Apresentação Prof. Schoueri

8/17/2019 Apresentação Prof. Schoueri

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Noções de Direito Tributário

InternacionalProf. Dr. Luís Eduardo Schoueri


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Sumário

1. Transações internacionais

. Princí!ios no Direito Tributário Internacional

". #itributaç$o%. &edidas !ara e'itar a bitributaç$o

(. &edidas bilaterais !ara e'itar a bitributaç$o)

Acordos de bitributação

*. Política brasileira nos acordos debitributaç$o


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T+,NS,-ESINTE+N,/I0N,IS


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Transações internacionais

/one2$o com mais de um sistema 3urídico

E2em!lo) #anco brasileiro !a4a 3uros a uma

!essoa física francesa

Problema) ambos os Estados 5uerem tributar

6 Estado do banco 7#rasil8 e Estado da resid9nciada !essoa física 7:rança8


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P+IN/;PI0S N0 DI+EIT0 T+I#


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Princí!io da territorialidade

/aso Lotus

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.viajantedotempo.com.br/livros/BandeiraFranca.jpg&imgrefurl=http://www.viajantedotempo.com.br/livros/le_verb_et_les_raisins.htm&h=182&w=220&sz=9&hl=pt-BR&start=7&tbnid=XF0Y56mf-CIUBM:&tbnh=89&tbnw=107&prev=/images%3Fq%3Dbandeira%2Bfran%25C3%25A7a%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.planetavivencia.com.br/barco.gif&imgrefurl=http://www.planetavivencia.com.br/atividades.htm&h=416&w=400&sz=23&hl=pt-BR&start=12&tbnid=sC72anIB0CzlaM:&tbnh=125&tbnw=120&prev=/images%3Fq%3Dbarco%2Bdesenho%2Bimagem%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BR


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/aso Lotus

Decis$o da /orte Permanente de >ustiçaInternacional)6 Inde!end9ncia dos Estados ? a re4ra em direito

internacional6 Limitações n$o se !resumem 6 elas de'em deri'ar de

al4uma fonte do direito internacional.

@>urisdiction to !rescribeA B @>urisdiction to enforceA


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Sentidos material e formal

6 Sentido material

le4alidade da lei 'alidade C alcance abstrato das normas

6 Sentido formal

e2ecutibilidade do cr?dito tributário ecácia C !ossibilidade de e2ecuç$o do direito

tributário fora do territrio de um Estado


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http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.ricardoorlandini.net/Upload/FCK/UserFiles/image/China2007/CHINA_JPG.jpg&imgrefurl=http://www.ricardoorlandini.net/Content/DetalheConteudo1.asp%3Fcalendario%3D01/10/2007%26cntId%3D5346&h=1024&w=1130&sz=59&hl=pt-BR&start=172&tbnid=0xU5JempY5xhBM:&tbnh=136&tbnw=150&prev=/images%3Fq%3Dchina%26start%3D160%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.depaulacontadores.com.br/paulativo/paulativo22/balanca.jpg&imgrefurl=http://www.depaulacontadores.com.br/paulativo/paulativo22/index.htm&h=121&w=118&sz=4&hl=pt-BR&start=14&um=1&tbnid=jXRgNAHfmxd2iM:&tbnh=89&tbnw=87&prev=/images%3Fq%3Dfisco%2Bbalan%25C3%25A7a%26um%3D1%26hl%3Dpt-BR


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http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.depaulacontadores.com.br/paulativo/paulativo22/balanca.jpg&imgrefurl=http://www.depaulacontadores.com.br/paulativo/paulativo22/index.htm&h=121&w=118&sz=4&hl=pt-BR&start=14&um=1&tbnid=jXRgNAHfmxd2iM:&tbnh=89&tbnw=87&prev=/images%3Fq%3Dfisco%2Bbalan%25C3%25A7a%26um%3D1%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.hoteleduardos.com.br/userimg/dolar.jpg&imgrefurl=http://www.hoteleduardos.com.br/pagina/dolarcomercial&h=266&w=644&sz=79&hl=pt-BR&start=35&tbnid=VI5irdoH9fsY3M:&tbnh=57&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dd%25C3%25B3lar%26start%3D20%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.ricardoorlandini.net/Upload/FCK/UserFiles/image/China2007/CHINA_JPG.jpg&imgrefurl=http://www.ricardoorlandini.net/Content/DetalheConteudo1.asp%3Fcalendario%3D01/10/2007%26cntId%3D5346&h=1024&w=1130&sz=59&hl=pt-BR&start=172&tbnid=0xU5JempY5xhBM:&tbnh=136&tbnw=150&prev=/images%3Fq%3Dchina%26start%3D160%26gbv%3D2%26ndsp%3D20%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DN


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Santa /lara Estates /laim

Decis$o da /omiss$o de Fuei2as #ritGnicoH

eneJuelana) im!ossibilidade de tributaç$o de'ido Kaus9ncia de soberania

&aio1MH&aio1M"

&aio1MH

&aio1M"

>unho1M"

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.emilianojose.com.br/lamarca/imagens/lamarca_filme1.jpg&imgrefurl=http://gustavo-livrexpressao.blogspot.com/2007_06_01_archive.html&h=293&w=186&sz=26&hl=pt-BR&start=25&um=1&tbnid=Tj7AiYXIxmPMHM:&tbnh=115&tbnw=73&prev=/images%3Fq%3Dvenezuela%2Bregime%2Bgeneral%2Bmatos%2Borinoco%26start%3D20%26ndsp%3D20%26um%3D1%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://bp1.blogger.com/_XlyuSyaKiPA/R_rE828GtgI/AAAAAAAAAfg/Q1h9RI6ZGPA/s400/EXERCITOCOMBATENTES.jpg&imgrefurl=http://erildo.blogspot.com/2008_04_01_archive.html&h=195&w=230&sz=13&hl=pt-BR&start=24&um=1&tbnid=9X3DBAUm1ZHnzM:&tbnh=92&tbnw=108&prev=/images%3Fq%3Dvenezuela%2Bregime%2Bgeneral%2Bmatos%2Borinoco%26start%3D20%26ndsp%3D20%26um%3D1%26hl%3Dpt-BR%26sa%3DNhttp://es.wikipedia.org/wiki/Imagen:Escudo_componente_Ej%C3%A9rcito_(con_fondo).jpghttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.depaulacontadores.com.br/paulativo/paulativo22/balanca.jpg&imgrefurl=http://www.depaulacontadores.com.br/paulativo/paulativo22/index.htm&h=121&w=118&sz=4&hl=pt-BR&start=14&um=1&tbnid=jXRgNAHfmxd2iM:&tbnh=89&tbnw=87&prev=/images%3Fq%3Dfisco%2Bbalan%25C3%25A7a%26um%3D1%26hl%3Dpt-BR


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Princí!io da territorialidade 0 @ne2usA

6 0 e2ercício da 3urisdiç$o tributária na aus9ncia de@ne2usA territorial suciente ? in'álido

6 0ri4em na common laO

/olnias britGnicas eram !roibidas de le4islar sobremat?rias com efeito e2traHterritorial


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0 @ne2usA

6 Commr. of Stamp Duties v. Millar 71M"8

0 Estado de NeO South Qales estabeleceu inheritanceta2 sobre ações de 5ual5uer em!resa 5ue desen'ol'essene4cios em seu territrio

6 Inde!endentemente do domicílio do acionista falecido6 Inde!endentemente do local de constituiç$o da em!resa

Ri4h /ourt australiana

6 , lei esta'a al?m da com!et9ncia do Poder Le4islati'oaustraliano


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/onclus$o) territorialidade em mat?ria tributária6 !osições)

18 Ine2ist9ncia de limites materiais 7'alidade8 !ara atributaç$o de fatos ocorridos no e2terior 6 a!enaslimites formais 7ecácia8 ou

8 Limites materiais deri'am de)

/ostumes internacionais Princí!ios 4erais de direito reconhecidos !elas

nações ci'iliJadas /a!acidade contributi'a


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,s!ectos interno e e2terno

6 Interno) determinaç$o de 5uais leis s$o

a!licá'eis 7'alidade e ecácia8 emdeterminado territrio

Sentidos ne4ati'o e !ositi'o

6 E2terno) determinaç$o da a!licaç$o 7'alidadee ecácia8 de uma lei fora de seu territrio


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Sentidos !essoal e real

6 Pessoal) domicílio resid9ncia nacionalidade

Princí!io da resid9ncia

6 +eal) fonte de !roduç$o do rendimento!a4amento local do e2ercício da ati'idade ou

local dos ati'os local do estabelecimento!ermanente etc.

Princí!io da fonte


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Territorialidade !essoal

Territorialidade !ura 7sentido estrito8 2


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Territorialidade +eal ou Princí!ioda :onte

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+

+

+

+

http://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.vidaamiga.com.br/telefone1.gif&imgrefurl=http://www.vidaamiga.com.br/&h=422&w=418&sz=11&hl=pt-BR&start=19&tbnid=xuI4RUQSfWXG0M:&tbnh=126&tbnw=125&prev=/images%3Fq%3Dtelefone%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.valleyenzymes.com/images/usflag.jpg&imgrefurl=http://ondeacorujadorme.blogspot.com/2006_02_01_archive.html&h=786&w=1490&sz=73&hl=pt-BR&start=5&tbnid=XYw7dIL_N5HSlM:&tbnh=79&tbnw=150&prev=/images%3Fq%3Dbandeira%2Bestados%2Bunidos%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.clipartsdahora.com.br/cliparts_imagens/16Transporte/navio_desenho_02.jpg&imgrefurl=http://www.clipartsdahora.com.br/cliparts_path/2183/carro_desenho_24/&h=225&w=176&sz=7&hl=pt-BR&start=1&tbnid=eQYsKcTnox8z1M:&tbnh=108&tbnw=84&prev=/images%3Fq%3Dnavio%2Bdesenho%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://pcbeginner.files.wordpress.com/2008/04/alemanha.jpg&imgrefurl=http://pcbeginner.wordpress.com/2008/04/30/alemanha-2008-brasfoot/&h=239&w=372&sz=7&hl=pt-BR&start=3&tbnid=87g2OtXAC6ga6M:&tbnh=78&tbnw=122&prev=/images%3Fq%3Dalemanha%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://www.coe.ufrj.br/~acmq/lef590.jpg&imgrefurl=http://www.coe.ufrj.br/~acmq/eletrostatica.html&h=514&w=640&sz=62&hl=pt-BR&start=19&tbnid=Ng2cH9jDNjBF4M:&tbnh=110&tbnw=137&prev=/images%3Fq%3Dm%25C3%25A1quinas%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://i6.photobucket.com/albums/y233/queen-diamond/audaces02.jpg&imgrefurl=http://fereleufefa.blogspot.com/2007_05_01_archive.html&h=478&w=500&sz=64&hl=pt-BR&start=3&tbnid=hZJHn7VroinUTM:&tbnh=124&tbnw=130&prev=/images%3Fq%3Ddesenho%2Btelefone%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BRhttp://images.google.com.br/imgres?imgurl=http://americas.zip.net/images/guiana.jpg&imgrefurl=http://americas.zip.net/&h=239&w=372&sz=11&hl=pt-BR&start=5&tbnid=LVj-qDflH6z6uM:&tbnh=78&tbnw=122&prev=/images%3Fq%3Dguiana%2Bbandeira%26gbv%3D2%26hl%3Dpt-BR


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Territorialidade +eal ou Princí!ioda :onte

Problema) o 5ue ? fonteV6 @Source is not selfHdenin4A 7o4el86 Produç$o 2 !a4amento

:onte de !a4amento H !roblemas)6 0nde se encontra a resid9ncia do res!onsá'el !elo

!a4amentoV /asos de du!la resid9nciaV W necessária a!ersonalidade 3urídicaV

:onte de !roduç$o 6 !roblemas)6 enda de ati'os tan4í'eis ou ser'içosV6 Local) da transmiss$oV do recebimento do !a4amento ou

!restaç$oV da conclus$o do contrato 7art. X do &odelo 0/DE8V


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#IT+I#


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#itributaç$o internacional

#itributaç$o econmica

6 &ais de um contribuinte ? tributado !elo

mesmo rendimento

E2em!los)

6 Distribuiç$o de di'idendos

6 ,3ustes de !reços de transfer9ncia


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#itributaç$o econmica

6 ,3ustes de !reços de transfer9ncia

Em!resa#

Estado

,

Estado

#

Em!resa,

$100

+endimento) [ 1

,3uste PT) [

+endimento a!s a3uste)[1

/usto) [ 1

N$o há a3uste correlato

Du!la tributaç$o sobre[


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#itributaç$o 3urídica

6 /ausas

/on\ito resid9nciaHresid9ncia

/on\ito fonteHfonte

/on\ito fonteHresid9ncia


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#itributaç$o 3urídica6 /on\ito resid9nciaHresid9ncia

&ais de um Estado se considera resid9ncia docontribuinte nos termos de suas le4islaçõesinternas 7@dual residenceA8. ,mbos os Estadostributam em bases uni'ersais.

, Ltda.

State , State #

+ESID]N/I,+ESID]N/I,

Estado , C Local

de resid9ncia de ,Ltda.

Estado # C Local de

direç$o efeti'a7@e^ecti'emana4ementA8 de ,

Ltda.


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#itributaç$o 3urídica6 /on\ito fonteHfonte

&ais de um Estado se considera fonte dorendimento do contribuinte nos termos de suasle4islações internas. ,mbos os Estados tributam.

Estado

,

Estado

#:0NTE:0NTE

+endimento tem fonte noEstado , !or5ue o local de

direç$o efeti'a da

com!anhia ? no Estado ,

+endimento tem

fonte no Estado #!or5ue aembarcaç$o

na'e4ou em suasá4uas territoriais

/om!anhiamarítima


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#itributaç$o 3urídica6 /on\ito fonteHresid9ncia

0 con\ito mais comum.


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&EDID,S P,+, EIT,+ ,#IT+I#


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&edidas !ara e'itar a bitributaç$o

, bitributaç$o 3urídica !ode ser e'itada !elosse4uintes m?todos)

6 &?todo da isenç$o

6 &?todo do cr?dito

6 &?todo da deduç$o


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&?todo da isenç$o

#aseada na neutralidade de im!ortaç$o7@/a!ital Im!ort Neutralit_ H CIN”)

6/om!araç$o com em!resas 5ue atuam noEstado de destino

6 Neutralidade !ela !ers!ecti'a do Estado onde oin'estimento ? realiJado

6 &esma car4a tributária 5ue os residentes desteEstado


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Neutralidade de im!ortaç$o7@/INA8

0 Estado do in'estimento determina aalí5uota nal a!licá'el aos rendimentos comfonte em seu territrio

# Lta.

/ Lta.

, Ltda.Estado ,

K

[[

[[

[[

1` /IT

1` QRT

1` QRTEstado #

Estado /


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&?todo da isenç$o

Isenç$o total

6 0 rendimento de fonte estran4eira ?com!letamente e2cluído da base tributária doEstado da +esid9ncia

6 Se!araç$o total entre renda deri'ada de fontesestran4eiras e tributaç$o da renda dom?stica


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&?todo da isenç$o

Isenç$o total 6 E2em!lo6 +enda em :) [1 7alí5uota) "`86 +enda em +) [ 7alí5uota) %`8

Isenç$o total

Tributo em :) [1 2 "`

C [" Tributo em +) [ 2 %`

C [

Total) [11

Sem isenç$o

Tributo em :) [1 2 "` C

[" Tributo em +) [" 2 %` C

[1

Total) [1(


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&?todo da isenç$o

Isenç$o com !ro4ressi'idade

6 +endimentos de fonte estran4eira n$o s$otributados no Estado da +esid9ncia

6 Entretanto a renda de fontes estran4eiras ?le'ada em consideraç$o na determinaç$o daalí5uota a!licá'el no Estado da +esid9nciasobre a renda tributá'el restante


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&?todo da isenç$o

Isenç$o com !ro4ressi'idade 6 E2em!lo6 +enda em :) [1 7alí5uota) "`86 +enda em +) [

Isenç$o com!ro4ressi'idade

Tributo em :) [1 2 "` C["

Tributo em +) [ 2 (` C[1

[1 auferido em S ? considerado !aradeterminar a alí uota a licá'el

,lí5uotas !ro4ressi'as

,t? [1 C "`

De [1 a [( C %`

De [( a [% C (`


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&?todo do cr?dito

#aseado na neutralidade de e2!ortaç$o7@/a!ital E2!ort Neutralit_A 6 CEN)

6 /om!araç$o com em!resas 5ue atuam noEstado de origem

6 Neutralidade !ela !ers!ecti'a do Estado doin'estidor

6 &esma car4a tributária !ara contribuintes 5uein'estem em seu !r!rio Estado ou no e2terior

$


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Neutralidade de e2!ortaç$o7@/ENA8

, tributaç$o nal ? determinada !elo Estadoda +esid9ncia. Neutralidade !ara o in'estidor.

, Lta.

# Lta.

/ Lta.

em!r?stimo

3uros

3uros

Estado , Estado#

10%retenção

,lí5uota sobrerenda uni'ersal)"`

1` cr?dito!ela retenç$o

7Estado #8 em!r?stimo


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&?todo do cr?dito

Neste m?todo o Estado da +esid9ncia tributaa renda de fonte estran4eira 7e a rendadom?stica tamb?m8 mas a tributaç$o ?reduJida !elo cr?dito do tributo !a4o noEstado da :onte

/ate4orias)

6 /r?dito total6 /r?dito ordinário


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&?todo do cr?dito

/r?dito total

6 0 Estado da +esid9ncia !ermite a deduç$o decr?dito !elo 'alor total do tributo !a4o noEstado da :onte


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&?todo do cr?dito

/r?dito total 6 E2em!lo6 +enda em :) [1 7alí5uota) "`86 +enda em +) [ 7alí5uota) %`8

/r?dito total


Tributo em +) [" 2 %` C[1

/r?dito C 7["8

Tributo em + C [M

Total) [1

Sem o cr?dito



Total) [1(


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&?todo do cr?dito

/r?dito ordinário

6 0 Estado da +esid9ncia !ermite a deduç$o do tributo !a4o nafonte mas tal deduç$o ? restrita K !ro!orç$o a!ro!riada deseu !r!rio tributo

/ate4orias6 Efeti'o

, deduç$o má2ima ? com!utada !ela a!licaç$o daalí5uota do Estado da +esid9ncia aos rendimentos de fonte

estran4eira

6 Pro!orcional , deduç$o má2ima ? com!utada !ela alocaç$o do total de

tributo sobre o total da renda conforme a !ro!oraç$o entrea renda deri'ada de fontes estran4eiras e a renda total


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&?todo do cr?dito

/r?dito ordinário 6 E2em!lo6 +enda em :) [1 7rate) %`86 +enda em +) [ 7rate) "(`8

/r?dito ordinário HPro!orcional

Tributo em :) [1 2 %` C[%

Tributo em +) [" 2 "(` C[1(

/r?dito) 1" 2 [1( C 7["(8

Tributo em + C

/r?dito ordinário H Efeti'o

Tributo em :) [1 2 %` C

[% Tributo em +) [" 2 "(` C

[1( /r?dito) [1 2 "(` C

7["(8

Tributo em + C [X


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&?todo do cr?dito

@Per countr_ limitationA

6 0 cr?dito ? calculado se!aradamente !ara cadaEstados

@0'erall limitationA

6 0 cr?dito ? calculado le'ando em consideraç$o otributo !a4o em todos os !aíses estran4eiros!ermitindoHse uma com!ensaç$o de cr?ditos


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&?todo do cr?dito

@Per countr_ limitationA B @0'erall limitationA6 E2em!lo6 +enda em +) [1 7alí5uota) %`86 +enda em :1) [* 7alí5uota) (`8

6 +enda em :) [% 7alí5uota) (`8 0'erall limitation

Tributo em S1) [* 2 (` C["

Tributo em S) [% 2 ` C[1

Tributo em +) [ 2 %` C[

/r?dito) [1 2 %` C

7[%8

Per countr_ limitation

Tributo em S1) [* 2 (` C["

Tributo em S) [% 2 ` C[1

Tributo em +) [ 2 %` C[

/r?dito em S1) [* 2 %` C

7[%8


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&?todo da deduç$o

#aseado na neutralidade nacional (NN) conceito denanças !blicas se4undo o 5ual se entende 5ue obemHestar econmico ? ma2imiJado !ela criaç$o dedesincenti'os !ara o in'estimento no e2terior

Neste m?todo o Estado da +esid9ncia tributa arenda de fonte estran4eira 7e a renda dom?sticatamb?m8 !ermitindo a deduç$o do tributo !a4osobre a renda estran4eira da renda tributá'el

N$o !ro!orciona eliminaç$o inte4ral da bitributaç$o


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&?todo da deduç$o

&?todo da deduç$o 6 E2em!lo6 +enda em :) [1 7alí5uota) "`86 +enda em +) [ 7alí5uota) %`8

&?todo da deduç$o


+enda uni'ersal C ["Deduç$o C

7["8

#ase de cálculo em + C[X

Tributo em +) [X 2 %` C

Sem m?todo da deduç$o



Total) 1(

& did it


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&edidas !ara e'itar abitributaç$o

&EDID,S


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&EDID,S #IL,TE+,IS P,+,EIT,+ , #IT+I#


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Ristria dos acordos debitributaç$o

,cordos de bitributaç$o s$o relati'amente recentesno Direito Internacional6 ,t? meados do s?c. BIB Y re4ras consuetudinárias

6 :im da 1a uerra &undial Y ,cordos de bitributaç$ona Euro!a /entral Primeiras or4aniJações e!rimeiras con'enções modelos

6 :im da a uerra &undial Y aumento dosin'estimentos e transações internacionais Yaumento dos acordos de bitributaç$o @Ta2 de4radationA

Ristria dos acordos de


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Ristria dos acordos debitributaç$o

1923

Liga das

Nações

Relatório

sobre os

problemas

econômicosda bitributação

1926

Comitê

Financeiro da

Liga das

Nações

Elaboração de

convençõesmodelos

1928

Criação do Comitê

Fiscal ermanente

da Liga das

Nações

1943

Revisião do

modelo de !"#$

%ceitação da

tributação pelo

Estado da Fonte

&pa'ses menosdesenvolvidos(

%provação dos

modelos de !"#)

1963

Comitê Fiscal da

*C+E

,odelo de

acordos de

bitributação-

revalência da

tributação pelo

Estado da

Residência-

1977

Revisão do

,odelo *C+E

,odelo de !"..

,cordos de bitributaç$o e lei


56/121

,cordos de bitributaç$o e leiinterna

, 5uest$o da su!remacia 6 'is$o tradicional

Dualismo MonismoX

SistemaInterno

SistemaInternacional

Sistema Interno

Sistema Internacional

Único sistema jurídicoSistemas jurídicos

independentes



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/ratados prevalecem at0 sobre regras constitucionais

/ratados internacionais são

superiores 1 lei interna

Lei interna e tratados estão na mesma posição 2ier3r4uica

Lei interna prevalece sobre

tratados internacionais

/ratados internacionais não são

recon2ecidos no sistema interno


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&odelo de laus o4el) tratado como uma máscara6 ,cordos de bitributaç$o n$o re'o4am a lei interna Lei interna tem sua a!licaç$o limitada !elos acordos de

bitributaç$o

6 ,utoHlimitaç$o da soberania do Estado

6 Lei interna ? o nico instrumento !ara a criaç$o detributos 7!rincí!io da le4alidade8

6 0s !rocessos de inter!retaç$o dos acordos debitributaç$o e da lei interna s$o inde!endentes



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Limitaç$o da 3urisdiç$o do Estado 6 minha'is$o

5rasil

Casa 5ranca6 E7%

Tributação

Não 0 poss'vel

8iolação dos limites da

jurisdição brasileira



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>urisdiç$o do Estado ? limitada !elas re4rasde Direito Internacional

Soberania do

Estado

Acordo de

bitributação



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+estriç$o ao !oderHde'er dos le4isladoresinternos !ara le4islar sobre 5uestões 5ue s$oob3eto de tratados internacionais

Liberdade do legislador

interno

%cordo debitributação


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In\u9ncia da 0N< e da 0/DE

@0E/DH&/A e @


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In\u9ncia da 0N< e da 0/DE @0E/DH&/A

6 Pre'al9ncia dos interesses dos !aíses desen'ol'idos

6 1M*" 1MXX 1MM1 e re'isões !eridicas desde 1MM

@


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Inter!retaç$o dos acordos debitributaç$o

Duas !ers!ecti'as

6 Inter!retaç$o liberal Y 'ontade das !artes

6 Inter!retaç$o estrita Y te2to do acordo U

limitaç$o K soberania

Inter!retaç$o dos acordos de


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Princi!ais re4ras sobre inter!retaç$o dosacordos

6 /on'enç$o de iena sobre o Direito dos Tratados 7/DT8 Y arti4os "1 a ""

6 &odelo 0/DE Y arti4o " 78

6 @0E/D /ommentariesA



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/on'enç$o de iena sobre o Direito dos Tratados 7/DT8

,rticle "1. eneral rule of inter!retation

1. , treat_ shall be inter!reted in 4ood faith in

accordance Oith the ordinar_ meanin4 to be4i'en to the terms of the treat_ in their conte2tand in the li4ht of its ob3ect and !ur!ose.



68/121



,rticle "1. eneral rule of inter!retation. The conte2t for the !ur!ose of the inter!retation of a treat_

shall com!rise in addition to the te2t includin4 its !reambleand anne2es)

a. an_ a4reement relatin4 to the treat_ Ohich Oas madebetOeen all the !arties in connection Oith the conclusion ofthe treat_

b. an_ instrument Ohich Oas made b_ one or more !arties inconnection Oith the conclusion of the treat_ and acce!ted b_the other !arties as an instrument related to the treat_.



69/121



,rticle "1. eneral rule of inter!retation". There shall be taen into account to4ether Oith the

conte2t)a. an_ subse5uent a4reement betOeen the !arties re4ardin4the inter!retation of the treat_ or the a!!lication of its!ro'isions

b. an_ subse5uent !ractice in the a!!lication of the treat_

Ohich establishes the a4reement of the !arties re4ardin4 itsinter!retation

c. an_ rele'ant rules of international laO a!!licable in therelations betOeen the !arties.



70/121



,rticle "1. eneral rule of inter!retation

%. , s!ecial meanin4 shall be 4i'en to a term if itis established that the !arties so intended.



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,rticle ". Su!!lementar_ means of inter!retation

+ecourse ma_ be had to su!!lementar_ means ofinter!retation includin4 the !re!arator_ Oor of thetreat_ and the circumstances of its conclusion in orderto conrm the meanin4 resultin4 from the a!!lication ofarticle "1 or to determine the meanin4 Ohen theinter!retation accordin4 to article "1)

a. lea'es the meanin4 ambi4uous or obscure orb. leads to a result Ohich is manifestl_ absurd or

unreasonable.



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Diculdade na a!licaç$o do art. " aos acordosde bitributaç$o

6 +etorno K inter!retaç$o liberalV

6 ,cordos de bitributaç$o s$o ne4ociados eassinados es!ecicamente

6 0 5ue ? o @manifestl_ absurdA ou @unreasonableresultA em um acordo de bitributaç$oV



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&odelo 0/DE ,rti4o "78 7/láusula de reen'io8

. ,s re4ards the a!!lication of the /on'ention atan_ time b_ a /ontractin4 State an_ term not

dened therein shall unless the contextotherwise requires ha'e the meanin4 that ithas at that time under the laO of that State for the!ur!oses of the ta2es to Ohich the /on'ention

a!!lies an_ meanin4 under the a!!licable ta2laOs of that State !re'ailin4 o'er a meanin4 4i'ento the term under other laOs of that State.



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@0E/DH&/ /ommentariesA

6 Inter!retaç$o estática B Inter!retaç$o dinGmica

6 0s comentários s$o 'inculantesV

,!licaç$o dos acordos


75/121

,!licaç$o dos acordosde bitributaç$o

Fualicaç$o6 Subsunç$o de um ob3eto ao conceito de uma re4ra le4al

6 Direito Tributário Internacional 2 Direito Internacional

Pri'ado

6 Possibilidades Le2 fori Y 5ualicaç$o cumulati'a Fualicaç$o !elo Estado da :onte Fualicaç$o !elo Estado da +esid9ncia Fualicaç$o ,utnoma @0E/Dgs NeO ,!!roachA



76/121

,!licaç$o dos acordos de bitributaç$o

Estrutura de um acordo de bitributaç$o 6 Esco!o do tratado 7,rti4os 1 and M8

6 Denições 7,rti4os " a (8

6 +e4ras de re!artiç$o 7,rti4os * a 8

6 &?todos !ara e'itar a bitributaç$o 7,rti4o "8

6 Dis!osições es!eciais 7,rti4os % a M8

6 Dis!osições nais 7,rti4os " e "18



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,!licaç$o dos acordos de bitributaç$o

Passos !ara a a!licaç$o de um acordo debitributaç$o)

1) Fuais !aíses 5uerem tributarV

) 0 tratado ? a!licá'elV

") 0 tributo ? coberto !elo tratadoV

%) Fual a re4ra de re!artiç$o a!licá'elV

() &?todo !ara e'itar a bitributaç$o

1) Fuais !aíses 5uerem


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1 ) Fuais !aíses 5ueremtributarV

,nálise da le4islaç$o interna dos Estados

en'ol'idos

Determinaç$o de 5uais !aíses 5uerem im!ortributo sobre certa situaç$o conforme suas

le4islações dom?sticas

? á


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&odelo 0/DE ,rti4o 1 7@Persons /o'eredA8

This /on'ention shall a!!l_ to persons Ohoare residents of one or both of the/ontractin4 States.

d ? li á l


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&odelo 0/DE ,rti4o " 718 7a8 e 7b8 7@eneralDenitionsA8

1. :or the !ur!oses of this /on'ention unlessthe conte2t otherOise re5uires)a8 the term !erson includes an indiidu!l acomp!n" and an_ other bod" o# persons

b8 the term com!an_ means an_ bod_cor!orate or an_ entit_ that is tre!ted !s !bod" corpor!te #or t!x purposes

0 d ? li á lV


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&odelo 0/DE ,rti4o % 718 7@+esidentA8

1. :or the !ur!oses of this /on'ention the termresident of a /ontractin4 State means an_

!erson Oho under the laOs of that State is li!bleto t!x therein b" re!son o# his domicileresidence pl!ce o# m!n!gement or !n"other criterion o# ! simil!r n!ture and alsoincludes that State and an_ !olitical subdi'ision orlocal authorit_ thereof. This term hoOe'er doesnot include an_ !erson Oho is liable to ta2 in thatState in res!ect onl_ of income from sources inthat State or ca!ital situated therein.

0 d ? li á lV


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@Liable to ta2A6 Potencialmente su3eito ao tributo6 Efeti'amente su3eito ao tributo

0s acordos de bitributaç$o s$o a!licá'eis a6 Partnershi!sV6 :undos de !ens$oV6 TrustsV6 :undaçõesV

6 >ointH'enturesV6 EtcV

0 t t d ? li á lV


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/láusulas antiHabuso

6 @#enecial oOnerA

6 @Limitation of #enetsA 7L0#8


84/121

0 t t d ? li á lV


85/121


&odelo 0/DE ,rti4o % 7"8 7@+esidentA8

6 Du!la resid9ncia) @TieHbreaer ruleA !araem!resas

". Qhere b_ reason of the !ro'isions of!ara4ra!h 1 a !erson other than an indi'idualis a resident of both /ontractin4 States then itshall be deemed to be a resident onl_ of theState in Ohich its pl!ce o# e%ectiem!n!gement is situated.

") 0 tributo ? coberto !elo


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" ) 0 tributo ? coberto !elotratadoV

&odelo 0/DE ,rti4o 718 7@Ta2es /o'eredA8

1. This /on'ention shall a!!l_ to t!xes onincome !nd on c!pit!l im!osed on behalf ofa Contr!cting &t!te or o# its politic!lsubdiisions or loc!l !uthorities

irres!ecti'e of the manner in Ohich the_ arele'ied.

") 0 tributo ? coberto !elo


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" ) 0 tributo ? coberto !elotratadoV

&odelo 0/DE ,rti4o 7%8 7@Ta2es /o'eredA8

%. The /on'ention shall a!!l_ also to an_identic!l or subst!nti!ll" simil!r t!xes that are im!osed after the date of si4nature ofthe /on'ention in addition to or in !lace ofthe e2istin4 ta2es. The com!etent authoritiesof the /ontractin4 States shall notif_ each

other of an_ si4nicant chan4es that ha'ebeen made in their ta2ation laOs.

E2em!lo) criaç$o da /SLL

%) Fual a re4ra de re!artiç$o


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% ) Fual a re4ra de re!artiç$oa!licá'elV

&odelo 0/DE6 ,rt. * Income from

immo'able !ro!ert_6 ,rt. X #usiness !rots

6 ,rt. Shi!!in4 inlandOaterOa_s trans!ortand air trans!ort

6 ,rt. M ,ssociated

enter!rises6 ,rt. 1 Di'idends6 ,rt. 11 Interest6 ,rt. 1 +o_alties

6 ,rt. 1" /a!ital 4ains6 ,rt. 1% jDeletedk6 ,rt. 1( Income from

em!lo_ment

6 ,rt. 1* Directors fees6 ,rt. 1X ,rtistes and

s!ortsmen6 ,rt. 1 Pensions

6 ,rt. 1M o'ernmentSer'ice6 ,rt. Students6 ,rt. 1 0ther income

6 ,rt. /a!ital

%) Fual a re4ra de re!artiç$o


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Fua a e4 a de e!a ç$oa!licá'elV

/2e income 9:; t2at a resident o< a Contracting =tate derivesin t2e ot2er Contracting =tate s2all be ta>able onl? in t2at

ot2er =tate-

/2e income 9:; t2at a resident o< a Contracting =tate derives

in t2e ot2er Contracting =tate ma? be ta>ed in t2at ot2er

=tate-

/2e income 9:; o< a resident o< a Contracting =tate ma? be

ta>ed in t2at =tate-

/2e income 9:; o< a resident o< a Contracting =tate s2all be

ta>able onl? in t2at =tate-


90/121

+e4ras de re!artiç$o


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4 ! ç6 Business prots

&odelo 0/DE ,rti4o X 7@#usiness !rotsA8

@'he prots o# !n enterprise o# !Contr!cting &t!te sh!ll be t!x!ble onl" inth!t &t!te unless the enter!rise carries onbusiness in the other /ontractin4 State throu4h aperm!nent est!blishment situated therein. Ifthe enter!rise carries on business as aforesaid

the prots o# the enterprise m!" be t!xedin the other &t!te but onl_ so much of them asis attributable to that !ermanent establishment.

/onceito de


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ermanent !stablis"ment

N$o ? uma !essoa 3urídica6 subsidiária 2 !ermanent establishment

:icç$o le4al 5ue !ermite a tributaç$o !eloEstado da :onte6 @:orce of attractionA) outros resultados no Estado

da :onte s$o tributados no PE6 @+estrict force of attractionA) resultados deri'ados

do PE s$o tributados como os dos residentes do!aís em 5ue ele está localiJado. &odelo 0/DE) @j...k onl_ so much of them as is

attributable to that !ermanent establishment j...kA

/onceito de


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&odelo 0/DE ,rti4o ( 7@PermanentEstablishmentA8

1. :or the !ur!oses of this /on'ention the term!ermanent establishment means a 2ed !lace of

business throu4h Ohich the business of an enter!rise isOholl_ or !artl_ carried on.

. The term !ermanent establishment includes es!eciall_)a8 a !lace of mana4ementb8 a branch

c8 an oced8 a factor_e8 a Oorsho! andf8 a mine an oil or 4as Oell a 5uarr_ or an_ other !lace ofe2traction of natural resources.

/onceito de


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&odelo 0/DE ,rti4o ( 7@Permanent EstablishmentA8

". , buildin4 site or construction or installation !ro3ectconstitutes a !ermanent establishment onl_ if it lasts morethan tOel'e months.

(. NotOithstandin4 the !ro'isions of !ara4ra!hs 1 and Ohere a !erson other than an a4ent of an inde!endentstatus to Ohom !ara4ra!h * a!!lies is actin4 on behalf ofan enter!rise and has and habituall_ e2ercises in a/ontractin4 State an authorit_ to conclude contracts in thename of the enter!rise that enter!rise shall be deemed to

ha'e a !ermanent establishment in that State in res!ect ofan_ acti'ities Ohich that !erson undertaes for the enter!riseunless the acti'ities of such !erson are limited to thosementioned in !ara4ra!h % Ohich if e2ercised throu4h a 2ed!lace of business Oould not mae this 2ed !lace of businessa !ermanent establishment under the !ro'isions of that!ara4ra!h.

/onceito de


95/121


&odelo 0/DE ,rti4o ( 7@Permanent EstablishmentA8

%. NotOithstandin4 the !recedin4 !ro'isions of this ,rticle the term!ermanent establishment sh!ll be deemed not to include)a8 the use of facilities solel_ for the !ur!ose of stora4e dis!la_ or deli'er_of 4oods or merchandise belon4in4 to the enter!rise

b8 the maintenance of a stoc of 4oods or merchandise belon4in4 to theenter!rise solel_ for the !ur!ose of stora4e dis!la_ or deli'er_c8 the maintenance of a stoc of 4oods or merchandise belon4in4 to theenter!rise solel_ for the !ur!ose of !rocessin4 b_ another enter!rised8 the maintenance of a 2ed !lace of business solel_ for the !ur!ose of!urchasin4 4oods or merchandise or of collectin4 information for theenter!rise

e8 the maintenance of a 2ed !lace of business solel_ for the !ur!ose ofcarr_in4 on for the enter!rise an_ other acti'it_ of a !re!arator_ orau2iliar_ characterf8 the maintenance of a 2ed !lace of business solel_ for an_ combinationof acti'ities mentioned in sub!ara4ra!hs a8 to e8 !ro'ided that the o'erallacti'it_ of the 2ed !lace of business resultin4 from this combination is ofa !re!arator_ or au2iliar_ character.

Ti!os de ermanent


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!!stablis"ment

Permanent Establishment H &aterial6 @Ph_sical PEA6 ,rt. (78) Inclusion of a mine an oil or 4as Oell

a 5uarr_ or an_ other !lace of e2traction ofnatural resources.

Permanent Establishment 6 /onstruç$o ouinstalaç$o6 @Pro3ect /onstruction PEA

Permanent Establishment H ,4ente6 @,4enc_ PEA

+e4ras de re!artiç$o H


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4 ! çDi'idendos

&odelo 0/DE ,rti4o 1 7@Di'idendsA8

1. Di'idends !aid b_ a com!an_ Ohich is aresident of a /ontractin4 State to a residentof the other /ontractin4 State m!" be t!xed

in that other State.



98/121

4 ! çDi'idendos

&odelo 0/DE ,rti4o 1 7@Di'idendsA8

. RoOe'er such di'idends m!" !lso be t!xed in theContr!cting &t!te o# which the comp!n" p!"ing thediidends is ! resident and accordin4 to the laOs of thatState but if the benecial oOner of the di'idends is a resident

of the other /ontractin4 State the ta2 so char4ed shall note2ceed)a8 ( !er cent of the 4ross amount of the di'idends if thebenecial oOner is a com!an_ 7other than a !artnershi!8 Ohichholds directl_ at least ( !er cent of the ca!ital of the com!an_!a_in4 the di'idends

b8 1( !er cent of the 4ross amount of the di'idends in all othercases. The com!etent authorities of the /ontractin4 States shall b_mutual a4reement settle the mode of a!!lication of theselimitations. This !ara4ra!h shall not a^ect the ta2ation of the com!an_ inres!ect of the !rots out of Ohich the di'idends are !aid.



99/121

4 !Di'idendos

Sentido de @!aidA6 Inter!retaç$o e2tensi'a

0/DE) @!ut funds at the shareholdersg dis!osalA

N$o se e2i4e \u2o nanceiro Sim!les dis!onibilidade 3urídica

6 +e4ras /:/

Sentido de @com!an_A

6 ,rt. "7187b8 &odelo 0/DE) the term com!an_means an_ bod_ cor!orate or an_ entit_ that istreated as a bod_ cor!orate for ta2 !ur!oses



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Di'idendos

&uitos !aíses reduJiram !ara ` a tributaç$o sobredi'idendos !a4os e recebidos6 @ParentHSubsidiar_ Directi'eA

Entretanto 4eralmente a reduç$o da tributaç$o nafonte n$o ? suciente !ara atrair ca!ital 5uando om?todo do cr?dito ? usado e os di'idendos s$otributados no Estado da +esid9ncia

#rasil) di'idendos s$o isentos6 , 'anta4em !ara o in'estidor de!ende da tributaç$o dos

di'idendos no Estado da +esid9ncia

%) Fual re4ra de re!artiç$o ?


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a!licá'elV

#ributaçãoe$clu

siva

s"all beta$ableonl&'

(onte

)esid*nci

a

roblema

resolvido

+,

#ributação

cumulativ a

ma& beta$ed'

(onte

)esid*ncia

Art.-!

Cr/dit

o

senção

+,

() &?todo !ara e'itar


102/121

a bitributaç$o

&odelo 0/DE art. "H, 7@E2em!tion &ethodA8

6 ,rt. "H, 718 6 &?todo da isenç$o6 ,rt. "H, 78 6 /r?dito !ara di'idendos e 3uros6 ,rt. "H, 7"8 6 Isenç$o com !ro4ressi'idade

6 ,rt. "H, 7%8 6 @,!!lication reser'ationA 2 @sub3ect to ta2clauseA)

%. The !ro'isions of !ara4ra!h 1 shall not a!!l_ to incomederi'ed or ca!ital oOned b_ a resident of a /ontractin4 State

where the other Contr!cting &t!te !pplies theproisions o# the Conention to exempt such income orc!pit!l #rom t!x or !pplies the proisions o# p!r!gr!ph o# *rticle 10 or 11 to such income.



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a bitributaç$o

&odelo 0/DE ,rti4o "H# 7@/redit &ethodA8

6 ,rt. "H# 718 6 &?todo do cr?dito

6 ,rt. "H# 78 6 Isenç$o com !ro4ressi'idade



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a bitributaç$o

&atchin4 credit) o cr?dito e a tributaç$omá2ima encontramHse denidos no tratado6 &atchin4 credit ? maior 5ue a má2ima

tributaç$o na fonte !re'ista !elo tratado

* +td!,

ro_alties

Estado , Estado#

- +td!,

15% Matc"incredit 25%



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a bitributaç$o

Ta2 S!arin4) o cr?dito corres!onde ao tributo5ue teria sido !a4o no Estado da :onte naaus9ncia de incenti'o scal

* +td!,

ro_alties

Estado , Estado#

- +td!,

Isençãode

tributo

#a$ Sparin15%



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a bitributaç$o

&atchin4 /redit

Ta2 S!arin4

-2%

12%

-2%

*l.q,intern!

*l.q,tr!t!do

Cr/dito

-2%

12%

12%

10%

*l.q, intern!(ger!l)

*l.q,tr!t!do

Cr/dito

*l.q,intern!(incentio)



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a bitributaç$o

+elatrio @Ta2 S!arin4) a +econsiderationA 1MM H0/DE

6 Princi!ais 5uestões !otencial !ara abuso a ecácia do ta2 s!arin4 como instrumento de a3uda e2terna

!ara a !romoç$o do desen'ol'imento econmico do Estado da:onte

!reocu!ações 4erais com o modo !elo 5ual ta2 s!arin4 !odeencora3ar Estados a usarem incenti'os scais

6 @78 ta2 s!arin4 should be considered onl_ in re4ard to Statesthe economic le'el of Ohich is considerabl_ beloO that of 0E/Dmember States.A


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a bitributaç$o

/r?dito direto e indireto

6 Direto /r?dito !ara o tributo !a4o !elo in'estidor no Estado do

in'estimento H di'idendos

6 Indireto /r?dito !ara o tributo sobre os lucros 5ue deram ori4em

a esses di'idendos. E2em!lo) acordo #rasil 2 Portu4al,rt. " 78 No caso do #rasil 5uando uma sociedade residente do #rasilreceber di'idendos de uma sociedade residente de Portu4al su3eita ao

im!osto !ortu4u9s conforme denido na alínea b8 do n 1 do ,rti4o desta/on'enç$o e n$o abran4ida !or 5ual5uer isenç$o ! deduo preist! non2 1 !cim! le!r3 em cont! o imposto exig.el d! socied!de rel!tio!os rendimentos de que se origin!r!m os diidendos p!gos (cr/ditoindireto) obser!d!s !s disposi4es d! legisl!o br!sileir!,


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P0L;TI/, #+,SILEI+, N0S

,/0+D0S DE#IT+I#


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bitributaç$o

/lásulas de matchin4 credit e ta2 s!arin4 Tributaç$o em ní'el raJoá'el na fonte !ara

di'idendos 3uros e ro_alties

/onceito am!lo de ro_alties +estrições relacionadas K dedutibilidade de

ro_alties /onceito am!lo de @!ermanent establishmentA

&?todo do cr?dito Tributaç$o de @other incomeA na fonte sem

limitaç$o

Política brasileira nos acordos de


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bitributaç$o

18 Ne4ociaç$o de acordos de bitributaç$ocom tradicionais in'estidores no País7decádas *X8

6 Su?cia >a!$o Norue4a Portu4al :rança:inlGndia #?l4ica Dinamarca Es!anha=ustria ,lemanha Itália Lu2embur4o

6 Ta2 s!arin4 e matchin4 credit6 Tributaç$o de di'idendos 3uros e ro_alties na

fonte a ní'eis maiores do 5ue osrecomendados !ela 0/DE

6 Inclus$o de assist9ncia t?cnica e ser'içost?cnicos dentro do esco!o do arti4o 1

6 Tributaç$o de @other incomeA na fonte

Política brasileira nos acordos debi ib $


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bitributaç$o

8 Ne4ociaç$o de acordos com !aíses emdesen'ol'imento 7d?cada de M8

6 E2. ,r4entina ;ndia :ili!inas and /or?ia do Sul6 #rasil adota !olítica diferente6 N$o há foco no ta2 s!arin4 e matchin4 credit

6 @+eci!rocal matchin4 creditA India :ili!inas e /or?ia do Sul

Política brasileira nos acordos debi ib $


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bitributaç$o

"8 Ne4ociaç$o de acordos com !aíses 5ue n$os$o in'estidores tradicionais no País nem!ossuem relaç$o re4ional com o #rasil

6


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&atchin4 credit e ta2 s!arin4

6 Fuando as !rimeiras cláusulas de ta2 s!arin4 ematchin4 credit foram assinadas a alí5uota datributaç$o brasileira na fonte sobre di'idendos

3uros e ro_alties era (`

6 Limitaç$o de 1(` nos acordos de bitributaç$ofoi um incenti'o aos in'estidores

6 Ro3e a alí5uota ? de 1(` e di'idendos s$oisentos

+o_alties


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+o_alties

,rti4o 1 do &odelo 0/DE6 Estado da +esid9ncia tem o direito e2clusi'o de tributar

,cordos brasileiros6 0 Estado da :onte tamb?m tem direito de tributar

limitado a uma alí5uota de 1(`

&atchin4 credit de ` 7em al4uns casos (`8

#rasil adota conceito am!lo de ro_alties6 ,ssist9ncia t?cnica e ser'iços t?cnicos s$o usualmente

incluídos no conceito de ro_alties 7!rotocolo8

Ser'iços T?cnicos


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Ser'iços T?cnicos

, inter!retaç$o brasileira di'er4e do !adr$ointernacional 70/DE8

Ser'iços t?cnicos !oderiam ser 5ualicados)

6 ,rti4o 1 7ro_alties8 Nos acordos brasileiros ambos os Estados

tributariam

6 ,rti4o X 7@business !rotsA8 ,!enas o Estado da +esid9ncia tributaria

Ser'iços T?cnicos


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Ser'iços T?cnicos

Por?m)

6 +eceita :ederal considera 5ue remessasderi'adas de contratos de assist9ncia t?cnica

5ue n$o en'ol'em transfer9ncia de t?cnolo4ia7e n$o s$o re4istrados no INPI8 de'em serclassicadas no arti4o 1 dos acordos

6 ,rti4o 1) @other incomeA tributá'el no #rasil

Ser'iços T?cnicos


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Ser'iços T?cnicos

,to Declaratrio Normati'o /0SIT n. 1

@I H ,s remessas decorrentes de contratos de !restaç$o deassist9ncia t?cnica e de ser'iços t?cnicos semtransfer9ncia de tecnolo4ia su3eitamHse K tributaç$o de

acordo com o art. *( inciso II alínea a do Decreto n". de 1MMM.

II H Nas /on'enções !ara Eliminar a Du!la Tributaç$o da+enda das 5uais o #rasil ? si4natário esses rendimentos

classicamHse no arti4o +endimentos n$o E2!ressamente&encionados e conse5pentemente s$o tributados naforma do item I o 5ue se dará tamb?m na hi!tese de acon'enç$o n$o contem!lar esse arti4o.A

Ser'iços T?cnicos


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Soluç$o #rasilHEs!anha

6 ,to Declaratrio Inter!retati'o n. %*@7...8 incluem5se no conceito de ro"!lties !ara ns dea!licaç$o da /on'enç$o todos os serios t/cnicos ou de!ssist6nci! t/cnic! inde!endentemente de 5ue em simesmos su!onham ou n$o transfer9ncia de tecnolo4ia Ke2ceç$o do dis!osto no inciso II

II H a!licaHse o art. 1% da /on'enç$o 7Prossões inde!endentes8aos ser'iços t?cnicos de caráter !rossional relacionados com a5ualicaç$o t?cnica de uma !essoa ou 4ru!o de !essoas

III H no se !plic! em nenhum! hip7tese o !rt, d!Coneno 7+endimentos n$o e2!ressamente mencionados8aos ser'iços t?cnicos !restados !or uma em!resa de um Estado

contratante no outro Estado contratanteA


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:I&

schoueriqlacaJmartins.com.br

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Apresentação Prof. Schoueri