Apresentação ata.tacio.guerra fiscal.21.5.2010

Seguros e Previdência Privada

Julia de Menezes NogueiraMestre e Doutoranda PUC/SP

Tributação setorialTRIBUTAÇÃO E DESENVOLVIMENTO

Aspectos polêmicos da Guerra Fiscal

Tácio Lacerda GamaDoutor e mestre em direito PUC-SP

Professor da PUC-SP e membro do IBET



Tributação setorialUM ESCLARECIMENTO:

Que é “Guerra Fiscal”?



Tributação setorialSobre o que vamos falar:

Extrafiscalidade lícita

X

Extrafiscalidade ilícita



Tributação setorialExtrafiscalidade lícita

IsençõesAnistias

Remissões Créditos presumidos

Imposição seletiva de alíquotasSíntese: toda regra especial de tributação que seja menos onerosa e atenda os requisitos formais e materiais estabelecidos pela Constituição da República.

TRIBUTAÇÃO DO RESSEGURO

CONTRATO DE SEGURO –

• CÓDIGO CIVIL

Art. 757. Pelo contrato de seguro, o segurador se obriga, mediante o pagamento do prêmio, a garantir interesse legítimo do segurado, relativo a pessoa ou a coisa, contra riscos predeterminados.

Parágrafo único. Somente pode ser parte, no contrato de seguro, como segurador, entidade para tal fim legalmente autorizada.

Extrafiscalidade ilícita

IsençõesAnistias

Remissões Créditos presumidos

Imposição seletiva de alíquotasSíntese: toda regra especial de tributação que seja menos onerosa e tenha sido concedida SEM observar os requisitos formais e materiais estabelecidos pela Constituição da República, em especial com violação das Leis Complementares 24/75, 116/03 e o Código Tributário Nacional. .


CONTRATO DE SEGURO –

• CÓDIGO CIVIL

Art. 757. Pelo contrato de seguro, o segurador se obriga, mediante o pagamento do prêmio, a garantir interesse legítimo do segurado, relativo a pessoa ou a coisa, contra riscos predeterminados.

Parágrafo único. Somente pode ser parte, no contrato de seguro, como segurador, entidade para tal fim legalmente autorizada.

Efeitos da extrafiscalidade ilícita

Conflito federativo – fratricídioUsurpação de competências legislativa,

executiva e judiciáriaDupla imposição de ISS

Glosa de créditos de ICMSEnriquecimento e empobrecimento ilícitos

Jogo de soma 0Inumeráveis outras agressões ao Sistema Tributário

INSEGURANÇA JURÍDICA E BLOQUEIO AO DESENVOLVIMENTO

Conclusão confusa: Neste gabo de guerra por arrecadação a corda estoura na mão do contribuinte


• LEI COMPLEMENTAR 126/07

Art. 2º § 1º Para fins desta Lei Complementar, considera-se:

III - resseguro: operação de transferência de riscos de uma cedente para um ressegurador, ressalvado o disposto no inciso IV deste parágrafo;

IV - retrocessão: operação de transferência de riscos de resseguro

de resseguradores para resseguradores ou de resseguradores para sociedades seguradoras locais.

Um caso concreto não resolvido

Setor da economia: distribuição de autopeças

Extrafiscalidade: outorga, pelo Distrito Federal, de crédito presumido de ICMS para empresas que assinem um TARE – Termo de Ajuste de Regime Especial;

Como funciona:Operação normal 18%Operação via DF 1) remete 7%2) devolve pagando 1% (destaque 12%) + 6% interna3) total da operação 7% + 1% + 6%= 14%4) Ganho tributário 4% sobre bases bilionárias


• ENTENDIMENTO DA RFB / CARF

Processo de Consulta nº 119/01, SRRF / 7ª RF – Aduaneira

Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte – IRRFEmenta: REMESSAS PARA O EXTERIOR. PAGAMENTO DE PRÊMIO RELATIVO A RESSEGURO E RETROCESSÃO. INCIDÊNCIA As remessas efetuadas a título de resseguros e retrocessão em favor de pessoas jurídicas domiciliadas no exterior ficam sujeitas à tributação pelo imposto de renda na fonte à alíquota de 25%..

Processo de Consulta nº 554/04, SRRF / 7ª Região Fiscal. DOU de 14.03.2005.

PRÊMIO DE SEGURO. ACORDO PARA EVITAR A DUPLA TRIBUTAÇÂO. BRASIL/ESPANHA. Os valores enviados a título de prêmio de seguro contratado com seguradora, que não tenha estabelecimento permanente no País, situada na Espanha, deverão ser tributados à alíquota de 25% pelo IRRF, conforme estabelecido no artigo 682, inciso I, combinado com o artigo 685, inciso II, do RIR, podendo a seguradora espanhola, por sua vez, deduzir do imposto que lá lhe será cobrado um montante igual ao imposto sobre a renda pago ao Brasil, conforme artigo 23 da Convenção Destinada a Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre a Renda, firmada entre a República Federativa do Brasil e o Estado Espanhol".

Esfera AdministrativaFisco x Contribuinte

Fisco:

3. Extrafiscalidade ilícita:4. 1.1. Viola a Constituição da República, pois não houve

convênio CONFAZ autorizando;1.2. Não houve pagamento, logo não há crédito;1.3. Se não há crédito, o ICMS compensado está em aberto e

deve ser cobrado, corrigido e com multa de 100%;1.4. Há dois entendimentos: se for apresentado documento do

DF, a alíquota para apuração do débito é de 4%, se não a alíquota é de 11%, pois só 1% foi pago;

1.5. Esta é a única forma


• ENTENDIMENTO DA RFB / CARF

Processo de Consulta nº 119/01, SRRF / 7ª RF – Aduaneira

Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte – IRRFEmenta: REMESSAS PARA O EXTERIOR. PAGAMENTO DE PRÊMIO RELATIVO A RESSEGURO E RETROCESSÃO. INCIDÊNCIA As remessas efetuadas a título de resseguros e retrocessão em favor de pessoas jurídicas domiciliadas no exterior ficam sujeitas à tributação pelo imposto de renda na fonte à alíquota de 25%..

Processo de Consulta nº 554/04, SRRF / 7ª Região Fiscal. DOU de 14.03.2005.

PRÊMIO DE SEGURO. ACORDO PARA EVITAR A DUPLA TRIBUTAÇÂO. BRASIL/ESPANHA. Os valores enviados a título de prêmio de seguro contratado com seguradora, que não tenha estabelecimento permanente no País, situada na Espanha, deverão ser tributados à alíquota de 25% pelo IRRF, conforme estabelecido no artigo 682, inciso I, combinado com o artigo 685, inciso II, do RIR, podendo a seguradora espanhola, por sua vez, deduzir do imposto que lá lhe será cobrado um montante igual ao imposto sobre a renda pago ao Brasil, conforme artigo 23 da Convenção Destinada a Evitar a Dupla Tributação e Prevenir a Evasão Fiscal em Matéria de Impostos sobre a Renda, firmada entre a República Federativa do Brasil e o Estado Espanhol".

Esfera AdministrativaFisco x Contribuinte

Contribuinte:

2. Extrafiscalidade lícita2.1. Se há destaque e não se nega a operação, há incidência e

há crédito;2.2. O juízo de constitucionalidade é de competência do Poder

Judiciário;2.3. Se julgado inconstitucional, o valor compete ao DF e não ao

Estado de São Paulo;2.4. Além de vários erros de fato e de direito que variam de caso

a caso.


Resultado da interpretação do Fisco =

Pagamento de prêmio de SEGURO para o exterior = 25% X 15%

Pagamento de prêmio de RESSEGURO / RETROCESSÃO para o exterior =

2% (25% X 8%) X 1,2% (15% X 8%)

Esfera JudicialFisco x Contribuinte

Não há decisão definitiva. Existem precedentes nos dois sentidos em vários tribunais de Justiça Brasil a Fora. No TJ-SP, em termos quantitativos, o Fisco tem tido mais êxito.

Há duas suspensões de segurança no STF (crítica!).

Num dos processos, há manifestação pelo provimento do RE pelo Ministério Público Federal.


- IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS

Prêmio de resseguro não é objeto de tributação pelo Imposto sobre Serviços - ISS.

Lista anexa à LC 116/01 não contempla nenhuma atividade que possa abarcar a garantia de riscos realizada por resseguradores.

Corretagem de seguros e a representação - tributadas pelo ISS = obrigações de fazer.

- CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL – Artigo 100 =

A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias


- PIS e COFINS Importação

- Emenda Constitucional nº 42/2003 –

Artigo 195, IV da CF - A seguridade social será financiada, entre outras, por contribuições sociais do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

- Lei 10.865/04 – não equiparou o contratante do seguro / resseguro ao importador de bens e serviços

– incluiu entre as bases de cálculo das contribuições a previsão de que a base de cálculo das contribuições incidentes sobre prêmios de resseguro cedidos ao exterior é de 8% (oito por cento) do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido (artigo 7º, §1º).






– incluiu entre as bases de cálculo das contribuições a previsão de que a base de cálculo das contribuições incidentes sobre prêmios de resseguro cedidos ao exterior é de 15% (quinze por cento) do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido (artigo 7º, §1º, alterado pela Medida Provisória 472/09).






– incluiu entre as bases de cálculo das contribuições a previsão de que a base de cálculo das contribuições incidentes sobre prêmios de resseguro cedidos ao exterior é de 8% (oito por cento) do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido (artigo 7º, §1º).



- O disposto neste dispositivo também se aplica aos prêmios de seguro não incluídos no valor aduaneiro (artigo 7º, §2º).

- Aplicadas as alíquotas conjuntas de 9,25% sobre esta base de cálculo reduzida, chega-se a alíquotas conjuntas “efetivas” de 1,38%.

- Não há autorização constitucional para que a Lei 10.865/04 submeta os prêmios de seguro e resseguro à incidência das contribuições - o contratante de seguro ou resseguro não se enquadra, absolutamente, como importador de serviços do exterior, tampouco tendo sido equiparado pela lei a importador de bens ou serviços do exterior.



- O disposto neste dispositivo também se aplica aos prêmios de seguro não incluídos no valor aduaneiro (artigo 7º, §2º).

- Aplicadas as alíquotas conjuntas de 9,25% sobre esta base de cálculo reduzida, chega-se a alíquotas conjuntas “efetivas” de 0,74%.

- Não há autorização constitucional para que a Lei 10.865/04 submeta os prêmios de seguro e resseguro à incidência das contribuições - o contratante de seguro ou resseguro não se enquadra, absolutamente, como importador de serviços do exterior, tampouco tendo sido equiparado pela lei a importador de bens ou serviços do exterior.

Fatos curiosos

1) Convênio CONFAZ 2/2010 que dispensou a cobrança de tributo não arrecadado pelos Estados de Rondônia, Acre e Pará;

2) Parcelamento especial autorizando o pagamento em 11 meses, com aproveitamento do que foi pago em etapas anteriores (anistia e remissão imediatas);

3) Acordo entre São Paulo e Espírito Santo, prevendo suspensão dos processos administrativos, cancelamento dos débitos e fim do benefício concedido às empresas por meio do FUNDAP.

Muito obrigado!

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