07 2014 - gestão tributária

Gestão Tributária

Prof. Milton [email protected]

Sistema Tributário Nacional

• Estado: Custo de Manutenção, repartir o ônus entre todos os brasileiros

• Tributo: Toda prestação pecuniária compulsória, em moeda. Instituída em lei

• Regras não serão mudadas no decorrer do jogo

• Lei não pode atingir fatos passados - Irretroatividade

Princípio Republicano

• O custeio do Estado é distribuído por todos, de acordo com a capacidade de contribuir

• Tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais– Art 5: Todos serão iguais perante a lei, sem distinção de

qualquer natureza.• Parágrafo 1. Sempre que possível, os impostos terão caráter

pessoal e serão guardados segundo a capacidade econômica do contribuinte

Normas Tributárias

• Normas Gerais: Normas que tratam conflitos entre entres federados

• Lei Complementar: Define tributos e espécies, bases de cálculos e contribuintes

• Legislação Infraconstitucional: Decretos, resoluções, portarias, que explicam a lei

Receita e Despesa

Empresa Privada

Governo

Receita

Receita

Despesa

Despesa

Receita de Vendas

Tributos

Custo

Custo

Tributos

• 55.767 artigos• 33.374 parágrafos• 23.497 incisos• 9.956 alíneas

São editadas, em média, 300 normas por ano

Dados Interessantes

Distribuição dos tributos totais (2008)

Consumo: 47%Salários: 22%Renda: 20%Transações Financeiras: 5%Propriedade: 3%Outros: 3%

Dados Interessantes

Tributos Federais: 70%

Tributos Estaduais: 26%

Tributos Municipais: 4%

Tributo

É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não se constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Código Tributário Nacional, artigo 3º

Espécies de Tributos

• Impostos– É tributo que se

destina a cobrir as necessidades públicas gerais, tem característica não vinculada.

Espécies de Tributos• Taxa– Tem como característica essencial a vinculação à

prestação de serviços públicos, portanto de caráter remuneratório

Diferença de Taxas e Tarifas

• Tarifas– receita decorrente da prestação de serviços

públicos sob regime de concessão ou permissão.

Serviço Prestado pelo GovernoServiço Prestado Pela Iniciativa

Privada em Regime de Concessão ou Permissão

TAXA TARIFA


• Contribuição de Melhoria– É o tributo instituído para fazer face ao custo de

obras públicas de que decorra valorização imobiliária


• Empréstimos Compulsórios– Tributos que poderão ser instituídos para o

atendimento de despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou de sua iminência, ou no caso da necessidade relevante de investimentos públicos de caráter urgente


• Contribuições– Previstas pelo artigo 149 da

CF/88, podem ter diferentes finalidades e distintas bases de cálculo. Poderão, pois, conceituarem-se como imposto ou taxa, ou ser um misto das duas categorias, ou contribuição de melhoria


• Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE)– São contribuições regulatórias, utilizadas como

instrumento de política econômica para enfrentar determinadas situações que exijam a intervenção da União na economia do País

Alguns Conceitos

• Competência Tributária– União– Estados– Município

Alguns Conceitos

• Campo de Incidência– É o delimitador da área de incidência de um tributo

ICMS

ISS

Circulação de mercadorias

Prestação de serviços

Campo de Incidência

Alguns Conceitos

• Função dos TributosFiscal• arrecadação para Estado.

Extra-fiscal • interferência no domínio econômico.

Para-fiscal • arrecadação para atividades que não são

próprias do Estado.

Alguns Conceitos

• Fato Gerador– É a situação definida em lei como necessária e

suficiente à sua ocorrência. É o “nascimento” da obrigação tributária

Alguns Conceitos

• Base de Cálculo– Junto com a alíquota correspondente, proporciona

a característica de valor (quantificação) do tributo

Alguns Conceitos

• Alíquota– É o % definido em lei que, aplicado sobre a base

de cálculo, determina o montante do tributo a ser pago.

Incidência Tributária

Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimônio e renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF.

Impostos Indiretos: Estão incluídos no preço de venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.

Contribuinte / Responsável

• Sujeito Ativo– é credor do tributo, i.e., aquele que

tem direito subjetivo de exigir a prestação pecuniária.

• Sujeito Passivo – é a pessoa que tem o dever jurídico

de efetuar o pagamento do tributo. O sujeito passivo pode ser : Direto ou Contribuinte, Indireto ou Responsável, substituto.

Contribuinte / Responsável

• Contribuinte – sujeito passivo da obrigação

tributária que tem relação pessoal e direta com fato gerador.

• Responsável – pessoal que a lei escolher para

responder pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcança-lo.

Princípios Tributários

• Princípio da Legalidade• Princípio da Isonomia Tributária• Princípio da Irretroatividade• Princípio da Anterioridade• Princípio da Uniformidade• Princípio da Capacidade Contributiva


• Princípio da Legalidade– Precisam estar previstos em lei


• Princípio da Isonomia Tributária– É vedado instituir tratamento desigual entre

contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos


• Princípio da Irretroatividade– É vedado cobrar tributos, em relação a fatos

geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado


• Princípio da Anterioridade– É vedado cobrar tributos no mesmo exercício

financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou


• Princípio da Uniformidade– A tributação da

União deverá ser uniforme em todo território nacional, não podendo criar distinções em relação aos Estados, aos Municípios e ao Distrito Federal.


• Princípio da Capacidade Contributiva– Estabelece o princípio da capacidade econômica

do contribuinte, que, por mera definição, seria a possibilidade de pagar tributos.

• Há um credor e um devedor• Tributo – Obrigação de pagar• Direito do Estado – de cobrar • Tributo só incide em contratos lícitos

Obrigação

Obrigação

• Principal – Pagamento do Tributo• Acessória – Cadastro, NF, informações• Deveres do Contribuinte para fiscalização -

Multa

Incidência

• Material – Situação ou comportamento humano

• Espacial – Local onde ocorre a obrigação• Temporal – Quando nasce a obrigação• Pessoal – Sujeitos da Obrigação• Quantitativa – Base de cálculo, alíquota

Exemplo - IPTU

• Material – prédio, terreno• Espacial – localizado em zona urbana• Temporal – 1 de janeiro• Pessoal – Sujeito Ativo – Fazenda Municipal• Sujeito Passivo – Proprietário imóvel• Quantitativa – Valor venal e alíquota

Crédito Tributário

• Corresponde ao direito do Estado de exigir do contribuinte ou do responsável o pagamento do tributo, uma vez ocorrido o fato gerador.

Lançamento de Ofício

• Quando é feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaboração do sujeito passivo.

• Ex: IPTU

Lançamento por Declaração

• É o que deve ser feito em atuação conjunta da administração e do sujeito passivo da obrigação tributária, é feito em face de declaração fornecida pelo contribuinte ou por terceiros.

• Ex: ITBI

Lançamento por Homologação

• É que corresponde a tributo cuja iniciativa de apuração e de pagamento competem ao sujeito passivo, devendo ser homologado por parte da autoridade administrativa.

• Ex: IR, IPI, ICMS

Planejamento Tributário

• É o termo utilizado para definir procedimentos que proporcionem a economia legal dos tributos, envolvendo aspectos:– Fiscais– Contábeis– Financeiros– Societários– Jurídicos

Planejamento Tributário

• É esperado que o administrador zele pela maximização dos recursos financeiros disponíveis valendo-se de procedimentos lícitos, cuja proporção seja uma menor carga tributária

Exemplos de Planejamento Tributário

• Evitar a incidência do fato gerador do tributo

Pagamento de Pro-Labore aos sócios

Distribuição de Lucros aos sócios


• Reduzir o montante do tributo, sua alíquota ou reduzir a base de cálculo do tributo.

Declaração simplificada do IR

Declaração completa do IR


• Retardar o pagamento do tributo, adiando o seu pagamento, sem a ocorrência da multa

Emitir NF no dia 31

Emitir NF no dia 01

Elisão e Evasão Fiscal

• Elisão FiscalÉ a economia tributária resultante da adoção da alternativa legal menos onerosa ou de lacuna da lei. Esta é legítima e lícita.

• Evasão FiscalConsiste em prática contrária à lei. Geralmente é cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou oculta-la.

Lucro Real e Lucro Presumido

• Lucro Real: – Base de Cálculo do Imposto de

Renda das Pessoas Jurídicas

• Lucro Presumido: – outra base de cálculo do

imposto de renda, basicamente sobre Receitas, e com escrituração simplificada no Livro Caixa

Contrabando ou Descaminho

• Contrabando – Entrada ilegal e transporte de

mercadorias que tem venda proibida

• Descaminho– Entrada ou saída de produtos sem

passar pelos tramites legais

Preocupação da Gestão Tributária

• Lei S/A, art. 153:“...O administrador da companhia deve empregar, no exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo homem ativo e probo costuma empregar na administração dos seus próprios negócios.”

Crime Tributário

Geralmente são fraudes

• Suprimir ou reduzir tributo ou contribuição– Pena: De 2 a 5 anos de reclusão

• Declaração falsa, ou omissão, deixar de recolher tributo – Pena: De 3 a 8 anos de reclusão e multa

Quem sou eu?Prof. Milton Henrique do Couto Neto

[email protected]

Engenheiro Mecânico, UFFMBA em Gestão Empresarial, UVVMBA em Marketing Empresarial, UVVMestre em Administração, UFESPós-MBA em Inteligência Empresarial, FGV

http://lattes.cnpq.br/8394911895758599

Professor Universitário

2004 2011

2006

2007 2009

2011

Disciplinas Lecionadas

MarketingEmpreendedorismoAdministração de MateriaisMatemáticaMatemática FinanceiraGestão Financeira Fundamentos da AdministraçãoGestão de Processos e Empresas

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