencia Administrativa
Financiera
Desarrollo
Mantenimient
o
Subgerencia Social
Departamento de
Marketing
Departamento
Captaciones Departamento de
Proyecto y Desarrollo
Empresarial
Departamento de
Desarrollo Social y
Comunitario
Departamento de
Sistemas
Departamento de Contabilidad
Contador
General
Asistente de
Contabilidad
Oficina Zonal Sto. Domingo
Oficina Zonal
Machala
Oficina Zonal
Cuenca
Oficina Zonal Loja
Oficina Zonal Baños
Oficina Zonal Ibarra
Oficina Zonal
Ambato
Oficina Zonal Riobamba
Oficina Zonal
Latacunga
Oficina
Matriz
Oficina
Guajaló
Oficina
Sangolquí
Oficina
Carapungo
Departamento de
Capacitación
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda. – COOPCENTRO
15
1.4. VOLUMEN DE OPERACIONES
Las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, durante los períodos 2011 y 2012, alcanzaron
las siguientes cifras:
(Tabla No. 1)
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
2011 2012 2011 2012 2011 2012
9.866.660,50 14.880.593,66 9.788.990,51 13.738.085,96 77669,99 1.142.507,70
Fuente: EE.FF. Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda. - COOPCENTRO
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
Además, la cartera de Crédito para el año 2011 fue cerrada en USD. 7.785.702,57 y para
el año 2012 fue de USD. 11.444.081,62, misma que representa el 88,38% del total de los
activos en el primer año y en el segundo ésta representa el 86,13%, por lo que se puede
observar que ésta es la cuenta más importante del Balance General, motivo por el cual el
área de crédito es la base fundamental para la realización de este trabajo de tesis.
Las cuentas correspondientes al Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias,
cerraron al 31 de diciembre de los años 2011 y 2012, de la siguiente manera:
(Tabla No. 2)
2011 2012 2011 2012 2011 2012
1.155.319,40 3.392.467,36 1.155.319,40 3.376.496,74 0,00 15.970,62
INGRESOS EGRESOS RESULTADOS
Fuente: EE.FF. Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda. - COOPCENTRO
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
Por lo que, por el monto de sus operaciones anuales, la Cooperativa de Ahorro y Crédito
“CORPORACIÓN CENTRO LTDA.” COOPCENTRO, según Resolución No. JR-STE-
2012-001 de la Junta de Regulación, está situada en el Segmento 3 del Sector Financiero
Popular y Solidario.
16
En conclusión, al ser la organización una Cooperativa de Ahorro y Crédito, y que una de
sus actividades principales es la entrega de créditos a socios y clientes de la entidad,
nuestro estudio estará directamente relacionado con este proceso, constituyéndose en un
PROCESO AGREGADOR DE VALOR, mismo que tiene entre sus principales objetivos el
mejoramiento de la calidad de vida dentro de la comunidad.
Sin embargo, precisamente en este importantísimo proceso, generalmente suelen
generarse la mayor cantidad de problemas, ya sea en la recepción de documentos para el
crédito, su revisión y análisis, la aprobación, la aplicación de los intereses
correspondientes y la entrega del dinero convenido por el crédito. Además, se debe
recordar, que la cartera de crédito representa el 88,38% y el 86,13% del Total de los
activos en los años 2011 y 2012 respectivamente.
1.5. OBJETIVOS Y RESULTADOS ESPERADOS
1.5.1. OBJETIVO GENERAL
Realizar un Examen de Auditoría Integral al Área de Crédito de Cooperativa de Ahorro y
Crédito “CORPORACIÓN CENTRO LTDA.” COOPCENTRO, por el período comprendido
del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2012.
1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1.5.2.1 Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados al Área de
Crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda.
1.5.2.2 Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control
interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial
del Departamento Financiero de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro
Ltda.
1.5.2.3 Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas de ser
necesarias.
17
1.5.3. RESULTADOS ESPERADOS
1.5.3.1 INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL
En este, luego del análisis correspondiente, así como la aplicación de las pruebas y
procedimientos aplicados, se plasmaran todas las debilidades e inconsistencias que
pudieran existir en la organización sujeta a estudio, además se definirán las
recomendaciones a aplicar según sea el hallazgo o debilidad detectada. El informe de
auditoría se constituye en el medio a través del cual el auditor comunica de manera
formal, los resultados finales y las recomendaciones a los representantes de la entidad
auditada.
1.5.3.2 ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO DE TODAS LAS FASES DEL EXAMEN
INTEGRAL.
Se considera indispensable obtener la documentación suficiente en cada una de las fases
de la auditoría, ya que ésta nos servirá como evidencia que sustente los hallazgos
detectados y la propuesta con las recomendaciones emitidas en el mismo.
1.5.3.3 PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES.
A través de éste, se podrá detallar cuándo, cómo, y qué acciones se van a implementar
para la mejora de los procesos, subprocesos y actividades analizados en el transcurso de
la auditoría.
A continuación presento el modelo de Matriz de Implementación de recomendaciones,
tomado de la guía de estudio Auditoría de Gestión I.
18
(Tabla No. 3)
CUMPLIMIENTO
C PC NCOBSERVACIONES
MATRIZ DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES
No. Recomendación Dirigido a ResponsableAcción a
realizar
Acciones
realizadas
Fuente: Guía de Estudio de Auditoría de Gestión I
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
1.5.3.4 PRESENTACIÓN DE LA MEMORIA
El presente trabajo tiene como objetivo fundamental realizar la auditoría integral al área de
Crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito CORPORACIÓN CENTRO LTDA., con el
fin de brindar una opinión sobre la razonabilidad de la cuenta Cartera de Crédito por el
período comprendido del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2012.
Por lo tanto, este trabajo de investigación ha sido desarrollado en cuatro capítulos y a
través de ellos, vamos argumentando desde la necesidad de realizar un examen de
Auditoría Integral, hasta el desarrollo de este mediante la aplicación de cada uno de los
tipos de Auditoría en cada una de sus etapas. También se llega a tener un conocimiento
más profundo de la naturaleza de las actividades desarrolladas por la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda. y el entorno en el cual se desempeña en la
sociedad ecuatoriana.
19
CAPÍTULO II. MARCO REFERENCIAL
20
2.1. MARCO TEÓRICO
En este punto se va a presentar la definición o conceptualización de varias palabras,
términos y temática a tratar en el transcurso del presente trabajo de investigación.
2.1.1. MARCO TEÓRICO DEL COOPERATIVISMO
Debido a que esta no es una entidad financiera con fines de lucro, como Sector
Financiero Popular y Solidario, tiene ciertas particularidades especiales en su tratamiento,
a pesar de que sea parte del Sistema Financiero Nacional, por lo que es necesario
detallar brevemente los antecedentes del cooperativismo mundial.
El cooperativismo nace en una época de pobreza, y terrible obscuridad para los
trabajadores y población en general. “En 1844, los Pioneros de Rochdale, fundadores de
la primera cooperativa de la historia, habían formulado un sistema de principios simple,
claro y contundente, que les aseguró la conducción de la organización en beneficio de sus
miembros.” http://www.aciamericas.coop/Principios-y-Valores-Cooperativos
Por lo tanto, una cooperativa es una asociación autónoma de personas que se han unido
voluntariamente para satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y
culturales comunes por medio de una organización de propiedad común y
democráticamente controlada por sus miembros o socios.
2.1.1.1 PRINCIPIOS Y VALORES COOPERATIVOS
Los principios y valores son los elementos que distinguen a las organizaciones
cooperativas de las demás empresas que no tienen fin social.
2.1.1.1.1 PRINCIPIOS UNIVERSALES DEL COOPERATIVISMO
A continuación se presenta un breve detalle de los principios que rigen al cooperativismo
a nivel mundial:
21
1. Asociación abierta y voluntaria. La membrecía es abierta para todas las
personas que tengan la disposición de utilizar los servicios brindados y aceptar
las responsabilidades que de esta integración se derivan, es decir el ingreso de
los socios y su retiro es voluntario, sin ningún tipo de discriminación racial,
política, religiosa o clase social.
2. Gestión democrática de sus integrantes. La administración de las
organizaciones cooperativas, es controlada por sus propios socios mediante la
participación activa en la elaboración de políticas y en la toma de decisiones.
Cada miembro tiene derecho a voz y voto y se deberá presentar equidad de
género en cada proceso eleccionario.
3. Participación económica de sus integrantes. Los socios deberán contribuir
de forma equitativa y controlar de manera democrática la formación del Capital
Social y el manejo del mismo en la entidad.
4. Autonomía e independencia. Las cooperativas son autónomas, como ya se
había mencionado son organizaciones administradas por sus socios y son de
autoayuda, es decir se ayudan a sí mismas, ya que son gestionadas y
controladas por sus socios. Si una cooperativa llega a realizar acuerdos con los
entes gubernamentales u otras entidades, lo hace en forma libre y de modo
que garantice el control democrático de sus asociados y mantengan su
independencia como entidad cooperativa.
5. Formación, educación, capacitación e información. Las cooperativas como
organizaciones de ayuda mutua y empresarial, deberán brindar capacitación y
entrenamiento permanente y sistémico a sus asociados, directivos electos,
gerentes y colaboradores, de manera que puedan contribuir eficazmente al
desarrollo de la cooperativa. Además la cooperativa deberá informar a sus
socios y público en general, especialmente a jóvenes y creadores de opinión,
acerca de la naturaleza y beneficios del cooperativismo.
6. Integración solidaria entre cooperativas. Para servir mejor a sus asociados
y en general a su familia, promoverá la integración con otras entidades del
22
sector solidario, locales, nacionales, regionales e internacionales, con el fin de
fortalecer el movimiento cooperativo trabajando de manera conjunta.
7. Compromiso e interés por la comunidad. En primera instancia las
cooperativas existen para satisfacer las necesidades de sus asociados,
además tienen la responsabilidad de contribuir y asegurar el desarrollo humano
sostenible y tienen la obligación de trabajar en forma constante por la
protección del medio ambiente de sus comunidades y al mejoramiento de la
calidad de vida de sus miembros, respaldados en las políticas emitidas
democráticamente por sus mismos asociados.
2.1.1.1.2 VALORES DEL COOPERATIVISMO
También es necesario conocer los valores establecidos para empresas cooperativas:
1. Honestidad. Es saber administrar la propiedad colectiva que es generada por
la cooperativa otorgándole un uso adecuado, ya que los directivos y
mandatarios están obligados a manejar de forma honrada, diáfana y
transparente los recursos financieros de la organización, con el fin de obtener
la confianza de sus asociados.
2. Fraternidad. Este término proviene de la palabra en latín fraternitas-atis, y
significa relación y vínculo establecido en una comunidad sobre la base de una
identidad común, siendo sinónimo de hermandad es por extensión de amistad
y camaradería, pues la necesidad de ayudarse y apoyarse mutuamente llevo a
los hombres a formar lazos fraternales.
3. Solidaridad. Es un valor de gran trascendencia para el género humano, pues
gracias a ella no sólo ha alcanzado los más altos grados de civilización y
desarrollo tecnológico a lo largo de sus historia, sino que ha logrado sobrevivir
y salir adelante luego de los más terribles desastres, es tan grande el poder de
la solidaridad, que cuando la ponemos en práctica nos hacemos
inmensamente fuertes y podemos asumir sin temor los más grandes desafíos,
al tiempo que resistimos con firmeza los embates de la adversidad; es dar o
23
recibir la autoayuda a través de la asociación de personas, lo que genera el
derecho de ser ayudado y la obligación de servir a los demás. Por lo tanto es
solidaridad cuando dos o más personas se unen y colaboran mutuamente para
conseguir un fin común.
4. Universalidad. Entendida como el convencimiento y la seguridad que
reconoce la dignidad y los derechos de todos los hombres sin discriminación
de raza, religión, ideas políticas, sexo, ubicación geográfica, limitaciones
físicas, idioma, permitiendo que la tierra sea una gran nación donde todos los
seres humanos tienen el derecho a la oportunidad y a la participación. La
universalidad es el valor que materializa el principio de la gestión democrática
en la medida en que garantiza y crea los espacios de participación, el análisis y
la discusión en forma sincera, franca, abierta y positiva: Hay que formar
asociados con ideas de universalidad para que practiquen la democracia y
logren la armonía en las organizaciones cooperativas.
2.1.1.2. SIMBOLOS DEL COOPERATIVISMO
En el transcurso de los años se han ido desarrollando símbolos gráficos que identifiquen
al sector cooperativo de manera global, a continuación se presentan varios de estos
símbolos:
2.1.1.2.1 ESCUDO DE LA COOPERACIÓN
Figura No. 1
Fuente: http://www.infocoop.gob.ni
24
2.1.1.2.2 BANDERA DE LA COOPERACIÓN
Figura No. 2
Fuente: http://www.infocoop.gob.ni
2.1.2. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORÍA INTEGRAL Y LOS SERVICIOS DE
ASEGURAMIENTO
2.1.2.1 PRINCIPALES DEFINICIONES DE AUDITORÍA INTEGRAL.
“La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción
ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar
sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores
establecidos para su evaluación.”
“Examen y evaluación de la planeación, organización, control interno operativo, control
interno contable y mejoramiento administrativo, así como el cumplimiento de las
disposiciones legales y administrativas aplicables a un área o programa.” Franklin, E.
2007.
Por lo tanto, podríamos definir a la Auditoría Integral como el proceso o secuencia objetiva
de evaluar, por un lapso o período determinado de tiempo, documentos y demás
elementos que nos proporcionen la evidencia relativa, referente a la información financiera
emitida, el sistema de control interno aplicado, el cumplimiento de leyes y demás
disposiciones legales vigentes para cada caso y la adecuada conducción de la entidad al
25
logro de metas y objetivos propuestos, con el fin de informar el nivel de eficiencia y
efectividad alcanzada, con respecto a los criterios ya establecidos.
2.1.2.2 SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
“De acuerdo a la Norma Internacional, el objetivo de un servicio de aseguramiento, es el
de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que es
responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e
identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto destinatario
un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión. Los servicios de
aseguramiento realizados por los contadores profesionales, pretenden incrementar la
credibilidad de la información acerca de un asunto determinado, mediante la evaluación
de si el tema en cuestión está de conformidad, en todos los aspectos importantes, con
criterios adecuados, mejorando de esta manera, la probabilidad de que la información va
a estar de acuerdo con las necesidades del supuesto usuario o destinatario de la misma.
A este respecto, el nivel de confiabilidad suministrado por la conclusión del contador
profesional transmite el grado de confianza que el supuesto destinatario puede depositar
en la credibilidad del asunto de que se trate.
Existe una amplia serie de servicios de aseguramiento que incluye cualquiera de las
combinaciones siguientes:
Contratos para informar acerca de un amplio espectro de asuntos que comprendan
tanto información financiera como no financiera.
Contratos que pretendan suministrar niveles elevados o moderados de
confiabilidad.
Contratos de atestación y presentación directa de informes.
Contratos sobre información tanto interna como externa.
Contratos tanto en el sector público como privado.” Blanco Luna, Yanel 2009.
26
Por lo que podemos concluir en que, la Auditoría se constituye como un servicio de
aseguramiento, ya que proporciona un nivel mayor de confiabilidad luego de emitida la
opinión del auditor sobre el tema o asunto solicitado por la administración.
2.1.2. IMPORTANCIA Y CONTENIDO DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO
2.1.2.1 IMPORTANCIA DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO
El informe de aseguramiento es de gran importancia, ya que éste provee el nivel de
seguridad sobre la temática contratada por la administración y analizada por el Auditor,
con la presentación del dictamen u opinión, con sus correspondientes conclusiones,
mismas que deberán ser presentadas en el informe final.
2.1.2.2 CONTENIDO DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO
De acuerdo a la Noma Internacional, el informe de un servicio de aseguramiento debe
contener los siguientes elementos:
Título. Este ayuda a identificar la naturaleza del servicio de aseguramiento
prestado.
Destinatario. A quién o quiénes está dirigido el informe.
Descripción del contrato e identificación de la materia sujeto. En este punto
es necesario describir el objetivo del contrato, la materia analizar y el período
sujeto a estudio.
Declaración para identificar la parte responsable y describir las
responsabilidades del profesional ejecutor. Se debe incluir que la
administración es responsable de la elaboración y ejecución de la materia
analizar y el profesional es responsable de expresar una opinión sobre ésta.
27
Propósito restringido de ser el caso, descripción de las partes que lo
restringen y el propósito para el que fue preparado. El profesional difícilmente
puede ejercer control sobre la distribución del informe, por lo que es importante
mencionar para quiénes estaría restringido el informe y porque propósito y los
propósitos específicos para los cuáles fue elaborado.
Identificación de los Estándares del contrato. El informe deberá describir los
estándares específicos bajo los que se firmó el contrato, además detallará el
proceso contractual y describirá la naturaleza y la extensión de los
procedimientos aplicados.
Identificación del criterio. Se deberá identificar el criterio contra el que fue
realizada la evaluación, el criterio puede ser descrito en el informe o simplemente
hacer referencia de éste y detallarlo en el cuerpo del mismo.
Conclusión del Auditor, incluye reservas y/o negociaciones. En esta parte se
emite una opinión sobre la materia evaluada contra el criterio existente,
proporcionando el nivel de aseguramiento para la administración, en caso de
expresar una abstención o negación en la opinión se deberá incluir de forma
clara y precisa las razones que motivaron esta situación.
Fecha del informe. En esta parte se detallará la fecha en la cual se dio a conocer
el informe a la Administración y usuarios correspondientes.
Nombre de la firma o auditor y lugar de emisión. Se debe incluir la firma del
responsable de la evaluación realizada en la organización.
2.2. DESCRIPCIÓN CONCEPTUAL Y LOS CRITERIOS PRINCIPALES DE TODAS LAS
AUDITORÍAS QUE CONFORMAN LA AUDITORÍA INTEGRAL.
2.2.1. AUDITORÍA FINANCIERA
La Auditoría a los Estados Financieros, se constituye en “el examen de los estados
financieros básicos preparados por la administración de una entidad económica, con el
28
objeto de opinar respecto a si la información que incluye está estructurada de acuerdo con
las normas de información financiera aplicables a las características de sus
transacciones”. Sánchez Curiel, Gabriel 2009.
“Es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la
finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier
tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. La auditoría tiene por objeto
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y
demás documentos administrativos-contables presentados por la dirección, así como
sugerir las mejoras administrativo-contable que procedan”. Madriaga,J. 2009.
“En una auditoría de estados financieros los auditores se comprometen a reunir evidencia
y a proporcionar un alto nivel de seguridad que los estados financieros siguen los
principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base apropiada de contabilidad.”
Whittington, Ray O; Pany,Kurt. 2000.
Además las principales afirmaciones de los Estados Financieros, que el Auditor debe
verificar que se cumplan, son las siguientes:
Veracidad. Esto significar verificar si los activos, pasivos y patrimonio de los
socios o accionistas presentados en los estados financieros existen y si las
transacciones registradas en verdad ocurrieron.
Integridad. Esta afirmación, a la inclusión de todas las transacciones, activos,
pasivos y patrimonio de los socios o accionistas en los estados financieros.
Correcta valuación. Esta demuestra si los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos se presentan en valores determinados, en concordancia con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Exposición. Este se refiere a si la cuentas están descritas y clasificadas en los
estados financieros, en concordancia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y si se presentan todas las revelaciones materiales.
29
En conclusión, la Auditoría Financiera o también identificada como Auditoría a los Estados
Financieros, es un examen sistemático de los estados financieros preparados por la
dirección en un período de tiempo determinado, con el fin de determinar si están en
concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las normas de
contabilidad y demás normas aplicables a cada caso, y tiene como principal propósito,
expresar una opinión sobre la veracidad, integridad, correcta valuación y exposición de las
cifras presentadas en los Estados Financieros, es decir expresar una opinión acerca de la
razonabilidad de los mismos.
Debido a que el principal trabajo del Auditor es determinar la razonabilidad de los Estados
Financieros, es importante tener en cuenta que los Estados Financieros básicos, se
clasifican de la siguiente manera:
1. Estado de Situación Financiera o Balance General.
2. Estado de Pérdidas y Ganancias, de Situación Económica o Estado de
Resultados.
3. Estado de Cambios en el Patrimonio o de Variación en el Capital Contable.
4. Estado de Flujos de Efectivo.
5. Notas Aclaratorias a los Estados Financieros.
En consecuencia, para presentar el dictamen a los Estados Financieros, existen varios
tipos de opinión, mismas que describo a continuación:
Opinión No Calificada o Sin Salvedades. Generalmente este tipo de informe es el que
ambas partes cliente y auditor desean obtener, ya que esto representa que luego de la
aplicación de técnicas, pruebas y procedimientos, el Auditor concluye que los Estados
Financieros en su conjunto, se presentan Razonablemente en todos sus aspectos
importantes.
30
Ejemplo:
Opinión Calificada o con Salvedades. Esta opinión es emitida cuando se presenta
alguna limitación o cuando existen más párrafos en los Estados Financieros que no están
revelados de acuerdo a las normas y principios aplicables a éstos, sin embargo, es
importante tomar en cuenta que la excepción, para ser expuesta debe ser significativa y/o
material en relación a los Estados Financieros auditados.
Ejemplo:
Opinión Adversa. Esta opinión quiere decir que los Estados Financieros no han sido
presentados razonablemente, sin cumplir con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, ésta opinión no suele ser muy frecuente, ya que en el
transcurso del examen y con la comunicación permanente con el cliente, seguramente se
trataría de solucionar corrigiendo los errores que generan este resultado, ya que ni el
Auditor ni el cliente estarían satisfechos con este tipo de resultados.
En nuestra opinión, basada en nuestra auditoría, los Estados Financieros consolidados
arriba mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la empresa XYZ al 31 de diciembre de 2012, los resultados de
sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo por el período
terminado a esa fecha, de de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En nuestra opinión, basada en nuestra auditoría, los Estados Financieros consolidados
arriba mencionados, a excepción de lo descrito en el tercer párrafo, presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
empresa XYZ al 31 de diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones, los
cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo por el período terminado a esa fecha,
de de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
31
Ejemplo:
Abstención de Opinión. En el caso de que el Auditor no pueda emitir una opinión, por
limitaciones muy significativas en el alcance del examen o simplemente por la falta de
información y/o evidencia, que serían las limitaciones impuestas por el cliente, Éste
deberá elaborar una notificación de abstención de opinión dirigida al cliente y de ser
necesario al Ente de Control correspondiente, detallando las causas por las cuáles se
acogió a la abstención de opinión.
Ejemplo:
En nuestra opinión, basada en nuestra auditoría, los Estados Financieros consolidados
arriba mencionados, por lo descrito en párrafo precedente, no se presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
empresa XYZ al 31 de diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones, los
cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo por el período terminado a esa fecha,
de de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Hemos sido contratados para auditar los Estados Financieros al 31 de diciembre de
2012, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos
de efectivo, los cuales son responsabilidad de la administración de la
Administración.
La empresa no realizó un conteo físico de sus inventarios, por lo que no se
presenta ningún soporte de los valores registrados en libros, además no cuenta
con evidencia suficiente que respalde el costo de sus propiedades y equipos
adquiridos en el período económico 2012, por lo que sus registros no permiten la
adecuada aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios para éstas
cuentas.
Por lo tanto, debido a que la compañía no realizó los inventarios físicos, no se pudo
aplicar los procedimientos necesarios para verificar la veracidad e inclusión
completa de los inventarios, así como de la propiedad, planta y equipo, el alcance
de nuestro trabajo no fue suficiente para poder emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros, razón por la cual nos abstenemos de
hacerlo.
32
Las normas en las cuales se enmarca el trabajo de Auditoría, son Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento - NIAA’S vigentes en el Ecuador, las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas - NAGA’S, además se debe verificar el cumplimiento de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados -PCGA, mismos que se detallan a
continuación:
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO - NIAA`S
NIAA No. TÍTULO CONTENIDO
200 OBJETO Y PRINCIPIOS GENERALES
PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES
GLOBALES DEL AUDITOR
210 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
220 CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORES DE INFORMACIÓN
230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
250 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON EL GOBIERNO CORPORATIVO
300 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS
315
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE LA REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA
320 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA
330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIO
500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS
505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
510 TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA
520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
33
530 MUESTREO DE AUDITORÍA Y OTROS MEDIOS DE PRUEBAS
540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
545 AUDITORÍA DE MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE
550 PARTES RELACIONADAS
560 HECHOS POSTERIORES
570 NEGOCIO EN MARCHA
580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS
610 CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA
620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
701 MODIFICACIONES DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
710 COMPARATIVOS
720 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
800 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORÍA CON PROPÓSITO ESPECIAL
CONSIDERACIONES ESPECIALES
34
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
1.Entrenamiento y Capacidad
Profesional
Se necesita no solamente ser un Contador, sino tener los
conocimientos técnicos suficientes y la pericia de Auditor.
2. Independencia El auditor debe tener la libertad suficiente para emitir su opinión
libre de cualquier tipo de presión.
3. Cuidado o Esmero Profesional
El trabajo de Auditoría siempre debe realizarse con el debido
esmero profesional, especialmente en la preparación del
dictamen.
4. Planeamiento y Supervisión
La Auditoría debe ser adecuadamente planificada y el trabajo del
equipo de apoyo también deberá ser supervisado
permanentemente.
5.Estudio y Evaluación del Control
Interno
Estudiar y evaluar apropiadamente la estructura del control
interno de la organización, para establecer los niveles de riesgo y
de confianza de la misma.
6.Evidencia Suficiente y
Competente
La evidencia obtenida en la Auditoría debe ser suficiente luego
de la aplicación de técnicas y procedimientos adecuados y
precisos, pues de esta manera la evidencia también pasará a ser
competente y respaldará adecuadamente los hallazgos del
Auditor.
7.
Aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados
Es indispensable que en el dictamen se constate la adecuada
aplicación de los PCGA.
8. Consistencia
Además se debe en el informe manifestar, si las cifras
presentadas en los Estados Financieros, son consistentes con los
documentos fuente analizados.
9. Revelación Suficiente
Además se debe informar en el dictamen si las operaciones
importantes en los Estados Financieros, son realmente
reveladas, es decir si se presenta inclusión completa.
10. Opinión del AuditorEl dictamen del Auditor, debe básicamente determinar la
razonabilidad de los Estados Financieros.
NORMAS GENERALES O
PERSONALES
NORMAS DE EJECUCIÓN
DEL TRABAJO
NORMAS DE
PREPARACIÓN DEL
INFORME
NO
RM
AS
DE
AU
DIT
OR
ÍA G
ENER
ALM
ENTE
AC
EPT
AD
AS
NA
GA
`S
35
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
No. PCGA DESCRIPCIÓN
1 EQUIDAD Los Estados Financieros siempre presentarán equidad ante intereses opuestos.
2 ENTE Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente, que es distinto a una persona, pues ésta puede ser dueña de varios entes u empresas.
3 BIENES
ECONÓMICOS
Siempre en los Estados Financieros se refieren a bienes económicos o materiales, pues estos son sujetos de valorados monetariamente.
4 UNIDAD DE MEDIDA
Se debe utilizar una moneda específica y valorizar los elementos patrimoniales dando un costo a cada unidad. Por lo general los Estados Financieros se expresan en la moneda que maneja cada país.
5 NEGOCIO EN
MARCHA
Se entiende que los Estados Financieros preparados, corresponden a una empresa en marcha, salvo se informe lo contrario, por lo que al utilizar éste principio que toda organización tiene total vigencia y proyección futura.
6 PARTIDA DOBLE Principio fundamental de la Contabilidad, ya que ésta descansa en la partida doble, queriendo decir que para un ingreso siempre hay un egreso y viceversa.
7 VALUACIÓN AL
COSTO
Los activos de una organización deben ser valuados al costo de compra o producción, las variaciones en el valor de la moneda no deben influir en este principio.
8 PERÍODO DE
TIEMPO
Los ejercicios económicos, deben ser de igual duración de tiempo, para que estos sean medibles y comparables entre sí, ya que toda organización tiene la necesidad de medir su gestión, por el motivo que fuere.
9 DEVENGADO Deben ser consideradas las variaciones patrimoniales, dentro del ejercicio para establecer el resultado, sin considerar si se han cobrado o pagado.
36
10 OBJETIVIDAD Las operaciones deben ser registradas en el momento que se tenga el documento soporte de lo que ocurrió, cuando se tenga seguridad o certeza del valor de la operación.
11 REALIZACIÓN
Los resultados económicos solo deben realizarse cuando o cuando la operación en cuestión cumpla con todas las prácticas legales, comerciales y tributarias y se hayan mitigado los riesgos inherentes a la transacción.
12 CONSERVANTISMO,
MODERACIÓN O PRUDENCIA
Si el Contador debe elegir entre dos valores, siempre debe elegir el más bajo, pues así reduce la participación del propietario en las operaciones contables. Es decir, contabilizar las pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan generado.
13 UNIFORMIDAD
Los principios y normas en la preparación de los Estados Financieros, deben ser aplicados uniformemente de un ciclo económico a otro y en caso de existir alguna variación, esta debe estar expuesta en las notas aclaratorias.
14 MATERIALIDAD
Quiere decir la importancia o significatividad de los valores presentados en los EEFF, no existe ningún parámetro fijado para medirlo, pues esto ya queda a criterio del Auditor según sea el caso.
15 EXPOSICIÓN Los Estados Financieros deben poseer toda la información necesaria básica y adicional, para una adecuada interpretación de la situación financiera y resultados económicos de la organización.
Es importante señalar que las cooperativas de Ahorro y Crédito del Ecuador que no
superaban en Activos los 10.000.000 de dólares americanos, se encontraban bajo el
control de la Dirección Nacional de Cooperativas - DNC adscrita al Ministerio de Inclusión
Económica y Social MIES y las que superaban este monto se encontraban bajo el control
de la Superintendencia de Bancos y Seguros, por lo que al ser una entidad controlada por
la DNC-MIES tenía menor cantidad y rigurosidad en los controles.
Hasta el 9 de mayo de 2011 las cooperativas se regían a lo dispuesto en la Ley de
Cooperativas y su Reglamento General, el 10 de Mayo de 2011 se publicada en el
Registro Oficial No. 444 la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y del Sector
Financiero Popular y Solidario, su Reglamento se publica en el Registro Oficial
Suplemento No. 648 del 27 de febrero de 2012, a partir de la emisión de este último, sin
37
importar el monto de sus activos, todas las cooperativas pasan bajo el control de la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.
Sin embargo según la Disposición Transitoria Duodécima de la LOEPS, la Dirección
Nacional de Cooperativas seguirá trabajando con el sector cooperativo, mientras dure el
período de transición y el nuevo ente de control tenga lo necesario para entrar en
funcionamiento, en consecuencia en los períodos objeto de nuestro estudio, es
complicada la legislación para la organización auditada.
En consecuencia, hasta la actualidad no ha existido disposición alguna para adoptar
normas financieras internacionales, por lo que las cooperativas aún presentan sus
Estados Financieros bajo NEC`S.
2.2.1.1. PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Para el desarrollo y aplicación de la Auditoría Financiera, es necesario cumplir un proceso
sistémico y ordenado, mismo que es detallado en cada uno de sus pasos, a continuación:
Figura No. 3
Fuente: Guía de Estudio de Auditoría Financiera I
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
2.2.1.1.1 DIAGNÓSTICO GENERAL
En ésta fase de proceso el Auditor debe iniciar con el conocimiento integral de la
organización, conocer el entorno legal interno y externo, así como el entorno próximo y
remoto en el que la organización se desenvuelve y que podrían afectar su desempeño,
definir las oportunidades, amenazas, debilidades y fortalezas, para definir las estrategias y
por lo tanto las recomendaciones de Auditoría. Además es necesario conocer el
funcionamiento de la organización desde la recepción de los insumos hasta concluir con
38
la entrega del bien o servicio al consumidor y así analizar el impacto de este proceso en la
comunidad.
2.2.1.1.2. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
En ésta fase el Auditor prepara la estrategia general a aplicar, en atención al objetivo y al
alcance del trabajo, además deberá documentar correctamente el Plan de Auditoría, ésta
se compone de dos sub fases:
2.2.1.1.2.1 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
En la Planificación Preliminar podemos obtener una visión total de la empresa, es decir,
conocer su actividad principal, visión, misión, metas, objetivos, analizar de forma general
la información, identificar sus rubros más representativos.
Entre la información a revisar para la planificación preliminar, están: misión, visión,
objetivos generales y específicos, nivel de confiabilidad de la información financiera,
sistemas de información, base legal, normativa interna, como estatutos, reglamentos,
manuales, normas, políticas y procedimientos, y estado a la fecha de las
recomendaciones de auditorías anteriores.
2.2.1.1.2.2 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
En la Planificación Específica se debe principalmente tomar en cuenta la relevancia o
significatividad, en valores monetarios y las variaciones importantes de los rubros en
relación a períodos anteriores, para así definir los componentes. Además se deberá incluir
los siguientes elementos:
Utilizar información representativa de la planificación preliminar.
Designar las áreas o procesos a evaluar.
Realizar la evaluación de control interno a cada componente.
Verificar el adecuado funcionamiento de los controles diseñados por la
organización.
Determinar los niveles de riesgo de control, así como los de confianza.
39
Elaborar programas de trabajo a la medida, estableciendo los procedimientos a
aplicar.
2.2.1.1.3 EJECUCIÓN DEL TRABAJO
En ésta fase se ejecuta o aplica todos los programas, pruebas y procedimientos
elaborados en la fase de planificación, por tanto, entre los principales objetivos de esta
fase se encuentran:
Aplicar los programas de trabajo.
Obtener la evidencia suficiente. (física, testimonial, documental, etc)
Obtener los hallazgos de auditoría.
Diseñar papeles de trabajo (completos, precisos, legibles, claros, fechados,
firmados y supervisados) para ubicarlos en el archivo correspondiente.
2.2.1.1.4 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Debe existir una comunicación permanente entre el Auditor y el Cliente (directivos y
empleados de la organización sujeta a estudio), en todas las fases de la Auditoría, ésta
debe estar de manifiesto. De esta manera se les da la oportunidad de presentar pruebas
de descargo, tanto documentadas como verbales. En esta fase se debe considerar los
siguientes aspectos:
Habilidad de comunicación del auditor, saber comunicar la información obtenida.
Tono de voz.
Presentación.
Contacto visual.
Saber escuchar.
Manejar grupos.
Prudencia en la comunicación.
Presentar adecuadamente los comentarios.
Organización de grupos de trabajo.
Presentación en plenaria.
40
Retroalimentación con respecto a la manera de presentar los resultados
alcanzados.
2.2.1.1.5 SEGUIMIENTO
La fase de seguimiento es muy importante, ya que en esta se verificará la adecuada
aplicación de recomendaciones a las observaciones emitidas por el profesional,
básicamente en esta se debe realizar las actividades detalladas a continuación:
Divulgar y homologar las recomendaciones de auditoría.
Diseñar un plan de implementación de recomendaciones de auditoría.
Comprometer para su cumplimiento al directorio de la organización.
2.2.2 AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
“El control interno se define ampliamente como un proceso realizado por el consejo de
directores, administradores y otro personal de la entidad, diseñado para proporcionar
seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes
categorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.” Mantilla B., Samuel 2005.
El control interno cuenta con cinco componentes interrelacionados, que son el resultado
de como la administración realiza sus negocios y se encuentran integrados al proceso de
administración. Los componentes son:
1. Ambiente de control. Este es el eje principal de los demás componentes del
control interno, ya que proporciona la disciplina y estructura, además influencia en
la conciencia de control de los colaboradores de la organización.
“Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la
competencia de la gente de la entidad; la filosofía y el estilo de operación de la
administración; la manera de cómo la administración asigna autoridad y
41
responsabiliza, y cómo organiza y desarrolla a su gente; y la atención y dirección
proporcionada por el consejo de directores.” Mantilla B., Samuel 2005.
2. Valoración de riesgos. Siempre las organizaciones son susceptibles a enfrentar
una variedad riesgos, ya sean de fuentes internas o externas, los cuales deben ser
valorados. El establecimiento de objetivos es el preámbulo a la valoración de
riesgos.
Con la valoración de riesgos podemos identificar y analizar los riesgos relevantes
para la consecución de los objetivos, constituyéndose en una base para
determinar cómo administrar los riesgos.
3. Actividades de control. Son las políticas, normas y procedimientos dispuestos,
que incrementan la seguridad de que las directrices administrativas se lleven a
cabo y que se que se tomen las acciones necesarias para mitigar los riesgos y se
alcancen los objetivos de la entidad. Las actividades de control se generan en toda
la organización, en cada uno de sus niveles y funciones.
4. Información y comunicación. Los sistemas de información y comunicación
deben estar interrelacionados, ya que esto ayuda al personal de la organización a
identificar, capturar y comunicar información pertinente en una forma y tiempo que
les permita cumplir con sus responsabilidades de dirigir, administrar y controlar las
operaciones de forma oportuna para la consecución de objetivos de la
organización.
5. Monitoreo. Los sistemas de control interno deben ser permanentemente
monitoreados, de esta manera se puede valorar la calidad del desempeño del
sistema en el tiempo, de ser necesario deben practicarse modificaciones si las
condiciones así lo justifican.
“Es realizado por medio de actividades de monitoreo ongoing, evaluaciones
separadas o combinación de las dos. El monitoreo ongoing ocurre en el curso de
las operaciones. Incluye actividades regulares de administración y supervisión y
otras acciones personales realizadas en el cumplimiento de sus obligaciones. El
alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá primeramente
42
de la valoración de riesgos y de la efectividad de los procedimientos de monitoreo
ongoing.” Mantilla B., Samuel 2005.
2.2.2.1 EVALUACIÓN DEL RIESGO
En atención a que este constituye el segundo componente más importante del control
interno, la gerencia debe identificar y analizar meticulosamente los factores de riesgo que
impiden alcanzar los objetivos de la organización, para luego tratar de manejar dichos
riesgos.
La evaluación del riesgo de gerencia comprende los factores que afectan todos los
objetivos de la entidad u organización, no solamente los riesgos asociados con el objetivo
de una presentación financiera confiable.
Factores indicativos de mayor riesgo, para presentación de información financiera en una
organización:
Cambios en el ambiente regulador u operacional de la organización.
Cambios en el personal.
Implementación de un sistema de información nuevo o modificado.
Rápido crecimiento de la organización.
Cambios en la tecnología que afectan los procesos de producción o los
sistemas de información.
Introducción de nuevas líneas de negocios, productos o procesos.
Reestructuraciones corporativas.
Expansión o adquisición de las operaciones extranjeras.
Adopción de nuevos principios de contabilidad que cambian. WHITTINGTON, Ray
y PANY, Kart.
En muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia concluyente de auditoría que
muestre que los estados financieros de la entidad auditada carecen de errores o
irregularidades de importancia relativa. Por esta razón, el riesgo de auditoría se refiere al
hecho que al examinar parte de la información disponible, por lo que, existe el riesgo de
43
que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoría sin
salvedades sobre estados financieros afectados por una distorsión material.
El riesgo tiene cuatro componentes: riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de
detección y riesgo de auditoría, a continuación se presentan definiciones concisas de
cada uno de ellos.
1. Riesgo Inherente (RI). Es la posibilidad de que se presenten errores o
irregularidades en la información financiera, es decir que un saldo de cuenta o
transacción haya alteraciones que resulten materiales individualmente o en
conjunto con otras alteraciones de otros saldos o clases de transacciones, por no
haber estado implementados los controles internos correspondientes, además este
tipo de riesgo resulta de los factores internos, presiones y las fuerzas externas que
afectan a la entidad.
El riesgo inherente fundamentalmente se califica en función de: significatividad
monetaria de la cuenta, volumen de transacciones, cantidad de ítems que
conforman la cuenta, dispersión geográfica de áreas relacionadas con la cuenta,
número de personas involucradas en las transaccionalidad, complejidad del
proceso vinculado con la cuenta.
En relación al Riesgo Inherente el Auditor no puede hacer nada más que evaluarlo
y calificarlo para tener una percepción preliminar (Planificación Preliminar) del
riesgo de cada cuenta. Es importante señalar que el Riesgo Inherente es solo una
percepción preliminar; puesto que, la real orientación de cuántos, cuáles y que tan
profundos procedimientos sustantivos aplicar en cada cuenta (Fase 3) la
proporciona la calificación del Riesgo de Control.
44
2. Riesgo de Control (RC). Es la posibilidad que existe de que la información
financiera, administrativa u operativa pueda estar distorsionada en forma
importante, a pesar de los controles existentes, debido a que éstos no han podido
prevenir, detectar y corregir las deficiencias existentes.
El riesgo de control fundamentalmente se califica en función de los resultados de
la evaluación de control interno de cada cuenta.
Respecto del Riesgo de Control el Auditor no puede hacer nada más que evaluarlo
y calificarlo (Planificación Específica – Fase 2) para tener una orientación sobre: 1)
cuantas (cantidad), 2) que tan profundas (muestreo) y 3) cuales
(procedimientos) Pruebas Sustantivas aplicar a cada cuenta en la Ejecución del
Trabajo – Fase 3.
Generalmente, la administración requiere de información financiera confiable para
la gestión y control de la entidad. Por lo tanto, la gerencia establece controles
internos para protegerse de errores o irregularidades en los datos que pueden
derivar en la toma de decisiones erróneas y provocar la pérdida de activos. El
riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir, errores e
irregularidades significativas se denomina riesgo de control.
3. Riesgo de Detección (RD). Es la posibilidad que existe de que las distorsiones
importantes en la información financiera, administrativa u operativa, no sean
detectadas mediante los procedimientos de auditoría.
Para lograr los objetivos de auditoría el auditor selecciona los procedimientos
sustantivos necesarios para obtener evidencia de auditoría, en torno a sí las
afirmaciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades
significativas. Por lo tanto, el riesgo de detección se refiere al riesgo de que los
procedimientos sustantivos de auditoría no detecten tales errores e irregularidades
significativas.
Respecto del Riesgo de Detección el Auditor si puede realizar acciones para
orientar su calificación; puesto que, depende de que el Auditor aplique la cantidad
45
y profundidad de procedimientos necesarios para que el riesgo de detección sea
BAJO.
Por lo tanto el riesgo de detección se califica en función de lo aplicación de los
procedimientos necesarios.
4. Riesgo de Auditoría (RA). Es el riesgo de que los estados financieros, contengan
errores o irregularidades no detectadas, una vez que la auditoría ha sido
completada, es decir el riesgo que el auditor está dispuesto a asumir en la
ejecución de su trabajo para cerciorarse o satisfacerse de la razonabilidad de las
cifras o actividades examinadas.
RA = RI + RC + RD
El Riesgo de Auditoría se compone de la sumatoria de los riesgos: inherente, de
control y de detección. Por lo tanto, al planificar su trabajo el auditor, basado en la
evaluación del riesgo inherente y de control, deberá considerar suficientes
procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección a un nivel que, a su
juicio, resulte en un nivel de riesgo de auditoría adecuadamente bajo.
“EVALUACIÓN Y CALIFICACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.
El riesgo inherente se puede calificar como alto, moderado y bajo y dependerá de
la naturaleza misma del componente identificado, puesto que es el riesgo propio e
intrínseco al componente. Por ejemplo, habrá mayor riesgo inherente en una
compañía que haya efectuado adquisiciones por USD. 100.000 U que en una
compañía que haya efectuado adquisiciones por USD. 10.000; puesto que, el
riesgo inherente (adherido, intrínseco al componente) es mayor en función del
volumen, es más posible que existan errores en primera compañía, esto sin
considerar la evaluación del riesgo de control.
El riesgo de control se puede calificar como alto, moderado y bajo, de acuerdo a la
calificación porcentual que obtengan los controles aplicados comparándolos con la
ponderación porcentual que les asigne el auditor:
46
Escala de tres escenarios de calificación de riesgo:
(Tabla No. 4)
Riesgo Alto
15% - 50%
Riesgo
Moderado
51% - 75 %
Riesgo Bajo
76% - 95%
Fuente: Compendio de Auditoría Financiera – Dr. Jorge Badillo Ayala (No publicado)
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
Existen otros auditores que trabajan con una escala de calificación de riesgos con cinco
escenarios con la finalidad de tener mayor precisión:
Escala de cinco escenarios de calificación de riesgo:
(Tabla No. 5)
Riesgo Alto
15% - 50%
Riesgo
Moderado
Alto
51% - 59 %
Riesgo
Moderado
60 % - 66 %
Riesgo
Moderado
Bajo
67 % - 75 %
Riesgo Bajo
76% - 95%
Fuente: Compendio de Auditoría Financiera – Dr. Jorge Badillo Ayala (No publicado)
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
La escala señalada inicia en 15% porque no puede haber compañía totalmente sin control
que tenga una calificación menor a ese valor; en cambio, la escala llega hasta 95%
porque no puede haber una compañía con un control totalmente eficiente y efectivo,
puesto que toda administración es perfeccionable y susceptible de mejoramiento continuo.
El riesgo inherente es el que define la cantidad y tipo de pruebas de cumplimiento
(pruebas de control). El riesgo de control es el que define la cantidad y tipo de pruebas
sustantivas.
Por ejemplo, habrá menor riesgo de control en una compañía que aunque haya efectuado
adquisiciones por USD. 250.000 U.S.D. (un monto elevado) aplique eficientes y efectivos
controles; por el contrario, habrá mayor riesgo de control en una compañía que aunque
47
haya efectuado adquisiciones por USD. 25.000 (un monto no muy elevado) no cuente con
eficientes y efectivos controles que detecten los errores e irregularidades.
USO DE COLORIMETRÍA PARA LA CALIFICACIÓN DE RIESGOS.
En muchas áreas del conocimiento y en especial en varias técnicas administrativas como
el Tablero de Mando Integral (Balanced Scorecard - BSC), la Administración de Riesgos
Corporativos (Enterprise Risk Management - ERM), o la aplicación de Indicadores de
Gestión, se está aplicando la técnica de colorimetría en la elaboración y presentación de
reporte o informes.
La colorimetría consiste en el uso de colores para reflejar de mejor manera los resultados
de mediciones realizadas fundamentalmente agrupándolos por niveles o rangos. Se han
definido básicamente tres tipos de escalas colorimétricas, de 3, 4 y 5 niveles.
(Tabla No. 6)
Sistema de Semáforo – 3 Niveles
1. Verde
2. Amarillo
3. Rojo
Sistema de Alertas - 4 Niveles
1. Verde
2. Amarillo
3. Naranja
4. Rojo
Sistema de Escala de Colores – 5
1. Azul
2. Verde
3. Amarillo
4. Naranja
5. Rojo
Fuente: Compendio de Auditoría Financiera – Dr. Jorge Badillo Ayala (No publicado)
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
48
La colorimetría es también aplicable en Auditoría Financiera, fundamentalmente al
elaborar las Matrices de Evaluación de Riesgos (las cuales reflejan los resultados de la
calificación del Riesgo de Control resultante de la Evaluación de Control Interno aplicada
en la Fase 2 de Planificación Específica) por cada cuenta (o componente auditado en
otros tipos de auditoría)”. Badillo, Jorge 2005
2.2.3 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
“La auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer
que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.” Blanco L. Yanel, 2009.
De acuerdo a la guía de estudio de Auditoría de Cumplimiento 1, se define de la siguiente
manera: “La Auditoría de Cumplimiento consiste en el procedimiento mediante el cual se
verifica que las distintas operaciones efectuadas por una compañía en un determinado
período, se hayan realizado de acuerdo a la legislación general, disposiciones
reglamentarias, estatutarias y demás que les fueren aplicables; a fin de establecer las
inconformidades resultantes de esa constatación y aplicar los correctivos necesarios para
superarlas.”
En conclusión la Auditoría de Cumplimiento, consiste en verificar mediante informes si la
organización ha cumplido con las leyes, reglamentos, regulaciones y demás normativa
interna y externa, según sea su naturaleza.
2.2.4 AUDITORÍA DE GESTIÓN
Según la guía de Auditoría de Gestión 1, esta se define como:
“Es un proceso que nos permite examinar y evaluar las actividades realizadas en una
organización, sector, programa, proyecto u operación. Actividad que sobre la base de un
modelo y un marco normativo, permite determinar el grado de eficiencia, eficacia y calidad
en la utilización de los recursos disponibles, el desarrollo de procesos y la entrega de
productos o de servicios, acordes con las necesidades de los clientes, los mismos que
49
podrán ser mejorados en forma continua, a través de la aplicación de las
recomendaciones emanadas del informe de auditoría.”
A continuación definamos las premisas de eficiencia, eficacia y calidad.
Eficiencia. Esta mide la utilización adecuada de los recursos.
Eficacia. Esta mide los logros alcanzados.
Calidad. Se mide a través de la satisfacción del cliente, el impacto logrado.
Mediante la construcción de indicadores, podemos evaluar la gestión del directorio o
gerencia en la organización, proyecto u operación, ya que gracias a la aplicación de
indicadores de gestión, se llega a determinar el uso adecuado de los recursos, los logros
alcanzados y la satisfacción del cliente en retribución al bien o servicio entregado, de aquí
la importancia de la aplicación de los índices de gestión.
Pudiendo también aplicar indicadores desde el enfoque del Cuadro de Mando Integral
Balanced Scorecard, dividido en la Perspectiva financiera, Perspectiva del cliente,
Perspectiva del proceso interno y la Perspectiva de aprendizaje y crecimiento.
2.3 PROCESO DE LA AUDITORÍA INTEGRAL
La Auditoría Integral, debido a su amplitud y cobertura, involucra la participación de
profesionales de diversas especialidades de acuerdo a la naturaleza y actividades
desarrolladas en la organización a auditar
Este proceso cuenta con tres etapas, que son: Planeación, Ejecución e Informe, a
continuación detallaremos cada una de ellas.
2.3.1 PLANEACIÓN
En esta etapa se incluye la planificación preliminar y la planificación estratégica.
En la planificación preliminar, es importante tener una visión sistémica de la organización
a auditar, es decir conocer el giro del negocio, los sistemas de información que maneja, el
50
número de colaboradores, clientes, información financiera y su periodicidad,
administración, leyes, normas, reglamentos que se apliquen a la empresa, entre otros.
Posterior a esto procedemos a evaluar los riesgos, para determinar las áreas críticas, es
decir la posibilidad de error.
Los riesgos a analizar son los siguientes:
1. Inherente, relacionado con la naturaleza propia del componente, área o proceso a
evaluar, este tipo de riesgo no depende del auditor.
2. De Control, depende del nivel de efectividad de los controles internos, es decir no
depende del auditor.
3. De Detección, depende de la posibilidad de que los procedimientos que aplique el
auditor, no detecten errores significativos.
4. De Auditoría, que resulta de la multiplicación de los riesgos Inherente, de Control
y de Detección, este debe mantenerse en un rango del 1 al 5%.
2.3.2 EJECUCIÓN
En esta etapa se aplican los procedimientos desarrollados en los programas de trabajo, el
desarrollo de pruebas de cumplimiento, sustantivas, para obtener la evidencia suficiente
que respalde nuestros hallazgos, ya que estos deben reflejar una condición contraria al
criterio.
2.3.3 COMUNICACIÓN E INFORME
La comunicación con los actores del proceso de auditoría, se debe cumplir durante todo el
proceso, con el fin de tomar las acciones correctivas de forma inmediata.
Es importante que el Informe de Auditoría antes de su emisión final, sea leído y discutido
con los involucrados en el proceso sujeto a estudio y que fueron considerados desde el
inicio del trabajo.
51
Al culminar el trabajo de auditoría integral, se emite el informe final con la opinión y
conclusiones sobre los estados financieros, el adecuado control interno, el cumplimiento
de las normas legales, reglamentarias y estatutarias y la gestión de los administradores
en concordancia con la información presentada por ellos.
2.3.3.1 ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL
Según Blanco L., Yanel el informe de Auditoría Integral debe mantener la siguiente
estructura.
2.3.3.1.1 Destinatario.
En esta parte se describe claramente a quién va dirigido el Informe de Auditoría Integral,
generalmente es a la Administración.
2.3.3.1.2 Tema o asunto determinado.
Es una descripción del alcance del trabajo de auditoría, el área o áreas auditadas, el
período a analizar.
2.3.3.1.3 Parte responsable.
Se identifica claramente la responsabilidad de la Administración en relación a la
preparación, integridad y presentación razonable de los Estados Financieros, de mantener
una adecuada estructura de control interno, del cumplimiento de leyes y regulaciones, del
establecimiento de objetivos, metas, programas y de las estrategias para la conducción
ordenada y eficiente del negocio.
2.3.3.1.4 Responsabilidad del Auditor.
La obligación del Auditor es expresar conclusiones en cada uno de los temas de Auditoría
Integral, con base en los procedimientos que se han aplicado para tener evidencia
suficiente y así tener una seguridad razonable de nuestras conclusiones.
52
2.3.3.1.5 Limitaciones.
Es importante dejar constancia, de que por efecto de muestreo obligatorio y por las
limitaciones inherentes propias de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir
errores o irregularidades no detectadas por el Auditor.
Debe revelarse si existieran limitaciones por parte de la Administración, como puede ser
la falta en la entrega de la información.
2.3.3.1.6 Estándares aplicables o criterio.
Estos constituyen la base legal, normativa estatutaria, procedimientos, normas y políticas,
que nos sirven de parámetros para comparar con las situaciones generadas en la
organización y así analizar su nivel de cumplimiento.
2.3.3.1.7 Opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.
En este párrafo el Auditor emite su opinión o dictamen sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros auditados en relación al período analizado.
2.3.3.1.8 Otras conclusiones.
Es la opinión que se dé, en relación a la estructura de control interno, cumplimiento de
leyes y regulaciones y a la gestión de la administración en base a la aplicación de
indicadores de desempeño enfocados al cumplimiento de metas y objetivos planteados
por la Administración.
2.3.3.1.9 Fecha o lugar de emisión del informe.
Fecha y lugar donde fue elaborado el Informe de Auditoría Integral.
2.3.3.1. 10 Nombre y firma del Contador Público Auditor.
Nombre y firma del Auditor responsable de la contratación con la organización auditada.
53
2.3.4 SEGUIMIENTO
Con el fin de dar seguimiento al trabajo realizado por el profesional, en esta etapa se
desarrollada como insumo una matriz de implementación de recomendaciones, con el fin
de verificar el nivel de ejecución.
“En esta etapa las observaciones que se producen como resultado de la auditoría deben
sujetarse a un estricto cumplimiento, ya que no solo se orienta a corregir las fallas
detectadas, sino también a evitar su recurrencia.” Franklin E., Benjamín 2007
54
CAPÍTULO III. ANÁLISIS DE LA EMPRESA
55
3.1. INTRODUCCIÓN
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “CORPORACIÓN CENTRO LTDA.” COOPCENTRO,
fue creada el 16 de noviembre del año de 1993, mediante Acuerdo Ministerial Nº. 6057
como una entidad de derecho privado sin fines de lucro, misma que estuvo regida por las
disposiciones de la derogada Ley de Cooperativas y su Reglamento General y
actualmente por la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero
Popular y Solidario y su correspondiente Reglamento, Disposiciones y Resoluciones
emitidas por la Junta de Regulación y la Superintendencia de Economía Popular y
Solidaria.
Cooperativa de Ahorro y Crédito “CORPORACIÓN CENTRO LTDA.” COOPCENTRO,
tiene domicilio principal la ciudad de Quito, Provincia de Pichincha, pudiendo establecer
oficinas y/o agencias dentro de las zonas de influencia donde trabaja con sus socios a
nivel nacional.
Ésta organización cooperativa, será de responsabilidad limitada a su capital social y la
responsabilidad personal de sus socios estará limitada al capital que aporten a la misma;
su duración es indefinida.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “CORPORACIÓN CENTRO LTDA.” COOPCENTRO,
cuenta con quince oficinas a nivel nacional, mismas que están ubicadas en comunidades
donde su permanencia facilite y mejore la calidad de vida de sus habitantes, al brindar
servicios financieros oportunos.
Además la cooperativa, contribuye en el desarrollo de las personas, mediante la
generación de empleo, en las comunidades donde se encuentra ubicada.
56
La cooperativa en los períodos sujetos a estudio, la han regido varias leyes normas y
principios, tanto externa como internamente. Además ha sido época de transformaciones
para el sector cooperativo nacional, pues se derogaron leyes y dictaron otras, eliminando
entes de control existentes (DNC) y creado otros con más poder administrativo y
financiero (SEPS).
Por lo que, hasta el 9 de mayo de 2011 las cooperativas se regían a lo dispuesto en la
Ley de Cooperativas y su Reglamento General, el 10 de Mayo de 2011 se publicada en el
Registro Oficial No. 444 la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y del Sector
Financiero Popular y Solidario, su Reglamento se publica en el Registro Oficial
Suplemento No. 648 del 27 de febrero de 2012, a partir de la emisión de este último, sin
importar el monto de sus activos, todas las cooperativas pasan bajo el control de la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.
Sin embargo según la Disposición Transitoria Duodécima de la LOEPS, la Dirección
Nacional de Cooperativas seguirá trabajando con el sector cooperativo, mientras dure el
período de transición y el nuevo ente de control tenga lo necesario para entrar en
funcionamiento, en consecuencia en los períodos objeto de nuestro estudio, es
complicada la legislación para la organización auditada.
(Tabla No. 7)
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
NORMATIVA EXTERNA
Constitución de la República del Ecuador
Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria (A partir del 11 de mayo de 2011)
Reglamento a la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria (A partir del 27 de
febrero de 2012)
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Código Tributario
Disposiciones emitidas por la Junta de Regulación
57
(Tabla No. 8)
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
3.1.1 VISIÓN
Constituirse en una organización que sea referente del cooperativismo ecuatoriano, en la
cual sus socios y clientes encuentren la solidaridad necesaria, para el desarrollo de sus
grandes y pequeños proyectos de vida, incentivando de esta manera su capacidad
productiva, poniendo a su disposición productos y servicios financieros adaptables a sus
economías.
Para el desarrollo de la visión, se han analizado varios factores claves, que se describen
en la siguiente tabla:
(Tabla No. 9)
NORMATIVA INTERNA
Estatuto Social
Reglamento de Crédito
Resoluciones de la Asamblea General de Socios
Resoluciones del Consejo de Administración
FACTORES
CLAVE PARÁMETROS DEFINICIÓN
Posición
futura en el
mercado
Deseado, Realista Consolidación en el mercado nacional
Tiempo Mediano y largo
plazo 4 años
58
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
3.1.2 MISIÓN
Dirigir todos sus esfuerzos y acciones para incentivar el ahorro y crédito por parte de
nuestros socios para que en estas actividades encuentren el punto de partida a la
solución de sus necesidades a corto, mediano y largo plazo, aportando de esta manera al
mejoramiento de las condiciones y calidad de vida de los ecuatorianos.
Para el desarrollo de la misión, se han analizado varios factores claves, que se describen
en la siguiente tabla:
Ámbito del
mercado
Definición de la
organización-
Mercado
Personas bajo relación de dependencia, rentistas,
Microempresarios, comerciantes y demás
productores que se encuentren ubicados en las
principales del país donde se encuentran nuestras
oficinas).
Productos o
servicios
Definición de la
organización –
Necesidad
Ofrecer productos y servicios que se adapten a las
necesidades de los socios para garantizar su
fidelización futura.
Principios Definidos
El correcto accionar de los funcionarios de la
Cooperativa, sumado a la equidad y solidaridad
demostrados, han logrado trasmitir a sus socios y
clientes confianza permanente.
Valores Definidos
El satisfacer las necesidades de clientes en el
menor tiempo posible con honestidad, servicio
personalizado muestra el compromiso que existe
en la Cooperativa para cubrir expectativas.
59
(Tabla No. 10)
FACTORES
CLAVE PARÁMETROS DEFINICIÓN
Naturaleza del
negocio
Finalidad de la Industria
a la que pertenece Consumo-Micro finanzas
Razón para
existir
Definición de la
organización-Necesidad
Ofrecer productos y servicios que se adapten a
las necesidades de los socios para garantizar su
fidelización futura.
Mercado al que
sirve
Definición de la
organización-Mercado
Personas bajo relación de dependencia, rentistas,
microempresarios, comerciantes y demás
productores que se encuentren ubicados en las
principales del país donde se encuentran
nuestras oficinas
Características
generales
Definición de la
organización-ventajas
Competitivas
Atención oportuna y personalizada del personal
que se identifica a los socios en cada operación
realizada.
Posición
deseada en el
mercado
Visión Consolidación en el mercado nacional
Principios y
Valores Vivenciados
El correcto accionar de los funcionarios de la
Cooperativa, sumado a la equidad y solidaridad
demostrados, han logrado trasmitir a los socios
confianza permanente.
El satisfacer las necesidades de los socios y
clientes en el menor tiempo posible con
honestidad, servicio personalizado muestra el
compromiso que existe en la Cooperativa para
cubrir expectativas.
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
60
3.1.3. OBJETIVOS DE LA ORGANIZACIÓN COOPERATIVA
3.1.3.1 OBJETIVO GENERAL.
Procurar la superación del ser humano fomentando el espíritu emprendedor con
solidaridad y responsabilidad.
3.1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Promover la cooperación económica y social entre los asociados.
Incentivar el ahorro en los socios y clientes que formen parte de la cooperativa.
Financiar proyectos individuales y colectivos de sus socios.
3.1.3.3 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS
Administrar eficientemente los recursos de la cooperativa, manteniendo adecuados
indicadores financieros en pro de maximizar la rentabilidad, fortalecer el patrimonio
y minimizar los costos en base al control continuo cumplimiento de metas,
morosidad y vencimiento de la cartera y manejo técnico del riesgo.
Posicionar la marca en el sector financiero y consolidar las oficinas a nivel
nacional.
Mejorar los productos y servicios financieros, evaluando y satisfaciendo las
necesidades de socios y clientes.
Promover servicios financieros diferenciados a través de una gestión
administrativa proactiva, responsable y que apoya a las iniciativas micro-
empresariales.
Capacitar de forma continua al personal y fomentar un adecuado clima laboral con
un equipo altamente confiable y participativo.
61
3.1.4 VALORES CORPORACIÓN CENTRO
Los valores existentes para el cooperativismo mundial son adaptables a la realidad de
cada institución, por lo que CORPORACIÓN CENTRO basa su accionar diario en los
siguientes valores:
Ética
Calidad de servicio
Innovación permanente
Trabajo en equipo, con recurso humano competente
Solidaridad
Compromiso social y comunitario
3.1.5 PRINCIPIOS CORPORACIÓN CENTRO
Así como los valores, los principios existentes para el cooperativismo mundial, también
son adaptables a la realidad de cada institución, a sus vivencias diarias y necesidades,
por lo que CORPORACIÓN CENTRO basa su accionar diario en los siguientes valores,
con énfasis en los siguientes principios:
Gestión democrática. Para propiciar procesos sociales en los cuales se busca la
participación directa y activa en la gestión de sus integrantes.
Coparticipación social y económica. Todo Socio contribuye equitativamente con
aportes económicos, trabajo, proyectos productivos e ideas de innovación y
cambio.
Educación, formación e información. Para que todo socio contribuya
eficazmente al desarrollo de todo proyecto; éstos reciben permanentemente
capacitación, educación, igualmente se informa a los socios oportunamente sobre
los logros e impactos alcanzados por la Cooperativa.
62
Cooperación entre actores. Para fortalecer el trabajo y los esfuerzos de los
socios se propiciarán estructuras que fomenten el intercambio de experiencias y la
optimización de las actividades productivas para superar la pobreza, reducir el
desempleo y subempleo y mejorar la calidad de vida.
Interés por las organizaciones asociativas y de autogestión. Se propiciará la
afiliación a la cooperativa de las organizaciones autogestionarias, en razón de que
constituyen expresiones cualitativamente superiores de autogestión
fundamentadas en la ayuda mutua, la solidaridad, la equidad y la democracia
interna.
3.1.6 ANÁLISIS FODA
Avanzando en la planificación preliminar y en el conocimiento de la cooperativa, hemos
aplicado el análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas), para
poder aplicar las pruebas y procedimientos más adecuados.
(Tabla No. 11)
No. FORTALEZAS
1 Credibilidad ante los socios
2 Atención personalizada
3 Reconocimiento en el mercado y en las zonas donde opera la cooperativa.
4 Experiencia en microcrédito.
5 Entrega de créditos inmediatos (facilidad en los trámites).
6 Alianzas para estratégicas
7 Personal capacitado
8 Amplio horario de atención
9 Bajos costos de transacción para los socios
10 Presencia en el mercado de varios años.
No. OPORTUNIDADES
1 Mejoras en los controles, procesos, sistemas y procedimientos.
2 Influencia de usuarios/as satisfechos/as aumento de la demanda.
3 Nuevos grupos objetivo y coberturas.
4 Apertura de nuevas líneas de crédito.
63
5 Aprovechar la cobertura a nivel país consolidando las oficinas
6 Aplicación de valor agregado sobre productos financieros.(capacitación constante)
7 Crecimiento en el mercado local y nacional
8 Implementar nuevos sistemas operativos y de eficiencia organizacional.
9 Aprovechar las relaciones con entes cooperativos internacionales para capacitar al personal
10 Lanzar al mercado nuevos productos y servicios financieros y no financieros de alta calidad.
11 Mayor captación de socios a través de mejores servicios.
No. DEBILIDADES
1 Falta de identidad de marca.
2 Sistemas operativos deficientes y de mala calidad.
3 Carencia de manuales de funciones, procesos, manejo de activos y reglamentos.
4 Canales de comunicación interna deficientes entre los diferentes niveles organizacionales.
5 Inexistencia de un departamento de talento humano.
6 Escasa estandarización de servicios y beneficios entre las oficinas.
7 Inexistencia de un departamento de marketing.
8 Poca especialización y capacitación con respecto a herramientas del software.
9 Falta de vigilancia en matriz y agencias.
10 No existe un sistema de información integrado que permita la retroalimentación entre áreas.
No. AMENAZAS
1 Efectos políticos.
2 Cambio constante en leyes y regulaciones, opuestos a los intereses de la cooperativa.
3 Tasas muy bajas en productos otorgados por la competencia.
4 Estrategias de la competencia para ganar mercado.
5 Alternativas de nuevos servicios por parte de la competencia.
6 Regulaciones gubernamentales.
7 Problemas para encontrar nuevas fuentes de financiamiento.
8 Producto sustituto (chulco).
9 No estar a la vanguardia del avance de las tecnologías y comunicación.
10 Excesiva competencia y facilidad para crear nuevas cooperativas de ahorro y crédito.
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
64
3.2 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL PROPUESTO
Si bien es cierto en el primer capítulo, se plasmó un Organigrama Estructural para la
Cooperativa de Ahorro y Crédito COOPCENTRO LTDA., a continuación sugiero un nuevo
organigrama estructural, mismo que tiene los elementos básicos a cumplir con los nuevos
controles, para poder seguir brindando un servicio de calidad y oportuno a la comunidad.
ASAMBLEA GENERAL DE SOCIOS
CONSEJO DE ADMINISTRACION
CONSEJO DE VIGILANCIA
GERENCIA
SUBGERENCIA SOCIAL
DESARROLLO
SOCIAL Y
COMUNITARIO
MARKETING TALENTO
HUMANO RIESGO
AUDITORIA INTERNA
ASESORIA JURIDICA
UNIDAD DE
CUMPLIMIENTO
SUBGERENCIA ADMINISTRATIVA
FINANCIERA
OPERACIONES CONTABILIDAD SISTEMAS
AGENCIA 1
AGENCIA MATRIZ
AGENCIA 2
PRESUPUESTOS
CONTABILIDAD
TESORERIA
ACTIVOS FIJOS
DESARROLLO
MANTENIMIENTO
CREDITOS CAPTACIONES
PLANIFICACION
INDUCCION
SELECCION
DESVINCULACION
EVALUACION DE
DESEMPEÑO
CAPACITACION
Figura No. 4
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
65
3.3. CADENA DE VALOR COOPCENTRO
A continuación se presenta, la cadena de valor, identificando dentro de ella dónde se
ubican cada uno de los procesos que lleva a cabo la cooperativa, en sus actividades
desarrolladas diariamente.
Figura No. 5
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
3.3.1 PROCESOS GOBERNANTES O ESTRATÉGICOS
En la cooperativa estos procesos generalmente los efectúan la Asamblea General de
Socios, el Directorio, la Gerencia General y las Subgerencias, pues entre sus principales
funciones, se encuentra precisamente la de emitir las directrices a seguir, mediante la
elaboración de toda la planificación estratégica de la cooperativa, políticas, lineamientos,
así como la gestión de los riesgos que se presenten, es decir toda la gestión institucional.
66
3.3.2 PROCESOS BÁSICOS, PRODUCTIVOS O AGREGADORES DE VALOR
Estos procesos son los que se encaminan al cumplimiento de la misión de la cooperativa,
es decir están directamente ligados con ella, en este caso son los procesos de Ahorro o
Captaciones y Créditos o Colocaciones.
Estos le dan el valor agregado y la razón de ser a la organización, motivo por el cual nos
enfocaremos en el desarrollo de la Auditoría a Créditos.
3.3.3 PROCESOS HABILITANTES, DE APOYO O SOPORTE
En estos procesos intervienen todas las demás áreas de la cooperativa, pues son las
directamente encargadas de brindar apoyo a los procesos Gobernantes y a los Básicos,
gracias al personal que ejecutan estos procesos de forma competente, además deberán
siempre estar preparados a informar sobre las actividades desarrolladas, en este caso
forman parte de este proceso las áreas de Operaciones, Financiero, Talento Humano,
Marketing y Sistemas.
3.3.4 DIAGRAMAS DEL PROCESO DE ENTREGA DE UN CRÉDITO
La cooperativa, sigue este proceso al momento de la entrega de un crédito a sus socios.
67
CONSULTA EN SISTEMAS DE INFORMACION CREDITICIA Y PAGINA WEB AFIN AL PROCESO DE
ANALISIS DE CREDITO
SI SI
INICIO
ASESOR DE
CREDITO
RECIBE EL
FORMULARIO
1 SOLICITUD
CONSULTA
BASE DE
DATOS
2
BURO Y PAGINAS WEB
A FIN AL PROCESO
ANTECEDENTES
NEGATIVOS 3
SE ARMA LA
CARPETA
EXPEDIENTE DE
CREDITO
FIN
SE INFORMA AL
SOLICITANTE QUE SE
DA DE BAJA LA
SOLICITUD Y SE
ARCHIVA EN
RECHAZADOS
FIN
SI
NO PASA AL
COMITÉ DE
CRÉDITO
Figura No. 6
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
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COMITÉ DE CREDITO
NO
SI
NO
SI
SI
NO
INICIO
EXPEDIENTRE PARA
PRESENTACION EN
COMITÉ DE CREDITO
1
1
1
JEFE DE AGENCIA
CONTROLA EL
EXPEDIENTE 2
EXPEDIENTE
SOLICITANTE
POTENCIAL
EXPEDIENTE
COMPLETO 3
DEVULVE EXPEDIENTE AL
COMITÉ DE CREDITO PARA
REGULARIZACION DE
DOCUMENTOS 4
EXPOSICION AL
COMITÉ
5
CHECK LIST
COMITÉ DE
CREDITO
APRUEBA 6
REGISTRA DE
OPERACIÓN
NEGADA
7
SE INFORMA AL
SOLICITANTE LA
NEGACION Y SE
ARCHIVA
8
FIN
ACTA DE
COMITÉ DE
CREDITO
REGISTRA DE
OPERACIÓN
APROBADA9 ACTA DE
COMITÉ DE
CREDITO
HAY CAMBIOS DE
PROPUESTA 10
FIN
ASESOR DE CREDITO
FORMALIZA LA
OPERACIÓN
15
SE COMUNICA
AL SOLICITANTE
11
EXPEDIENTE
SOLICITANTE
POTENCIAL
SOLICITANTE
ACEPTA
CAMBIOS 12
REGISTRA LA
INFORMACION
13
SE DA DE BAJA Y
SE ARCHIVA EN
DESISTIDOS
14
FIN
ACTA DE
COMITÉ DE
CREDITO
Figura No. 7
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
69
FORMALIZACION Y DESEMBOLSO DEL CREDITO
NO
SI
NO
SI
INICIO
FORMALIZACION DE
LA OPERACIÓN
1 EXPEDIENTE SOLICITANTE
POTENCIAL
ASESOR DE CREDITO VERIFICA
CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES DEL COMITÉ
DE CREDITO 2
PREPARACION DE
IMPRESIÓN DE
COUMENTACION 3 ORDEN DE
PAGO TABLAS DE
AMORTIZACION AUTORIZACION DE DEBITO
AUTOMATICO PAGARE CHEQUE SI ES
REQUERIDO SE INFORMA AL SOLICITANTE
OPERACIÓN PARA EL
DESEMBOLSO4
SE PRESENTA PARA
RETIRO 5
FORMALIZACION Y FIRMA DE
DOCUMENTACION
9
JEFE DE AGENCIA VERIFICA FIRMA
CON DOCUMENTACION LEGAL
10
FIRMAS COINCIDE
SE ARCHIVA DOCUMENTACION
14
ASESOR DE CREDITOS ENTREGA
DOCUMENTOS PARA CUSTODIA
13
ENTREGA DE DOCUMENTACION
DE CREDITO 12
FIN
SE INFORMA A CREDITO PARA
ANULAR LA OPERACIÓN 6
REGISTRO DE
INFORMACION7
ACTA DE COMITÉ
DE CREDITO
SE DA DE BAJA Y SE
ARCHIVA EN DESISTIDOS
8
FIN
ORDEN DE
PAGO TABLAS DE
AMORTIZACION AUTORIZACION DE DEBITO
AUTOMATICO PAGARE COMPROBANTE DE
EGRESO
IMPRESIÓN DE
DOCUMENTACION
NUEVA11 ORDEN DE
PAGO TABLAS DE
AMORTIZACION AUTORIZACION DE DEBITO
AUTOMATICO PAGARE
CHEQUE SI ES
REQUERIDO TABLAS DE
AMORTIZACION CHEQUE
PAGARE PRENDAS
HIPOTECAS
EXPEDIENTE
SOCIO
Figura No. 8
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
70
3.4. IMPORTANCIA DE REALIZAR UN EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA
DE CRÉDITO
La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas de control vigentes
en el Ecuador. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de un enfoque
completo y holístico de la auditoría. La credibilidad de la información financiera no
garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control interno y
operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con respecto al
desempeño organizacional.
Resulta imperiosa la necesidad de evaluar los riesgos, presentados en el proceso
de otorgamiento de créditos por parte de Cooperativa Corporación Centro Ltda.,
con el fin de asegurar el mayor porcentaje de recuperación de la cartera,
considerando principalmente que la actividad crediticia, está constituida como uno
de los objetivos principales de la organización cooperativa, ya que se encuentra
directamente ligado con la misión de la misma.
Tener un control más eficiente y efectivo sobre cada uno de los procesos llevados
a cabo en el área de crédito de la cooperativa sujeta a estudio, con el fin de
alcanzar una adecuada optimización de tiempo y recursos en la organización y por
ende alcanzar un eficaz y eficiente en el desempeño en cada una de las funciones
desarrolladas en esta área.
Verificar la correcta aplicación de la normativa interna existente para la
instrumentación de los créditos, bajo la premisa de la necesidad de mantener
manuales, reglamentos, instructivos que permitan una correcta general y uniforme
aplicación de las políticas en la cooperativa, tanto en su matriz como en sus
agencias a nivel nacional.
Realizar una evaluación integral al área de crédito, para verificar si en las
solicitudes crediticias ha existido la valoración adecuada y técnica de la
documentación y condiciones requeridas para ser beneficiarios de los diferentes
tipos de créditos ofertados por la cooperativa, así como la realización de un
análisis exhaustivo de la capacidad de pago de los socios solicitantes, para poder
71
evaluar el nivel de riesgo en la recuperación de los valores colocados, ya que se
pudo observar a simple vista, que de un período a otro se ha incrementado el
porcentaje de morosidad en la organización cooperativa.
Por lo tanto, considero de gran importancia la aplicación de un examen de auditoría
integral al área de crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda.,
por el período comprendido del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2012, ya que,
en primer lugar éste proceso es uno de los ejes principales de cualquier cooperativa de
ahorro y crédito o empresa de este tipo, constituyéndose así en un proceso agregador de
valor al estar ligado directamente con la misión de la organización.
3.4.1 IMPORTANCIA CUALITATIVA.
Es necesario evaluar los riesgos, presentados en el proceso de otorgamiento de
créditos por parte de la organización cooperativa, con el fin de asegurar el retorno
total de los valores entregados a los socios y clientes de la cooperativa,
considerando principalmente que la actividad crediticia constituye una de las
actividades principales de la cooperativa, misma que se encuentra directamente
ligado con la misión de la misma.
3.4.2 IMPORTANCIA CUANTITATIVA.
Es importante además realizar una evaluación integral al área de crédito, ya que en
ocasiones no ha existido una valoración adecuada y técnica, de la documentación
requerida para otorgar los créditos y capacidad de pago de los socios solicitantes de los
mismos, incrementando en riesgo en la recuperación de los valores colocados al subir el
porcentaje de morosidad de un período a otro.
Este proceso tan importante y delicado merece ser analizado, pues representa la piedra
angular de la cooperativa y generalmente es dónde suelen presentarse el mayor
porcentaje de inconvenientes.
Por la materialidad de esta cuenta en relación a los activos del Balance General es
necesario sea analizada, además que es el objeto de nuestro estudio.
72
3.4.3 INTEGRACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LA CARTERA DE CRÉDITO
(Tabla No. 12)
ESTADO TIPO DE CRÉDITO Saldo al 31-12-2011 Saldo al 31-12-2012 VARIACIÓN $ VARIACIÓN %
Cartera de Créditos de Consumo 1.664.811,25 3.021.780,02 1.356.968,77 45%
Cartera de Créditos para la Microempresa 6.355.289,38 6.326.771,44 -28.517,94 -0,45%
Cartera de Créditos de Consumo 230.547,58 403.411,13 172.863,55 43%
Cartera de Créditos para la Microempresa 446.014,61 2.471.505,19 2.025.490,58 82%
Cartera de Créditos de Consumo 70.033,06 94.764,39 24.731,33 26%
Cartera de Créditos para la Microempresa 134.832,16 727.073,24 592.241,08 81%
8.901.528,04 13.045.305,41 4.143.777,37 32%
181.541,16 227.934,00 46.392,84 20%
8.719.986,88 12.817.371,41 4.097.384,53 32%
POR VENCER
NO DEVENGA INTERESES
VENCIDA
TOTAL CARTERA DE CRÉDITO BRUTA
PROVISIONES CRÉDITOS INCOBRABLES
TOTAL CARTERA DE CRÉDITO NETA
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
La Cooperativa de Ahorro y Crédito COOPCENTRO, dentro de sus regulaciones,
específicas para la entrega de créditos, determina las condiciones, tasas, montos y
plazos, mismas que se describen a continuación:
3.4.4. CLASIFICACIÓN DE CRÉDITOS Y CONDICIONES
La clasificación de los créditos se la realiza, considerando el destino de los mismos, será
de mucha utilidad para definir los diferentes productos crediticios y establecer el plazo, el
monto mínimo y máximo, los sujetos de crédito, el tipo de garantía solicitada, etc. Según
el destino del crédito se puede tener la siguiente clasificación:
3.4.4.1 CONSUMO
Emergente de consumo
Es aquel crédito otorgado y destinado a cubrir imprevistos de los socios
Consumo Ordinario
Es aquel crédito destinado a la adquisición de bienes o pago de servicios
73
Consumo Especial (prenda o hipoteca)
Es aquel crédito destinado a la adquisición de bienes o pago de servicios, y en
vista del volumen del mismo, requiere la constitución de una garantía real como
respaldo de la operación crediticia.
3.4.4.2 MICROCREDITO
Micro minorista
Operaciones de crédito sean menores o iguales a USD 3.000, otorgado a
microempresarios y que registran un nivel de ventas anuales inferior a USD.
100.000, a trabajadores por cuenta propia, o un grupo de prestatarios con garantía
solidaria.
Micro Acumulación Simple
Operaciones de crédito cuyo monto por operación y saldo adeudado en
microcréditos a la institución financiera sea superior a USD 3.000 hasta USD.
10.000, otorgadas a microempresarios que registran un nivel de ventas o ingresos
anuales inferior a USD 100.000, a trabajadores por cuenta propia, o a un grupo de
prestatarios con garantía solidaria.
Micro Acumulación Ampliada Especial (Prenda o Hipoteca)
Operaciones de crédito cuyo monto por operación y saldo adeudado en
microcréditos a la institución financiera sean superiores a USD. 10.000, otorgadas
a microempresarios que registran un nivel de ventas anual inferior a USD 100.000,
y debido a su monto requiere la constitución de una garantía real
3.4.5 PLAZOS.
El tratamiento para la determinación en los plazos de financiamiento, se deben
principalmente:
74
Al resultado del análisis de la capacidad de pago del solicitante determinado en el
flujo de ingresos y egresos y el riesgo del sector y de la actividad económica que
se pretende financiar.
Por cada Tipo de Crédito.
Según el Destino del Crédito.
A las características propias y específicas de cada negocio o actividad económica.
Al nivel de endeudamiento del solicitante.
Al tipo de garantía ofrecida.
A la solicitud del acreditado.
Las condiciones que ofrezca la competencia en el mercado.
Los montos máximos y mínimos serán determinados para cada tipo de crédito y se
consignan en el Reglamento de Crédito específico para cada producto, que acompaña y
forma parte del presente Manual de Crédito.
3.4.6. GARANTÍAS.
Las garantías son aquellas exigidas por la cooperativa, a un acreedor para asegurar el
cumplimiento de una obligación; pueden ser personales o reales.
Sólo en la medida en que sea posible cuestionar la recuperación de un crédito, adquirirán
importancia decisiva las garantías ya que la misma no altera el nivel de riesgo que lleva
implícita la operación crediticia. Las garantías serán consideradas como complemento de
la operación crediticia ya que la misma sólo tiene capacidad para incentivar al deudor a
cumplir con las condiciones pactadas.
75
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro Ltda., establecerá el nivel de
garantías solicitadas a los socios, en función del monto del crédito.
(Tabla No. 13)
CONSUMO MONTO MÍNIMO MONTO MÁXIMO TIPO DE GARANTÍA
EMERGENTE 600,00 1.000,00 PERSONAL
CONSUMO ORDINARIO 1.001,00 10.000,00 SOLIDARIA
CONSUMO ESPECIAL 10.001,00 60.000,00 PRENDARIA O HIPOTECARIA
MICROCRÉDITO MONTO MÍNIMO MONTO MÁXIMO TIPO DE GARANTÍA
MICRO MINORISTA 600,00 3.000,00 PERSONAL / SOLIDARIA
MICRO ACUMULACIÓN SIMPLE 3.001,00 10.000,00 SOLIDARIA
MICRO ACUMULACIÓN AMPLIADA ESPECIAL 10.001,00 20.000,00 PRENDARIA O HIPOTECARIA
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Corporación Centro – COOPCENTRO Ltda.
Elaborado por: Mónica Lucía Valladares Zapata
A continuación realizamos un breve relato de cada uno de los tipos de garantía existentes
en la cooperativa.
3.4.6.1 Garantía Personal o Quirografaria
Se entiende por garantía personal, de una operación crediticia la obtenida a través de la
firma del titular y su cónyuge o conviviente, en la solicitud de crédito. Esta garantía se
puede utilizar para operaciones nuevas y renovaciones, de acuerdo con el monto
solicitado según lo dispuesto por el Departamento de Crédito
3.4.6.2 Garantía Solidaria
Se entiende por garantía solidaria, de una operación crediticia, la obtenida a través de la
firma del titular su cónyuge o conviviente, más la firma de un garante su cónyuge o
conviviente solidario(s); en la solicitud de crédito, contratos y pagaré.
Un garante solidario podrá garantizar a más de un socio de siempre y cuando su
capacidad de pago lo permita y cumpla con los requisitos establecidos en el
presente manual. Se deberá analizar su endeudamiento y patrimonio.
76
Un socio con crédito podrá ser garante de otro socio, si tiene capacidad de pago
para asumir su deuda, más la(s) que garantiza. En este caso se analizará su
endeudamiento y patrimonio, el cual no debe superar el parámetro establecido en
el presente manual (150% del Patrimonio)
Los garantes deberán presentar igual o mejor situación económica financiera que
el titular de la obligación. Esta garantía se puede utilizar para operaciones nuevas
y renovaciones, de acuerdo con el monto solicitado según lo dispuesto por el
Departamento de Crédito.
3.4.6.3 Garantía Prendaria
Se entiende por Garantía Prendaria aquella mediante la cual se afecta un determinado
bien mueble en respaldo del cumplimiento de cualquier obligación propia.
Se aceptan como Garantía Prendaria en la institución solamente vehículos y
maquinarias.
Sólo se aceptarán garantías prendarías a favor de la cooperativa en carácter de
primera preferencia. El Asesor de Crédito es responsable de constatar la
existencia y el estado de los bienes presentados como garantía
independientemente del monto del préstamo, previo a la constitución de la
garantía.
Cuando se trate de vehículos, el avaluó del bien la realizará el Asesor de
Crédito/Jefe de Agencia, quien será responsable de la adecuada valorización
tomando como referencia el mercado.
Cuando se trate de maquinarias industriales, el avaluó será realizado por la unidad
de riesgos de la cooperativa o por un perito evaluador debidamente autorizado.
Se entiende que cualquiera sea el bien que se ofrezca en garantía, debe estar
totalmente pagado.
77
No se aceptarán bienes que hayan sido comprados a crédito y que todavía no se
hayan pagado íntegramente.
La vigencia y validez de la constitución de la garantía será por el plazo de la
operación de crédito. Para la constitución de esta garantía, se deberá contar con la
firma en la documentación de respaldo, del titular y su cónyuge.
Para los vehículos y máquinas, se requiere la presentación de una póliza de
seguro del bien endosada a favor de la C.C.C
Finalmente la garantía será inscrita en los registros mercantiles correspondientes.
Se podrá tomar como garantía, los depósitos plazo fijo de los socios solicitantes y
si vencen dentro del periodo del crédito serán renovados automáticamente.
3.4.6.4 Garantía Hipotecaria
Se entiende por garantía hipotecaria el respaldo de operaciones crediticias por
medio de bienes inmuebles, propiedad del deudor o en su defecto de un tercero.
Esta garantía se instrumenta a través de una escritura hipotecaria celebrada ante
un notario público.
La constitución de esta garantía, no implica el desprendimiento del bien por parte
del deudor, pero sí otorga a la cooperativa, los derechos de persecución,
preferencia y venta judicial del bien hipotecado, en caso de incumplimiento del
pago del crédito.
Los bienes aceptados como garantía hipotecaria a favor de la cooperativa,
deberán respaldar todas las deudas y obligaciones directas o indirectas existentes
o futuras, asumidas por quien las afecte en garantía.
Para la constitución de esta garantía, se deberá contar con la firma en la
documentación de respaldo del titular y su cónyuge, o del garante y su cónyuge.
78
El bien inmueble a ser hipotecado de estar ubicado dentro de cada cantón donde
se encuentren las oficinas de la cooperativa.
El avaluó de los inmuebles propuestos en garantía, será efectuado por un experto
valuador designado por la cooperativa.
3.5 APLICACIÓN DE ÍNDICES FINANCIEROS A LA COOPERATIVA
Se ha procedido aplicar los principales índices financieros a la cooperativa, con la
finalidad de tener una visión más clara de su situación económica y financiera, mismos
que han sido elaborados en relación a las cifras reveladas en los Estados Financieros
proporcionados por la organización cooperativa auditada, los índices financieros
aplicados, son detallados y analizados a continuación:
LIQUIDEZ CORRIENTE =
Activo Corriente
Pasivo Corriente
20
11
LIQUIDEZ CORRIENTE = 881.427,41
2.118.451,95
LIQUIDEZ CORRIENTE = 0,42
20
12
LIQUIDEZ CORRIENTE = 1.312.487,00
2.118.451,95
LIQUIDEZ CORRIENTE = 0,62
Este indicador revela el nivel de liquidez de la organización cooperativa a corto plazo, es
decir es la capacidad de atender las obligaciones a corto plazo, con dinero en efectivo o
activos que se transforman fácilmente en efectivo, al analizar los resultados se puede
observar que la cooperativa en los años 2011 y 2012, no contaba con el dinero suficiente
para cubrir las deudas a corto plazo, ya que por cada dólar que debía, la cooperativa
contó únicamente con USD. 0,42 y USD. 0,62 respectivamente para cubrirlas, quiere decir
que su liquidez a corto plazo no fue apropiada en estos períodos.
79
MOROSIDAD DE LA CARTERA =
Cartera Improductiva
Cartera Bruta
20
11
MOROSIDAD DE LA CARTERA = 881.427,41
8.901.528,04
MOROSIDAD DE LA CARTERA = 9,90%
20
12
MOROSIDAD DE LA CARTERA = 3.696.753,95
13.045.305,41
MOROSIDAD DE LA CARTERA = 28,34%
En relación a la morosidad de la cartera, podemos observar que de forma global la
morosidad ascendió al 9,90% en el año 2011 y al 28,34% en el 2012, incrementándose en
aproximadamente 20 puntos porcentuales de un período a otro, lo que se justifica con el
incremento mismo en la colocación de la cartera.
Sin embargo estos porcentajes son bastante elevados y que deben ser tomados en
cuenta inmediatamente para poder minimizar los mismos y recuperar el dinero entregado
a los socios en calidad de préstamos.
MOROSIDAD CARTERA CONSUMO =
Cartera Improductiva Consumo
Cartera Bruta Consumo
201
1 MOROSIDAD CARTERA CONSUMO =
300.580,64
1.965.391,89
MOROSIDAD CARTERA CONSUMO = 15,29%
201
2 MOROSIDAD CARTERA CONSUMO =
498.175,52
3.519.955,54
MOROSIDAD CARTERA CONSUMO = 14,15%
80
Analizando la morosidad de la cartera de consumo, se observa que en el período 2011
ésta se cerró con el 15,29% de mora y en el 2012 tuvo una disminución del 1,14% es
decir cerró con el 14,15% que a pesar de no ser aceptable, al menos demuestra que se
trabajó en la recuperación de la cartera de consumo.
MOROSIDAD CARTERA MICROEMPRESA =
Cartera Improductiva Microempresa
Cartera Bruta Microempresa
20
11
MOROSIDAD CARTERA MICROEMPRESA = 580.846,77
6.936.136,15
MOROSIDAD CARTERA MICROEMPRESA = 8,37%
20
12
MOROSIDAD CARTERA MICROEMPRESA = 3.198.578,43
9.525.349,87
MOROSIDAD CARTERA MICROEMPRESA = 33,58%
Como resultado de la aplicación del índice de morosidad a los microcréditos, se pudo
observar que en el año 2011 se cerró con una morosidad del 8,37% y en el 2012 ésta se
incremento en un 25,21%, demostrando que en el primer período existió un mejor criterio
en la colocación de microcréditos, sin embargo en el 2012 se puede observar que los
microcréditos fueron colocados sin un análisis técnico adecuado.
RENDIMIENTO OPERATIVO SOBRE ACTIVO – ROA
= Excedente o Pérdida Ejercicio
Activo Total
201
2
RENDIMIENTO OPERATIVO SOBRE ACTIVO – ROA
= 15.970,62
14.880.593,66
RENDIMIENTO OPERATIVO SOBRE ACTIVO – ROA
= 0,11%
No se presenta el ROA por el 2011, debido a no existió ni utilidad ni pérdida.
81
Este indicador mide la rentabilidad que se dio al final de los períodos analizados en
relación a los Activos Totales; pudiendo aplicarlo únicamente para el año 2012, período
en el cual existió un excedente al cierre del mencionado ciclo económico, demostrando
así que la rentabilidad obtenida sobre los activos fue del 0,11% es decir una rentabilidad
mínima.
82
CAPÍTULO IV
83
INFORME DE EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA DE CRÉDITO DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CORPORACIÓN CENTRO LTDA.
4.1 Tema o asunto determinado
Hemos practicado una Auditoría Integral al Área de Crédito de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito CORPORACIÓN CENTRO LTDA., por el período comprendido del 1 de enero de
2011 al 31 de diciembre de 2012, es decir a la cuenta Cartera de Crédito, la evaluación de
la estructura de control interno, la evaluación del cumplimiento de leyes y regulaciones
aplicables a la cooperativa, y el desempeño de la administración midiendo el nivel de
eficiencia y efectividad, enfocados a partir del cumplimiento de metas y objetivos
planteados.
4.2 Parte responsable
La Administración es responsable de la preparación, integridad y presentación razonable
de los Estados Financieros, de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad –
NEC`s; de mantener una adecuada estructura de control interno que le permita alcanzar
los objetivos de la cooperativa; del cumplimiento de leyes, regulaciones, normas y
disposiciones aplicables; y del establecimiento de los objetivos, metas y programas así
como de las estrategias para la conducción ordenada y eficiente de la organización
cooperativa.
4.3. Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre cada uno de los temas de la
Auditoría Integral con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios
para la obtención de evidencia suficiente adecuada, con el objetivo de obtener seguridad
razonable sobre los saldos de cartera de crédito según la evaluación practicada; informar
sobre la adecuada estructura del sistema de control interno, el cumplimiento de leyes,
regulaciones, normas y disposiciones, y del cumplimiento de los objetivos, metas y
programas planteados por la administración referentes a la Cartera de Crédito.
84
4.4 Limitaciones
Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden
presentarse errores o irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de
cualquier evaluación de control interno para períodos futuros están sujetas al riesgo de
que el control interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos.
4.5 Estándares o criterios aplicables
Elaboramos nuestra Auditoría Integral de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría aplicables a la auditoría de estados financieros, a la auditoría de control interno,
a la auditoría de cumplimiento y a la auditoría de gestión. Esas normas requieren que la
auditoría se planifique y ejecute de tal manera que se obtenga una seguridad razonable
en cuanto a si los estados financieros están exentos de errores importantes en su
contenido si la estructura de control interno ha sido diseñada adecuadamente y opera de
manera efectiva; si se han cumplido las principales leyes y regulaciones que le son
aplicables; y si es confiable la información que sirvió de base para el cálculo de los
indicadores de desempeño en la evaluación de los resultados de la administración. Una
auditoría financiera incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que
respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros; la evaluación de las normas
ecuatorianas de contabilidad o principios de contabilidad generalmente aceptados; en la
evaluación del control interno se analizó su estructura en relación al área de crédito; en la
auditoría de cumplimiento se ha tomado en cuenta las leyes y regulaciones emitidas por el
Ente de Control SEPS y la Junta de Regulación, así como el Estatuto y demás normativa
interna de la cooperativa; en relación a la auditoría de gestión se evaluó el Plan de
Trabajo para los años 2011 y 2012.
4.6 Opinión sobre la razonabilidad de la cartera de crédito
En nuestra opinión los saldos de la cuenta Cartera de Crédito de los Estados Financieros
al 31 de diciembre de los años 2011 y 2012, los resultados de sus operaciones por los
años terminados en esa fecha, se presentan de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas ecuatorianas de contabilidad y demás
disposiciones contables emitidas por el Ente de Control.
85
4.7 Otras conclusiones
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos
que la cooperativa mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de
control interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad
de la información financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que le afectan.
La información de la cuenta Cartera de Crédito contiene los indicadores esenciales que
evalúan el desempeño de la administración en relación con los objetivos generales, metas
y actividades de la cooperativa; ésta información fue objeto de nuestra auditoría integral y
refleja razonablemente los resultados de la gestión en el alcance de los objetivos y metas
de la cooperativa.
Quito DM, 6 de febrero de 2015
Mónica Lucía Valladares Zapata
C.I. No. 171589687-2
86
4.8. COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.8.1 AUDITORÍA FINANCIERA
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
Se presenta un exceso en el cálculo de provisiones para cuentas incobrables durante los
períodos 2011 y 2012.
COMENTARIO:
En el año 2011, la Provisión Anual para Cuentas Incobrables excede el 1% según dispone
la norma, pues se toma como Gasto Provisión Cuentas Incobrables (Gasto Deducible)
USD. 176.834,17 cuando debía haberse provisionado únicamente USD. 60.013,30
superando el gasto en USD. 116.820,87 y para el año 2012 se toma como Gasto
Provisión Cuentas Incobrables (Gasto Deducible) USD. 61.064,41 cuando debía haberse
provisionado únicamente USD. 38.537,28 superando el gasto en USD. 22.527,13,
excesos que por ley debían registrarse en el Gasto No Deducible.
Incumpliendo con el Art. 10 núm. 11 de la Ley de Régimen Tributario Interno, que en su
parte pertinente dispone: (….) “Las provisiones para créditos incobrables originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón
del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se
encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas,
especiales o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos
tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos.” (.…)
Esto a causa de las disposiciones verbales acatadas por el señor Contador General, sin
tomar en cuenta las disposiciones legales vigentes específicas al caso.
87
Situación que ha generado que la cooperativa, presente de forma errónea su declaración
anual de Impuesto a la Renta reduciendo así el pago de participación de excedentes a
trabajadores y disminución en el pago de impuesto a la renta y posterior anticipo del
mismo, inconveniente generado en los períodos auditados.
CONCLUSIÓN:
Las provisiones para créditos incobrables realizadas en los períodos 2011, 2012 no se
realizan conforme a las disposiciones tributarias dispuestas para el efecto.
RECOMENDACIÓN No. 1:
A la Gerencia General
Disponer al señor Contador General, realice el ajuste correspondiente, con el fin
de subsanar la inconsistencia contable referente al exceso en la provisión de las
cuentas incobrables, además realice las declaraciones sustitutivas en el formulario
101 y pagar los valores adicionales que correspondan, además las multas e
intereses que se generen, deberán ser asumidas por Contador y Gerente de la
cooperativa.
RECOMENDACIÓN No. 2:
Al Consejo de Vigilancia
Vigilar que se dé cumplimiento a la recomendación anterior a la brevedad posible, como
plazo máximo dentro de un mes calendario.
88
REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CUENTA CARTERA
DE CRÉDITO
CONCLUSIÓN:
Una vez concluida la evaluación a la cuenta Cartera de Crédito se puedo constatar que
sus saldos son revelados adecuadamente en los Estados Financieros al 31 de Diciembre
de los años 2011 y 2012, además cumple con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
así como con los Principios Contables Generalmente Aceptados, normativa aplicable a las
organizaciones cooperativas en el Ecuador, las tasas de interés se encuentran dentro de
los parámetros establecidos para cada tipo de crédito por el Banco Central del Ecuador.
4.8.2 AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
REGLAMENTO DE CRÉDITO
COMENTARIO:
El Reglamento de Crédito que mantiene la cooperativa no ha sido debidamente aprobado
por el Consejo de Administración, sin embargo se el Reglamento que se mantiene es
preliminar y este ha sido utilizado en los períodos auditados, a pesar de su falta de validez
legal.
Incumpliendo así el Art. 34 núm. 4 del Reglamento a la LOEPS, el cual textualmente
dispone: (…) “Proponer a la asamblea reformas al estatuto social y reglamentos que sean
de su competencia” (…)
Nuevamente esto es a causa del período de transición legal que sufre el sector
Cooperativo Nacional en los años auditados.
89
Ocasionando así incertidumbre en las acciones y políticas a seguir con respecto a la
entrega de créditos, manejándose por costumbre más que por políticas específicas y a la
medida de los socios de la cooperativa.
CONCLUSIÓN:
El Reglamento de Crédito que mantiene la cooperativa no se encuentra debidamente
legalizado.
RECOMENDACIÓN No. 3:
A la Gerencia General y al Consejo de Administración
Elaborar en un plazo no mayor a 90 días, un Manual de Políticas y Procedimientos para
operaciones de Crédito, mismo que deberá ser aprobado por el Consejo de
Administración y posterior a esto, socializarlo entre los colaboradores de la cooperativa.
RECOMENDACIÓN No. 4
Al Consejo de Vigilancia
Vigilar que se elaborare y apruebe de forma adecuada, en el plazo recomendado un
Manual de Políticas y Procedimientos para operaciones de Crédito, para su posterior
socialización entre los colaboradores de la cooperativa.
REPORTES GERENCIALES EMITIDOS POR EL SISTEMA
COMENTARIO:
El sistema utilizado en el período auditado se implementó considerándose que es un
software especializado para cooperativas de ahorro y crédito, sin embargo no cumple con
los requerimientos necesarios, para un buen y oportuno análisis gerencial, ya que no
emite los reportes necesarios para un adecuado análisis financiero.
90
Esto a causa de que fue un sistema adquirido hace mucho tiempo y está quedando
obsoleto para los requerimientos actuales.
Ocasionando que no se puedan tomar las decisiones de forma eficaz y oportuna por parte
de la administración de la cooperativa, dificultando así el cumplimento de metas y
objetivos de la cooperativa.
CONCLUSIÓN:
El sistema financiero no emite los reportes necesarios para un adecuado análisis
financiero y posterior toma de decisiones.
RECOMENDACIÓN No. 5:
Al Consejo de Administración
Convocar a concurso de ofertas, a las empresas interesadas en proveer un nuevo sistema
informático, que tenga los niveles de aprobación y reportes suficientes para la toma de
decisiones gerenciales de forma oportuna, una vez concluida la recepción de ofertas en
sobre sellado, seleccionar al proveedor en Asamblea General de Socios o
Representantes.
RECOMENDACIÓN No. 6:
Al Consejo de Vigilancia
Vigilar que se convoque a concurso de ofertas para la adquisición del sistema informático
que cumpla con las necesidades de la cooperativa y seleccionar al proveedor en
Asamblea General de Socios o Representantes en un plazo máximo de seis meses
calendario.
91
CARPETAS DE CRÉDITO DE LOS SOCIOS
COMENTARIO:
En ocasiones las carpetas de créditos de los socios no cuentan con la documentación
completa, misma que es necesaria para la entrega de créditos.
Se incumple con las disposiciones emitidas por la Administración en relación a la
recepción de la documentación completa antes de la entrega de un crédito a los socios,
además se incumple con el Art. 44 núm. 13) del Reglamento a la Ley de Economía
Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, que en su parte pertinente
dice: (…)“Definir y mantener un sistema de control interno que asegure la gestión eficiente
y económica de la cooperativa”(…)
Esto suele ocurrir debido a la urgencia de los socios de recibir sus créditos, solicitando de
favor a los oficiales que inmediatamente incluirán la documentación faltante y ésta
esporádicamente es pasada por alto o simplemente olvidada.
Generando archivos incompletos y ocasionando demora en la entrega de créditos, antes
que la agilidad requerida por los socios.
CONCLUSIÓN:
No se incluye toda la documentación requerida en las carpetas de créditos de cada socio.
RECOMENDACIÓN No. 7:
A la Gerencia General
Diseñar e implementar un sistema de control interno que asegure la gestión eficiente y
económica de la cooperativa, en el que se debe incluir que el encargado del área de
crédito, tendrá como una de sus principales responsabilidades verificar permanentemente
la inclusión completa y correcta de toda la documentación en las carpetas de crédito, con
92
el fin de tener información oportuna y completa en caso de requerir iniciar alguna acción
legal por no pago crediticio.
RECOMENDACIÓN No. 8:
Al Consejo de Vigilancia
Dar seguimiento a las actividades administrativas y financieras de la cooperativa, además
realizar revisiones sorpresivas de los archivos de los socios de la cooperativa, con el fin
de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas y externas.
4.8.3 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
ACTAS DE REUNIÓN CONSEJO DE VIGILANCIA
COMENTARIO:
Una vez analizados los libros de actas del directorio, se pudo detectar que no existen
actas que evidencien el trabajo del Consejo de Vigilancia en la cooperativa.
Por lo que se incumple con el Art. 38 del Reglamento a la Ley de Economía Popular y
Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario.
Esto se debe a la falta de compromiso por parte de los socios que integran este consejo,
ya que no existe evidencia del control de las actividades administrativas y financieras
llevadas a cabo en la cooperativa.
En consecuencia la administración de la cooperativa no tiene ningún tipo de control
interno, es decir por parte de los socios, ya que estos los designaron específicamente
para esta función.
93
CONCLUSIÓN:
No se presenta el libro de actas del Consejo de Vigilancia para los períodos terminados al
31 de diciembre de 2011 y 2012.
RECOMENDACIÓN No. 9
Al Consejo de Vigilancia
Cumplir con las funciones descritas en el Art. 38 del Reglamento a la Ley de Economía
Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, con el fin de vigilar las
actuaciones de la administración en la cooperativa.
INFORMES GERENCIALES MENSUALES
COMENTARIO:
Durante el año 2012, no se presentan informes mensuales por parte de la Gerencia al
Consejo de Administración, ni a la Asamblea General de Socios.
Se incumple con el Art. 44 nums. 4 y 8 del Reglamento a la LOEPS, en los cuales se
dispone: (…) “Responder por la marcha administrativa, operativa y financiera de la
cooperativa e informar mensualmente al Consejo de Administración; e Informar de su
gestión a la Asamblea General y al Consejo de Administración” (…)
Esto a causa el desconocimiento de las nuevas normas legales vigentes para las
cooperativas a nivel nacional, además de que los balances no son entregados
oportunamente pues con la normativa anterior la obligatoriedad era semestral no mensual.
Pudiendo ocasionar posibles sanciones por parte del Ente de Control a título personal del
Gerente General de la organización cooperativa observada.
94
CONCLUSIÓN:
No se presentan Informes de Gestión Mensuales de Gerencia al Consejo de
Administración.
RECOMENDACIÓN No. 10:
A la Gerencia General
Elaborar mensualmente informes de gestión, distribuido en tres áreas: administrativa,
financiera y tributaria, y entregarlos máximo hasta el día 7 de cada mes siguiente al
Consejo de Administración para su análisis y evaluación de funciones de la Gerencia.
RECOMENDACIÓN No. 11:
Al Consejo de Vigilancia
Vigilar el cumplimiento oportuno de la entrega de informes de Gestión por parte de la
Gerencia General.
RECOMENDACIÓN No. 12:
A la Gerencia General
Disponer a Contabilidad se elaboren mensualmente los estados financieros y se aplique
por el mismo período de tiempo índices financieros, con el fin de conocer mensualmente
los resultados, impacto y posibles riesgos que las operaciones financieras de la
cooperativa podrían generar para con sus socios.
95
RECOMENDACIÓN No. 13:
Al Consejo de Administración
Conocer y resolver los informes mensuales de Gerencia General con el fin de evaluar el
funcionamiento de la cooperativa, en especial en el ámbito financiero, ya que éste se
constituye en la piedra angular de este tipo de organizaciones.
RECOMENDACIÓN No. 14:
Al Consejo de Vigilancia
Vigilar que se cumpla con la elaboración de estados financieros y aplicación mensual de
índices financieros, con el fin de controlar las actividades económicas de la cooperativa.
CUPO DE CRÉDITOS
COMENTARIO:
Durante el ciclo económico 2012, se entregaron créditos a miembros del Directorio,
empleados y sus familiares, sin observar las disposiciones legales que regían desde el 27
de febrero del 2012, ya que no se tomo en cuenta ni el cupo de crédito (pues este es
superado varias veces), ni los niveles de autorización, ya que en ningún acta del Consejo
de Administración, se trata de la aprobación de créditos a los señores Directivos.
Incumpliendo así con el Art. 86 de la Ley de Economía Popular y Solidaria, el cual
dispone: (…) “Las cooperativas de Ahorro y Crédito manejarán un cupo de crédito y
garantías de grupo, al cual podrán acceder los miembros de los consejos, gerencia, los
empleados que tienen decisión o participación en operaciones de crédito e inversiones,
sus cónyuges o convivientes en unión de hecho legalmente reconocidas y sus parientes
dentro del segundo grado de consanguinidad y afinidad. El cupo de crédito para el grupo
no podrá ser superior al diez por ciento (10%) ni el límite individual superior al dos por
96
ciento (2%) del patrimonio técnico calculado al cierre del ejercicio anual inmediato anterior
al de la aprobación de los créditos.
Las solicitudes de crédito de las personas señaladas en este artículo serán resueltas por
el Consejo de Administración” (…) y con el Art. Art. 44 núm. 13) del Reglamento a la Ley
de Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, que en su
parte pertinente dice: (…) “Definir y mantener un sistema de control interno que asegure la
gestión eficiente y económica de la cooperativa” (…)
Situación suscitada nuevamente, por la falta de conocimiento de las nuevas normas
legales que rigen para el sector cooperativo nacional.
Pudiendo generar inspecciones y/o sanciones por parte de la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria, que es el ente de Control actual para las cooperativas de
ahorro y crédito.
CONCLUSIÓN:
La cooperativa de ahorro y crédito ha incumplido con el cupo de crédito vigente en el
período 2012.
RECOMENDACIÓN No. 15:
A la Gerencia General y al Consejo de Administración
Identificar al cierre de cada período el Patrimonio Técnico de la Cooperativa, con el fin de
saber exactamente cuál es el cupo de crédito y garantías para el grupo. Una vez
identificado el cupo de crédito, elaborar un cuadro consolidado de toda la cooperativa, con
la información concerniente al grupo de crédito, es decir miembros de los consejos,
gerencia, los empleados que tienen decisión o participación en operaciones de crédito e
inversiones, sus cónyuges o convivientes en unión de hecho legalmente reconocidas y
sus parientes dentro del segundo grado de consanguinidad y afinidad.
97
RECOMENDACIÓN No. 16:
A la Gerencia General
Disponer a los Asesores de Crédito, que una vez revisada la documentación de créditos
del Directorio, se entregue inmediatamente a Gerencia General, para que envíe la
documentación al seno del Consejo de Administración para su respectiva resolución.
MIEMBROS DEL DIRECTORIO – CONFLICTO DE INTERESES
COMENTARIO:
Se ha podido identificar que dentro de los Consejos de Administración y Vigilancia, existe
parentesco entre sus miembros e inclusive con el Gerente General de la cooperativa, por
lo que se estaría incurriendo en conflicto de intereses.
Se incumple con lo dispuesto en el Art. 32 de la Ley Orgánica de Economía Popular y
Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, que en su parte pertinente dice: (…)
“Las cooperativas contarán con una Asamblea General de socios o de Representantes,
un Consejo de Administración, un Consejo de Vigilancia y una gerencia, cuyas
atribuciones y deberes, además de las señaladas en esta Ley, constarán en su
Reglamento y en el estatuto social de la cooperativa. En la designación de los miembros
de estas instancias se cuidará de no incurrir en conflictos de intereses” (…)
Esto se debe a que el Directorio se encontraba electo antes de la promulgación de la
LOEPS y su Reglamento, motivo por el cual se encontraban en el Directorio, pocos de los
socios que deseaban trabajar con la cooperativa, sin recibir remuneración extra.
Situación que podría generar llamados de atención por parte del ente de control, pero
principalmente conflicto de intereses, al estar familiares del Gerente General en el
Consejo de Administración y de Vigilancia también, perjudicando así a los intereses de los
socios de la cooperativa.
98
CONCLUSIÓN:
Se ha podido observar que en los períodos auditados, se presentan parentesco entre los
miembros del Directorio y la Administración de la cooperativa.
RECOMENDACIÓN No. 17:
A la Gerencia General
En las siguientes elecciones, al momento de registro de las listas verificar los posibles
conflictos de intereses que pudieran generarse entre los aspirantes a miembros del
directorio de la cooperativa.
4.8.4 AUDITORÍA DE GESTIÓN
DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS
COMENTARIO:
No se cuenta con un departamento de Recursos Humanos que realice las actividades
específicas de selección, contratación, evaluación y capacitación del personal, se ha
encargado éstas funciones a una colaboradora de la cooperativa.
A pesar de que no existe normativa legal específica para el efecto, está situación es a
causa de que la cooperativa creía manejarse de manera adecuada y tener la suficiencia
para designar funciones a una colaboradora que no fue contratada específicamente con
ese perfil profesional.
Pudiendo ocasionar malestar con la colaboradora, afectando el ambiente laboral y retraso
en las obligaciones laborales de los demás colaboradores de la cooperativa, impidiendo
99
un completo y adecuado desarrollo de procesos de Talento Humano, como son:
Llamamiento, selección, contratación y evaluación del personal.
CONCLUSIÓN:
No se ha constatado durante el examen de auditoría, la existencia y funcionamiento de un
departamento de Recursos Humanos en la cooperativa.
RECOMENDACIÓN No. 18:
Al Gerente General
Poner en consideración de la Asamblea General, la posibilidad de estructurar un
departamento de Recursos Humanos, con el fin de que en éste se centralicen las
funciones propias al Talento Humano, una vez aprobado por este organismo, desarrollar
la implementación del departamento en un plazo máximo de seis meses.
SUBGERENCIA SOCIAL
COMENTARIO:
A pesar de contar en el Organigrama Estructural con una Subgerencia Social de la cual se
desprenden varios departamentos, como Marketing, Proyectos y Desarrollo Empresarial,
Desarrollo Social y Comunitario, estos departamentos no se encuentran en realidad en
funcionamiento.
Incumpliendo la propia estructura interna diseñada y desarrollada por el Directorio de la
cooperativa.
Esto se debe, que a pesar que la estructura fue inicialmente diseñada, no se tomo en
cuenta el presupuesto necesario para su puesta en funcionamiento.
100
Ocasionando retrasos en las metas y el sitial que la cooperativa desea alcanzar en el
Sector Cooperativo Nacional.
CONCLUSIÓN:
No se ha constatado durante el examen de auditoría, la existencia y funcionamiento de la
Subgerencia Social en la cooperativa.
RECOMENDACIÓN No. 19:
A la Gerencia General
Poner en consideración de la Asamblea General, la posibilidad de estructurar la
Subgerencia Social, como se ha tenido planificado durante algún tiempo en la
cooperativa, una vez aprobada la propuesta por este organismo, desarrollar la
implementación del departamento en un plazo máximo de un año.
INDICADORES FINANCIEROS
COMENTARIO:
Aplicados índices financieros básicos a la cooperativa, se pudo observar que éstos
dificultan el cumplimiento de las metas y objetivos a largo plazo, ya que en relación a la
liquidez corriente no pueden en ninguno de los períodos analizados cumplir con sus
deudas a corto plazo y sus índices de morosidad son importantes poniendo en riesgo la
recuperación de la cartera.
Por lo que se incumple con el Art. 44 núm. 13) del Reglamento a la Ley de Economía
Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, que en su parte pertinente
dice: (…)“Definir y mantener un sistema de control interno que asegure la gestión eficiente
y económica de la cooperativa”(…)
101
Esto a causa de la revisión y análisis tardío de las cifras reveladas en los estados
financieros, ya que en la legislación anterior la presentación de la información financiera
se la exigía de forma semestral y no mensual.
Ocasionando que las decisiones gerenciales se tomen a destiempo y la aplicación de los
índices financieros no sirvan como una verdadera herramienta de gestión.
CONCLUSIÓN:
La organización cooperativa auditada, no presenta un adecuado desarrollo de sus índices
financieros.
RECOMENDACIÓN No. 20:
A la Gerencia General
Definir y mantener un sistema de control interno que asegure la gestión eficiente y
económica de la organización cooperativa.
PLANES DE TRABAJO Y ESTRATÉGICOS
En atención a que el Reglamento General a la Ley de Economía Popular y Solidaria y del
Sector Financiero Popular y Solidario fue aprobado en el mes de febrero de 2012 y a
partir de este momento entra en vigencia las disposiciones referentes al tema, se
mantenía las disposiciones emitidas por la Ley de Cooperativas, es decir antes de febrero
de 2012 únicamente se manejaban Planes de Trabajo de forma obligatoria, sin embargo
la cooperativa había implementado ya Planes Estratégicos a modo de prueba los mismos
que también fueron analizados mediante la aplicación de índices de gestión, por lo que en
el presente trabajo se han analizado estos documentos, como base para la Auditoría de
Gestión.
102
PLAN DE TRABAJO 2011
COMENTARIO:
En el año 2011 el Consejo de Administración elabora un Plan de Trabajo para el
desarrollo de actividades en beneficio de socios y empleados de la cooperativa y de la
institución misma, una vez analizadas cada una de las actividades planificadas en este se
pudo constatar que su porcentaje de cumplimiento fue del 81,25%, ya que no se logró
cumplir a cabalidad con el presupuesto anual, presentándose variaciones importantes en
el mismo.
Por lo que, se verificó que se cumplió con lo establecido en los Arts. 24 lit). b y 33 lit)f. del
Reglamento General a la Ley de Cooperativas, mismos que se refieren a la elaboración y
aprobación ante la Asamblea General de Socios del Plan de Trabajo Anual.
En consecuencia se trabajo en base a los parámetros legales establecidos para este
período.
CONCLUSIÓN:
No se ha constatado durante el examen de auditoría, la existencia y funcionamiento de un
departamento de Recursos Humanos en la cooperativa.
PLAN DE TRABAJO 2012
COMENTARIO:
El Plan de Trabajo preparado para el año 2012 fue aprobado, según Acta de Asamblea
General de Socios No. 0032 del 12 de julio de 2012, es decir cuando ya habían
transcurrido los 7 primeros meses del año, por lo que este fue aprobado y ejecutado a
destiempo y su porcentaje de cumplimiento fue del 85,29%.
103
Incumpliendo la Resolución de la Asamblea General de Socios, de ejecutar el Plan de
Trabajo 2012, además se incumple con el Art. 34 núm. 12 del Reglamento General a la
Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario
(vigente a la fecha), en el cual se dispone la aprobación del Plan Estratégico por parte del
Consejo de Administración y someterlo a conocimiento de la Asamblea General de
Socios. Además, se incumple el Art. 38 núm. 9, que en su parte pertinente dice: (…) “9.
Observar cuando las resoluciones y decisiones del Consejo de Administración y del
Gerente, en su orden, no guarden conformidad con lo resuelto por la asamblea general,
contando previamente con los criterios de la gerencia”(…)
Esto según comentario de la administración, fue a causa del desconocimiento del nuevo
Reglamento a la LOEPS, pues apenas estaba entrando en vigencia, motivo por el cual se
mantenían bajo las disposiciones de la extinta Ley de Cooperativas.
Esta inobservancia ocasionó que no exista una adecuada planificación dentro de la
cooperativa, pudiendo ocasionar pérdidas de financieras al no saber los colaboradores los
objetivos y estrategias claramente definidas a alcanzar en el ciclo económico auditado.
En este período existió una transición en la normativa legal externa, ya que 26 de febrero
se emitió el Reglamento a la Ley de Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero
popular y Solidario
CONCLUSIÓN:
El Plan de Trabajo para el ciclo económico 2012, fue elaborado de forma tardía y no en
base a la normativa legal dispuesta para el efecto.
RECOMENDACIÓN No. 21:
Al Consejo de Administración
Aprobar el plan estratégico, el plan operativo y su presupuesto de forma anual y
someterlos a consideración de la Asamblea General, en el último trimestre del ciclo
económico anterior.
104
RECOMENDACIÓN No. 22:
Al Consejo de Vigilancia
Vigilar se elabore oportunamente el plan estratégico, el plan operativo anual y su
presupuesto y someterlo a conocimiento de la Asamblea General.
PLAN ESTRATÉGICO 2011
COMENTARIO:
En el Plan de Estratégico desarrollado para el año 2011 tuvo varios objetivos planteados
de los cuales se analizaron los más importantes y medibles, pudiendo observar que
generalmente en el cumplimiento de objetivos se superan moderadamente los valores
presupuestados para su cumplimiento como es en el caso de remodelación de agencias,
capacitación y publicidad para captación de socios.
Por lo que se incumple con lo dispuesto en resolución de la Asamblea General Socios del
20 de octubre del 2010, en la cual dichos valores fueron aprobados.
Esto a causa del control tan distante que hay en el seguimiento de los avances del logro
de objetivos.
Ocasionando desviaciones en los resultados generados en conjunto al cierre del ciclo
económico.
CONCLUSIÓN:
El Plan Estratégico 2011 se desarrolla con variaciones moderadas en el presupuesto, al
momento de la ejecución de sus objetivos.
105
PLAN ESTRATÉGICO 2012
COMENTARIO:
En el Plan de Estratégico desarrollado para el año 2011 tuvo varios objetivos planteados
de los cuales se analizaron los más importantes y medibles, pudiendo observar que
generalmente en el cumplimiento de objetivos se superan moderadamente los valores
presupuestados para su cumplimiento como es en el caso de capacitación y publicidad
para captación de socios, dichos objetivos permanecen en este año porque son
constantes en el desarrollo de las actividades de la cooperativa. Además en la
remodelación de las agencias se alcanzó apenas el 66,67% de cumplimiento, ya que no
se pudo remodelar las 6 agencias como se tenía planificado.
Por lo que se incumple con lo dispuesto en las resoluciones del Consejo de
Administración del 21 de noviembre y 2 de diciembre de 2011, en las cuales se aprueban
el Plan Estratégico y el Presupuesto respectivamente.
Esto a causa del control tan distante que hay en el seguimiento de los avances del logro
de objetivos y la contratación tardía de los proveedores de servicios que iban a
encargarse de las remodelaciones.
Ocasionando desviaciones en los resultados monetarios generados en conjunto al cierre
del ciclo económico, así como en el cumplimiento de metas y objetivos, para brindar
mejora en la calidad de servicio a los socios de la cooperativa.
CONCLUSIÓN:
El Plan Estratégico 2012 se desarrolla con variaciones moderadas en el logro de objetivos
y en el presupuesto.
106
RECOMENDACIÓN No. 23:
Al Consejo de Vigilancia
Vigilar periódicamente (mensualmente) que se ejecute de forma adecuada el Plan
Estratégico, con el fin de alcanzar los objetivos y metas planteados para cada período y
con los recursos a este asignado.
4.9 PRESENTACIÓN Y APROBACIÓN DEL INFORME
En el transcurso del Examen de Auditoría Integral, existieron varias reuniones con las
personas directamente involucradas con la administración, área financiera y de crédito,
mismos que fueron los encargados de suministrar la información necesaria para la
realización del trabajo, por lo que existió una comunicación permanente con los
involucrados.
Al finalizar el examen de auditoría integral al área de crédito de la Cooperativa de Ahorro
y Crédito Corporación Centro Ltda. – COOPCENTRO, en la ciudad de Quito Distrito
Metropolitano a los 6 días del mes de febrero de 2015, se da lectura al Informe Borrador,
con la presencia de las principales autoridades y personal involucrado en el área de
crédito, una vez finalizada la lectura, se concedió el plazo de 8 días laborables para la
entrega de información de descargo adicional.
Acta de comunicación de resultados que se presenta a continuación:
107
108
5. DEMOSTRACIÓN DE LA HIPÓTESIS
La aplicación del examen de Auditoría Integral al Área de Crédito, de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito CORPORACIÓN CENTRO LTDA. Por el período comprendido del 1 de
enero de 2011 al 31 de diciembre de 2012, nos ha posibilitado obtener un Informe de
Aseguramiento completo en el ámbito financiero, de control interno, de cumplimiento y
gestión, que soporta adecuadamente las decisiones gerenciales y proporciona acciones
de mejoramiento para la Cooperativa de Ahorro y Crédito CORPORACIÓN CENTRO
LTDA.
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES:
Es importante realizar una Auditoría Integral, pues permite al auditado tener una
visión más amplia del desarrollo de la organización cooperativa, analizando si las
acciones efectuadas en la misma, están en realidad encaminadas al cumplimiento
de metas y objetivos propuestos.
El Examen de Auditoría Integral practicado, es importante desarrollarlo siempre y
cuando se tenga el fiel compromiso de brindar al profesional encargado del mismo
la información requerida de forma oportuna sin poner trabas en la realización de su
trabajo.
RECOMENDACIONES:
Tomar como política de la cooperativa la práctica anual de un Examen de Auditoría
Integral a las áreas que se requiera o necesite, con el fin de viabilizar el
cumplimiento de las metas y objetivos propuestos por la cooperativa.
Brindar la información necesaria y oportuna al Auditor responsable de realizar el
trabajo, para que esté pueda ser oportuno y eficiente para el cliente.
109
Disponer para el suministro de información al Auditor responsable, personal de la
cooperativa multidisciplinario, misma que pueda atender adecuadamente los
requerimientos del auditor.
110
BIBLIOGRAFÍA
BELTRÁN c., JESÚS M. (1998): Indicadores de gestión, Herramientas para lograr
la competitividad.
KAPLAN, Robert y NORTON, David. (2001): El Cuadro de Mando Integral
Balanced Scorecard, Boston, USA: Harvard Business Publishing Corporation.
Harvard Business School Press. The Balanced Scorecard. (1996): Translating
Strategy into Action, Boston.
FRANKLIN, Enrique Benjamín (2007): Auditoría Administrativa, Gestión
Estratégica del Cambio, México, Prentice Hall,
INEN, Norma ISO 19011, Directrices para la Auditoría de Sistemas de la Calidad.
MANTILLA, Samuel Alberto (2005): Auditoría del Control Interno, Colombia, ECOE
EDICIONES
MILLS, David (2003): Manual de Auditoría de la Calidad. España, Editorial Gestión
2000,
ESTUPIÑAN GAITAN, Rodrigo (2007): Pruebas selectivas en la auditoría,
Colombia, ECOE EDICIONES
Robert S. Kaplan y NORTON, David P. (2001): Cómo utilizar el cuadro de mando
integral, España, Editorial Gestión 2000
CEPEDA, Gustavo (2002): Auditoría y Control Interno, Mc. Graw Hill, Colombia
CANO C., Miguel (2004): Auditoría Forense, Colombia, ECOE EDICIONES
BLANCO LUNA, Yanel (2004): Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral,
Colombia, ECOE EDICIONES
MALDARRIAGA, Juan, (2004): Manual Práctico de Auditoría, DEUSTO, España
SÀNCHEZ CURIEL, Gabriel (2006): Auditoría de estados financieros, Prentice
Hall, México
TRISCHLER, William (2003): Mejora del valor añadido en los procesos, España,
Editorial Gestión 2000
WADWWORTH, Harrison, STEPHENS y GODFREY, (2005): Métodos de control
de calidad, Compañía Editorial Continental. México
COTECNA, Quality Resources Inc, Curso de Auditor Líder de Sistemas de Gestión
de Calidad ISO 9001:2000, Quito-Ecuador 2005.
DAVID MILLS, Manual de Auditoría de la Calidad, Editorial Gestión 2000, 2003.
111
WILLIAM TRISCHLER, Mejora de Valor Añadido en los Procesos, Editorial Gestión
2000, 2003.
FRANCISCO ALVAREZ HEREDIA, Calidad y Auditoría en Salud,
ECOEDICIONES, 2003.
ANDRES SENLLE, Evaluar la Gestión y la Calidad, Editorial Gestión 2000, 2003.
ISO, Normas Internacionales 9000, 9001, 9004 y 19011.
JAIME SUBÍA GUERRA, Maestría en Auditoría de Gestión de la Calidad, Informe y
proceso sistemático de la auditoría, Universidad Técnica Particular de Loja, Loja-
Ecuador, 2007.
OLACEFS, Curso de Auditoría Integral de Servicios Públicos con énfasis en Salud
y Educación, Bogotá-Colombia, 2005.
HUMBERTO CANTÚ DELGADO, Desarrollo de una Cultura de Calidad, Mc Graw
Hill, 2002.
ALBERT BADÍA JIMÉNEZ, Modelo ISO 9001, Editorial DEUSTO, 2000.
112
Apéndices
113
APÉNDICE 1.
AUTORIZACIÓN DE LAS AUTORIDADES DE LA EMPRESA
114
APÉNDICE 2. Archivo Permanente
FASE NORMATIVA EXTERNA REFERENCIA TIPO
Constitución de la República PP. 01 PDF
Ley de Cooperativas PP. 02 WORD
Reglamento a la Ley de Cooperativas PP.03 WORD
Ley y Reglamento a la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria PP. 04 PDF
Regulaciones de la Junta de Regulación PP. 05, 06,07 PDF
Estatuto de la Cooperativa PP. 08 PDF
Reglamento de Crédito PP. 09 WORD
Organigrama Estructural PP. 10 WORD
PER
MA
NEN
TE
NORMATIVA INTERNA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CORPORACIÓN CENTRO LTDA.
ARCHIVO PERMANENTE / PLANIFICACIÓN
EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA DE CRÉDITO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 - 2012
115
APÉNDICE 3. Archivo Corriente – Planificación
FASE ACTIVIDAD A DESARROLLAR REFERENCIA ARCHIVO TIPO
Carta compromiso PL.01 PDF
Cronograma de trabajo PL.02 EXCEL
Marcas de auditoría PL.03 EXCEL
Estados Financieros 2011 PL.04 JPEG
Estados Financieros 2012 PL.05 EXCEL
índices Financieros 2011 - 2012 PL.06 EXCEL
Evaluación del Nivel de Confianza y Riesgo Preliminar PL.07 EXCEL
Memorando de Planificación PL.08 WORD
Carta de inicio PL.09 WORD
Integración de la Cartera de Crédito PL.10 EXCEL
Cuestionario de Control Interno de la Auditoría Financiera PL. 11 EXCEL
Evaluación del Nivel de Confianza y Riesgo de la Auditoría Financiera PL. 11A EXCEL
Programa de Auditoría Financiera PL. 11B EXCEL
Cuestionario de Control Interno PL. 12 EXCEL
Evaluación del Nivel de Confianza y Riesgo PL. 12A EXCEL
Programa de Auditoría de Control Interno PL. 12B EXCEL
Cuestionario de Control Interno de la Auditoría de Cumplimiento PL. 13 EXCEL
Evaluación del Nivel de Confianza y Riesgo PL. 13A EXCEL
Programa de Auditoría de Control Interno PL. 13B EXCEL
Cuestionario de Control Interno de la Auditoría de Gestión PL. 14 EXCEL
Matriz de Evaluación de Factores Externos PL. 14A EXCEL
Programa de Auditoría de Gestión PL. 14B EXCEL
PLA
NIF
ICA
CIÓ
N AUDITORÍA FINANCIERA
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
AUDITORÍA DE GESTIÓN
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CORPORACIÓN CENTRO LTDA.
CONTENIDOS - ARCHIVO CORRIENTE / PLANIFICACIÓN
EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA DE CRÉDITO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 - 2012
116
APÉNDICE 4. Archivo Corriente – Ejecución
FASE ACTIVIDAD A DESARROLLAR REFERENCIA ARCHIVO TIPO
Análisis financiero EJ. 01 EXCEL
Análisis entrega de créditos 2011 EJ. 02 EXCEL
Análisis entrega de créditos 2012 EJ. 03 EXCEL
Verificación de documentos en garantía 2011 EJ. 04 EXCEL
Verificación de documentos en garantía 2012 EJ. 05 EXCEL
Confirmación de Saldos 2011 EJ. 06 EXCEL
Confirmación de Saldos 2012 EJ. 07 EXCEL
Análisis de la Provisión Cuentas Incobrables 2011 EJ. 08 EXCEL
Análisis de la Provisión Cuentas Incobrables 2012 EJ. 09 EXCEL
Análisis de Cupo de Créditos 2011 EJ. 10 EXCEL
Análisis de Cupo de Créditos 2012 EJ. 11 EXCEL
Narrativa Entrega de Créditos EJ. 12 WORD
Diagramas de Flujo Crédito EJ. 13,14,15 WORD
Entrevista Área de Crédito EJ. 16 EXCEL
Entrevista Gerencia General EJ. 17 WORD
Revisión de Actas de AGS y Directorio 2011 EJ. 18 EXCEL
Revisión de Actas de AGS y Directorio 2012 EJ. 19 EXCEL
Entrevista Gerencia General EJ. 20 WORD
Cumplimiento Plan de Trabajo 2011 EJ. 21 EXCEL
Cumplimiento Plan de Trabajo 2012 EJ. 22 EXCEL
Tablero de Control 2011 EJ. 23, 24, 25, 26 EXCEL
Tablero de Control 2012 EJ. 27, 28, 29, 30 EXCEL
Hoja de Hallazgos EJ. 31 EXCEL
EJEC
UC
IÓN
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CORPORACIÓN CENTRO LTDA.
ARCHIVO CORRIENTE / EJECUCIÓN
EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA DE CRÉDITO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 - 2012
117
APÉNDICE 5. Archivo Corriente – Comunicación y Monitoreo
FASE ACTIVIDAD A DESARROLLAR REFERENCIA ARCHIVO TIPO
Informe de Auditoría Integral CM. 01 WORD
Hoja de Hallazgos CM. 02 WORD
Acta de Comunicación de Resultados CM. 03 WORD
Informe del Auditor Independiente de la Cartera de Crédito CM. 04 WORD
Informe del Auditor Independiente Evaluación de Control Interno CM. 05 WORD
Informe del Auditor Independiente Evaluación de Cumplimiento CM. 06 WORD
Informe del auditor Independiente Evaluación de Gestión CM. 07 WORD
MONITOREO Matriz de Implementación de Recomendaciones MN. 01 EXCEL
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CORPORACIÓN CENTRO LTDA.
ARCHIVO CORRIENTE / COMUNICACIÓN Y MONITOREO
EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL ÁREA DE CRÉDITO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 - 2012
CO
MU
NIC
AC
IÓN
118
APÉNDICE 6. CRONOGRAMA
No. ACTIVIDAD A DESARROLLAR FECHA LÍMITE RESPONSABLE
1. Elaboración Capítulo I y II 30 de Diciembre de 2014 Maestrante
2. Revisión DT capítulo I y II 15 de Enero de 2014 Director - Maestrante
3. Elaboración Capítulo III y IV 30 de Enero de 2015 Maestrante
4. Revisión DT capítulo III y IV 15 de Enero de 2015 Director - Maestrante
5. Concluir capítulos I, II, III,IV 28 de Enero de 2015 Maestrante
6. Entrega de TFT al Director de Tesis 28 de Enero de 2015 Maestrante
7. Devolución del TFT corregido por directores 13 de Febrero de 2015 Director - Maestrante
8. Aplicación de correcciones y presentación definitiva 2 de Marzo de 2015 Maestrante
9. Aprobación de TFT por parte del Director y entrega a Secretaría de la UTPL 9 de Marzo de 2015 Director
10. Fin del Trabajo de Tesis
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES TRABAJO DE TESIS
