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Profa. Ma. Rozana Carvalho Pereira

Contabilidade de Custos

Tema 8: Custos Operacionais

Objetivos

• Entender o processo de contabilização.

• Conhecer o método de custeio por absorção.

• Compreender o que se entende por Departamentalização.

• Entender os Gastos Gerais de Fabricação (GGF), também chamados de Custos Indiretos de Fabricação (CIF).

O Que é Contabilização?

Vamos lembrar alguns conceitos importantes:

Resposta:

Ação de contabilizar; de escriturar.

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Para Wernke (2004, p. 11 e 12), gasto é um termo usado para:

“Definir as transações financeiras nas quais a empresa utiliza recursos ou assume uma dívida, em troca da obtenção de algum bem ou serviço. É um conceito abrangente e pode englobar os demais itens. Por exemplo: um gasto poder ser relacionado a algum investimento (caso em que será contabilizado no ativo da empresa) ou a alguma forma de consumo (como custo ou despesa, quando será registrado em conta de resultado)”.

Wernke (2004, p. 11 e 12), define os investimentos como:

“Gastos que irão beneficiar a empresa em períodos futuros. Enquadram-se nessa categoria, por exemplo, as aquisições de ativos, como estoques e máquinas. Nesses casos, por ocasião

da compra, a empresa desembolsa recursos, visando a um retorno futuro sob a forma de produtos fabricados”.

Para Refletirmos... Conhecer bem os valores dos recursos aplicados na empresa, ser capaz de elaborar projeções,

compreender qual é o real valor do lucro, qual é o valor exato da geração operacional de caixa, ter conhecimento de quais recursos estão envolvidos na atividade empresarial, saber tomar uma decisão entre descontinuar certo produto ou lançar um novo, todas essas são atividades de domínio de poucos profissionais.

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Assim...

Uma das melhores maneiras de possuir todos os números na mão é, além de ter uma boa administração empresarial, adotar um bom sistema de gestão de custos adaptado ao seu tipo de negócio.

• Os sistemas de acumulação dos custos sob encomenda e em série são diferentes, logo o processo de contabilização também trilha caminhos específicos.

• Assim, deve-se trabalhar com a contabilização de cada um dos métodos de forma distinta.

Contabilização no Sistema de Acumulação dos Custos na Produção em Série

Matéria-prima Mão de obra Energia Custos indiretos Total

Alfa 50.000 40.000 20.000 39.000 149.000

Beta 75.000 35.000 25.000 58.500 193.500

Gama 90.000 25.000 35.000 70.200 220.200

Delta 35.000 60.000 25.000 27.300 147.300

Total 250.000 160.000 105.000 195.000 710.000

Esses dados são lançados nos razonetes e posteriormente lançados no Balanço Patrimonial

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Método de Custeio

O método de Custeio nada mais é que a utilização de uma forma de atribuir custos a produtos por meio de procedimentos para se atingir determinado resultado, que poderá ser diferente

se for utilizado outro método de custeio.

Como os custos diretos ou variáveis são alocados aos produtos, as empresas recorrem a um método mais adequado para a alocação dos custos indiretos ou fixos aos produtos.

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Os Métodos de Custeio Mais Conhecidos e Utilizados pelas Empresas

• Custeio por absorção.

• ABC (Activity-Based Costing ou custeio baseado em atividades).

• Custeio variável ou direto.

• Custeio-padrão.

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Custeio por Absorção

• Esta forma de custeio tem como finalidade a apropriação de todos os custos de produção, sendo fixos ou variáveis à produção do período.

• O custeio por absorção é o único aceito pela legislação do imposto de renda e pela auditoria externa, pois obedece aos princípios da competência e da realização da receita.

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Dividindo os Indiretos ...

• Segundo o Custeio por Absorção, é preciso alocar todos os custos aos produtos – inclusive os indiretos.

• Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços

É Possível Usar…

• Diferentes bases de rateio.

• Lei estabelece o custeio por absorção, que exige o rateio.

• Porém, não diz como fazer esse rateio!

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Procedimentos de Apuração

1) Separação de custos e despesas.

2) Apropriação dos custos diretos aos produtos.

3) Rateio dos custos indiretos aos produtos.

4) Apuração dos custos da produção acabada.

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A Indústria Potencial S.A fabrica produtos Alfa, Beta e Delta e deseja conhecer os custos de seus produtos por meio do custeio por absorção:

• Comissão de vendedores R$ 80.000

• Salários da fábrica R$ 120.000

• Matéria-prima consumida R$ 350.000

• Salários da Administração R$ 90.000

• Depreciação da fábrica R$ 60.000

• Seguros da fábrica R$ 10.000

• Despesas financeiras R$ 50.000

• Honorários da diretoria R$ 40.000

• Materiais diversos – fábrica R$ 15.000

• Energia elétrica – fábrica R$ 85.000

• Manutenção – fábrica R$ 70.000

• Despesas de entrega R$ 45.000

• Correios, telefone R$ 5.000

• Material de consumo – escritório R$ 5.000

• Total de gastos R$ 1025.000

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1º) Passo: Separação entre custos e despesas

• Custo de Produção

Salários da fábrica 120.000

Matéria-prima consumida 350.000

Depreciação da fábrica 60.000

Seguros da fábrica 10.000

Materiais diversos – fábrica 15.000

Energia elétrica – fábrica 85.000

Manutenção – fábrica 70.000

TOTAL 710.000

Os custos da produção serão transferidos ao produto.

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As despesas serão descarregadas na DRE • Despesas Administrativas

Salários da Administração 90.000

Honorários da diretoria 40.000

Correios, telefone 5.000

Material de consumo 5.000

TOTAL 140.000

Despesas Administrativas

Comissões de vendedores - R$ 80.000 Despesas de entrega - R$ 45.000

Total - R$125.000

Despesas Financeiras...................R$ 50.000

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Importante

• As despesas que não entraram no custo da produção, as quais totalizam R$ 315.000, serão descarregadas diretamente no resultado do período sem serem alocadas aos produtos.

2º) Passo: Apropriação dos Custos Diretos ao Produto

• Matéria-prima, mão de obra e energia elétrica.

• O primeiro custo é a matéria-prima, e o consumo é obtido por meio de fichas técnicas que apontam a retirada do almoxarifado para a utilização nos produtos, determinando o consumo por produto, como segue:

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Ficha Técnica: Matéria-prima

Produto Alfa 75.000

Produto Beta 135.000

Produto Delta 140.000

Total da MP 350.000

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• No tocante à mão de obra, há parte como custo direto e parte como custo indireto (sendo o total de salários da fábrica o valor de 120.000,00). Para se chegar ao total de custo direto e

indireto, é necessário um sistema de apontamento de quais foram os operários que trabalharam em cada produto no mês e por quanto tempo.

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Assim, tem-se: Mão de obra

Indireta 30.000,00

Direta

Produto A 22.000,00

Produto B 47.000,00

Produto D 21.000,00

Total de mão de obra direta 90.000,00

Total custo direto e indireto 120.000,00

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• A energia elétrica também tem parte de custo direto e parte de custo indireto.

• A divisão foi possível em virtude de a empresa manter um sistema de medição de consumo (medidores nas máquinas).

• Observe o controle da empresa:

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Assim tem-se: Energia elétrica

Indireta 40.000,00

Direta

Produto A 18.000,00

Produto B 20.000,00

Produto D 7.000,00

Total de energia elétrica - custo direto

45.000,00

Total - custo direto e indireto 85.000,00

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2º) Passo: Apropriação dos Custos Diretos aos Produtos

Custos Diretos Custo Indiretos

TOTAL

Custos Prod.

Alfa

Prod.

Beta

Prod.

Delta

Matéria-prima 75.000 135.000 140.000 350.000

Mão de obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000

Energia elétrica

18.000 20.000 7.000 40.000 85.000

Depreciação 60.000 60.000

Seguros 10.000 10.000

Materiais dvs 15.000 15.000

Manutenção 70.000 70.000

Total 115.000

202.000 168.000 225.000 710.000

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No resumo dos custos de produção, nota-se que o total de R$ 485.000 são diretos e já estão alocados aos produtos. Verifica-se também que R$ 225.000 ainda precisam ser transferidos aos produtos.

Essa transferência será demonstrada na etapa seguinte:

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3º) Passo: Rateio dos Custos Indiretos aos Produtos

Produtos Custos Diretos

Custos Indiretos

R$ % R$ %

Produto Alfa 115.000 23,71 53.350 23,71

Produto Beta 202.000 41,65 93.710 41,65

Produto Delta 168.000 34,64 77.940 34,64

Total 485.000 100 225.000 100

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Ficando...

Custos Diretos

Custos

Indiretos

R$ R$ Total

Produto Alfa 115.000 53.350 168.350

Produto Beta 202.000 93.710 295.000

Produto Delta

168.000 77.940 245.940

Total 485.000 225.000 710.000

• Explique o método de custeio por absorção:

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Departamentalização

• O conceito de departamentalização corresponde ao de que a fábrica deve ser dividida em segmentos que denominam departamentos, ou seja, é a estrutura formal representada pelo organograma da empresa.

• O departamento constitui uma unidade mínima administrativa, sendo na maioria das vezes formado por homens e máquinas, onde sempre existe um responsável.

Nesses departamentos são debitados todos os custos de produção

neles incorridos.

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Os departamentos são classificados em dois grupos:

• Departamento Produtivo – Corresponde a prensas, corte, usinagem, moagem, perfuração, acabamento, pintura etc.

• Departamento de Serviços – prestam serviço ao departamento produtivo (adm. geral da fábrica, manutenção, almoxarifado, expedição, controle de qualidade, limpeza.)

Efetua algum tipo de

Modificação no

produto

a) departamento produtivo e b) departamento de serviços.

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Objetivo da Departamentalização • Possibilitar melhor controle dos custos.

• Determinar os custos dos produtos com maior precisão.

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Procedimentos para Apuração do Custo com a Departamentalização

1) Identificar os custos indiretos que podem ser apropriados diretamente aos departamentos.

2) Identificar e ratear os custos comuns da fábrica entre os departamentos.

3) Transferir os custos dos departamentos de serviços para os departamentos de produção mediante algum critério de rateio.

4) Após alocar todos os custos aos departamentos de produção, eles devem ser transferidos aos produtos mediante algum critério de rateio.

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Alguns Critérios de Rateio:

Custo indiretos de fabricação ou indiretos em relação aos departamentos

Critério de rateio para transferir os CIFs para os departamentos

Iluminação da fábrica Área ocupada, número de pontos de luz ou lâmpadas

Energia elétrica Quilowatt-hora consumido

Mão de obra indireta Horas trabalhadas, número de funcionários

Gastos com a fábrica como aluguel, depreciação, seguros e material de limpeza

Área ocupada

Material Indireto Área ocupada

Manutenção das máquinas Horas-máquina trabalhadas

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A Cia Ararauna está dividida em dois departamentos de serviços e dois departamentos produtivos. Tendo, assim, cinco setores: gerência geral, manutenção, almoxarifado, corte e prensa. Durante o mês apresentou os seguintes CIFs:

CIFs Valores

MOD 7.000

Materiais Indiretos 2.000

Aluguel da fábrica 6.000

Seguro da fábrica 1.000

Material de limpeza 1.000

Total 17.000

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A empresa identificou os seguintes custos indiretos, mas que são considerados diretos em relação aos departamentos.

CIFs Gerência

Geral

Manutenção Almoxarifado Corte Prensa Total

Mão de obra indireta

1.800 2.000 1.200 1.000 1.000 7.000

Material indireto

800 600 400 200 2.000

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Ratear os custos comuns da fábrica entre os departamentos.

CIFs Gerência

Geral

Manutenção Almoxa-

rifado

Corte Prensa Total

Aluguel 660 820 1.440 1.480 1.600 6.000

Seguro 100 100 140 360 300 1.000

Mat. De

Limpeza

100 100 100 300 400 1.000

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Alocaremos os custos com base nas seguintes premissas:

Departamentos Horas

Trabalhadas

%

Almoxarifado 200 20

Corte 500 50

Prensa 300 30

Total 1.000 100

75% no corte e

25% na prensa

1) Os custos da gerência geral serão transferidos para os demais setores na ordem de 25% para cada um. 2) O departamento de Manutenção terá os custos rateados com base nas horas de serviços prestados em cada departamento. 3) O Almoxarifado terá seus custos rateados com base no consumo de matéria-prima.

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Distribuição: CIFs Gerência

Geral

Manutenção Almoxa-

rifado

Corte Prensa Total

MOI 1.800 2.000 1.200 1.000 1.000 7.000

Mat. Indi. 800 600 400 200 2000

Aluguel 660 820 1.440 1.480 1.600 6.000

Seguro 100 100 140 360 300 1.000

Mat.Limp. 100 100 100 300 400 1.000

Total 2.660 3.820 3.480 3.540 3.500 17.000

Rateio Gerencia

(2.660) 665 665 665 665 -

Soma - 4.485 4.145 4.205 4.165 17.000

Rateio Manut.

- (4.485) 897 2.242,50 1.345,5 -

Soma - - 5.042 6.447,50 5.510,5 17.000

Rateio Almox.

- - (5.042) 3.781,50 1.260,5 -

Soma - - - 10.229, 6.771,0 17.000

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A companhia Ararauna possui dois produtos: o antigo e o inovado.

Assim,

os departamentos de produção terão seus custos rateados em função do número de horas trabalhadas em cada departamento, como segue:

Produtos Corte %Total Prensa %Total

Antigo 200h 33,33 100h 25,00

Inovado 400h 66,67 300h 75,00

Total 600h 100 400h 100

O total de horas trabalhadas nos dois setores totaliza 1.000.

Sendo 60% para corte e 40% para prensa.

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Logo o CIFs ou GGF (Gastos Gerais de Fabricação) aos produtos são:

Produtos Corte Prensa Total de CIF por produto

Antigo 3.400,00

(20%)

1.700,00

(10%)

5.100,00

Inovado 6.800,00 (40%)

5.100,00

(30%)

11.900,00

Total 10.200 6.800,00 17.000