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UNIVERSIDADE POLITÉCNICA (A POLITÉCNICA)ESCOLA SUPERIOR DE GESTÃO, CIÊNCIAS E TECNOLOGIAS
CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIAEXAME ORAL
Examinando:-Lucas J. A. Muege (107638) Maputo, aos 15 de Julho de 2013
TEMA 1: Estrutura de demonstrações de resultados
TEMA 2: Procedimentos de liquidação de empresas
1. ESTRUTURA DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
1.1. Introdução
1.1.1. Demonstrações Financeiras
O novo Plano de Contabilidade Moçambicano (PGC-Nirf/PE), aprovado pelo Decreto nº 70/2009, de
22 de Dezembro, surgiu como resultado de um intenso trabalho de anos, envolvendo entidades
governamentais, instituições de ensino e organizações profissionais das áreas de contabilidade e
auditoria, visando, sobretudo acomodar as grandes transformações e reformas económicas
alcançadas em Moçambique nos últimos anos.
Constitui, também, uma resposta à globalização da economia, que por arrasto vem ditando o
processo de harmonização contabilística internacional, tendo sido feito pelo Ministério das Finanças
o enquadramento das Normas Internacionais de Contabilidade ao PGC-NIRF/PE o que resultou 28
(vinte e oito) NCRF`s – Normas de Contabilidade e de Relato Financeiro.
O presente trabalho incide sobre uma parte da NCRF 1 – Apresentação de demonstrações
financeiras, que é a demonstração dos resultados, onde a entidade deve apresentar todos os itens
de rendimentos e de gastos reconhecidos no período contabilístico, quer tenham sido reconhecidos
no resultado do período, quer tenham sido reconhecidos directamente em outras componentes do
capital próprio.
2
O PGC-NIRF/PE prevê que uma entidade pode apresentar a demostração de resultados
por natureza e por funções, sendo obrigatória a primeira e somente facultativa a
segunda mas, para entidades cuja actividade seja transformadora de materiais em
produtos finais.
3
1. ESTRUTURA DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
1.2. Desenvolvimento do tema
1.2.1. Estrutura de demonstração de resultados
1.2.1.1. Conceitos
a). Definição - A Demonstração de Resultados é mapa que mostra a forma como se
atingiram os resultados num determinado período. Ao contrário do Balanço que mostra
determinadas grandezas num determinado momento (incluindo acumulados de
períodos anteriores), a Demonstração de Resultados mostra como se formaram os
resultados ao longo de um determinado período. Por exemplo, a Demonstração de
Resultados mostra quais foram os Custos e quais foram os Proveitos ao longo desse
período de tempo (um ano, um mês, um semestre).
Da diferença entre os Proveitos e os Custos resultam os resultados da empresa nesse
mesmo período, existindo diversos níveis de resultados, nomeadamente operacionais
(6.1 a 6.8 e 7.1 a 7.6); financeiros (6.9 e 7.8); correntes (soma algébrica de
operacionais com financeiros) e finalmente líquido do período (depois da dedução do
imposto sobre o rendimento). 4
1. ESTRUTURA DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
b). Objectivo – Resumo financeiro dos resultados das operações da empresa durante
um período específico, onde se pode analisar as variações patrimoniais com base em
períodos anteriores, comparando com o momento presente e projectando a situação
económica e financeira no futuro.
c). Estrutura – É a forma como se apresenta a demonstração de resultados e como me
referi anteriormente, ela se subdivide em três partes fundamentais: Proveitos, Custos
e Resultados.
1.2.1.2. Formas de apresentação
a). Demonstração dos resultados por natureza – Esta forma, agrega as despesas de
acordo com a sua natureza (por exemplo, amortizações, compra de materiais, custos
de transporte, benefícios dos empregados e custos de publicidade) e não as imputa às
funções dentro da entidade.5
1. ESTRUTURA DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOSDEMONSTRAÇÕES DE RESULTADOS POR NATUREZAS (EMPRESA
XPTO)
(VALORES EM METICAIS)
6
Contas Descrição Notas 2012 2011 Variação
72 Prestacao de Servicos 17 9.696.353,47 10.659.972,19 -9,04%
61 Custos dos inventários 18 3.377.833,49 2.865.785,92 17,87%
62 Gastos com o pessoal 19 2.845.318,10 3.360.181,34 -15,32%
63 Fornecimentos e servicos de tercei ros20 2.169.112,73 2.644.928,47 -17,99%
65 Amortizacoes do exercicio 662.765,59 875.049,58 -24,26%
68 Outros gastos e perdas operacionais 21 111.717,07 64.775,63 72,47%
Resultados operacionais 529.606,49 849.251,25 -37,64%
78 Rendimentos fi nanceiros 0,00 0,04 -100,00%
69 Gastos fi nanceiros 22 520.240,27 621.520,05 -16,30%
Resultados antes de impostos 9.366,22 227.731,24 -95,89%
Imposto adicional de Exerc.ant. M/22 0,00 102.455,98 -100,00%
Estimativa de imposto corrente 2.997,19 72.874,00 -95,89%
Resultado líquido 6.369,03 52.401,26 -87,85%
1. ESTRUTURA DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
b). Demonstração dos resultados por funções – Esta forma, agrega os proveitos, os custos e os resultados de acordo com as funções dos diversos sectores de actividades na entidade (empresa).
DEMONSTRAÇÕES DE RESULTADOS POR FUNÇÕES (EMPRESA XPTO)
(VALORES EM METICAIS)
7
Contas Descrição Notas 2012 2011 Variação
Prestacao de Servicos 9.696.353,47 10.659.972 -9,04%
Custos das vendas e serviços 6.223.151,59 6.225.967 -0,05%
Resultado bruto 3.473.201,88 4.434.004,93 -21,67%
Gastos Adminis trativos 2.831.878,32 3.519.978 -19,55%
Outros gastos e perdas operacionais 111.717,07 64.775,63 72,47%
Resultados operacionais 529.606,49 849.251,25 -37,64%
Gastos e perdas fi nanceiros 520.240,27 621.520,05 -16,30%
Resultados antes de impostos 9.366,22 227.731,20 -95,89%
Imposto adicional de Exerc.ant. M/22 0,00 102.455,98 -100,00%
Estimativa de imposto corrente 2.997,19 72.873,98 -95,89%
Resultado líquido 6.369,03 52.401,24 -87,85%
2. PROCEDIMENTOS DE LIQUIDAÇÃO DAS EMPRESAS
2.1. Introdução
2.1.1. Surgimento legal das empresas
Na República de Moçambique, o Código Comercial prevê no seu artigo nº1 “… que a lei
comercial regula a actividade das empresas comerciais e dos empresários comerciais, bem
como os actos considerados comerciais …”.
Para que uma empresa seja constituída, passando pelo seu desenvolvimento e até ao fim da
sua actividade os seus signatários devem nos termos legais obedecer os seguintes trâmites:
a). Definir o tipo da actividade a desenvolver (estatutos);
b). Registo legal na conservatória e em outras repartições (finanças, trabalho, INSS e etc.);
c). Desenvolvimento da actividade para que está licenciado.
2.1.2. Dissolução e liquidação
É sobre a alínea d) Dissolução e liquidação que vou-me debruçar, com particular realce nos
procedimentos para a liquidação de empresas.
8
2. PROCEDIMENTOS DE LIQUIDAÇÃO DAS EMPRESAS
2.2. Desenvolvimento do tema
2.2.1. Conceitos
a). Dissolução de empresa – Acto pelo qual a empresa manifesta a vontade ou se constata a
obrigação de encerrar a sua existência ou momento em que decide a sua extinção,
passando-se imediatamente à fase de liquidação. Quando assim acontece, os
administradores submeterão à aprovação dos sócios, em reunião ou assembleia geral, o
inventário, balanço e contas até à data da dissolução, tal e qual como se fossem contas
anuais.
b). Liquidação de empresa – Acto segundo o qual dá-se como terminada a actividade para
que a empresa se licenciou no seu início, devendo a comissão para o efeito criada observar
o preceituado na legislação em vigor, priorizando os pagamentos de obrigações com o
Estado. A comissão liquidatária tem como função a realização do activo o passivo e destinar
o saldo líquido ao proprietário ou sócios (partilhando proporcionalmente à sua participação
no capital).
c). Extinção de empresa – É o términus da sua existência ou seja, o desaparecimento da
empresa ditada pela desvinculação dos elementos humanos e materiais que nela faziam
parte. 9
2. PROCEDIMENTOS DE LIQUIDAÇÃO DAS EMPRESAS
2.2.2. Procedimentos para liquidação de empresas
A dissolução da empresa é suportada pelo artigo 119, do código civil em conjugação com
os artigos 192 até 194 do código comercial em vigor na República de Moçambique.
A liquidação de uma empresa pode ser ditada por diferentes razões. Contudo, o processo
pode ser mais simples de efectuar se, à data da dissolução, se não houver dívidas.
O Código Comercial e o Código Civil abordam várias questões relacionadas com a
liquidação de sociedades comerciais, daí que é considerado bastante vasto e os seus
ensinamentos devem ser aprendidos.
A liquidação termina com a partilha, onde são eliminadas as contas da Classe 5 – Capital
Próprio, pagamentos do passivo e aos sócios quando houver resultados a seu favor, caso
contrário, estes serão devedores e que se resume em:
a). Realização do activo;
b). Pagamento do passivo;
c). Partilha do remanescente
10
Finalmente a empresa considera-se extinta depois de se efectuar o registo do encerramento da liquidação e a respectiva publicação.
Mesmo depois de extinta a empresa, os ex-sócios continuam solidariamente responsáveis pelas obrigações sobre o passivo restante, também proporcionalmente à sua participação no capital extinto.
2. PROCEDIMENTOS DE LIQUIDAÇÃO DAS EMPRESAS
11
2.2.3. CASO PRÁTICO2. PROCEDIMENTOS DE LIQUIDAÇÃO DAS EMPRESAS
BALANÇO DA XPTO EM LIQUIDAÇÃO (UNIDADE DE MEDIDA: MT)
12
ACTIVOS Notas 2012 2011 VariaçãoActivos não correntesActivos Tangiveis 6 9.000,00 10.000,00 -10,00%Activos Intangiveis 7 1.700,00 2.000,00 -15,00%
Total de Activo não corrente 10.700,00 12.000,00 -10,83%Activos correntesOutros activos correntes 8 4.000,00 2.000,00 100,00%Inventários 9 25.500,00 20.000,00 27,50%Clientes 3.500,00 1.000,00 250,00%Caixa e Bancos 10 15.000,00 10.000,00 50,00%
Total de Activo corrente 48.000,00 33.000,00 45,45%Total dos activos 58.700,00 45.000,00 30,44%
CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVOS Notas 2012 2011 VariaçãoCapital Próprio Capital Social 11 5.000,00 5.000,00 0,00%Resultado transitado 13 35.000,00 25.000,00 40,00%Total do Capital Próprio 40.000,00 30.000,00 33,33%Passivos CorrentesEmréstimos obtidos 14 3.200,00 3.000,00 6,67%Impostos a pagar 15 4.000,00 2.000,00 100,00%Outros passivos correntes 16 11.500,00 10.000,00 15,00%
Total de Passivos Correntes 18.700,00 15.000,00 24,67%Total dos passivos 18.700,00 15.000,00 24,67%Total do capital próprio e dos passivos 58.700,00 45.000,00 30,44%
2. PROCEDIMENTOS DE LIQUIDAÇÃO DAS EMPRESAS
2.2.3. CASO PRÁTICO
BALANÇO DA XPTO EM LIQUIDAÇÃO (UNIDADE DE MEDIDA: MT)
ACTIVOS Notas Em liquidaçãoActivos correntesCaixa e Bancos 41.800,00Total dos activos 41.800,00
CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVOS Notas Em liquidaçãoCapital Próprio Capital Social 5.000,00Resultado transitado 35.000,00Resultado líquido de liquidação 1.800,00Total do capital próprio 41.800,00
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Muito Obrigado!!!Lucas Muege
Maputo, aos 15 de Julho de 2013
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