2

As entidades do Setor Público, da mesma forma que as empresas e demais organizações privadas, possuem um patrimônio que é movimentado diariamente, demandando registro e controle para que os administradores avaliem se os objetivos da entidade pela qual são responsáveis estão sendo atingidos.

Tais procedimentos permitem, também, que a sociedade possa verificar se os recursos públicos estão sendo bem administrados.

O objeto da Contabilidade Pública é o patrimônio público.

3

Conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ounão, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ouutilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ourepresente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente àprestação de serviços públicos ou à exploração econômica porentidades do setor público e suas obrigações.

Contabilidade Aplicada ao Setor Público é o ramo da ciência contábilque aplica, no processo gerador de informações, os PrincípiosFundamentais de Contabilidade e as normas contábeis direcionadosao controle patrimonial de entidades do setor público.

4

O patrimônio das entidades do setor público, o orçamento, a execuçãoorçamentária e financeira e os atos administrativos que provoquemefeitos de caráter econômico e financeiro no patrimônio da entidadedevem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registradospela contabilidade.

As transações no setor público devem ser reconhecidas e registradasintegralmente no momento em que ocorrerem.

Os registros da entidade, desde que estimáveis tecnicamente, devemser efetuados, mesmo na hipótese de existir razoável certeza de suaocorrência.

5

Os registros contábeis devem ser realizados e os seus efeitosevidenciados nas demonstrações contábeis do período com os quais serelacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores,independentemente do momento da execução orçamentária.

Os registros contábeis das transações das entidades do setor públicodevem ser efetuados, considerando as relações jurídicas, econômicase patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a essênciasobre a forma.

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A fim de atingir seus objetivos, as demonstrações contábeis sãopreparadas conforme o regime de competência.

Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos sãoreconhecidos quando ocorrem e são lançados nos registros contábeis ereportados nas demonstrações contábeis dos períodos a que sereferem.

As demonstrações contábeis preparadas pelo regime de competênciaapresentam informações sobre transações passadas e outros eventosque sejam as mais úteis aos usuários na tomada de decisõeseconômicas.

7

No ano de 1993, foi publicada a Resolução CFC nº 750, redefinindo os

Princípios Fundamentais de Contabilidade, mas a repercussão na

Administração Pública brasileira só se deu em 2007, com a publicação

da Resolução CFC nº. 1.111, que interpretou os PFC sob a perspectiva

do Setor Público. Com relação ao Princípio Contábil da Competência,

o CFC dispôs:

O Princípio da Competência é aquele que reconhece as transações e os eventos na

ocorrência dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou

recebimento, aplicando-se integralmente ao Setor Público.

Os atos e os fatos que afetam o patrimônio público devem ser contabilizados por

competência, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstrações Contábeis

do exercício financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro

orçamentário das receitas e das despesas públicas.

8

Art.35. Pertencem ao exercício financeiro:

I - as receitas nele arrecadadas;

II - as despesas nele legalmente empenhadas.

O entendimento da STN na Nota Técnica nº 376/2009/CCONT/STN é

que a intenção do legislador foi em definir financeiramente o tratamento

das receitas e das despesas do ponto de vista orçamentário, e não o regime

contábil:Para fins de acompanhamento da execução orçamentária, a área

pública adota o regime misto para os registros da receita e

despesa orçamentária. A receita segue o regime de caixa, sendo

reconhecida no momento da sua arrecadação, e a despesa o

regime da anualidade orçamentária, sendo reconhecida pelo

empenho, conforme descrito no art. 35, I e II, da Lei 4.320/64.

9

Coincide com o momento do empenho da despesa (art. 35) ou seriadepois?

Art. 58 O empenho da despesa é o ato emanado de autoridadecompetente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente

ou não de implemento de condição.

Coincide com o momento da liquidação da despesa ou seria antes?

Art. 63 A liquidação da despesa consiste na verificação do direito

adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentoscomprobatórios do respectivo crédito.

Para o reconhecimento da despesa (variação passiva) não seriaum estágio intermediário?

10

Coincide com o momento do lançamento da receita ou seria antes?

Art. 53 O lançamento da receita, o ato da repartição competente, queverifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora

e inscreve o débito desta.

Coincide com o momento da arrecadação da receita (art. 35) ou seriaantes?

É a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores aos agentesarrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursosdevidos ao tesouro.

Para o reconhecimento da receita (variação ativa) não haveriaoutro estágio?

11

Da arrecadação de impostos?

Da Compra de bens?

Da Contratação de serviços?

Da depreciação?

Do precatório?

Do ajuste de impairment?

É aquele que dá origem ao ato ou fato administrativo, para os

quais, mediante adequado processo de mensuração, são

feitos o reconhecimento e o registro na Contabilidade.

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A International Public Sector Accounting Standards Board (IPASB),da International Federation of Accountants (IFAC), é o órgãoresponsável por desenvolver as International Public SectorAccounting Standards (IPSAS). Para a IFAC regime de competência éaquele que:

Reconhece as transações e os eventos independentemente do seu

pagamento ou recebimento, mas quando ocorrem. As receitasrefletem o montante devido à organização durante o exercício, tendosido efetivamente arrecadado ou não. As despesas refletem omontante de bens e serviços consumidos durante o exercício,independentemente se seu pagamento tenha ocorrido ou não. Oscustos dos ativos são diferidos e reconhecidos quando os ativos sãoutilizados para prover bens e serviços.

13

Objetivando auxiliar os governos e as entidades governamentais paraa transição para a Contabilidade com base na competência, o Comitêdo Setor Público da IFAC publicou em 2003 o Study 14, esclarecendoos procedimentos a serem observados durante todo o processo deconvergência aos padrões internacionais.

Destaca entre os benefícios dos registros contábeis com base nacompetência o uso da Contabilidade na tomada de decisão, o maiornível de detalhes das informações e o conhecimento da integralidadedos ativos e passivos da entidade, além do impacto das transações decaixa que ainda não tenham sido pagas ou recebidas. Ressalta ainda aimportância para o conhecimento dos custos dos serviços públicos epara a projeção do fluxo de caixa.

14

Objetivando auxiliar os governos e as entidades governamentais paraa transição para a Contabilidade com base na competência, o Comitêdo Setor Público da IFAC publicou em 2003 o Study 14, esclarecendoos procedimentos a serem observados durante todo o processo deconvergência aos padrões internacionais.

Destaca entre os benefícios dos registros contábeis com base nacompetência o uso da Contabilidade na tomada de decisão, o maiornível de detalhes das informações e o conhecimento da integralidadedos ativos e passivos da entidade, além do impacto das transações decaixa que ainda não tenham sido pagas ou recebidas. Ressalta ainda aimportância para o conhecimento dos custos dos serviços públicos epara a projeção do fluxo de caixa.

15

Entende que deve ser observada a supremacia da Lei 4.320 frente àconvergência para as normas internacionais, devendo a área públicaproceder de acordo com o princípio da legalidade estrita:

[...] a harmonização aos ditos padrões internacionais não pode ocorrer

passando por cima da lei. Ora, se até na área privada, em que impera oprincípio da legalidade ampla, necessitou-se de alterações na Lei 6.404/76(por meio da Lei nº 11638/2007), para fins de harmonização aospronunciamentos dos organismos internacionais de contabilidade, nãopoderia a esfera pública, que é regida pelo princípio da legalidade estrita,prescindir de alteração na lei que estabelece as normas para seus registros edemonstrações contábeis.

16

Entende que ao reconhecer as receitas pelo seu fato gerador, nãoestará sendo descumprida a lei 4.320, e sim cumprindo o objetivo dacontabilidade, que é a representação fiel do patrimônio:

[...] se a contabilidade pública no seu enfoque patrimonial deixa, por

excessiva dependência do enfoque orçamentário de registrar esse fato(reconhecimento da receita pelo fato gerador), estará deixando de retratarcom a fidedignidade que lhe é exigida a verdadeira situação patrimonial doente.

17

A redação contemplada no projeto até o momento procura, na mesmalinha do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, separaros conceitos aplicáveis ao orçamento e à Contabilidade:

Art. 92. Os registros dos atos e fatos contábeis observarão:

II – o regime de competência no reconhecimento dos fatos modificativos

da situação patrimonial líquida;

III – a arrecadação como critério de reconhecimento da receita

orçamentária;

IV – a despesa empenhada como critério de reconhecimento da despesa

orçamentária.

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A IPSAS 24 – Presentation of Budget Information in FinancialStatements orienta para que as demonstrações contábeis e oorçamento possuam a mesma base para efeito de comparabilidade.

Segundo o Study 14, o orçamento pode ser feito com base em caixaou competência, mas esclarece que como as IPSAS adotam acompetência como regime contábil para a elaboração dasdemonstrações contábeis, então, para efeito de divulgação, os entesque adotam o regime de caixa para o orçamento devem fazer umareconciliação.

A Contabilidade deve ser base para o orçamento e não ocontrário.

1919

Uma variedade de habilidades é necessária para garantir o sucesso datransição:

a) Indivíduos com habilidades de gerenciamento de projetos egestão da mudança;

b) Indivíduos com compreensão e experiência com políticacontábil;

c) Pessoal chave para compreender as inter-relações entre osdiferentes elementos do processo de reforma;

d) Indivíduos com capacidade de inserir dados em um sistema decontabilidade patrimonial e para extrair informações.

202020

Entre os resultados esperados com a adoção da Contabilidade Públicabrasileira com base na competência integral está o registro contábildas transações quando da ocorrência do fato gerador e não nomomento do seu pagamento ou recebimento;

A expectativa é que informações que antes não integravam as contaspúblicas possam ser registradas e reconhecidas nas demonstraçõescontábeis dos períodos em que se relacionarem, possibilitando que osusuários da informação contábil possam dispor de informaçõestempestivas e úteis ao processo decisório.