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Sérgio Adriano – Contabilidade Intermediária e Avançada Contabilidade - ICMS/SP

CAPÍTULO 01

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO e EXAUSTÃO

1. CONCEITO Depreciação é o custo ou despesa de imobilizados decorrentes do degaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. A depreciação do ativo imobilizado diretamente empregado na produção é tratada como custo (Custo Indireto de Fabricação), enquanto que a depreciação dos ativos não utilizados na produção são contabilizadas como despesa. 2. TAXA de DEPRECIAÇÃO O cálculo da depreciação obedece aos critérios fixados pelo RIR/99, artigo 305, que estipula o prazo de depreciação para os diversos itens do Ativo Não Circulante Imobilizado.

Descrição Vida útil Taxa anual de depreciação Computadores e Periféricos 5 anos 20% a.a. Imóveis 25 anos 4% a.a. Instalações 10 anos 10% a.a. Máquinas e Equipamentos 10 anos 10% a.a. Móveis e Utensílios 10 anos 10% a.a. Semoventes 5 anos 20% a.a. Veículos Automotores Caminhões fora-de-estrada 4 anos 25% a.a. Motociclos 4 anos 25% a.a. Tratores 4 anos 25% a.a. Veículos de Passageiros 5 anos 20% a.a. Veículos de Carga 5 anos 20% a.a.

Regra geral, a taxa de depreciação será fixada em função do prazo durante o qual se possa esperar a utilização econômica do bem, pelo contribuinte, na produção dos seus rendimentos (RIR/1999, art. 310). 2.1. BENS DEPRECIÁVEIS - Edifícios e construções (a partir da conclusão e início de utilização, o valor da edificação deve ser destacado do valor do terreno); - Projetos florestais destinados a exploração dos respectivos frutos; - Bens móveis e imóveis utilizados no desempenho das atividades operacionais da empresa; - Os bens móveis e imóveis próprios, locados pela pessoa jurídica, e que tenham a locação como objeto de sua atividade.

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2.2. BENS NÃO DEPRECIÁVEIS De acordo com o RIR/1999, art. 307, parágrafo único e seus incisos, não será admitida quota de depreciação relativamente a: - Terrenos, salvo em relação a melhoramentos ou construções; - Prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos ou destinados a revenda; - Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como as obras de arte ou antigüidades; - Bens para os quais sejam registradas cotas de exaustão. 3. DEPRECIAÇÃO ACELERADA Bens que são utilizados por períodos maiores do que as oito horas previstas na legislação vigente, por sofrerem maiores desgastes, são beneficiados com a depreciação acelerada que se dá mediante aplicação de coeficientes a saber: Turnos (horas) Coeficiente (Contábil) Coeficiente (Fiscal) 1 turno (8 horas) 1,0 1,0 2 turnos (16 horas) 2,0 1,5 3 turnos (24 horas) 3,0 2,0

4. MÉTODOS de DEPRECIAÇÃO 4.1 - MÉTODO LINEAR (COTAS CONSTANTES ou LINHA RETA) O método linear consiste na aplicação de taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o bem, ou seja, é obtido através da divisão entre o valor a ser depreciado e o tempo de vida útil, sendo o método mais utilizado. 01ª Questão (Autor): Uma máquina foi adquirida por $55.000,00 e possui uma vida útil de 10 anos. Calcule a depreciação anual pelo método linear? Solução: Taxa de Depreciação = 100% / Vida Útil Taxa de Depreciação = 100% / 10 anos = 10% a.a. Depreciação = 10% x 55.000,00 = 5.500,00 a.a. 4.2. MÉTODO da SOMA dos DÍGITOS do ANO (ou MÉTODO de COLE) Este método consiste em estipular taxas variáveis, durante o tempo de vida útil do bem, podendo ser crescente ou decrescente. 4.2.1. MÉTODO da SOMA dos DÍGITOS CRESCENTE A depreciação é calculada através da multiplicação de uma fração pelo valor do bem a ser depreciado. Nesse método as cotas de depreciação são menores no início e maiores no fim da vida útil do bem.



02ª Questão (Autor): Uma máquina foi adquirida por $55.000,00 e possui uma vida útil de 10 anos. Calcule a depreciação do primeiro ano pelo método da soma dos dígitos crescente. Solução: Depreciação = Fração x Base de Cálculo Fração = 1/55 Base de Cálculo = 55.000,00 Depreciação (1º Ano) = (1/55) x 55.000,00 = 1.000,00 4.2.2. MÉTODO da SOMA dos DÍGITOS DECRESCENTE A depreciação é calculada através da multiplicação de uma fração pelo valor do bem a ser depreciado. Nesse método as cotas de depreciação são maiores no início e menores no fim da vida útil, proporcionando uma uniformidade nas despesas totais (despesas com depreciação mais despesas com manutenção e reparos), pois os bens novos necessitam de pouca manutenção e reparos, enquanto que os bens mais velhos, as despesas com manutenção e reparos são maiores. 03ª Questão (Autor): Uma máquina foi adquirida por 55.000,00 e possui uma vida útil de 10 anos. Calcule a depreciação do primeiro ano pelo método da soma dos dígitos decrescente. Solução: Depreciação = Fração x Base de Cálculo Fração = 10/55 Base de Cálculo = 55.000,00 Depreciação (1º Ano) = (10/55) x 55.000,00 = 10.000,00

4.3. MÉTODO das HORAS de TRABALHO Este método consiste em estimar o número de horas de trabalho durante o tempo de vida útil previsto para o bem. A cota de depreciação será obtida dividindo-se o número de horas trabalhadas no período pelo número de horas de trabalho estimado durante a vida útil do bem. Este método é próprio das empresas industriais. 04ª Questão (Autor): Uma máquina foi adquirida por 100.000,00 e o método de depreciação utilizado foi o das horas de trabalho. A vida útil da máquina era de 500.000 horas, sendo que no primeiro ano foram produzidas 25.000 unidades. Cada unidade pronta necessitava de 2 horas máquina. Calcule a depreciação ao final do primeiro ano. Solução: Depreciação = Fração x Base de Cálculo Fração = Número de Horas Utilizadas/ Vida Útil em Horas Número de Horas Utilizadas = 25.000 u x 2 h/u = 50.000 horas Fração = 50.000 h/500.000h = 0,10 Base de Cálculo = 100.000,00 Depreciação (1º Ano) = 0,10 x 100.000,00 = 10.000,00



4.4. MÉTODO das UNIDADES PRODUZIDAS Também é utilizado por empresas industriais e consiste em estimar o número total de unidades que devem ser produzidas pelo bem ao longo de sua vida útil. A cota de depreciação de cada período será obtida dividindo-se o número de unidades produzidas no período pelo número de unidades estimadas a serem produzidas ao longo de sua vida útil. 05ª Questão (Autor): Uma máquina foi adquirida por 100.000,00 e o método de depreciação utilizado foi o de unidades produzidas. A vida útil da máquina era de 500.000 unidades, sendo que no primeiro ano foram produzidas 25.000 unidades. Calcule a depreciação ao final do primeiro ano. Solução: Depreciação = Fração x Base de Cálculo Fração = Número de Unidades Produzidas/ Vida Útil em Unidades Fração = 25.000 u/500.000 u Fração = 0,05 Base de Cálculo = 100.000,00 Depreciação (1º Ano) = 0,05 x 100.000,00 = 5.000,00 5. DEPRECIAÇÃO de BENS ADQUIRIDOS USADOS O prazo de vida útil admissível para fins de depreciação de bem adquirido usado é o maior dentre os seguintes (RIR/1999, art. 311): - metade do prazo de vida útil admissível para o bem adquirido novo; - restante da vida útil do bem, considerada esta em relação à primeira instalação ou utilização desse bem. 6. AMORTIZAÇÃO A amortização corresponde à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado. A amortização de bens relacionados com a produção, de acordo com a legislação do Imposto de Renda, é apropriada como custo de produção. 7. BENS AMORTIZÁVEIS A legislação do Imposto de Renda permite a amortização do capital aplicado na aquisição dos seguintes bens e direitos: a) patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitos autorais, licenças, autorizações ou concessões; b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de serviço público, devam reverter ao poder público concedente, ao fim do prazo da concessão, sem indenização;



c) custo de aquisição, prorrogação ou modificação de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de exploração de fundos de comércio; d) o valor dos direitos contratuais de exploração de florestas; e) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais, ou de implementação do empreendimento inicial. 8. BENS NÃO AMORTIZÁVEIS Não poderão ser amortizados os recursos aplicados em direitos com prazo indeterminado, como por exemplo, o direito de uso de linha telefônica adquirido da concessionária. 9. MÉTODOS de AMORTIZAÇÃO LINEAR (COTAS CONSTANTES ou LINHA RETA) O método linear consiste na aplicação de taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o bem, ou seja, é obtido através da divisão entre o valor a ser amortizado e o tempo de vida útil. 10. EXAUSTÃO A exaustão, em termos contábeis significa esgotar completamente, ou seja, corresponde à perda de valor decorrente da exploração de direitos, cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração. 11. BENS EXAURÍVEIS Estão sujeitos à exaustão o custo dos direitos derivados de exploração mineral ou florestal. O valor dos direitos contratuais de exploração de florestas por prazo determinado, na forma do art. 328 do RIR/1999, são objetos de amortização, e não de exaustão. Neste caso devemos observar as seguintes hipóteses: 1ª Hipótese: Prazo Contratual > Prazo Esgotamento dos Recursos Minerais (Exaustão) 2ª Hipótese: Prazo Contratual < Prazo Esgotamento dos Recursos Minerais (Amortização) 3ª Hipótese: Prazo Indeterminado de Exploração dos Recursos Minerais (Exaustão) 4ª Hipótese: Projetos Florestais destinados à exploração dos respectivos frutos (Depreciação) A exploração dos recursos minerais está sujeita apenas à exaustão, sendo que a exaustão pode ser calculada em função do prazo de concessão ou decorrente da relação entre a produção do período e a possança conhecida da mina. Não poderá ser objeto de exaustão a exploração de jazidas minerais inesgotáveis ou de exaurimento indeterminável, como as de água mineral.



12. BENS NÃO EXAURÍVEIS Não estão sujeitos à exaustão as atividades extrativas sob licenciamento ou sob arrendamento. 13. MÉTODOS de EXAUSTÃO A exaustão será determinada tendo em vista o volume de produção e sua relação com a possança conhecida da mina ou em função do prazo de concessão.

QUESTÕES de CONCURSOS ANTERIORES: 01ª Questão (ESAF): A empresa Alfa adquiriu um equipamento pelo valor de 60.000,00, no dia 02/01/2006; vendeu-o em 31/12/2010, por 30.000,00. Inicialmente estimou-se a vida útil de 10 anos, com valor residual de 6.000,00. Assinale a opção que contém o custo da baixa do bem. a) 27.000,00 b) 30.000,00 c) 33.000,00 d) 34.000,00 e) 38.400,00 02ª Questão (ESAF): A empresa Alfa tinha máquinas e equipamentos comprados em julho de 2000 por 40.000,00, com vida útil estimada em 10 anos. A depreciação tem sido feita em bases anuais considerando valor residual de 10%. Quando o seu Zé Moura vendeu esse equipamento, no fim de março de 2004, por 20.000,00, teve de contabilizar “perda de capital” no valor de: a) 3.400,00 b) 5.000,00 c) 6.000,00 d) 6.500,00 e) 7.400,00 03ª Questão (ESAF): Os móveis e utensílios usados, vendidos pela empresa Alfa por 4.500,00, renderam um ganho de capital líquido de 1.500,00. Como ditos objetos foram adquiridos por 12.000,00 e tinham vida útil estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por ocasião da operação de venda, esses móveis já estavam depreciados em: a) 12,5% b) 25,0% c) 33,3% d) 37,5% e) 75,0%



04ª Questão (ESAF): Quando a empresa Alfa, em abril de 2002, adquiriu o seu caminhão de entrega por 25.000,00, o preço desse carro no mercado já era 28.000,00. O contador da empresa registra a depreciação pelo método linear, considerando vida útil de 5 anos e valor residual de 20%. No balanço patrimonial de 2003, levantado em 31 de dezembro, a conta Depreciação Acumulada, em relação a esse carro, deverá ter saldo credor no valor de: a) 7.000,00 b) 7.840,00 c) 8.000,00 d) 8.750,00 e) 9.800,00 05ª Questão (ESAF): A empresa Alfa promove, anualmente, a depreciação de seus ativos permanentes segundo o costume mercantil, mas sempre observando o valor residual de 15%. Este ativo está composto das contas: Móveis e Utensílios 120.000,00 Veículos 200.000,00 Edificações 300.000,00 Terrenos 100.000,00

Todos esses elementos foram adquiridos há mais de dois anos, mas estão contabilizados pelo valor original de aquisição, apenas com as atualizações decorrentes dos princípios de contabilidade. No exercício de 2003, para fins de encerramento do exercício social, a empresa deverá contabilizar encargos de depreciação no valor de: a) 68.000,00 b) 64.000,00 c) 57.800,00 d) 54.400,00 e) 46.800,00 06ª Questão (ICMS SP FCC 2009): A depreciação de uma máquina, pelo método linear, relativa ao ano de 2008, adquirida por 100.000,00, em 01 de julho de 2008, com vida útil estimada de 10 anos, valor residual de 5% do valor histórico, e que trabalha em dois turnos, é: a) 14.250,00 b) 10.000,00 c) 7.125,00 d) 5.000,00 e) 4.750,00



07ª Questão (TRT Contador FCC 2009): A empresa MG adquiriu o direito de exploração de uma mina de titânio por 990.000,00. Sabe-se que a capacidade da mina é 20.000 toneladas. No primeiro ano, a empresa extraiu 2.000 toneladas. No início do segundo ano, a empresa descobriu que a mina possuía uma capacidade adicional de 2.000 toneladas. Sabe-se que, no segundo ano, a empresa extraiu 3.000 toneladas. Com base nestas informações, a empresa apresentou, no final do segundo ano, um saldo de: a) amortização acumulada de 225.000,00. b) exaustão acumulada de 225.000,00. c) exaustão acumulada de 232.650,00. d) amortização acumulada de 234.000,00. e) amortização acumulada de 247.500,00.

08ª Questão (AFTE RO FCC 2010): Uma empresa adquiriu uma máquina, em 01/01/2009, pelo valor de 240.000,00 para utilização em suas operações. A vida útil econômica, estimada pela empresa, para esta máquina foi de 6 anos, sendo que a empresa esperava vendê-la por 60.000,00 ao final deste prazo. No entanto, no início do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida útil remanescente da máquina era de três anos e o valor estimado de venda ao final deste período era 45.000,00. A empresa utiliza o método das quotas constantes e, no final de 2009, não houve ajuste no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade. Sendo assim, os valores das despesas de depreciação nos anos 2009 e 2010, em relação a essa máquina, foram, respectivamente:

a) 30.000,00 e 55.000,00

b) 30.000,00 e 65.000,00

c) 40.000,00 e 40.000,00

d) 40.000,00 e 70.000,00

e) 45.000,00 e 50.000,00



CAPÍTULO 02

OPERAÇÕES com MERCADORIAS e TRIBUTAÇÃO

1. DEFINIÇÃO de MERCADORIA Mercadoria é todo bem móvel adquirido por um estabelecimento comercial ou industrial, para revenda. A atividade operacional de uma empresa comercial é caracterizada pela compra e venda de mercadorias, sendo que quando uma empresa comercial realiza uma venda (à vista ou a prazo) temos o surgimento de uma receita (que é a venda bruta realizada) e uma despesa (que é o valor do custo da mercadoria vendida ou CMV). 2. OPERAÇÕES TRIBUTADAS com MERCADORIAS Os principais tributos que incidem em uma operação com mercadorias são: a) IPI b) ICMS c) PIS (Cumulativos e Não-Cumulativos) d) COFINS (Cumulativos e Não-Cumulativos)

A CF determina a adoção do princípio da não-cumulatividade para o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e para o ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação) e determina em seus arts. 153, § 3º, inciso II (para o IPI) e 155, § 2º, inciso I (para o ICMS) que os valores devidos em cada operação serão compensados com o montante cobrado nas operações anteriores.

Além da previsão constitucional, ocorreu a implementação da não-cumulatividade para o PIS (Programa de Integração Social) através da Lei nº 10.637/02 “e” para a COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social) através da Lei nº 10.833/03.

Resumindo, se a empresa for contribuinte do IPI, PIS Não-Cumulativos, COFINS Não-Cumulativos e ICMS adquire mercadorias que sofreram a incidência desses tributos, e ao vendê-las também sofrerão essas incidências, poderão compensar os valores pagos destes tributos nas operações de aquisição. 2.1 - DIFERENÇA ENTRE O IPI E O ICMS O IPI é um imposto por fora, pois não está embutido no valor da operação. O ICMS é um imposto por dentro, pois está embutido no valor da operação. A empresa Comercial Beta comprou mercadorias a prazo da Indústria Alfa para revenda no valor de 100.000,00, com ICMS 20% e IPI 10%. Nota Fiscal emitida pela Indústria Alfa:



Nota Fiscal Mercadorias............................100.000,00 ICMS.....................................20.000,00

IPI.............................................10.000,00 Total.......................................110.000,00 Registro contábil da operação de venda na Indústria Alfa: Clientes a Faturamento Bruto...............................110.000,00 IPI Faturado a IPI a Recolher........................................10.000,00 ICMS sobre Vendas a ICMS a Recolher...................................20.000,00 Nota Fiscal adquirida pela empresa Comercial Beta: Nota Fiscal Mercadorias............................100.000,00 ICMS.....................................20.000,00

IPI..............................................10.000,00 Total........................................110.000,00 Registro contábil da operação de compra na empresa Comercial Beta: Mercadorias...............................90.000,00 ICMS a Recuperar.....................20.000,00 a Fornecedores...................................110.000,00 A empresa Comercial Beta comprou mercadorias a prazo da Indústria Alfa com desconto comercial de 30% para revenda no valor de 100.000,00 e ICMS à alíquota de 20% e IPI 10%. Nota Fiscal emitida pela Indústria Alfa: Nota Fiscal Mercadorias...............................................100.000,00 Desconto Comercial..................................(30.000,00) ICMS........................................................14.000,00

IPI.................................................................10.000,00 Total.............................................................80.000,00 Registro contábil da operação de venda na Indústria Alfa: Clientes..........................................80.000,00 Desconto Comercial......................30.000,00 a Faturamento Bruto...............................110.000,00



IPI Faturado a IPI a Recolher........................................10.000,00 ICMS sobre Vendas a ICMS a Recolher...................................14.000,00 Nota Fiscal adquirida pela empresa Comercial Beta:

Nota Fiscal Mercadorias................................................100.000,00 Desconto Comercial...................................(30.000,00) ICMS.........................................................14.000,00

IPI.................................................................10.000,00 Total.............................................................80.000,00

Registro contábil da operação de compra na empresa Comercial Beta: Mercadorias...............................66.000,00 ICMS a Recuperar.....................14.000,00 a Fornecedores...................................80.000,00 2.2. ALÍQUOTAS das CONTRIBUIÇÕES Contribuições Alíquotas PIS Cumulativo 0,65% PIS Não Cumulativo 1,65% COFINS Cumulativo 3,00% COFINS Não Cumulativo 7,60% 3. OPERAÇÕES que AFETAM uma VENDA 3.1. DEVOLUÇÃO de VENDAS É o ato pelo qual as mercadorias compradas retornam do cliente para o fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. Na Devolução de Vendas é obrigatório a emissão de nota fiscal. 3.2. ABATIMENTOS sobre VENDAS Ocorre quando o cliente estiver insatisfeito com a mercadoria adquirida (por exemplo, a cor da mercadoria não está de acordo com o pedido do cliente), por culpa do fornecedor, e não julgar necessário devolvê-la, pode o mesmo entrar em acordo com o fornecedor e pedir um abatimento, a fim de evitar a devolução. Na operação de Abatimentos sobre Vendas não existe a emissão de nota fiscal, pois não há circulação de mercadorias. 3.3. DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO Desconto Incondicional Concedido ou Desconto Comercial Concedido é aquele dado incondicionalmente (não existe condição) pelo fornecedor ao cliente no ato da venda, independente das condições de pagamento, mas em função de outros fatores, tais como, uma grande quantidade



adquirida ou cliente preferencial. Como se trata de um desconto dado no ato da venda, o mesmo aparece na nota fiscal. Quando ocorrer uma devolução de vendas adquiridas com desconto comercial, na nota fiscal de devolução de mercadorias deve aparecer o desconto comercial, sendo que o valor do mesmo é proporcional a operação de devolução de mercadorias. 3.4. TRANSFERÊNCIA Transferência é a operação de movimentação de mercadorias entre estabelecimentos componentes da mesma empresa, tais como de matriz para filiais, filiais para matriz ou filiais para filiais. Como a transferência está relacionada com a movimentação de mercadorias é obrigatório a emissão de notas fiscais. Importante: Todos os gastos assumidos pela empresa comercial para que as mercadorias adquiridas para revenda cheguem ao seu estabelecimento devem integrar o custo das mercadorias compradas, tais como fretes, seguros, armazenagens. 3.5. FRETES e SEGUROS O frete e o seguro podem ser cobrados pelo fornecedor da mercadoria ou não. 3.5.1. FRETES e SEGUROS cobrados pelo FORNECEDOR Caso o frete e o seguro estejam incluídos na nota fiscal, significa que o próprio fornecedor está transportando a mercadoria adquirida pelo cliente. Neste caso o IPI e o ICMS incidirão também sobre o frete e o seguro. 3.5.2. FRETES e SEGUROS cobrados pela TRANSPORTADORA Caso o frete e o seguro sejam cobrados por uma empresa transportadora, os referidos impostos não incidirão sobre o valor do frete e do seguro, apenas sobre o valor da compra. Neste caso o IPI e o ICMS não incidirão sobre o frete e o seguro. OBSERVAÇÃO IMPORTANTE: Tratando-se de questões de concursos em geral, quando a questão não informar quem efetuou o transporte, devemos supor que este foi feito por uma empresa transportadora e, por conseguinte, não haverá incidência do IPI e ICMS sobre o frete e o seguro. 4. APURAÇÃO EXTRA-CONTÁBIL do VALOR das COMPRAS A apuração extra-contábil (ou operação matemática) é a apuração do valor das compras de mercadorias através da utilização de fórmulas matemáticas. Assim, temos: CB = Compras Brutas CB = Valor da Compra + IPI - ICMS - PIS (não-cumulativo) - COFINS (não-cumulativo) CL = Compras Líquidas



CL = CB + Fretes + Seguros + Despesas com Armazenagens - Deduções de Compras As Deduções de Compras são semelhantes as deduções das Vendas Brutas, porém, não são tratadas contabilmente como receitas e sim como contas retificadoras das Compras Brutas. Deduções de Compras: - Devoluções de Compras - Abatimentos sobre Compras - Descontos Incondicionais Obtidos (ou Descontos Comerciais Obtidos) Consolidando as fórmulas, temos: CL = Valor das Compras + SIF – TrD Em que: SIF: Seguros, IPI e Fretes

TrD: Tributos recuperáveis e Deduções 01ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu mercadorias por 100.000,00 ao custo de 60.000,00. Na operação não houve a incidência de tributos. Calcule o resultado bruto. 02ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu mercadorias por 100.000,00 ao custo de 60.000,00. Na operação ocorreu a incidência de ICMS à alíquota de 20%. Calcule o resultado bruto. 03ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu mercadorias por 100.000,00 ao custo de 60.000,00, com a incidência de ICMS à alíquota de 20%, recebendo posteriormente 30% em devolução das vendas realizadas. Calcule o resultado bruto. 04ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu mercadorias por 100.000,00 ao custo de 60.000,00 com ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%. Calcule o resultado bruto. 05ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu mercadorias por 100.000,00 ao custo de 60.000,00 com ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%, recebendo posteriormente 30% em devolução das vendas realizadas. Calcule o resultado bruto. 06ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu mercadorias por 100.000,00 ao custo de 60.000,00 com ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%. Como uma parte das mercadorias estava em desacordo com o pedido do cliente, a empresa Alfa concedeu um abatimento no valor de 5.000,00. Calcule o resultado bruto. 07ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu produtos por 100.000,00, com IPI à alíquota de 10% e ICMS à alíquota de 20%. Calcule o resultado bruto.



08ª Questão (Autor): A empresa Alfa vendeu produtos por 100.000,00, com IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%. Calcule o resultado bruto.

09ª Questão (Autor): A empresa Alfa adquiriu mercadorias para revenda no valor de 100.000,00, com IPI à alíquota de 10% e ICMS à alíquota de 20%. Calcule as compras líquidas. 10ª Questão (Autor): A empresa Alfa adquiriu mercadorias para revenda no valor de 100.000,00, com IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 20% e desconto comercial de 10%. Calcule as compras líquidas. 11ª Questão (Autor): A empresa Alfa adquiriu mercadorias para revenda no valor de 13.000,00, com ICMS à alíquota de 20% e IPI a alíquota de 10%, sendo que o fornecedor ainda cobrou 1.500,00 de fretes e 500,00 de seguros. Calcule as compras líquidas. 12ª Questão (Autor): A empresa Alfa adquiriu mercadorias para revenda no valor de 10.000,00, com ICMS à alíquota de 20% e IPI a alíquota de 10% e, além disso, pagou à transportadora Sol um frete no valor de 2.000,00 e seguros no valor de 500,00. Calcule as compras líquidas. MEMORIZAR PARA A PROVA:

Compras CIF, os fretes e seguros integram a base de cálculo do IPI e do ICMS

Compras FOB, os fretes e seguros não integram a base de cálculo do IPI e do ICMS 13ª Questão (Autor): A empresa Alfa adquiriu mercadorias para revenda por 100.000,00, com ICMS à alíquota de 20%, PIS não-cumulativo à alíquota de 1,65% e COFINS não-cumulativo à alíquota de 7,6%. Calcule as compras líquidas. 14ª Questão (Autor): A empresa Alfa adquiriu matéria-prima por 100.000,00, com IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 20%, PIS não-cumulativo à alíquota de 1,65% e COFINS não-cumulativo à alíquota de 7,6%. Calcule as compras líquidas. 15ª Questão (Autor): A empresa Alfa adquiriu mercadorias para revenda por 110.000,00, com IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 20%, PIS não-cumulativo à alíquota de 1,65% e COFINS não-cumulativo à alíquota de 7,6%. Calcule as compras líquidas.



QUESTÕES de CONCURSOS ANTERIORES: 01ª Questão (Contador INFRAERO FCC Adaptada 2011): A comercial varejista adquiriu 1.000 unidades de um determinado produto pelo valor unitário de 10,00, tendo pago o IPI de 10% incidente sobre a compra, cujo valor total foi 11.000,00. Posteriormente, ela revendeu 80% do lote por 25,00 cada unidade. Ambas as operações foram tributadas pelo ICMS à alíquota de 18% e a companhia está sujeita à incidência do PIS e da COFINS no regime da não cumulatividade. O lucro bruto da empresa, em reais foi:

a) 5.875,00

b) 8.004,00

c) 8.275,00

d) 13.380,00

e) 13.454,00

02ª Questão (Auditor Fiscal RO FCC 2010): A empresa Beira Mar, comercial de trajes de praia, adquiriu um lote de 100 sungas no valor faturado de 800,00. Pagou, também, frete no valor de 50,00 e seguros no valor de 34,00. Quando do recebimento do produto, percebeu que as cores das sungas não estavam de acordo com o pedido de compra e o vendedor concedeu-lhe um abatimento de 50,00. O ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços) foi 144,00 sobre a compra de sungas e 6,00 sobre o frete. Sabendo que a empresa vendeu 70 sungas ao preço líquido de vendas unitário de 15,00, o lucro bruto apurado com a venda desta mercadoria foi, em reais, de:

a) 466,20

b) 536,20

c) 567,00

d) 571,20

e) 630,00



03ª Questão (DNOCS Contador FCC 2010): A seguinte nota fiscal de entrada foi registrada na contabilidade da Cia. Alfa, que produz bens sujeitos à incidência do ICMS e do IPI e que está sujeita à incidência do PIS e da COFINS na sistemática cumulativa:

100 quilos de matéria-prima...............................30.000,00

IPI (12%)...............................................................3.600,00

Valor total da Nota..............................................33.600,00

ICMS destacado (18%).........................................5.400,00

A companhia pagou frete para transporte da matéria-prima até seu estabelecimento no valor de 2.000,00, no qual estava incluso ICMS de 360,00 (desconsidere a substituição tributária).

Na ficha de estoque, referente à essa matéria-prima, o custo unitário do quilo dessa aquisição deve ser registrado, em reais, no valor de:

a) 262,40

b) 246,00

c) 266,00

d) 300,00

e) 278,40

(Contábeis Bahiagás FCC Adaptada 2010): Dados para resolução das questões de números 04 e 05. A empresa Iracemapólis, contribuinte do IPI e ICMS, teve as seguintes operações:

- compras a prazo de matéria-prima no valor de 5.000,00, com descontos incondicionais de 1.000,00, IPI de 10% e ICMS 20%

- vendas à vista de 80% do estoque adquirido resultando em um faturamento bruto de 13.200,00, com descontos incondicionais de 2.000,00, IPI de 10% e ICMS 20%



- as compras foram CIF e o valor dos fretes e seguros foi de 1.500,00

- nas vendas os fretes no valor de 2.000,00 foi por conta da empresa Iracemapólis

04ª Questão: O lançamento referente a aquisição da matéria-prima é:

a) Matéria-Prima...........................................................4.700,00

ICMS a Recuperar.......................................................800,00

IPI a Recuperar............................................................500,00

a Fornecedores......................................................................6.000,00

b) Matéria-Prima..........................................................5.000,00

ICMS a Recuperar....................................................1.000,00

IPI a Recuperar............................................................500,00

a Fornecedores......................................................................6.500,00

c) Matéria-Prima...........................................................4.400,00

ICMS a Recuperar....................................................1.100,00

IPI a Recuperar............................................................650,00

a Fornecedores......................................................................6.150,00

d) Matéria-Prima...........................................................5.150,00

ICMS a Recuperar.....................................................1.100,00

a Fornecedores......................................................................6.150,00



e) Matéria-Prima...........................................................4.400,00

ICMS a Recuperar....................................................1.100,00

a IPI a Recuperar..................................................................5.500,00

05ª Questão: O lucro bruto na operação foi de:

a) 2.480,00

b) 3.600,00

c) 4.160,00

d) 4.480,00

e) 5.600,00

06ª Questão (AFC STN ESAF 2002): A empresa Alfa, tendo iniciado o período com estoque avaliado em 50.000,00, em 31 de dezembro apresenta os seguintes dados: Faturamento bruto recebido com vendas no valor de 162.000,00, com incidência de IPI a 8% e ICMS a 17%. Desse faturamento foram cancelados 21.600,00 em vendas, cujo valor foi devolvido aos clientes. O custo total das foi de 75.000,00. Não houve incidência de PIS/COFINS. Na elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício, com base nas informações acima, vamos encontrar: a) Receita bruta de vendas de 149.040,00. b) Receita bruta de vendas de 107.900,00. c) Receita bruta de vendas de 130.000,00. d) Receita líquida de vendas de 108.324,00. e) Lucro bruto nas vendas de 35.500,00. 07ª Questão (AFRB ESAF 2003): A empresa Comércio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matéria-prima.



Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de: a) 31.500,00 b) 30.000,00 c) 28.020,00 d) 27.900,00 e) 26.500,00 08ª Questão (Contador TJ PI FCC Adaptada 2009): A Empresa Comercial Alfa comprou um lote de 200 unidades de ventiladores, pagando o preço unitário de 100,00. Sobre a transação, incidiram ICMS à alíquota de 18% e IPI à alíquota de 10%. Posteriormente, revendeu 60% do lote ao preço unitário de 200,00, com incidência de ICMS à alíquota de 12%, COFINS à alíquota de 3% e PIS à alíquota de 0,65%. O lucro bruto auferido pela empresa na transação foi de: a) 10.660,00 b) 10.404,00 c) 9.860,00 d) 9.360,00 e) 9.204,00 09ª Questão (TRT Contador FCC 2008): A Cia. Industrial Luar do Sertão vendeu 10.000 unidades de um produto de sua fabricação ao preço unitário de 20,00, tendo havido incidência de ICMS à alíquota de 18% e IPI à 10%. O preço de custo correspondeu a 60% do preço de venda das mercadorias. Sabendo-se que a companhia é contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática cumulativa (alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente), a devolução de 10% do lote pela empresa adquirente diminuiu o lucro bruto da companhia vendedora no valor de:

a) 3.670,00

b) 3.800,00

c) 4.330,00

d) 4.400,00

e) 5.670,00



CAPÍTULO 03

SISTEMAS DE INVENTÁRIOS 1. SISTEMA de INVENTÁRIO PERIÓDICO Nesse sistema o controle das mercadorias é efetuado apenas no encerramento do exercício social, quando é realizado a contagem dos estoques e apurado o custo das mercadorias vendidas no exercício. Assim, para calcular o custo das mercadorias vendidas, a empresa utiliza a fórmula: CMV = EI + CL - EF, onde: CMV: Custo das Mercadorias Vendidas EI: Estoque Inicial CL: Compras Líquidas EF: Estoque Final 2. SISTEMA de INVENTÁRIO PERMANENTE Nesse sistema o controle das mercadorias é efetuado de modo permanente. Assim ao final de cada operação de compra e venda realizada, é possível saber o valor do estoque final, do custo das mercadorias vendidas, ou seja, as informações são contínuas, atuais. O inventário permanente é efetuado através da utilização de fichas de controle para cada espécie de estoque, sendo utilizado nas grandes empresas devido ao enorme volume de estoques. 3. MÉTODOS de INVENTÁRIO PERMANENTE As empresas podem efetuar o controle permanente de seus estoques através dos seguintes métodos: - Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) - Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai) - Método do Custo Médio Móvel 4. MÉTODO PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) Nesse método o estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais recentes (últimas mercadorias adquiridas) e o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais antigas (primeiras mercadorias adquiridas).

01ª Questão (Autor): A empresa Alfa em 01 de março de 2011 apresentava 50 unidades da mercadoria gama em estoque adquiridas ao custo de 10,00 a unidade. Durante o mês de março ocorreram os seguintes fatos:

- 10 de março aquisição de 100 unidades de gama ao custo unitário de 11,50




- 20 de março venda de 230 unidades de gama ao valor unitário de 20,00

Sabendo-se que a empresa Alfa adota o método PEPS para controle de seus estoques, calcule o Estoque Final, o CMV e o Lucro Bruto na operação.

Solução:

Entradas Saídas Saldos

Quantidade Unidade Total Quantidade Unidade Total Quantidade Unidade Total

- - - - - - 50 10,00 500,00

100 11,50 1.150,00 - - - 50

100

10,00

11,50

500,00

1.150,00

150

13,00

1.950,00

-

-

-

50

100

150

10,00

11,50

13,00

500,00

1.150,00

1.950,00

-

-

-

50

100

80

10,00

11,50

13,00

500,00

1.150,00

1.040,00

70

13,00

910,00

O estoque final é visualizado na tabela na coluna do Saldo, com valor final de 910,00.

Estoque Final = 910,00

O CMV corresponde ao somatório na coluna das Saídas.

CMV = 500,00 + 1.150,00 + 1.040,00 è CMV = 2.690,00



O Lucro Bruto é a diferença entre as Vendas Líquidas e o CMV.

LB = VL – CMV è LB = 4.600,00 - 2.690,00 è LB = 1.910,00

5. MÉTODO UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)

Nesse método o estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais antigas (primeiras mercadorias adquiridas) e o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais recentes (últimas mercadorias adquiridas).

02ª Questão (Autor): A empresa Alfa em 01 de março de 2011 apresentava 50 unidades da mercadoria gama em estoque adquiridas ao custo de 10,00 a unidade. Durante o mês de março ocorreram os seguintes fatos:



- 20 de março venda de 230 unidades de gama ao valor unitário de 20,00



- - - - - - 50 10,00 500,00

100 11,50 1.150,00 - - - 100

50

11,50

10,00

1.150,00

500,00

150

13,00

1.950,00

-

-

-

150

100

13,00

11,50

1.950,00

1.150,00



Sabendo-s e que a empresa Alfa adota o método UEPS para controle de seus estoques, calcule o Estoque Final, o CMV e o Lucro Bruto na operação.

Solução:

Estoque Final = 230,00 + 500,00 è Estoque Final = 730,00

CMV = 1.950,00 + 920,00 è CMV = 2.870,00

LB = VL – CMV è LB = 4.600,00 - 2.870,00 è LB = 1.730,00

6. CUSTO MÉDIO MÓVEL O Custo Médio Móvel ou Custo Médio Ponderado, o estoque final é avaliado pelo custo médio das mercadorias adquiridas, ou seja, a cada nova aquisição, o custo médio das mercadorias adquiridas se altera influenciado diretamente o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). 03ª Questão (Autor): A empresa Alfa em 01 de março de 2011 apresentava 50 unidades da mercadoria gama em estoque adquiridas ao custo de 10,00 a unidade. Durante o mês de março ocorreram os seguintes fatos: - 10 de março aquisição de 100 unidades de gama ao custo unitário de 11,50 - 15 de março aquisição de 150 unidades de gama ao custo unitário de 13,00 - 20 de março venda de 230 unidades de gama ao valor unitário de 20,00

50 10,00 500,00

-

-

-

150

80

13,00

11,50

1.950,00

920,00

20

50

11,50

10,00

230,00

500,00



- - - - - - 50 10,00 500,00



Sabendo-s e que a empresa Alfa adota o método do Custo Médio Móvel para controle de seus estoques, calcule o Estoque Final, o CMV e o Lucro Bruto na operação. Solução:

Estoque Final = 840,00

CMV = 2.760,00

LB = VL – CMV è LB = 4.600,00 - 2.760,00 è LB = 1.840,00

7. CONCLUSÃO Descrição Método PEPS Método Custo Médio Método UEPS Estoque Final 910,00 840,00 730,00 CMV 2.690,00 2.760,00 2.870,00 Lucro Bruto 1.910,00 1.840,00 1.730,00 Considerando um ambiente inflacionário podemos observar que o método UEPS resulta em menor lucro (LB UEPS = 1.730,00) quando comparado com o método PEPS (LB PEPS = 1.910,00). O Fisco não aceita que as empresas adotem o método UEPS, pelo fato que o mesmo resulta em menor lucro bruto, diminuindo por conseguinte a base de cálculo do IR e CSLL, resultando em uma menor arrecadação para o Fisco. É importante memorizar a tabela abaixo para responder as perguntas teóricas na prova. MEMORIZAR PARA A PROVA: Ambiente Inflacionário Ambiente Deflacionário

EF (PEPS) > EF (Custo Médio) > EF (UEPS) EF (PEPS) ˂ EF (Custo Médio) ˂ EF (UEPS)

CMV (PEPS) ˂ CMV (Custo Médio) ˂ CMV (UEPS) CMV (PEPS) > CMV (Custo Médio) > CMV (UEPS)

LB (PEPS) > LB (Custo Médio) > LB (UEPS) LB (PEPS) ˂ LB (Custo Médio) ˂ LB (UEPS)

100 11,50 1.150,00 - - - 150 11,00 1.650,00

150 13,00 1.950,00 - - - 300 12,00 3.600,00

- - - 230 12,00 2.760,00 70 12,00 840,00



QUESTÕES de CONCURSOS ANTERIORES: 01ª Questão (INFRAERO Auditor FCC 2009): A Cia. Comercial Bento do Sul iniciou o ano-calendário de 2009 com 200 unidades de uma determinada mercadoria com custo unitário de 30,00. No mês de janeiro, ocorreram as seguintes operações com esse tipo de mercadoria, cujos preços unitários de aquisição já estão líquidos dos impostos recuperáveis, apresentadas em ordem cronológica:

- Aquisição de 100 unidades por 32,00

- Alienação de 180 unidades por 65,00


- Alienação de 280 unidades por 70,00


É correto concluir que o estoque final dessas mercadorias em 31/01/2009, avaliado pelo critério PEPS, corresponderá a:

a) 3.000,00

b) 3.080,00

c) 3.150,00

d) 3.200,00

e) 3.240,00

02ª Questão (TRF 4ª Região Contador FCC 2010): Se uma mercadoria vendida por uma empresa comercial apresentar constantemente elevação de seu preço de custo, é correto afirmar que, em relação aos métodos de avaliação de estoques, o: a) lucro bruto obtido em sua venda será maior se ela utilizar o método UEPS em vez do PEPS. b) custo da mercadoria vendida, se adotado o critério do custo médio ponderado, será maior do que se fosse adotado o método PEPS. c) estoque final, se adotado o método PEPS, será menor do que o obtido adotando-se o critério do custo médio ponderado.



d) lucro obtido em sua venda será maior se ela utilizar o método do custo médio ponderado em vez do PEPS. e) valor do estoque final, se adotado o método UEPS, será maior do que se fossem adotados o método PEPS ou o método do custo médio ponderado.

03ª Questão (TRE PI Contador FCC 2009): Uma empresa foi assaltada no dia 31/01/2011 e precisa apurar o valor das mercadorias roubadas para pedir indenização à seguradora. Os assaltantes levaram tudo. O último inventário da empresa, realizado em 31/12/2010, apontava um saldo de 200,00. Sabe-se que o estabelecimento adquiriu mercadorias no valor de 450,00 e o valor das vendas realizadas em janeiro foram de 600,00. O dono também sabe que o lucro bruto da empresa é de 40%. O valor das mercadorias roubadas é:

a) 50,00

b) 210,00

c) 240,00

d) 290,00

e) 410,00

04ª Questão (TRE PI Contador FCC 2009): Uma empresa adquiriu mercadorias para revenda no valor de 25.000,00 e incorreu nos seguintes gastos: frete sobre compras: 5.000,00; impostos não recuperáveis: 7.000,00 (não incluso no valor das mercadorias) e seguros: 2.000,00. Ao receber as mercadorias a empresa verificou que um lote não estava dentro das especificações e, por isso, obteve um abatimento de 4.000,00. O valor acrescido no estoque pela aquisição das mercadorias foi:

a) 21.000,00

b) 25.000,00

c) 30.000,00

d) 35.000,00

e) 39.000,00



05ª Questão (TRE PI Contador FCC 2009): A empresa XX realizou vendas no valor de 55.000,00, recebeu em devolução 8.000,00, concedeu abatimento de 5.000,00, registrou impostos sobre vendas de 10.000,00 e apurou o custo das mercadorias vendidas no valor 20.000,00. O resultado obtido com as mercadorias foi:

a) 12.000,00

b) 22.000,00

c) 25.000,00

d) 27.000,00

e) 35.000,00

Instruções (PMSP Contador FCC 2008): Para responder às questões de números 06 a 08, considere as informações abaixo relativas à Cia. Comercial Vale Seco, no exercício de início de suas atividades.

- Total das notas fiscais de compras de mercadorias no período 300.000,00

- Total das notas fiscais de vendas de mercadorias no período 500.000,00

- Estoque final de mercadorias 87.300,00

A companhia está sujeita ao ICMS, PIS e COFINS na modalidade de incidência não cumulativa, às alíquotas, respectivamente, de 18%, 1,65% e 7,6%.

06ª Questão: A receita líquida de vendas da companhia, no período, correspondeu a:

a) 363.750,00

b) 372.000,00

c) 401.750,00

d) 410.000,00

e) 500.000,00



07ª Questão: O custo das mercadorias vendidas pela companhia, no período, montou a:

a) 125.950,00

b) 130.950,00

c) 180.975,00

d) 218.250,00

e) 232.800,00

08ª Questão: O lucro bruto da companhia, no período, foi equivalente a:

a) 232.800,00

b) 218.250,00

c) 180.975,00

d) 150.365,00

e) 130.950,00



CAPÍTULO 04

DIVIDENDOS

1. DIVIDENDOS NO CASO DE ESTATUTO OMISSO

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:

I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:

a) importância destinada à constituição da reserva legal; e

b) importância destinada à formação da reserva para contingências e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;

Conclusão, de acordo com as alterações, o valor dos dividendos, no caso do estatuto omisso, passa a ser:

Dividendos = 50% × (Lucro Líquido – R. Legal +/– R. Contingências +/– RIF +/– R. Lucros Específica)

Caso a empresa apresente Prejuízos Acumulados, apesar da Lei 6.404/76 não mencionar expressamente, devemos subtraí-los no cálculo dos dividendos.

MEMORIZAR PARA A PROVA:

Dividendos = 50% × (LL – R. Legal +/– R. Contingências +/– RIF +/– RLE – Prejuízos Acumulados)



01ª Questão (Autor): No encerramento do exercício social de 2009 a empresa Alfa apurou um lucro líquido no valor de 50.000,00 e constituiu as seguintes reservas:

- Reserva Legal no valor de 2.500,00

- Reserva Estatutária no valor de 2.000,00

- Reserva para Contingências no valor de 8.500,00

- Reserva Orçamentária no valor de 8.000,00

Houve também no encerramento do exercício de 2009 a reversão de Reservas para Contingências no valor de 1.000,00. Sabendo-se que o estatuto da empresa é omisso em relação aos dividendos, o valor destinado para os dividendos foi de:

a) 10.000,00

b) 12.000,00

c) 15.000,00

d) 20.000,00

e) 30.000,00

2. DIVIDENDOS QUANDO O ESTATUTO NÃO É OMISSO

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas: (Redação dada pela Lei nº. 10.303, de 2001)

§ 1º O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.








Houve também no encerramento do exercício de 2009 a reversão de Reservas para Contingências no valor de 1.000,00. Sabendo-se que o estatuto da sociedade determina que o dividendo obrigatório é 30% do lucro líquido do exercício, o valor do destinado para os dividendos foi de:

a) 10.000,00

b) 12.000,00

c) 15.000,00

d) 20.000,00

e) 30.000,00

3. ESTATUTO OMISSO E ASSEMBLÉIA DECIDE INTRODUZIR NORMA SOBRE A MATÉRIA

Art. 202, § 2º: Quando o estatuto for omisso e a assembléia geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo.

Dividendos Mínimos = 25% × (Lucro Líquido – R. Legal +/– R. Contingências – RIF – R. Específica)








Houve também no encerramento do exercício de 2009 a reversão de Reservas para Contingências no valor de 1.000,00. Como o estatuto da empresa era omisso em relação aos dividendos, foi convocada uma assembléia-geral que estabeleceu que a distribuição dos dividendos passaria a ser o mínimo de acordo com o lucro líquido ajustado nos termos do artigo 202, inciso I da Lei nº. 6.404/76. O valor destinado para os dividendos foi de:

a) 10.000,00

b) 12.000,00

c) 15.000,00

d) 20.000,00

e) 30.000,00

4. DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO

De acordo com o item 11 da Interpretação Técnica ICPC 08, a parcela da proposta dos órgãos da administração à assembléia de sócios que exceder ao “Dividendo Mínimo Obrigatório” deve ser mantida no Patrimônio Líquido, em conta específica, do tipo “Dividendo Adicional Proposto”, até a deliberação definitiva que vier a ser tomada pelos sócios.

Afinal, esse dividendo adicional ao mínimo obrigatório não se caracteriza como obrigação presente na data do balanço, já que a assembléia dos sócios ou outro órgão competente poderá, não havendo qualquer restrição estatutária ou contratual, deliberar ou não pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto.



04ª Questão (ICMS RJ FGV Adaptada 2010): A Cia. Niterói apresentava apenas os seguintes saldos nas contas do seu Patrimônio Líquido, em 31/12/2008:

Capital Social 1.000,00

Reserva Legal 180,00

Total do PL 1.180,00

Em 2009, a empresa obteve um lucro líquido de 1.000,00. Em seu estatuto social, a empresa determina a distribuição do dividendo mínimo obrigatório de 25% do lucro líquido ajustado, de acordo com o artigo 202 da lei 6.404/76. A empresa somente irá realizar a assembléia para aprovação dos dividendos em 2010.

Considerando que a empresa segue todas as determinações legais e as normas estabelecidas pelo CPC, aprovadas pelo CFC, assinale a alternativa que indique o valor total do PL em 31/12/2009.

a) 1.930,00

b) 1.935,00

c) 1.943,00

d) 2.180,00

e) 1.885,00

QUESTÕES de CONCURSOS ANTERIORES:

01ª Questão (ATCM CE FCC 2006): A Lei das sociedades por ações estabelece que, caso o estatuto da companhia seja omisso quanto ao valor dos lucros a serem distribuídos aos acionistas, o dividendo mínimo obrigatório corresponderá a um determinado percentual sobre o lucro líquido do exercício diminuído das importâncias destinadas à constituição da reserva legal e da reserva para contingências e acrescido da reversão da reserva de contingências formada em exercícios anteriores. O percentual definido pela Lei é de:



a) 10%

b) 20%

c) 25%

d) 40%

e) 50%

02ª Questão (Analista de Comércio Exterior ESAF Adaptada 2002): A empresa DMO Comércio S.A. tinha Prejuízos Acumulados com saldo anterior de 20.000,00, quando contabilizou a apuração do resultado do exercício, chegando a um lucro final do exercício de 120.000,00. Na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados foi listada a distribuição do lucro na forma seguinte:

Reserva Legal de 5%

Reserva Estatutária de 10%

Reserva para Contingências de 15.000,00

Reserva de Lucros Específica de 6.000,00

Reversão de Reservas de 4.000,00 sendo metade de contingências e metade estatutárias

Dividendo mínimo obrigatório de 25% conforme os Estatutos

Com base nas informações acima, quando da elaboração da referida demonstração, vamos encontrar o dividendo mínimo obrigatório, calculado segundo a legislação atual, no valor de:

a) 18.750,00

b) 19.000,00

c) 23.250,00

d) 23.750,00

e) 25.250,00


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