1 SE LIGA..... Curso a Distância – FGV/SEBRAE 05 pontos – prazo: 31/05/2011 3ª Avaliação 15...

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SE LIGA .....

Curso a Distância – FGV/SEBRAE 05 pontos – prazo: 31/05/2011

3ª Avaliação 15 pontos – data: 04/05/2011

Identidade Visual do negócio 06 pontos – prazo: 04/05/2011

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Análise EconômicaAnálise Econômica

Nívea Cordeiro

2011

Lucro RealLucro Real

3

NOME PROVISÓRIO: Notável - Charme & Elegância

RAMO: comércio varejista de calçados, acessórios e artigos para presentes (franquia)

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ESTIMATIVA DOS INVESTIMENTOS

FIXOS

55

LUCRO LUCRO REALREAL

ESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIALESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIAL

INVESTIMENTO FIXOINVESTIMENTO FIXO VALORES VALORES R$ R$

Veículos 40.000,00

Móveis e Utensílios 30.000,00

Máquinas e Equipamentos 15.000,00

Software 2.000,00

Placas e Letreiros 5.000,00  

Sub-total "a"Sub-total "a" 92.000,00

66

ESTIMATIVA DOS ESTIMATIVA DOS INVESTIMENTOS INVESTIMENTOS

PRÉ-OPERACIONAISPRÉ-OPERACIONAIS

77

LUCRO LUCRO REALREAL

ESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIALESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIAL

INVESTIMENTOS PRÉ-INVESTIMENTOS PRÉ-OPERACIONAISOPERACIONAIS

VALORES VALORES R$ R$

Reforma do Imóvel 30.000,00

Franquia 30.000,00

Treinamentos 2.000,00

Registro da Empresa 600,00

Propaganda e Publicidade 5.000,00

OutrosOutros 5.000,00      

Sub-total “b"Sub-total “b" 72.600,00

88

ESTIMATIVA DO ESTIMATIVA DO CAPITAL DE GIROCAPITAL DE GIRO

9

LUCRO REAL

ESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIAL

CAPITAL DE GIRO ?????????

TOTAL DO INVESTIMENTO INICIAL(a+b+c) ??????????

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Receita Mensal

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PLANILHA DE RECEITAS - MENSAL

PRODUTO /SERVIÇOVALORES -

R$

Vendas de Mercadorias 185.000,00

TOTAL DE RECEITAS 185.000,00

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Despesas Fixas

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Materiais de Limpeza 150,00Lanches e Refeições 300,00Manutenção de Veículos 200,00Manutenção de Sistema 200,00Combustíveis e Lubrificantes 500,00Despesas Bancárias/Cartão Crédito 200,00Propaganda e Publicidade/Gráfica 180,00Taxas 50,00Material de Expediente 80,00Vale Transporte 1.328,40Seguros 50,00Internet 100,00Segurança Patrimonial 70,00

Sub-total 25.204,63Outros (3% sobre os itens acima) 756,14TOTAL DAS DESPESAS FIXAS 25.960,77

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Despesas Variáveis

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DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00

16

DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00

17

Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais- 75% 4.162,50

DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00

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DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00

Royalties 2.682,50

Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50

19

DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50Royalties 2.682,50Tributos ????

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TributosTributos As Pessoas Jurídicas uma vez As Pessoas Jurídicas uma vez

legalmente constituídas, estão sujeitas legalmente constituídas, estão sujeitas ao pagamentoao pagamento

de tributos a nível....de tributos a nível....

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TributosTributos

FederalFederalEstadualEstadualMunicipalMunicipal

Vamos analisar, primeiro, os Vamos analisar, primeiro, os

TRIBUTOS FEDERAISTRIBUTOS FEDERAIS

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Formas de TributaçãoFormas de Tributação

Lucro PresumidoLucro Presumido Lucro Real Lucro Real Lucro ArbitradoLucro Arbitrado SIMPLES NacionalSIMPLES Nacional

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Impostos FederaisImpostos Federais Imposto de Renda Pessoa Imposto de Renda Pessoa

Jurídica IRPJ);Jurídica IRPJ); Contribuição Social sobre o Contribuição Social sobre o

Lucro Líqüido (CSL);Lucro Líqüido (CSL); IPI (no caso de indústria);IPI (no caso de indústria); PIS;PIS; COFINS;COFINS; Outros...Outros...

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CONCEITO DE LUCRO REAL

Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo Regulamento.

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Na tributação com base no lucro real, o Imposto  de Renda incide sobre o resultado (lucro) efetivamente apurado pela pessoa jurídica segundo sua escrituração contábil (feitos alguns ajustes determinados pela legislação fiscal).

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Na prática...Pode-se dizer que na prática, a empresa apura dois “lucros” no período base: um contábil e outro fiscal, que servirá de base para o cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica.

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Portanto para efeitos fiscais, a tributação com base no lucro real exige a manutenção de escrituração contábil completa.

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EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL

De acordo com a legislação tributária atual, são obrigadas  à apuração do lucro real as pessoas jurídicas:

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I – Cuja receita total, no ano calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;

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II – cujas atividades seja de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedade de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

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III – tiveram lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;

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IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução de imposto;

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V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa;

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VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia. mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestação de serviços (factoring).

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Observação As pessoa jurídicas enquadradas nos itens

acima estão obrigadas a optar  pelo lucro real.

Embora, mesmo que não esteja obrigada ao lucro real, a empresa poderá optar por este sistema de tributação.

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FORMAS DE PAGAMENTO

As pessoa jurídicas tributadas com base no lucro real (por opção ou por estarem legalmente obrigadas a esse regime tributário) podem adotar uma das seguintes formas de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuição Social:

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Pagamento Trimestral

Mediante apuração do lucro real trimestral definitivo, hipótese em que esta apuração deve ser feita partindo-se do resultado contábil, de cada trimestre  (levantamento de balanço trimestral, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano-calendário).

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Pagamento Trimestral

Esse resultado será ajustado, mediante escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), por todas as adições, exclusões e compensações determinadas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda.

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Pagamento mensal por estimativa e apuração anual do lucro real

Nesta forma de pagamento a base de cálculo do IRPJ devido mensalmente será um valor determinado por meio de aplicação de percentuais sobre a receita bruta da empresa (nos moldes do sistema do lucro presumido).

Paga-se um imposto mensalmente  por estimativa e apura-se o valor efetivamente devido mediante o levantamento de balanço anual.

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Hoje em dia...

Na prática, uma parte das empresas opta  pela estimativa (balanço anual), sobretudo por uma  questão de simplificação de procedimento, uma vez que, nesse sistema, a pessoa jurídica fica sujeita a levantar balanço apenas anualmente, não trimestralmente.

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A estimativa não é modalidade de tributação; é apenas uma forma de pagamento do Imposto de Renda pelas empresas tributadas com base no lucro real.

Hoje em dia...

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ALÍQUOTA

Como fica claro na tabela abaixo, assim como no regime de lucro presumido a alíquota usada para determinar o imposto devido é de 15%.

Além disso, as empresas que apuram lucro real trimestral estão sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00.

Já entre as empresas que apuram anualmente o lucro, essa mesma alíquota é aplicada sobre a parcela do lucro real que exceder R$ 240.000,00.

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ALÍQUOTA

Exemplo Prático : A empresa  “X” optante pela estimativa mensal (balanço anual) apurou no ano-calendário, lucro real no valor de R$ 500 000,00.

O IRPJ devido no ano (do qual deverá ser deduzido o valor pago por estimativa, será assim determinado :

Imposto normal ( R$ 500 000,00 x 15% ) .............................................    R$   75 000,00

Adicional (R$ 260 000,00 x 10%) .............................................    R$   26 000,00

Total do IRPJ devido...........    R$101.000,00

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CONSIDERAÇÕES

Vale lembrar que, para as empresas que estão registrando prejuízo, o regime de lucro real é o mais vantajoso, pois além de não se pagar imposto, o prejuízo pode ser usado para abater ganhos futuros da mesma empresa.

Por outro lado, no regime de lucro presumido, se a empresa estimar um resultado positivo, mas efetivamente registrar prejuízo, ainda assim terá que recolher o imposto.

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CONSIDERAÇÕES

Nesse contexto, a escolha do melhor regime depende do acompanhamento rígido dos gastos da empresa, pois só assim é possível analisar o regime tributário mais atrativo.

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Incentivos fiscais

A seguir alguns dos incentivos fiscais concedidos pela Receita Federal e que podem ser usados para abater o lucro real de uma empresa.

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Incentivos fiscais

Programa de alimentação ao trabalhador (até 4% do imposto devido pela empresa);

Atividade cultural e artística ( até 4% do imposto devido pela empresa);

Atividade audiovisual (até 3% do imposto devido pela empresa);

Programa de desenvolvimento tecnológico industrial/agropecuário (PDTI e PDTA) (até 4% do imposto de renda devido);

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Incentivos fiscais

Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente (até 1% do imposto devido );

Gastos com vale transporte (até 8% do imposto devido);

Incentivos regionais e setoriais (em áreas da SUDAM ou SUDENE, por exemplo. Já no âmbito setorial são concedidos incentivos aos fabricantes de veículos automotores).

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Contribuição Social

As pessoas jurídicas submetidas à apuração do IRPJ com base no lucro real deverão apurar a CSL, devida em cada trimestre, com base no resultado trimestral apurado contabilmente, ajustado pelas adições, exclusões e compensações feitas no LALUR.

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ALÍQUOTA

No cálculo da contribuição trimestral, aplica-se a alíquota de 9% sobre o lucro líquido apurado.

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PIS e COFINS

No lucro real as pessoas jurídicas estão sujeitas ao PIS e COFINS na modalidade não cumulativa;

Alíquotas: PIS: 1,65% COFINS: 7,6%

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Não-cumulatividade

Aproveita-se o crédito oriundo de:

a) Mercadorias para revenda;

b) Bens e insumos usados na fabricação e na prestação de serviços;

c) Energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica;

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Não-cumulatividade

d) Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pagos a pessoa jurídica;

e) Valor das prestações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica;

f) Depreciação de bens do ativo imobilizado.

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Determinação do Crédito

O crédito será determinado mediante a aplicação da alíquota de:

7,6% para a COFINS; 1,65% para o PIS.

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Prazo de Pagamento

O PIS e a COFINS deverão ser pagos até o último dia útil do segundo decêndio (dia 20 ou o último dia útil anterior, se o dia 20 não for dia útil).

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Exemplo

Receitas de vendas: R$ 60.000,00 mensais; Despesas:

CMV: 21.000,00 Aluguel pago a PJ: 2.500,00 Energia elétrica: 800,00 Depreciação: 300,00 Arrendamento mercantil: 600,00

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Apuração do PIS

Débito do PIS (60.000,00 x 1,65%).................990,00 Crédito: CMV.................................... 21.000,00 Aluguel pago a PJ................. 2.500,00 Energia elétrica........................ 800,00 Depreciação............................. 300,00 Arrendamento mercantil........... 600,00

Total.................................... 25.200,00

Crédito PIS (25.200,00 x 1,65%) ................... 415,80

PIS a Recolher................................................. 574,20

58

Apuração da COFINS

Débito da COFINS (60.000,00 x 7,6%)..........4.560,00 Crédito: CMV.................................... 21.000,00 Aluguel pago a PJ................. 2.500,00 Energia elétrica........................ 800,00 Depreciação............................. 300,00 Arrendamento mercantil........... 600,00

Total.................................... 25.200,00

Crédito COFINS (25.200,00 x 7,6%) ............ 1.915,20

COFINS a Recolher.........................................2.644,80

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Apuração do Lucro Real

Lucro Operacional.................... 9.000,00 Imposto de Renda – 15%......... 1.350,00 Contribuição Social – 9%......... 810,00 Lucro Líquido........................... 6.840,00

60

Vamos valcular os tributos pelo Lucro Real de nossa empresa.

Vamos usar a 3a planilha acessória

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%Base de Cálculo

1,65% 73.191,66

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66

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Apuração do PIS

Receita .................................185.000,00 Crédito:

CMV.................................... 107.300,00 Aluguel pago a PJ.............. 3.000,00 Energia elétrica.................. 300,00 Depreciação....................... 1.208,34 Total.................................... 111.808,34Base de Cálculo do PIS: 185.000,00 – 111.808,34 = 73.191,66

PIS a Recolher (73.191,66 x 1,65%) = 1.207,66

63

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60%

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66COFINS 0,00

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Apuração da COFINS

Receita .................................185.000,00 Crédito:

CMV.................................... 107.300,00 Aluguel pago a PJ.............. 3.000,00 Energia elétrica.................. 300,00 Depreciação....................... 1.208,34 Total.................................... 111.808,34Base de Cálculo da COFINS: 185.000,00 – 111.808,34 = 73.191,66

COFINS a Recolher (73.191,66 x 7,6%) = 5.562,57

65

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66COFINS 5.562,57

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66

66

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,00

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66COFINS 5.562,57IRPJ 0,00

67

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,009,00% 0,00CSLL 0,00

COFINS 5.562,57IRPJ 0,00

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66

68

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,009,00% 0,00

18,00% 107.300,00

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66COFINS 5.562,57IRPJ 0,00CSLL 0,00ICMS 19.314,00

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%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,009,00% 0,00

18,00% 107.300,00

TOTAL 26.084,23

CSLL 0,00ICMS 19.314,00

COFINS 5.562,57IRPJ 0,00

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66

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DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50Royalties 2.682,50Tributos 26.084,23

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DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50Royalties 2.682,50Tributos 26.084,23

Sub-total 145.779,23

72

DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50Royalties 2.682,50Tributos 26.084,23

Sub-total 145.779,23Outros (3% sobre os itens acima) 4.373,38

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DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50Royalties 2.682,50Tributos 26.084,23

Sub-total 145.779,23Outros (3% sobre os itens acima) 4.373,38TOTAL 150.152,61

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RESULTADOS OPERACIONAISDISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

Receita (Faturamento) 185.000,00Despesas Variáveis 150.152,60Margem de Contribuição (Lucro Bruto) (a-b) 34.847,40Despesas Fixas 25.960,78Lucro Operacional (c-d) 8.886,62

Lucro Líquido Final (e-f-g) 6.753,83

Imposto de Renda - 15% 1.332,99Contribuição Social sobre Lucro Líquido - 9% 799,80

75

e.....

Para encerrar

76

O rei e o falcão Conta a lenda que, certa manhã, o guerreiro

mongol Gengis Khan e sua tropa saíram para caçar.

Enquanto seus companheiros levavam flechas e arcos, Gengis Khan carregava apenas seu falcão favorito no braço.

O animal era melhor e mais preciso que qualquer flecha, porque podia subir ao céu e ver tudo o que o ser humano não conseguia ver.

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•Entretanto, apesar de todo o entusiasmo, o grupo não conseguiu encontrar nada.

• Decepcionado, Gengis Khan voltou para o acampamento.

• Mas, para não descarregar sua frustração em seus companheiros, separou-se da comitiva e resolveu caminhar sozinho.

78

•Gengis Khan permanecera na floresta mais tempo que o esperado e estava extremamente cansado e com muita sede.

• Por causa do calor do verão, os riachos estavam secos.

• Ele não conseguia encontrar água para beber, até que avistou um fio de água descendo por um rochedo bem à sua frente.

79

•Na mesma hora, retirou o falcão do braço e pegou o pequeno cálice de prata que sempre carregava consigo.

• Era apenas um fio de água que corria pelo rochedo, por isso ele demorou um longo tempo para ele conseguir encher o cálice.

• Mas quando estava prestes a levá-lo à boca, o falcão levantou vôo e arrancou o copo de sua mãos, atirando-o longe.

80

•Gengis Khan ficou furioso, mas era seu animal favorito, talvez também estivesse com sede.

• Apanhou o copo, limpou a poeira e tornou a enchê-lo.

• Após outro tanto de tempo, com a sede apertando cada vez mais e com o cálice já pela metade, o falcão o atacou novamente, derramando o líquido.

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•Gengis Khan adorava seu animal, mas sabia que não podia deixar-se desrespeitar em nenhuma circunstância, já que alguém podia estar assistindo à cena de longe e mais tarde contaria aos seus guerreiros que o grande conquistador era incapaz de domar uma simples ave.

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Desta vez, tirou a espada da cintura, pegou o cálice, recomeçou a enchê-lo.

• Manteve um olho na

fonte e outro no falcão

assim que viu ter água suficiente e quando estava pronto para beber, o falcão de novo levantou vôo e veio em sua direção Gengis Khan, em um golpe certeiro, atravessou a espada no peito do falcão, matando-o.

83

•Ele retomou o trabalho de encher o cálice. Mas o fio de água havia secado.

• Decidido a beber aquela água de qualquer maneira, Gengis Khan escalou o rochedo em busca da fonte.

• Para sua surpresa, havia realmente uma poça de água e, no meio dela, morta, uma das serpentes mais venenosas da região.

• Se tivesse bebido a água, teria morrido imediatamente.

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•Gengis Khan voltou ao acampamento trazendo o falcão morto nos braços e dizendo para si mesmo:

- Hoje aprendi uma triste lição! Muitas vezes nos precipitamos em julgar e agir, ferindo assim a quem mais nos ama e chega a dar a sua vida por nós...

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•Ele mandou fazer uma reprodução em ouro da ave e gravou em uma das asas:

"Mesmo quando um amigo faz algo que você não gosta, ele continua sendo seu amigo."

E, na outra:

"Qualquer ação motivada pela fúria é uma ação condenada ao fracasso, pois nem sempre o que parece ser, realmente é!"