1 ENCERRAMENTO DE CONTAS 2006 1.Obrigação de possuir contabilidade 2.Prestação de contas 3.Procedimentos Contabilísticos e Fiscais

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ENCERRAMENTO DE CONTAS 2006ENCERRAMENTO DE CONTAS 2006

1. Obrigação de possuir contabilidade

2. Prestação de contas

3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais

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1. Obrigação de possuir contabilidade1. Obrigação de possuir contabilidade 1.1. Em conformidade com o POC 1.1. Em conformidade com o POC

Entidades Contabilidade Norma legal

Sociedades Comerciais POC Artº 2º D-L nº 410/89

Pessoas singulares:

(rendimentos Cat. B do IRS)

- Regime normal

- vendas > 149.739,37; ou -outros rendimentos> 99.759,58

POC

Artº 2º D-L nº 410/89

- Regime simplificado

- vendas, até 149.739,37; ou

-outros rendimentos, até 99.759,58

Livros de registo

Art. 116º do CIRS

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Livros de registo (CIRS art.ºs 116º e 117º) - art. 50.º do CIVA:

Livro de registo de compras …

Livro de registo de vendas….

Livro de registo de serviços prestados.

Os livros podem ser substituídos por um sistema de contabilidade

adequado ao correcto apuramento e fiscalização do imposto.

Decreto-Lei nº 238/2006, de 20 de Dezembro

Elimina a obrigação de comunicar a substituição dos livros à

DGCI

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modelos menos desenvolvidos do POC:

- Balanço;

- Demonstração dos resultados;

- Anexo.

As entidades que, à data do encerramento das contas, não tenham ultrapassado 2 dos três limites do art. 262.º do CSC:

a) Total do balanço: 1500 000 euros;

b) Total dos proveitos: 3 000 000 euros;

c) Número de trabalhadores empregados em média durante o exercício: 50

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Decreto-Lei nº 238/2006, de 20 de Dezembro:

Adita nº 8 ao Artº 115º do CIRC,

8 – As entidades referidas no nº 1 que organizem a sua

contabilidade com recurso a meios informáticos devem

dispor de capacidade de exportação de ficheiros

nos termos e formatos a definir por portaria do

Ministro das Finanças

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1. Obrigação de possuir contabilidade1. Obrigação de possuir contabilidade

1.2. Em conformidade com as Normas Internacionais 1.2. Em conformidade com as Normas Internacionais

Normas Internacionais de Contabilidade

Contas consolidadas

Entidades c/ valores mobiliários em mercado

Contas consolidadas

Outras entidades (CLC)

Contas individuaisincluídas na consolidação (CLC)

Obrigatórias: Por opção:

Por opção:

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1. Obrigação de possuir contabilidade1. Obrigação de possuir contabilidade 1.2. Em conformidade com as Normas Internacionais 1.2. Em conformidade com as Normas Internacionais

Para efeitos fiscais, as entidades que elaborem as contas individuais em IAS,

são obrigadas a manter a contabilidade organizada de acordo

com a normalização contabilística (art 14º do DL nº 35/2005)

OE -2007:- Ficam dispensadas desta obrigação as entidades, sujeitas à supervisão do Banco de Portugal, que estejam obrigadas a elaborar as contas individuais em conformidade com as normasde contabilidade ajustadas (NCA).»1 de Janeiro de 2006.(OE 2007)

- Autorização legislativa para adaptar o CIRC às IAS.

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ENCERRAMENTO DE CONTAS 2006ENCERRAMENTO DE CONTAS 2006

2. Prestação de contas

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2. Prestação de contas2.1. Aos sócios (Assembleia-Geral)

Quem presta contas?

Artº 62º do C.C.:

“todo o comerciante é obrigado a dar balanço anual ao seu

activo e passivo nos três primeiros meses do ano imediato”

Artº 65º do CSC: “… os membros da administração devem elaborar e submeter aos órgãos competentes da sociedade:

- o relatório de gestão,

- as contas do exercício e

- demais documentos de prestação de contas previstos na lei.

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Quem presta contas?

Artº 65º do CSC:3 - O relatório de gestão e as contas do exercício devem ser assinados por todos os membros da administração;a recusa de assinatura por qualquer deles deve ser justificada no documento a que respeita e explicada pelo próprio perante o órgão competente para a aprovação.

4 - O relatório de gestão e as contas do exercício são elaborados e assinados pelos gerentes ou administradores que estiverem em funções ao tempo da apresentação, mas os antigos membros da administração devem prestar todas as informações que para esse efeito lhes forem solicitadas, relativamente ao período em que exerceram aquelas funções.

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Que documentos elaborar?

Artº 65º do CSC:- Relatório de gestão,

- Contas do exercício, e

- Demais documentos de prestação de contas

previstos na lei.

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Conteúdo do Relatório de gestão (artº 66º)d) quotas ou acções próprias adquiridas, detidas ou alienadasf) Uma proposta de aplicação de resultados devidamente fundamentada

Anexos ao Relatório de gestão (S. A.)

Anexo a que se refere o artº 447º do CSC:

Nº de acções e obrigações da sociedade detidas pelos

membros dos órgãos de administração e fiscalização

Anexo a que se refere o artº 448º do CSC:

Lista dos accionistas que sejam titulares de mais de 10%,

1/3 ou metade do capital.

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Contas do exercício: (POC)

• Balanço• Demonstração dos resultados por natureza

• Anexo ao balanço e à demonstração dos resultados

• Demonstração dos resultados por funções (1)• Demonstração dos fluxos de caixa (1)• Anexo à demonstração dos fluxos de caixa (1)

(1) não aplicável às entidades que não ultrapassem, no

período de um exercício, 2 dos limites do artigo 262.º do CSC.

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Demais documentos de prestação de contas:

- Artº 263º, para as Lda sujeitas a revisão:• Certificação legal das contas e

• Relatório do revisor oficial de contas,

- Artigo 289º, para as S. A.:• Certificação legal das contas;• Parecer do conselho fiscal, da comissão de auditoria, do conselho geral e de supervisão ou da comissão para as matérias financeiras;• Relatório anual do conselho fiscal, da comissão de auditoria, do conselho geral e de supervisão e da comissão para as matérias financeiras.

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Relatório de GestãoRelatório de Gestão

Anexos ao Relatório de GestãoAnexos ao Relatório de Gestão

BalançoBalançoDemonst. Res. por NaturezasDemonst. Res. por Naturezas

Anexo ao Balanço e D. R.Anexo ao Balanço e D. R.

Demonst. Res. por FunçõesDemonst. Res. por Funções

Demonstração fluxos de caixa e Anexo Demonstração fluxos de caixa e Anexo

Certificação legal das contasCertificação legal das contas

S.A. Artº 447 e 448 CSC

Se ultrapassar limites do Art. 262º CSC

- S. A. (Art. 289º)- Lda - sujeitas a revisão (artº 263º)

Relatório e Parecer Do Conselho FiscalRelatório e Parecer Do Conselho Fiscal

IMPORTANTEIES

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Quando presta contas?devem ser apresentadas ao órgão competente e por este apreciadas, no prazo de:

- três meses a contar da data do encerramento do exercício, ou

- cinco meses se tratar de sociedades que devam apresentar

contas consolidadas ou que apliquem o método da

equivalência patrimonial.

Assembleia geral – deve realizar-se até:

• 31 de Março, para a generalidade das sociedades;

• 31 de Maio, contas consolidadas / equivalência patrimonial.

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A convocatória da assembleia1)Nas sociedades por quotas (248º, 263º do CSC):

• é da competência de qualquer dos gerentes;• deve ser feita por carta registada, expedida com

antecedência mínima de 15 dias.

A partir do dia em que seja expedida a convocação, o relatório e contas devem estar patentes aos sócios.

É desnecessária outra forma de apreciação ou deliberação quando todos os sócios sejam gerentes e todos eles assinem as contas e a proposta sobre aplicação de lucros, salvo quanto a sociedades sujeitas a revisão legal de contas.

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A convocatória da assembleia2) Nas sociedades anónimas (377º do CSC)• deve ser publicada 30 dias antes da data da assembleia.

Quando sejam nominativas todas as acções pode substituir-se a publicação:

• por cartas registadas; ou• por correio electrónico com recibo de leitura, em relação

aos accionistas que comuniquem previamente o seu

consentimento.

Entre a expedição das cartas registadas ou mensagens de correio electrónico e a data da assembleia deve mediar, pelo menos, 21 dias.

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Até 30 dias antes da data da Assembleia Geral o CA deve apresentar as contas ao Conselho Fiscal e ao ROC; (art. 451º)Até 15 dias após a recepção do Relatório de Gestão e contas deve ser remetido ao CA o Relatório e Parecer do conselho fiscal e da comissão de auditoria; (art. 452º)Durante os 15 dias anteriores à data da Assembleia Geral devem ser facultados à consulta dos Accionistas, na sede da sociedade, os documentos de prestação de contas. (artigo 289º).

Assembleia Geral ocorre em 31 de Março: o Relatório de Gestão e contas deverão ser presentes:• até 1 de Março, ao conselho fiscal e ROC;• até 16 de Março, aos accionistas/sócios na sede da sociedade.

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conteúdo da convocatória da assembleia geral anual (art 377º)

Ordem do dia (artigo 376º):a) Deliberar sobre o relatório de gestão e contas do exercício;

b) Deliberar sobre a proposta de aplicação de resultados;

c) Proceder à apreciação geral da administração e fiscalização

da sociedade…

Esta apreciação geral da administração e fiscalização deve concluir

por uma deliberação de confiança em todos ou alguns dos órgãos

de administração e de fiscalização e respectivos membros ou por

destituição de algum ou alguns destes, (art 455º

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dispensa de convocatória assembleias universais, (nº 1 artigo 54º do CSC):

”Podem os sócios, em qualquer tipo de sociedade,

tomar deliberações unânimes por escrito e bem assim

reunir-se em assembleia geral, sem observância de

formalidades prévias, desde que todos estejam

presentes e todos manifestem a vontade de que a

assembleia se constitua e delibere sobre determinado

assunto”.

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Conteúdo da Acta da Assembleia (art. 63º do CSC)

Assinatura da acta da assembleia geralNas sociedades por quotas,

devem ser assinadas por todos os sócios que nelas tenham participado (nº 6 do art. 248º do CSC).

quando algum deles não o faça, deve a sociedade notificá-lo judicialmente para que, em prazo não inferior a oito dias, a assine; (nº 3 do art. 63º)

Nas sociedades anónimas, devem ser redigidas e assinadas por quem nelas tenha servido como presidente e secretário, (nº 2 do art. 388º)

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Falta de apresentação das contas (Artº 67º, nº 1 a 3 CSC)

Requerimento ao Tribunal (inquérito)

Juiz: fixa prazo; nomeia órgão de administração; decide.

Falta de deliberação sobre as contas (Artº 67º, nº 4 e 5)

Requerer convocação da A.G. pelo Tribunal

Requerer ao Juiz exame das contas por ROC

Juiz aprova as contas, ou recusa aprovação

Recusa de aprovação das contas (Artº 68º)

A A.G. deve deliberar: elaborar novas contas ou reformar as apresentadas

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2. Prestação de contas2.2. Ao público (Registo Comercial)

Obrigação de Registo

• Sociedades por Quotas, Anónimas e em comandita por acções (alínea n) do nº 1 do artº 3º do CRC);

• Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (alínea e) do artigo 8º do CRC);

• Sociedades com sede no estrangeiro e Representação Permanente em Portugal. (alínea d) do artigo 10º do CRC);

• Sociedades em nome colectivo e em comandita simples, quando ultrapassem dois dos três limites fixados no artigo 262º do CSC (alínea n) do nº 1 do artº 3º do CRC e nº 2 do artº 70º do CSC);

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2. Prestação de contas2.2. Ao público (Registo Comercial)

Decreto-Lei nº 8/2007, de 17 de JaneiroEntrou em vigor a 18 de Janeiro de 2007 e Aplica-se a exercícios que se tenham iniciado em 2006.

- Cria a Informação Empresarial Simplificada (IES)

Altera artº 42º - Prestação de contas, do CRC: 1- O registo da prestação de contas consiste no depósito, por

transmissão electrónica de dados e de acordo com os modelos oficiais previstos em legislação especial, da informação constante dos seguintes documentos:

a) Acta de aprovação das contas do exercício e da aplicação dos resultados;b) Balanço, demonstração de resultados e anexo ao balanço e demonstração de

resultados;c) Certificação legal das contas;d) Parecer do órgão de fiscalização, quando exista.

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2. Prestação de contas2.2. À Administração fiscal

Modelo Descrição Data

Limite Código Artigo 22

Anexo A

Anexo B

Anexo C

Declaração de rendimentos Derrama - matéria colectável superior a 49 879,79 - estabelecimentos em mais de um município (artº 18º da Lei nº 42/98). Regime simplificado Regiões Autónomas

31-Mai IRC 112º

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Anexo B

Anexo C

Declaração de rendimentos Regime simplificado Regime de Contabilidade Organizada

25 - Mai IRS 60º DL238, /2006

Declaração

Anual Declaração Anual de Informação Contabilística e Fiscal,

30-Jun IRC IRS

113º 113º

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais3.1. Documentação das operações

“Todos os lançamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e susceptíveis de serem apresentados sempre que necessário” (art. 115º CIRC)

1 -Não são dedutíveis para efeito de determinação do lucro tributável ….:

b) As importâncias constantes de documentos emitidos por sujeitos

passivos com número de identificação fiscal inexistente ou inválido;

g) Os encargos não devidamente documentados e as despesas de carácter confidencial;alíneas b) e g) do nº 1 do artigo 42º do CIRC:

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais3.1. Documentação das operações

Quadro 07 - Mod. 22

Despesas de carácter confidencial (artº 42º , nº 1, al. g)) 214

Importâncias constantes de documentos emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistente ou inválido (alínea b) nº 1 do artº 42º)

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais3.2. Variações patrimoniais

Art. 21.º - Variações patrimoniais positivas

1) 52 - Acções (quotas) próprias

Ganho na alienação

52 Quotas Próprias 522 Desc. e Prémios

57 – Reservas 574 Reservas Livres

existência de relações especiais entre os sócios e a sociedade (al. a) do nº 4 do art. 58º CIRC

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2) 576 – Doações

passaram a concorrer para o lucro tributável na

sequência da abolição do imposto sobre sucessões e

doações concretizada pelo decreto-lei nº 287/2003, de

12 de Novembro, pelo que os valores registados na

conta “576 – Doações” têm de ser acrescidos a título de

variações patrimoniais positivas

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3) Subsídios

57 – Reservas 575 – Subsídios

“Serve de contrapartida aos subsídios que não se

destinem a investimentos amortizáveis, nem à

exploração”.

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Art 24.º - Variações patrimoniais negativas 1) 52 - Acções (quotas) próprias

perdas, influenciam o saldo de “574 Reservas Livres

2) 59 - Resultados transitados

..regularizações não frequentes e de grande significado ..“regularizações de caixa”, “acertos em contas de terceiros”

“despesas de carácter confidencial”.

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Art. 24.º - Variações patrimoniais negativas

3) Gratificações, a título de participação nos resultados.

membros de órgãos sociais e trabalhadores da empresa

importâncias sejam pagas ou colocadas à disposição até ao fim do exercício seguinte

Mas não concorrem para a formação do lucro tributável, quando:• os beneficiários sejam titulares, directa ou indirectamente, de

partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social e

• as referidas importâncias ultrapassem o dobro da remuneração mensal

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Artigo 24.º - Variações patrimoniais negativas

3) Gratificações, a título de participação nos resultados.

Ex.:Gratificação: 15 000 euros. Remuneração mensal do gerente: 1 500 euros:

Valor da Variação patrimonial negativa: 3 500 euros- 2 x 1 500 x 14 / 12 = 3 500, Categoria A, para o gerente;

- O excesso de 11 500 euros (15 000 – 3 500) é assimilado a lucros distribuídos (Categoria E do IRS)

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais 3.3. Imobilizações corpóreas

Valorimetria das imobilizações corpóreas:

custo de aquisição ou de produção, inclui:

• despesas de instalação e montagem,

• IVA que não seja dedutível;

• IMT e as despesas de escritura e registos suportados

na aquisição de imóveis;

Se estas despesas forem registadas em custos, não são reconhecidas para efeitos fiscais pois deveriam ser registadas no imobilizado

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Reparações e beneficiações:

42- imobilizações corpóreas, ou

62232 – Conservação e Reparação

Se registadas no imobilizado, a que taxa devem ser amortizadas:

- se à taxa do elemento do activo imobilizado a que respeitam;

- se a taxa calculada pela empresa, com base no correspondente

período de utilidade esperada (al. c) do nº 2 do art. 5º do DR 2/90

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despesas financeiras

imobilizado adquirido por recurso a financiamento alheio quando a duração da construção de imobilizações não seja inferior a dois anos: (nº 6 do art. 2º do DR 2/90)

de acordo com o nº 4 do artigo 17º:4 - … repartição feita durante um período mínimo de três anos em

relação às seguintes:a) Despesas com a emissão de obrigações;

b) Encargos financeiros com a aquisição ou produção de

imobilizado, correspondentes ao período anterior ao da

sua entrada em funcionamento, quando não tenha sido

utilizada a faculdade prevista no n.º 6 do artigo 2.º;

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66 – Amortizações e ajustamentos do exercícioDepreciação – DR 2/90, de 12 de Janeiro

Métodos: quotas constantes / degressivas (1)(1) elementos novos, e que não sejam: Edifícios; Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, Mobiliário e equipamentos sociais

Taxas: máxima / mínima (metade da máxima)• DR 2/90 não impede a alteração das taxas de um exercício para outro• Princípio da consistência – CLC?

Quotas: (anual / duodécimos)

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66 – Amortizações e ajustamentos do exercício1 - Não são aceites como custos:b) As reintegrações de imóveis na parte correspondente ao valor

dos terrenos

c) As reintegrações e amortizações que excedam os limites estabelecidos

d) As reintegrações e amortizações praticadas para além do período máximo de vida útil

e) As reintegrações das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor de aquisição ou de reavaliação excedente a 6 000 000$ (€ 29 927,87)

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Artº 10º - Desvalorizações excepcionais do activo imobilizado• Exposição a apresentar até ao fim do 1º mês do período de

tributação seguinte, • Com documentos comprovativos designadamente da

decisão do órgão de gestão.

Desvalorização com abate, desmantelamento ou inutilização:• auto, assinado por duas testemunhas;• comunicação ao serviço de finanças, com antecedência

mínima de 15 dias.• dossier fiscal

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais 3.4. Investimentos financeiras

Valorimetria de partes de capital em filiais e associadas (POC) a) Pelo seu valor contabilístico (custo de aquisição)

b) Pelo método da equivalência patrimonial, custo de aquisição deve ser acrescido ou reduzido:

b1) Do valor correspondente à proporção nos resultados

líquidos da empresa filial ou associada;

b2) Do valor correspondente à proporção noutras variações nos

capitais próprios da empresa filial ou associada.

Directriz Contabilística n.º 9/92 – “Contabilização nas contas individuais da detentora, de partes de capital em filiais e associadas”

Circular 25/04 da OROC: opção da empresa

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Descrição Débito Crédito

1. Parte nos lucros 411 – Partes de capital 78 – Proveitos e g. financeiros

2. Parte nos prejuízos 68 – Custos e p. financeiros 411 – Partes de capital

Anulação do efeito do método da equivalência patrimonial (artº 18º, nº 7) 222

Anulação do efeito do método da equivalência patrimonial (artº 18º, nº 7) 235

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684 – Ajustamentos de aplicações financeiras:

Esta conta regista a variação negativa entre o valor das

aplicações financeiras registado na contabilidade e o

valor de mercado ou de recuperação..

não são reconhecidos para efeitos fiscais no artigo “34.º -

Provisões fiscalmente dedutíveis” do CIRC

Ajustamentos de valores de activos não dedutíveis ou para além dos limites legais (artºs 34º, 37º e 38º)

270

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais 3.5. Existências

Valorimetria

5.3.1. As existências serão valorizadas ao custo de aquisição ou ao custo de produção

Os custos de distribuição, de administração geral e os financeiros não são incorporáveis no custo de produção

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Valorimetria excepcional

• valor realizável líquido - margem normal de lucro.

sectores em que o cálculo do custo se torne excessivamente oneroso ou não possa ser apurado com razoável rigor:

• Explorações agrícolas, pecuárias e silvícolas

• Indústrias extractivas

• Indústrias piscatórias

• As mercadorias existentes em estabelecimentos de venda a retalho, quando em grande variedade

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5.3.11. Como métodos de custeio das saídas

a) Custo específico;

b) Custo médio ponderado;

c) FIFO;

d) LIFO; (Não aceite pelas IAS)

e) Custo padrão.

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Decreto-lei nº 44/99, de 12 de Fevereiro (altera POC)

as entidades às quais é aplicável o POC ficam obrigadas:a) A adoptar o sistema de inventário permanente na contabilização das suas existências;

não se aplica às entidades que não ultrapassem, no período

de um exercício, dois dos limites indicados no n.º 2 do artigo

262.º do CSC

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dispensa de inventário permanente:Às seguintes actividades:

a) Agricultura, produção animal, apicultura e caça;

b) Silvicultura e exploração florestal;

c) Indústria piscatória e aquicultura;d) Pontos de venda a retalho que, no seu conjunto, não

apresentem, no período de um exercício, volume de negócios superior a € 300 000 nem 10% do volume de negócios global da respectiva entidade.

5 - entidades cuja actividade predominante consista na prestação de serviços, (custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas que não exceda € 300 000 nem 20% dos respectivos custos operacionais).

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A não adopção do sistema de inventário permanente pode mostrar-se muito gravosa,

Administração tributária pode concluir que deve apurar o lucro tributável por recurso à avaliação indirecta ou indiciária, por apelo ao previsto no artigo 87º da Lei Geral Tributária.

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Inventário físicoObrigação em qualquer dos sistemas (permanente ou intermitente):

d) A proceder ao inventário físico das existências, de

acordo com os procedimentos prescritos no

capítulo 12, classe 3, «Existências» do POC.

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Inventário físico - contagensNo inventário intermitente:

contagens físicas com referência ao final do exercício;

No inventário permanente, contagens físicas com referência ao final do exercício;

ou Ao longo do exercício, de forma rotativa, de modo que cada

bem seja contado, pelo menos, uma vez em cada exercício;

Os inventários físicos devem:- identificar os bens, em termos da sua natureza, - quantidade e custo unitário.

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66 – Amortizações e ajustamentos do exercícioos custos de aquisição ou produção > preços de mercado

Descrição Valor

66 – Amortizações e ajustamentos do exercício

667 – Ajustamentos de existências

a 39 – Ajustamentos de existências

Custo de aquisição

– preço e mercado

Obrigatoriedade da contabilização do ajustamento (provisão)

(artº 18º CIRC – especialização de exercícios)

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Inutilização de existências

Não existe qualquer obrigação legal de proceder a qualquer

diligência junto dos Serviços de Administração Fiscal,

Art. 80º do CIVA: presumem-se transmitidos os bens adquiridos, importados ou produzidos que se não encontrarem armazenados É aconselhável que se elabore um auto de destruição, em tudo semelhante ao previsto no Decreto Regulamentar 2/90 para desvalorizações excepcionais de imobilizado,

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais 3.6. Terceiros

Saldos em moeda estrangeira são actualizados com base no câmbio à data do balanço

diferenças de câmbio favoráveis resultantes de dívidas a médio e longo prazo, deverão ser diferidas, caso existam expectativas razoáveis de que o ganho é reversível. Estas serão transferidas para a conta 785

Débito Crédito

Diferenças de câmbio positivas 11 785

Diferenças de câmbio negativas 685 11

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666 – Ajustamentos de dívidas a receber

Artº 34º do CIRC restringe os ajustamentos a:• créditos resultantes da actividade normal:

Parecer nº 11/95, (do CEF) entende que não resultam da actividade normal:

• Adiantamentos a fornecedores;• Juros de mora;• Venda de imobilizado,

Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo, de 18/10/2006 (Proc. Nº 0668/06): considera os juros de mora.

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créditos de cobrança duvidosa a) O devedor tenha pendente processo especial de recuperação de empresa e protecção de credores ou processo de execução, falência ou insolvência;

b) Os créditos tenham sido reclamados judicialmente;

c) Os créditos estejam em mora há mais de seis meses desde a

data do respectivo vencimento e existam provas de terem sido

efectuadas diligências para o seu recebimento.

a) 25%, em mora há mais de 6 meses e até 12 meses;b) 50%, em mora há mais de 12 meses e até 18 meses;c) 75%, em mora há mais de 18 meses e até 24 meses;d) 100% para créditos em mora há mais de 24 meses.

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créditos de cobrança duvidosa

no ajustamento por mora há duas condições:• uma, relativa ao prazo da mora;• outra, quanto a provas de terem sido efectuadas

diligências para o seu recebimento

“o facto de um crédito se encontrar em mora há mais de 6 meses não é, por si só, um factor determinante para o considerar de cobrança duvidosa

Obrigatoriedade da contabilização do ajustamento (art.º 18.º do CIRC)

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Não são considerados de cobrança duvidosa (artº 34º, nº 3)a) Os créditos sobre o Estado, Regiões Autónomas e

autarquias locais ou aqueles em que estas entidades tenham prestado aval;

b) Os créditos cobertos por seguro,…, ou por qualquer espécie de garantia real;

c) Os créditos sobre pessoas singulares ou colectivas que detenham mais de 10% do capital da empresa ou sobre membros dos seus órgãos sociais,

d) Os créditos sobre empresas participadas em mais de 10% do capital.

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Operações com entidades relacionadas: (Artº 58º CIRC)

Residentes, informação no Anexo A da declaração anual;

Não residentes,informação no Anexo H, e

se existir correcção positiva ao do lucro tributável - Mod. 22:

Correcções relativas a preços de transferência (artº 58º, nº 8) 251

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Operações com entidades relacionadas: (Artº 58º CIRC)

Dossier de documentação dos preços de transferência:• Portaria nº 1446 – C/2001 • dispensado ao sujeito passivo que, no exercício

anterior, tenha atingido um valor anual de proveitos inferior a € 3 000 000.

Relatório de apresentação do OE 2007:“aumento da incidência do controlo na área dos preços de transferência”

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Conta 25 - Accionistas (Sócios)“Englobam-se nesta conta as operações relativas às relações com os titulares de capital e com as empresas participadas. Excluem-se as operações que respeitem a transacções correntes, a transacções de imobilizado e a investimentos financeiros.”

“Suprimentos” - contrato típico, previsto no artigo 243º do CSC: 1 - Considera-se contrato de suprimento o contrato pelo qual o sócio empresta à sociedade dinheiro ou outra coisa fungível..

-…, o crédito fique tendo carácter de permanência do carácter de permanência a estipulação de um prazo de reembolso superior a um ano

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Conta 25 - Accionistas (Sócios)

Artigo “89º - A - Manifestações de fortuna e outros acréscimos patrimoniais não justificados”, (LGT)

Suprimentos de valor superior a 50 000 euros, (prova da origem de rendimentos que permitiu realizá-los)

rendimento do sócio apurado por avaliação indirecta com a consideração na Categoria G do IRS de valor igual a 50% do valor anual realizado

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Conta 25 Accionistas (Sócios)Artigo 6º - Presunções relativas a rendimentos da categoria E”,

(CIRS):

4 - Os lançamentos em quaisquer contas correntes dos sócios,...,

quando não resultem de mútuos, da prestação de trabalho ou

do exercício de cargos sociais, presumem-se feitos a título de

lucros ou adiantamento dos lucros.

5 - As presunções estabelecidas no presente artigo podem ser

ilididas com base em decisão judicial, acto administrativo,

declaração do Banco de Portugal ou reconhecimento pela

Direcção-Geral dos Impostos.

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Conta 25 Accionistas (Sócios)Juros de Suprimentos (alínea j) do nº 1 do art. 42º do CIRS):

não são dedutíveis para efeitos fiscais, ….na parte em que excedam o valor correspondente à taxa de referência Euribor a 12 meses do dia da constituição da dívida ou outra taxa definida por Portaria ..(1) é fixado em 1,5% o spread a acrescer à taxa EURIBOR a 12 meses do dia da constituição da

Euribor 12 meses:- em 02.01.2006 : 2,86% + 1,5% = 4,36 %- em 30.06.2006 : 3,51% + 1,5% = 5,01 %

Juros de suprimentos (artº 42º, nº 1, alínea j) 255

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais 3.7. Provisões

3.7. ProvisõesCIRC considera apenas as referidas no artigo 34º entre as quais se destacam: “as que se destinarem a ocorrer a obrigações e encargos derivados de processos judiciais em curso”

Indagar sobre a existência de processos judiciais em curso, sua natureza e montante envolvido.

Obrigatoriedade de contabilização

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais 3.8. Disponibilidades

Débito Crédito

Diferenças de câmbio positivas Classe 1 785

Diferenças de câmbio negativas 685 Classe 1

Disponibilidades em moeda estrangeira

são expressas no balanço do final do exercício ao câmbio em vigor nessa data.

Reconhecido fiscalmente

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Débito Crédito

Inventário < saldo contabilístico 697 11

Inventário > saldo contabilístico 11 797

Diferenças de Caixa

qualquer diferença entre o valor inventariado em caixa e o valor contabilístico originará uma correcção em custos ou proveitos extraordinários

Despesa não documentada – despesa confidencial

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Caixa, “Inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metálicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros.”

A nota explicativa da classe 1 refere que esta classe deve ”inclui as disponibilidades imediatas”, pelo que os cheques pré-datados, não sendo disponibilidades imediatas, deverem ser transferidos para uma rubrica de Terceiros.

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Ajustamentos de aplicações de tesouraria:“Esta conta serve para registar as diferenças entre o custo de aquisição e o preço de mercado das aplicações de tesouraria, quando este for inferior àquele.

Os ajustamentos serão efectuados através da conta “684 - Ajustamentos de aplicações financeiras”, sendo reduzidos ou anulados através da conta “7881 - Reversões de ajustamentos de aplicações de tesourar”, quando deixarem de existir as situações que os originaram.”

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Contas bancárias exclusivamente afectas à actividade empresarial - Artigo 63.º-C (LGT)

A lei do OE 2007 adita ao Regime Geral das Infracções Tributárias o artigo 129º:1 - A falta de conta bancária nos casos legalmente previstos é punível com coima de € 180 a € 18 000.

2 - A falta de realização através de conta bancária de movimentos nos casos legalmente previstos é punível com coima de € 120 a € 3000.

3 - A realização de pagamento através de meios diferentes dos legalmente previstos é punível com coima de € 120 a € 3000.»

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3. Procedimentos Contabilísticos e Fiscais3.9. Acréscimos e diferimentos

3.9.1. Especialização do exercício – operações correntes

"27 - Acréscimos e diferimentos" visa:

Acrescer ao exercício todos os custos e proveitos que lhe dizem respeito e que não foram considerados na contabilização das operações correntes;

Diferir para o exercício seguinte os custos e proveitos associados a operações correntes já contabilizadas

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- 271 Acréscimos de proveitos- proveitos a reconhecer no próprio exercício

Descrição Débito Crédito Valor

Juros do depósito a prazo 27.1.1 78.1.1. 100

- 273 Acréscimos de custos

- custos a reconhecer no próprio exercício


Encargos com férias 642 645

27.3.2

120 000 28 500

128 500

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- 272 Custos diferidos- custos a reconhecer nos exercícios seguintes

Descrição Débito Crédito Valor Pelo diferimento da renda 27.2.X

12.X 24.2.4

1.000 850 150

- 274 Proveitos diferidos- proveitos a reconhecer nos exercícios seguintes


Renda recebida em Dezembro/n 12.x 24.1.

27.4.

425 75

500

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3.9.2. Impostos diferidos Directriz Contabilística n.º 28

Classe 8 – Resultados86 – Imposto sobre o rendimento do exercício

861 – Imposto corrente862 – Imposto diferido

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3.9.2. Impostos diferidos

Descrição Sinal

Resultado contabilístico + / -

Diferenças definitivas + / -

Resultado contabilístico ajustado

(base do imposto do exercício) + / -

Diferenças temporárias + / -

Resultado fiscal(base do imposto a pagar) + / -

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3.9.2. Impostos diferidos Directriz Contabilística n.º 28 regime transitório, (na data da entrada em vigor da directriz

(1/01/2003) ou na data em que é aplicada pela primeira vez:a) Reconhecer todos os ajustamentos relativos a situações

passadas;b) Não reconhecer – durante um período que não pode exceder

cinco anos - relativos a situações anteriores à data da entrada em vigor, ou da primeira aplicação, da presente Directriz.

Neste caso, deve ser incluída na nota 2 do Anexo uma referência a tal facto, que será complementada na nota 6 do mesmo Anexo com uma informação sobre os valores que teriam de constar dos balanços e das demonstrações dos resultados

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Débito Crédito Valor

56 – Reservas de reavaliação 569 – Outras 5692 – Impostos diferidos relativos à Reavaliação (Pelo efeito de imposto)

27 – Acréscimos e diferimentos 276 – Activos e passivos por impostos diferidos 2762 - Passivo por impostos diferidos

Imposto relativo ao valor não aceite fiscalmente

3.9.2. Impostos diferidos Reavaliação de activo imobilizado

Débito Crédito

2762 - Passivo por impostos diferidos (reversão da diferença)

24.1.1 – Imposto s/ o rendimento imposto corrente

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3.9.2. Impostos diferidos 2) Ajustamentos não dedutíveis ou para além dos limites legais


27.61 - Activos por impostos diferidos (excesso de imposto no exercício)

862 - imposto diferido Imposto relativo ao valor não aceite fiscalmente

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3.9.2. Impostos diferidos 3) Prejuízos fiscais


27.61 - Activos por impostos diferidos

862 - imposto diferido Imposto relativo ao valor de prejuízos dedutíveis.

80


Impostos diferidos 271

Impostos diferidos 273

3.9.2. Impostos diferidos

Corrigir na Mod. 22, a acrescer ou a deduzir:

Documents

1 ENCERRAMENTO DE CONTAS 2006 1.Obrigação de possuir contabilidade 2.Prestação de contas 3.Procedimentos Contabilísticos e Fiscais