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Contabilidade Avançada

Com o Professor Eugenio Montoto

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09/06/2014 1

DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO - DVA

Capítulo 19

Lei 6404/76 Art 188 IICPC 09 (NBC TG 09)

Resoluções CFC 1.138/08 e 1.162/09 e Deliberação CVM 557/08.

Art. 188 – Lei 6.404/76II – demonstração do valor adicionado – o valor

da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

EXIGÊNCIA LEGAL

Art. 176 – Lei 6.404/76V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)

(a) balanço patrimonial ao final do período;

(b1) demonstração do resultado do período;

(b2) demonstração do resultado abrangente do período;

(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período;

(d) demonstração dos fluxos de caixa do período;

(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações elucidativas;

(ea) informações comparativas com o período anterior, conforme especificado nos itens 38 e 38A; (Incluída pela Revisão CPC 03)

(f) balanço patrimonial do início do período mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplicar uma política contábil retrospectivamente ou proceder à reapresentação retrospectiva de itens das demonstrações contábeis, ou quando proceder à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis de acordo com os itens 40A a 40D; e (Alterada pela Revisão CPC 03)

(f1) demonstração do valor adicionado do período, conforme Pronunciamento Técnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. (Alterada pela Revisão CPC 03)

A entidade pode usar outros títulos nas demonstrações em vez daqueles usados neste

Pronunciamento Técnico, desde que não contrarie a legislação societária brasileira vigente.

CPC 26 R1- O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui

40A.A entidade deve apresentar um terceiro balanço patrimonial no início do período anterior, adicional aos comparativos mínimos das demonstrações contábeis

Valor Adicionado

$ 70,00 $ 100,00

VALOR ADICIONADO $ 30,00

COMPRA VENDE

Um vendedor autônomo de livros:

Valor Adicionado

DISTRIBUIDOR(Submarino)

FABRICANTE(HP do Brasil)

900.000

600.000

400.000

1.000.000Receita Bruta

1.000.000Receita Bruta

Custo dos Produtos

VALOR ADICIONADO

VISÃO GERAL DA DVA

RESUMO da DVA

RESUMO DA DISTRIBUIÇÃO

Modelo I - Demonstração de Valor Adicionado – EMPRESAS EM GERAL

1 FATURAMENTO BRUTO (Inclui Impostos)1.1 Vendas de mercadoria, produtos e serviços

1.1.1 ( ) Diminuído de devoluções, descontos e abatimentos1.2 Outras Receitas (Ganhos/Perdas de Capital) 1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios1.4 ( ) Constituição PCLD ou (+) a reversão da PCLD

2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ( Inclui Impostos) 2.1 Custos das mercadorias e serviços vendidos2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros2.3 Perda/Recuperação de valores ativos 2.4 Outros

3 VALOR ADICIONADO BRUTO ( 3 = 1 – 2 )4 RETENÇÕES

4.1 Depreciação, amortização e exaustão5 VALOR LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (5 = 3 – 4 )6 VALOR RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1 Resultado de equivalência patrimonial (GEP ou PEP)6.2 Receitas financeiras e outras (Dividendos-custo, aluguéis direitos de franquia etc.)

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR ( 5 + 6 )

odelo I - Demonstração de Valor Adicionado – EMPRESAS EM G

Modelo de DVA

Total dos Gastos na Construção

Ganhos/Perdas na Venda de Ativos

Permanentes

Modelo I - Demonstração de Valor Adicionado – EMPRESAS EM GERAL8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)

8.1 PESSOAL

8.1.1 Remuneração direta, inclusive a gasta na construção de ativos próprios (Salário, 13 0 , honorários da administração inclusive pagamento baseado em ações, férias, comissões, horas extras, particiçaçõesnos resultados e etc)

8.1.2 Benefícios (Assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria e outros8.1.3 FGTS (valores depositados na conta vinculada do empregado)

8.2 IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES (GOVERNOS)

8.2.1 Federais (IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS, INSS patronal, Contribuição Patronal Sindical e etc)

8.2.2 Estaduais (ICMS, IPVA e outros)

8.2.3 Municipais (ISS, IPTU, Taxas e outros)

8.3 REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS DE TERCEIROS

8.3.1 Juros (inclui variações cambais, valores capitalizados em ativos qualificáveis e outros) 8.3.2 Aluguéis (inclui arrendamento operacional)

8.3.3 Outras (royalties, franquia, direitos autorais, comissões, participação dos debenturistas e etc) 8.4 REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS PRÓPRIOS

8.4.1 Juros s/ capital próprio

8.4.2 Dividendos8.4.3 Lucros retidos (reservas de lucros e aumento de capital) / Prejuízo do Exercício(sinal negativo)8.4.4 Participação dos não controladores nos lucros retidos (só para consolidação)

- Demonstração de Valor Adicionado – EMPRESAS EM GERAL

Modelo de DVA

Receitas(1) RECEITA(1.1) Neste item consideramos as receitas brutas de venda ou faturamento com os impostos de vendas inclusos descontadas as devoluções, descontos e abatimentos.(1.2) Para obtermos o total da receita adicionamos o valor dos ganhos com alienação (diminuídos dos custos e perdas).(1.3) É comum as empresas construírem alguns ativos e neste item consideramos como receita o total de gastos como receitas relativas à construção de ativos próprios. Podemos considerar que a empresa vendeu para ela mesma sem lucro. (1.4) Devemos somar o valor da reversão da PCLD diminuído da constituição da provisão para créditos de liquidação duvidosa.

Insumos(2) INSUMOS Neste subgrupo iremos totalizar os custos das mercadorias, produtos e serviços prestados sem considerar o custo ou despesa com pessoal.

(2.1) Custos das mercadorias e serviços: excluído do total o valor com pessoal e respectivos encargos.

(2.2) São os valores destinados a materiais diversos, energia, serviços de terceiros.

Em todos estes itens deveremos considerar os impostos inclusos nas aquisições.

(2.3) Perda/Recuperação: Neste item considera-se os valores relativos a avaliação a valor de mercado (justo) de estoques,

imobilizados, investimentos e etc. Também devemos considerar nesta linha a perda por impairment e sua recuperação. O saldo pode ser

positivo e dessa forma será somado, diminuindo os valor dos insumos.

Valor Adicionado Bruto

Receitas(-) InsumosValor Adicionado Bruto

Retenções

DEPRECIAÇÃO

AMORTIZAÇÃO

EXAUSTÃO

Valor Adicionado Liquido Produzido pela Entidade

Valor Adicionado Bruto (-) RETENÇÕESValor Adicionado Líquido

Valor Adicionado Liquido Recebido em Transferência

§ Ganho com equivalência patrimonial

§ Perda com equivalência patrimonial

§ Receitas Financeiras inclusive variações cambiais ativas

§ Dividendos de investimentos avaliados pelo custo

§ Aluguéis

§ Direitos de Franquia

§ Direitos de Licenciamento

§ Comissões e outros

Valor Adicionado Total a Distribuir

Valor Adicionado Liquido Produzido pela Entidade

+Valor Adicionado Liquido

Recebido em Transferência

Distribuição do Valor Adicionado

§ Pessoal

§ Impostos, Taxas e Contribuições

§ Remuneração de Capitais de Terceiros

§ Remuneração de Capitais Próprios

Pessoal

q Pessoal e Encargos: Neste item incluímos os valores de salários ,

prêmios, gratificações, férias, décimo terceiro, alimentação, transporte, auxílio educação e etc. inclusive FGTS e não deve ser considerado o valor para INSS que é um encargo que tem uma

classificação específica no DVA.

Impostos, Taxas e Contribuições

q Impostos, taxas e contribuições: Alem do INSS, imposto de renda e contribuição social

e demais impostos taxas e contribuições (IOF, IPTU, ITBI, CPMF ...). Também devem

ser considerados os valores de impostos sobre vendas a recolher ou já pagos, uma vez que consideramos como ingressos os

impostos sobre vendas e custo dos insumos os impostos sobre aquisição.

Remuneração de Capitaisde Terceiros

q Juros

q Aluguéis inclusive os valores pagos por arrendamento operacional

q Valores Pagos a Título de Capital de Intelectual como Royalties, Franquias e Direitos Autorais e outros

Remuneração de Capitais Próprios

q Dividendos q Juros sobre Capitais Própriosq Lucros Retidos (Reservas)q Prejuízo do Exercício

26. ( AFRFB/ESAF/2014). Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), as Receitas Financeiras de Juros recebidas por entidades comerciais e o valor da contribuição patronal para a Previdência Social são, respectivamente: a) Valor adicionado recebido em transferência e distribuição da riqueza obtida. b) Distribuição da Riqueza Obtida e Valor adicionado recebido por substituição. c) Receitas derivadas de produtos ou serviços e item do Valor Adicionado Bruto. d) Valor Adicionado Bruto e Receitas derivadas de produtos ou serviços. e) Receitas derivadas de produtos ou serviços e Valor adicionado recebido por substituição.

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O Jornal do Comércio informa que os livros O que a

vida me ensinou e Contabilidade geral

esquematizada dos autores Washington Olivetto e Eugenio Montoto foram escolhidos para receberem o prêmio Troféu Cultura Econômica, nas categorias Publicidade e Propaganda e Contabilidade, respectivamente.Estas obras foram selecionadas por uma comissão de professores doutores de diversas universidades do Rio Grande do Sul objetivando destacar as melhores obras técnicas, nos últimos quatro anos, na área de economia e negócios da Feira do Livro de Porto Alegre. Veja o encontro dessa comissão no nosso blog http://jcrs.uol.com.br/acontecendo/.

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