Auditoria 20051. Introduo Auditoria. Conceitos elementares. Os
vrios ramos de Auditoria e a Auditoria Financeira. 2. Enquadramento
legal e profissional da Auditoria Financeira 2.1. O estatuto do
Revisor Oficial de Contas (ROC) 2.2. A Ordem dos Revisores Oficiais
de Contas (OROC, www.oroc.pt) 3. Normas nacionais e internacionais
de Auditoria Financeira 3.1. Da Ordem dos Revisores Oficiais de
Contas (OROC) 3.1.1. As Directrizes da Reviso / Auditoria e as
Recomendaes Tcnicas (RT) 3.1.2. As Interpretaes Tcnicas (IT) 3.2.
Da International Federation of Accountants (IFAC) 3.3. Da Fderation
des Experts Comptables Europens (FEE) 3.4. Do American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA) 4. A organizao de uma
Auditoria. Os procedimentos e os testes em Auditoria. Os papis de
trabalho e os dossiers corrente e permanente 5. O controlo interno
6. A Auditoria s disponibilidades 6.1. Aspectos contabilsticos e de
controlo interno 6.2. Medidas de controlo interno da identidade
6.3. Procedimentos especficos de auditoria 6.4. Aplicaes prcticas
7. A auditoria s compras / custos e s dvidas a terceiros 7.1.
Aspectos contabilsticos e de controlo interno 7.2. Medidas de
controlo interno da entidade 7.3. Procedimentos especficos de
auditoria 7.4. Aplicaes prcticas 8. A auditoria aos custos com
pessoal 8.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 8.2.
Medidas de controlo interno da entidade 8.3. Procedimentos
especficos de auditoria 8.4. Aplicaes prcticas 9. A auditoria aos
proveitos e s dividas de terceiros 9.1. Aspectos contabilsticos e
de controlo interno 9.2. Medidas de controlo interno da entidade
9.3. Procedimentos especficos de auditoria 9.4. Aplicaes prcticas
10. A auditoria s existncias 10.1. Aspectos contabilsticos e de
controlo interno 10.2. Medidas de controlo interno da entidade
10.3. Procedimentos especficos de auditoria 10.4. Aplicaes prcticas
11. A auditoria ao imobilizado e aos investimentos financeiros
11.1. Aspectos contabilsticos e de controlo interno 11.2. Medidas
de controlo interno da entidade 11.3. Procedimentos especficos de
auditoria 11.4. Aplicaes prcticas 12. Auditoria situao lquida 12.1.
Aspectos contabilsticos e de controlo interno 12.2. Medidas de
controlo interno da entidade 12.3. Procedimentos especficos de
auditoria 12.4. Aplicaes prcticas 13. A auditoria s provises e aos
acrscimos e diferimentos 13.1. Aspectos contabilsticos e de
controlo interno 13.2. Medidas de controlo interno da entidade
13.3. Procedimentos especficos de auditoria 13.4. Aplicaes prcticas
14. Os relatrios de auditoria. Modalidades de Certificao Legal de
Contas. 15. Anexos 15.1. Auditoria em Portugal Evoluo Histrica
15.2. La Auditora en el contexto actual (Cuba) 15.3. Auditora
interna en Mxico. 15.4. Auditoria de producto y toma de decisiones
de marketing
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Auditoria 200515.5. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE T-12 DA
AUDITORIA INTERNA
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Auditoria 2005
Auditoria: audire (latim) aquele que ouve, prof Lopes de S
Dicionrio de Contabilidade Tecnologia contbil que tem por objectivo
a verificao ou reviso de registos, demonstraes e procedimentos
adoptados para a escriturao, visando avaliar a adequao e a
veracidade as situaes memorizadas e expostas. , hoje, em exame
sistemtico, racional, organizado metodologicamente, para produzir
opinies sobre as situaes patrimoniais, financeiras, de resultados,
de produtividade,, de riscos, de economicidade, de legalidade, de
eficcia, em suma, de todos os aspectos da vida patrimonial. Muitos
so os seus ramos e sub-ramos e grandes adaptaes diante dos riscos
da informtica. Qual a relao Contabilidade / Auditoria ? Aspectos a
ter em conta: Qualitativos Quantitativos Qual o papel do Auditor? O
Auditor valida a informao financeira. Princpio da Materialidade:
valor mximo at onde o Auditor est disposto a aceitar. Qual a
principal ferramenta de trabalho em Auditoria? IDEA. Auditoria
Interna Tarefa designada a avaliar de forma independente dentro de
uma organizao as operaes contbeis financeiras e de outros tipos no
sentido de prestar um servio Administrao. um controlo
administrativo, cuja funo medir e avaliar a eficcia de outros
controlos. Prof Lopes de S: Presta ajuda administrao com o fito de
possibilitar-lhe o desempenho adequado de suas obrigaes,
proporcionando anlise, apreciaes e recomendaes. Objectivos da
Auditoria Interna Presta ajuda administrao com o fito de
possibilitar-lhe o desempenho adequado das suas obrigaes,
proporcionando anlise, apreciaes, recomendaes e comentrios
objectivos e/ou convenientes acerca das actividades investigadas.
Para tal a Auditoria Interna: Revisa e avalia a eficcia, suficincia
e aplicao dos controlos contbeis financeiros e operativos.
Determina a extenso do comprimento das normas, dos planos e
procedimentos vigentes Determina a extenso dos controlos sobre a
existncia dos activos da empresa e da sua proteco contra toda a
sorte de perdas. Determina quo dignas de confiana so as informaes e
dados contbeis e de outra natureza, preparados dentro da empresa.
Analisa a qualidade alcanada na execuo de tarefas determinadas para
o cumprimento das respectivas responsabilidades.
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Auditoria 2005 A Auditoria Interna tem como objectivo auxiliar
os membros da organizao no desempenho eficaz das suas
responsabilidades. Com esta finalidade, a auditoria interna,
fornece-lhe anlises, apreciaes, recomendaes, conselhos e informaes
respeitantes s actividades analisadas. Ainda para este autor, a
Auditoria Interna, deve desenvolver a sua actividade volta do
sistema de controlo interno da entidade, testando e assegurando: A
confiana e integridade da informao O cumprimento das polticas,
planos, procedimentos e legislao aplicvel A custdia dos activos A
utilizao econmica e eficiente dos recursos A realizao dos
objectivos e metas fixadas para as operaes ou programas Nota: as
vendas consignao no so contabilizadas pelo total, mas apenas o
valor da margem da operao que contabilizado na rbrica de Prestao de
Servios. Exemplo: o combustvel distribudo pela Petrogal em postos
de terceiros. A bomba de gasolina regista apenas o valor da comisso
em Prestaes de Servios. S no momento da venda que o posto de
abastecimento contabiliza a sua margem. Caractersticas do auditor
interno Autoridade e responsabilidade Independncia funcional (s
depende da Administrao e do trabalho). O rgo de auditoria no audita
o seu prprio trabalho.
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Auditoria 2005
AUDITORIA INTERNA - Funo e Processo(1)ISABEL MARTINS Equip. a
Assitente do 1 Trinio da ESTV GEORGINA MORAIS Assistente no ISCA -
CoimbraA Auditoria Interna um tema que sempre nos aliciou e, por
motivos acadmicos e profissionais, sentimos a necessidade de
investigar. Por outro lado, pretendemos sensibilizar outros
profissionais para este ramo de Auditoria, ainda pouco divulgada
entre ns.
Este trabalho no pretende esgotar o tema, mas, to-somente,
chamar a ateno para a crescente importncia da Auditoria Interna,
motivada pela presso do dia a dia de quem tem de cumprir objectivos
em diversas reas. Nesta perspectiva, o posicionamento da Auditoria
Interna, numa viso actual do seu funcionamento, centra a sua ateno,
no na Auditoria aos rgos da empresa, mas s actividades que esta
exerce. Nos Estados Unidos, os primeiros auditores internos
apareceram h mais de cinquenta anos. No entanto, a existncia
reconhecida de Auditoria Interna tem apenas cerca de vinte. Na
Europa, depois do Reino Unido, a Alemanha quem pratica Auditoria
Interna h mais tempo. Em Portugal, a Auditoria Interna muito
recente. As empresas portuguesas s nos ltimos anos tm vindo a
acompanhar as inovaes operadas neste mbito, adoptando-as e
ajustandoas consoante as suas possibilidades e o entendimento da
funo pelas suas Administraes. O crescimento constante das empresas,
quer em tamanho quer em diversificao da sua actividade econmica,
dificulta o controlo da sua actividade a um grupo limitado de
pessoas. Os auditores internos podem estar numa situao nica para
ajudar as suas empresas a eliminar desperdcios, simplificar tarefas
e reduzir custos. Para alm dos tradicionais objectivos empresariais
de optimizao de lucros e de resposta s necessidades dos mercados em
que se inserem, num mundo em constante mutao, as empresas
deparam-se com novas situaes, que conduzem a uma forte motivao,
relativamente a preocupaes com a eficcia e eficincia dos recursos.
Actualmente, a Auditoria Interna constitui uma funo de apoio gesto.
A Auditoria Interna, alm de importante, tornou-se imprescindvel no
mundo empresarial actual. A Auditoria Interna fornece anlises,
apreciaes, recomendaes, sugestes e informaes, relativas s
actividades examinadas, incluindo a promoo do controlo eficaz a
custo razovel. O auditor interno deve revelar as fraquezas,
determinar as causas, avaliar as consequncias e encontrar uma soluo
de modo a convencer os responsveis a agir. Em suma, sem pretender
compilar um manual acerca de Auditoria Interna, este trabalho visa
demonstrar que o auditor interno no um "polcia", mas um
profissional que pretende responder s expectativas da Administrao
sobre os maiores riscos da empresa: observando, aconselhando e
esclarecendo os responsveis envolvidos, persuadindo-os a implantar
as aces correctivas necessrias. Alm disso, que a Auditoria Interna
uma funo de apoio gesto, baseada num processo sistemtico,
utilizando as tcnicas de Auditoria apropriadas. O trabalho
desdobra-se em quatro captulos. Os captulos um e dois pretendem
evidenciar o enquadramento e a funo de Auditoria Interna. Os
captulos trs e quatro pretendem abordar a Auditoria Interna numa
vertente mais prtica.
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Auditoria 2005 O primeiro captulo faz uma abordagem terica ao
enquadramento da Auditoria Interna, comeando por definir Auditoria,
enumerando os tipos, enquadrando-a na classificao. Abordamos, dada
a sua importncia para a Auditoria, o controlo interno: factores que
o influenciam, tipos de controlo, mtodos, relao com a Auditoria,
avaliao e relatrio. Destacamos que o objectivo da avaliao do
controlo interno diferente para os Auditores Internos e Externos.
Comparamos a Auditoria Interna da Externa. Destacando os pontos de
contacto, de afastamento e a colaborao necessria entre os auditores
internos e externos. Tambm apresentamos um quadro resumo com as
principais diferenas entre o auditor interno e externo. Este
captulo no poderia terminar sem evidenciar e dar relevo s normas de
Auditoria Interna, enumerando-as minuciosamente. O segundo captulo
aborda a funo e organizao de Auditoria Interna. Aps o enquadramento
da Auditoria Interna, este captulo revela a funo, comeando com uma
breve evoluo histrica, definindo a funo, dando relevo sua funo de
apoio Direco e de vigilncia do sistema de controlo. Abordamos a
necessidade de criao de um Departamento de Auditoria Interna,
critrios de oportunidade, dando relevncia anlise do custo/benefcio,
e factores a ter em conta na organizao de um servio de Auditoria
Interna. Apresentamos o posicionamento ideal no organigrama da
empresa, articulao com os diferentes nveis de gesto e a estrutura
do departamento. O terceiro captulo destaca o processo de Auditoria
Interna subdividido por nove fases distintas, com as respectivas
tarefas e risco associado (factores e medio do risco), dando
particular nfase s duas ltimas fases, uma vez que distinguem o
processo de Auditoria Interna do processo de Auditoria Externa. A
oitava fase, o "follow-up", foi muito pormenorizada, em virtude de
ter de ser, como qualquer aco, atempada e oportuna. De igual modo,
a importncia da avaliao s tem razo de ser se conseguir acrescentar
valor gesto da empresa e melhorar a qualidade de futuras
Auditorias. No quarto e ltimo captulo abordamos a Auditoria Interna
por cinco reas operacionais de uma mdia empresa, de acordo com o
seu organigrama. Em seguida, apresentamos as concluses do presente
trabalho. Conclumos a presente introduo acreditando que o Auditor
pratica a dvida metdica e que, tal como Descartes, entendemos, "por
mtodo, regras certas e fceis, que permitem a quem exactamente as
observar nunca tomar por verdadeiro algo de falso e, sem desperdiar
inutilmente nenhum esforo da mente, mas aumentando sempre
gradualmente o saber, atingir o conhecimento verdadeiro de tudo o
que ser capaz de se saber."(2) Entendemos que o auditor interno, no
trabalho a desenvolver, no deve aceitar nada como verdadeiro, sem
ter a certeza de que o , isto , em busca da prova, utilizando
procedimentos lgicos, estruturados e organizados.1 MARTINS, Isabel,
Georgina Morais, Auditoria Interna - Funo e Processo, reas Editora
(No prelo), 1998 2 MARCELINO, Isabel; Princpios da Filosofia, de
R.Descartes, Porto Editora, Ld, Porto 1995, pg. 114
Auditoria Operacional (do ponto de vista da produo) Para Botton:
Paralelamente auditoria contbil e financeira e um passo frente no
campo da auditoria interna, desenvolveu-se ao longo dos anos a
Auditoria Operacional. Auditoria Gesto (avaliao de desempenho)
pretende medir e dar opinio sobre o desempenho dos gestores e sobre
a rendibilidade da empresa, ou seja, concluir sobre se os
resultados por eles apresentados no poderiam ou deveriam ser
diferentes. http://gestor.no.sapo.pt 6/74
Auditoria 2005
Auditoria Pblica EUROSAI e Tribunal de Contas Gasb.org (site
auditoria pblica) Eurosai (Europa) Centro de Estudos Fiscais (P
Comrcio Lisboa) Manual de auditoria (para download) no Tribunal de
Contas Auditoria Previsional ou Prospectiva Auditoria Informtica
auditoria de conformidade. Rotinas informticas. Auditoria Social
relatrios de desenvolvimento sustentvel com o ambiente,
responsabilidade social das empresas. Auditoria Fiscal Auditoria
Externa / Financeira / Independente Exame das Demonstraes
Financeiras de uma empresa ou entidade realizado de conformidade
com determinadas normas por um profissional qualificado
independente (consultar definio no IFAC) Certificao Legal de Contas
consultar definio no site da OROC Aplicaes Imobilizado Lquido
Explorao Extra explorao Necessidades renovveis de explorao
Elementos activos de tesouraria Necessidades renovveis de
extra-explorao Origens Capital Prprio Dividas M/L Prazo Recursos
renovveis de explorao Recursos renovveis de extra-explorao Elemento
passivo de tesouraria Capitais permanentes
Activos Circulantes
Capitais estveis
FM = Capitais permanentes Imobilizado Lquido FMN explorao =
Necessidades renov explorao Recursos renov explorao
Dec-Lei 487/99 de 16 de Novembro A Certificao Legal das Contas
(CLC) exprime a opinio do revisor oficial de contas de que as
Demonstraes Financeiras apresentam ou no de forma verdadeira e
apropriada a posio financeira da empresa ou de outra entidade bem
como os resultados das suas operaes, relativamente data e ao perodo
a que as mesmas se referem. Documentos CLC Certificao Legal das
Contas Relatrio e Parecer das Contas RAFE Relatrio Anual de
Fiscalidade Efectuada (destinado aos scios/accionistas)
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Auditoria 2005 Dois pressupostos: Amostragem Erro. o valor que
ns aceitamos definido pela materialidade. Limiar da materialidade
(quantitativa e qualitativa) Objectivos da Auditoria Dar
credibilidade s Demonstraes Financeiras? Satisfazer uma formalidade
legal? Auditoria Certificao Legal das Contas Certificao das Contas
=> voluntrio ou obrigatrio => obrigatrio => voluntrio
O modelo da Auditoria assenta na Prova.
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Auditoria 2005Para Definir o que seja a
Tecnologia Auditoria, necessrio analisar seus objetivos, seus
fins, da resulta na verificao do seguinte: So fins da Auditoria: a.
b. c. d. e. f. g. h. i. Certificao e comprovao da exatido dos fatos
contbeis e administrativos (patrimoniais), atravs do seu registro;
Identificao dos fatos e comprovao de sua propriedade no patrimnio
da sociedade auditada; Identificao e comprovao do tempo decorrido ,
e/ou de existncia, bem assim do valor de efetivos fatores de
mensurao dos fatos, tendo em vista o aspecto dinmico do patrimnio;
Sugestes e orientaes para administrao do patrimnio das entidades
auditadas; Identificao de eventuais falhas no controle, com intuito
de san-las a fim de proteger o patrimnio contra fraudes Pesquisas
com o objetivo de gesto ao longo do tempo; em bases comparativas de
valores e efeitos destes; Avaliao da eficcia e eficincia
decorrentes dos atos e fatos administrativos e/ou contbeis e sobre
estes; Identificao de riscos decorrentes do negcio que venham a
afetar ou afetem o patrimnio; Identificao da capacidade de
equilbrio financeiro e econmico da entidade auditada;
Definidos esses fins, pode-se estabelecer um conceito
Conceito de auditoria:" Auditoria um conjunto de tcnicas de
observaes e exames, aplicados de forma sistemtica, que no contexto
do auditado, visa opinar sobre sua situao, sobre sua riqueza,
quando este for o caso, ou sobre funes ou reas especficas
componentes do patrimnio do auditado" H, ainda, sobre o conceito de
auditoria uma variada gama de autores, sendo relevante frisar a
observao feita por DIppolito" (os grifos so nossos): "A expresso
reviso, conforme leva a entender o termo auditoria, dentro do que
estritamente aceitvel na prtica, foi adotada em um sentido mais
amplo, sugerindo um significado tambm mais ampliado em relao ao seu
significado etimolgico, o qual resultaria num pensamento de que,
auditoria seria apenas um exame e anlise retrospectivo dos atos e
fatos contbeis e administrativos. Porm, na verdade, no apenas isso,
abrangendo tambm, previses sobre as futuras mutaes patrimoniais, as
expectativas sobre a ocorrncia destas no tempo e no espao futuros e
os seus possveis efeitos no patrimnio do auditado. A reviso, por
excelncia, a atividade que se apresenta das mais difceis para os
profissionais, bem como para os gestores da empresa auditada. Ela,
requer, sobre quem deva ser feita, em relao ao tempo e ao espao e
em relao aos atos e fatos auditados, para atestar sua eficincia,
certa profundidade na preparao terica nos campos de administrao, da
economia em geral e, ainda, um conhecimento mais aprofundado do
campo jurdico e do direito no contexto das relaes de negcios e de
mercados, envolvendo, tambm, em muitos casos, extremo conhecimento
tecnolgico e de negcios em geral." (DIPPOLITO, Teodoro, La Tecnica
della revisione dei bilanci delle aziendi mercantil e industriali,
p.1, editora Abbaco, Palermo, 1. edio, 1967.)
O que auditoria interna Um pouco de histria da auditoria interna
O que controle interno Conceito e interpretao de controle interno
Objetivos e caracterticas do controle interno Normas Brasileiras de
Contabilidade T-12 da Auditoria Interna Diferenas entre o auditor
interno e o auditor externo Auditoria Interna X Auditoria Externa
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Auditoria 2005 Cdigo de tica dos Auditores Internos Conceitos de
empresas O QUE AUDITORIA INTERNA A Auditoria Interna uma atividade
de avaliao independente e de assessoramento da administrao, voltada
para o exame e avaliao da adequao, eficincia e eficcia dos sistemas
de controle, bem como da qualidade do desempenho das reas em relao
s atribuies e aos planos, metas, objetivos e polticas definidos
para as mesmas. A ao da Auditoria Interna estende-se por todos os
servios, programas, operaes e controles existentes na entidade. O
posicionamento da Auditoria Interna na organizao deve ser
suficientemente elevado para permitir-lhe o desempenho de suas
responsabilidades com abrangncia e independncia. Em tese, o
departamento de auditoria deve sempre estar vinculado ao nvel mais
alto da organizao. A independncia da Auditoria Interna visa a que
possa desincumbir-se das responsabilidades, atribuies e tarefas
atribudas pelas normas, atos, decises e solicitaes dos Colegiados e
autoridades integrantes da Diretoria da Entidade. A Auditoria
Interna tem por misso bsica, assessorar a Administrao no desempenho
de suas funes e responsabilidades, atravs do exame da:
adequao e eficcia dos controles; integridade e confiabilidade
das informaes e registros; integridade e confiabilidade dos
sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas,
metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e da sua
efetiva utilizao; eficincia, eficcia e economicidade do desempenho
e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e mtodos para
salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a
exatido dos ativos e passivos; e compatibilidade das operaes e
programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos.
Devem ser considerados os seguintes nveis de interveno da Auditoria
Interna:
Auditoria de regularidade ou de Contas; Auditorias de
Demonstraes Financeiras (ou contbil) e Tributria; Auditoria
Operacional; Auditoria de Gesto; Auditoria de Informtica;
Auditorias Especiais Pela sua importncia para os auditores com
atuao no Setor Pblico, recomenda-se tomar conhecimento dos termos
da Instruo Normativa n. 16, de 20.12.91, do Departamento do Tesouro
Nacional, que define Conceitos, Diretrizes e estabelece as Normas
de Auditoria do Sistema de Controle do Poder Executivo.
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Auditoria 2005 Glossrio: Economicidade: o grau em que uma
organizao, programa, processo, projeto, operao, atividade, funo ou
sistema minimiza o custo dos recursos humanos, financeiros e
materiais, adquiridos ou utilizados, tendo em conta a quantidade e
qualidade apropriada, ou seja, a prtica por parte da gerncia das
virtudes de poupana e boa economia domstica (gastando menos).
Eficincia: a relao entre os produtos, bens e servios produzidos ou
outros resultados atingidos por uma unidade ou entidade econmica,
tendo em conta a quantidade e qualidade apropriada, e os recursos
utilizados para produzi-los ou atingi-los; menor custo, maior
velocidade, melhor qualidade. Eficcia: o grau em que uma organizao,
programa, processo, projeto, operao, atividade, funo ou sistema
atinge os objetivos da poltica, as metas operativas estabelecidas e
outros resultados e efeitos previstos. Fonte: Instituto dos
Auditores Internos do Brasil, Organizao Bsica da Auditoria Interna,
Biblioteca Tcnica de Auditoria Interna por Agostinho de Oliveira
Mello
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Auditoria 2005
A evidncia em auditoriaIntroduoOs aspectos mais importantes a
abordar neste artigo esto relacionados com o processo de auditoria
e a evidncia necessria a obter para que o auditor possa expressar
uma opinio relativamente s demonstraes financeiras de uma empresa.
O tema revela-se de extrema importncia dado que em auditoria
bastante importante o suporte da opinio, surgindo assim, o conceito
de evidncia de auditoria como a informao que sustenta os relatrios,
concluses ou opinies do auditor ou da entidade competente para
realizar a auditoria, e que se caracteriza pela idoneidade,
relevncia e razoabilidade. O processo de auditoria uma das
componentes do Modelo de Auditoria e constitui a chamada componente
dinmica da auditoria, que abrange vrias fases estabelecendo uma
relao entre a materialidade, risco e evidncias de auditoria. Esta
temtica constitui a fora motriz da auditoria, numa sociedade em
constante mutao devido ao processo de internacionalizao/globalizao
que obriga cada vez mais a um desenvolvimento em todas as reas.
Evidncia - postulados bsicosExistem trs postulados bsicos que so
pertinentes para a considerao da teoria de evidncia de auditoria. O
primeiro fundamental, e declara a premissa essencial de que sem
evidncia um auditor no tem nenhuma base para fazer um julgamento,
formar uma opinio ou efectuar um relatrio. Depois da investigao o
auditor s pode informar (reportar) que devido falta de verificao no
possvel emitir nenhuma opinio ou efectuar um relatrio. Se o assunto
da auditoria verificvel mas a evidncia j no existe ou no pode ser
obtida, a consequncia pode ser semelhante: a opinio de auditoria ou
um relatrio ser impossvel.
O segundo postulado relevante implica que existam critrios
especficos que os auditores tm que estabelecer para decidir que
evidncia deve ser obtida, por forma a preparar uma opinio ou
relatrio para cumprir a funo de auditoria. Os auditores tm que
levar a cabo tal investigao e tm que obter a evidncia que lhes
permitir medir e comparar a conduta relevante, desempenho, realizao
ou qualidade com padres que esto explcitos ou implcitos nos
assuntos a decidir.Os padres reconhecidos devem, adequadamente, ser
fixados a priori e ser do conhecimento dos auditores. Finalmente, o
postulado que impe uma restrio evidncia a qual pode ser obtida onde
o custo econmico e social de obteno excede o benefcio econmico e
social. Este constrangimento exige aos auditores a considerao de
fontes alternativas de evidncia que constituem, um factor
importante no desenvolvimento e execuo de um plano de auditoria e,
se necessrio, modific-lo como o resultado de experincia durante a
sua execuo. Tambm requerido aos auditores a distino entre o que
essencial e o que apenas interessante ou desejvel. Tal como o
estabelecido nas Normas Tcnicas da Ordem dos Revisores Oficiais de
Contas, nomeadamente, a Directriz Tcnica 510 que versa sobre a
Prova de Reviso/Auditoria, os auditores/revisores devem organizar
um processo contendo toda a documentao que suporte a emisso da sua
opinio de uma forma adequada. Esta documentao, que constitui a
prova de auditoria, resulta da realizao de testes de auditoria e de
outros procedimentos alternativos e inclui, para alm das
demonstraes financeiras sobre as quais recair a opinio da
auditoria, e a evidncia das informaes, orais e escritas, obtidas de
terceiros. A evidncia de auditoria dever ser obtida pelo
auditor/revisor para cada uma das asseres subjacentes s vrias
reas.
Evidncia competenteA finalidade central do processo de
investigao de auditoria obter a evidncia competente. Se a evidncia
disponvel estiver limitada, deficiente ou inadequada, a opinio dos
auditores (ou o relatrio) vai ser por consequncia circunscrita,
restringida ou qualificada em referncia s faltas. A qualidade da
evidncia e sua extenso determinam as condies da opinio ou relatrio
do auditor, de forma que uma das tarefas importantes para os
auditores avaliar o significado, sentido e persuaso da evidncia
para determinado assunto. O nvel de confiana que os auditores tm
sobre um assunto particular dependente da avaliao da evidncia que
est disponvel. A interaco e interdependncia entre evidncia e
responsabilidade so os factores cruciais na determinao de ambos os
programas de investigao e das condies do relatrio. Em regra geral,
os auditores no certificam, no garantem e no esto procura de
certezas. Os auditores no esto procura de evidncias para provar
qualquer coisa: eles esto procura da evidncia suficiente que no s
prove a base para a sua opinio ou relatrio, mas que tambm lhes d o
nvel de confiana que satisfaz as necessidades e expectativas das
pessoas que procuram o benefcio da auditoria.
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Auditoria 2005
Planear, reunir e avaliar a evidnciaO processo de planear a
investigao, reunir e avaliar a evidncia no caso de uma auditoria
ocorrida periodicamente com termos de referncia consistentes, como
a auditoria anual de contas de uma empresa, pode ser mais
estruturado e o padro, se no o detalhe, mais unificado que em
algumas outras auditorias. O processo, requer: a) identificar o
objectivo da auditoria; b) planear a investigao e especificar a
evidncia a ser obtida; c) executar a investigao e reunir a
evidncia; d) avaliar a evidncia - pertinente, competente,
suficiente, persuasiva; e) retirar concluses da evidncia - deduo
racional, clculo, comparao; f) exercer o julgamento sobre a
informao obtida; g) formular o relatrio de opinio. A investigao de
auditoria dirigida para a evidncia pertinente. A evidncia que
relevante, claro que ir depender do assunto e do objectivo da
auditoria; as fontes e natureza da evidncia iro variar tal como o
conhecimento profissional, apetncia e experincia exigida para a
avaliar e usar. Segundo Marques de Almeida (1998) (...) a evidncia
ser relevante quando obedece a determinados requisitos tais como:
relevncia, uniformidade,representatividade e concordncia com
osprincpios contabilsticos. Porm, os assuntos que surgem so de
aplicabilidade geral, embora em variadas circunstncias alguns
possam ser mais importantes que outros. Sendo o objectivo da
auditoria expressar uma opinio ou testar uma informao contida numa
demonstrao financeira, deve ser satisfeita em primeiro lugar a
evidncia sobre a confiana dos dados na qual a declarao ou as contas
foram preparadas. Como cumprimento da declarao ou contas, a
evidncia necessria permite aos auditores formar uma opinio do seu
contedo dependendo do padro para o qual tm que se ajustar. Como
proposio geral pode dizer-se que existem poucas situaes nas quais
os auditores fazem uma verificao exaustiva do assunto a ser
auditado atravs de referncia para a evidncia. At mesmo se isso
fosse possvel, os auditores no poderiam ser completamente
confiantes, sem as reservas que os assuntos verificados tinham sido
provados ou que todas as informaes pertinentes descobertas foram
includas e verificadas. A prova de auditoria pode ser obtida atravs
de vrios procedimentos: Inspeco examinar os documentos de suporte
criados e detidos por terceiros; Observao presenciar a execuo de um
processo ou procedimento; Indagao obter informao de pessoas
internas ou externas empresa; Confirmao obter respostas
corroborativas da informao contida nos registos contabilsticos;
Clculo verificar a exactido aritmtica dos documentos de suporte; e
Procedimentos analticos analisar e comparar rcios e as tendncias
mais significativas.
Risco de auditoriaSo poucas as situaes nas quais os auditores
precisam de fazer uma verificao total para obter a informao e
confiana suficiente de forma a expressar uma opinio de auditoria ou
fazer um relatrio que cumpra os objectivos da auditoria. O teste do
custo-benefcio impede os auditores de continuar a verificao alm da
fase qual eles tm bastante informao e confiana para proceder a uma
opinio ou relatrio. Os auditores nunca podem estar totalmente
certos da informao na qual a sua opinio ou relatrio baseada. Os
auditores tm sempre que expressar uma opinio em qualquer situao de
incerteza relativa. Existe sempre um risco residual devido aos
constrangimentos de tempo, custo ou praticabilidade, e evidncia no
obtida que, se estivesse disponvel, teria feito alguma diferena no
que respeita opinio ou relatrio do auditor. O resultado traduz-se
num julgamento sobre o risco residual aceitvel que aceitvel aos
utilizadores e sobre a informao e confiana nas quais eles requerem
o contexto do objectivo de auditoria. Nesta base, os auditores tm
que decidir quanto e que evidncia deve ser procurada, enquanto
tendo em mente a sinergia da evidncia de diversas fontes e a
obrigao de minimizar o custo econmico e social. A investigao de
auditoria e a compilao e avaliao da evidncia so, adequadamente,
quase invariveis numa base selectiva. A natureza da amostra, o
tamanho da amostra e a qualidade persuasiva do comprovativo da
amostra so questes a decidir pelo auditor. Uma vez reconhecido que
os auditores podem no estar totalmente certos e que os
constrangimentos de tempo, custo e praticabilidade limitam a
evidncia a obter, ento a opinio est baseada em julgamentos e
probabilidades sobre os factos e circunstncias subjacentes. pois
notria a importncia do risco em auditoria sendo que existe uma
relao inversa entre o risco de auditoria e o montante de evidncia
necessria para suportar a opinio do auditor. Como mencionado por
Marques de Almeida (1998) (...) para um nvel baixo do risco de
auditoria
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Auditoria 2005 necessariamente maior o montante das evidncias a
obter (...). Existe uma relao entre materialidade, evidncias de
auditoria e risco de auditoria. Supondo que o risco de auditoria
constante, a evidncia necessria torna-se maior medida que o nvel de
materialidade reduzido. Se a evidncia constante e aumentar o nvel
de materialidade, diminui o risco. Por outro lado, para um nvel de
materialidade constante, a evidncia aumenta quando diminui o risco
de auditoria.
Avaliao da evidnciaOs auditores precisam de ter uma considervel
capacidade de investigao para avaliar a evidncia de auditoria. A
evidncia oral e observao pessoal constituem uma parte significativa
da informao para o auditor e influenciam a confiana do seu
julgamento. A evidncia oral, em particular, pode transmitir
informao errada por causa de ignorncia, engano ou inteno para
enganar por parte do informante; e a compreenso do auditor
relativamente ao que observado ou transmitido pode estar em falta.
As questes realizadas pelos auditores devem ser moldadas e as
observaes projectadas para minimizar esses defeitos. Deve ser
empreendido um julgamento sobre a honestidade e credibilidade do
informante e tambm podem ser usados os resultados de perguntas
colaterais e observaes para habilitar uma avaliao da qualidade
persuasiva de tal evidncia. A evidncia escrita, obtida de
documentos, da contabilidade e outros registos de transaes e
eventos, declaraes peridicas de resultados ou desempenho, registos
de decises, minutas formais, registos de controlo, memorandos e
relatrios internos, tem a aparncia de maior objectividade e
credibilidade, particularmente se iniciada externamente. Porm, a
evidncia escrita pode ser fabricada, falsificada ou interferida
inocentemente ou com inteno, sendo que os auditores devem exigir
que as condies de autenticidade e confiana sejam satisfeitas. Isto
requer um julgamento sobre a independncia, integridade e confiana
da fonte, a eficcia do controle e a segurana das disposies.
Tipos de evidnciaA evidncia qualquer informao que corrobora ou
refuta uma assero. Tudo aquilo que constitui uma evidncia
suficiente e competente uma questo que surge repetidamente quando
se planeia e desenvolve uma auditoria. Para ser competente a
evidncia precisa de ser relevante e vlida; para ser relevante
precisa de estar relacionada com o objectivo de auditoria a ser
testado. Como referido na Directriz Tcnica 510 a credibilidade da
prova de reviso/auditoria influenciada pela sua origem (interna ou
externa) e pela sua natureza (oral, visual, documental), dependendo
das circunstncias concretas. Os principais tipos de evidncia obtida
no decurso da obteno das provas substantivas e das provas de
cumprimento podem ser resumidas tal como se segue:
Evidncia fsicaTraduz-se na evidncia que os auditores podem
realmente ver. A melhor evidncia da existncia de certos activos
acontece quando o prprio auditor que os examina. A existncia de
propriedade e equipamento tal como viaturas, edifcios, mquinas
industriais, equipamento de escritrio, podem ser conclusivas
aquando da realizao de um exame fsico. O exame fsico do auditor no
fornece prova da propriedade dos activos. Em resumo, o exame fsico
ou observao fornecem evidncia quanto existncia de certos activos,
mas geralmente precisam de ser complementados por outros tipos de
evidncia para determinar a propriedade, a avaliao apropriada e a
condio desses activos. Para alguns tipos de activos, tal como
dvidas a receber e activos intangveis, a sua prpria existncia no
pode ser verificada pela evidncia fsica.
Evidncia documentalAs evidncias documentais incluem cheques,
facturas, contratos e actas de reunies. A competncia de uma
evidncia documental depende em parte do facto de a mesma ter sido
criada dentro ou fora da empresa. Se o controlo interno for
deficiente, os auditores no podem ter muita confiana na evidncia
documental criada dentro da organizao e no revista por entidades
externas. Os auditores podem obter uma variedade de informaes de
terceiros tais como clientes, vendedores e instituies financeiras.
Como suplemento, a evidncia pode ser obtida de especialistas em
algumas auditorias. Estas informaes podem ser traduzidas em
confirmaes, cartas de advogados e relatrios de especialistas.
Evidncia contabilsticaQuando os auditores tentam verificar uma
quantia nas declaraes financeiras procurando-a atravs dos registos
contabilsticos eles levaro a cabo este processo atravs do Livro do
Razo e dos Dirios, comparando os itens para a base documental da
evidncia, como um cheque pago, factura ou outras fontes
documentais.
Evidncia de comparaes e rciosA inter-relao dos dados envolve a
comparao das relaes entre dados financeiros e no financeiros.
Evidncia de clculos e provas globaisOutro tipo de evidncia
consiste nos resultados da computao feitos independentemente pelos
auditores de forma a provar a preciso aritmtica das anlises e
registos. Como refere Marques de Almeida (2000) aps a
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Auditoria 2005anlise do controle interno e do risco e depois de
definidos os nveis de materialidade inerente ao processo de
auditoria, o auditor vai obter as evidncias imediatas atravs dos
documentos previsionais e as evidncias corroborativas pelas provas
de auditoria. Assim, entre a materialidade e a evidncia em
auditoria existe uma relao inversamente proporcional, isto , um
nvel baixo de materialidade implica a obteno de maiores evidncias.
Logo em ttulo de resumo a materialidade utilizada para avaliar a
evidncia em auditoria.
ConclusoO tema analisado neste trabalho foca a importncia do
conceito de evidncia suficiente e competente e a forma como esta
documentada nos papis de trabalho de auditoria. A evidncia
fundamental para o auditor apoiar a sua opinio. de facto relevante
a tomada de conscincia de que a evidncia tanto mais vlida quando
obtida de fontes independentes exteriores empresa, gerada atravs de
um sistema contabilstico com um controlo interno eficaz, ou, ainda,
nas situaes em que obtida directamente pelos auditores. Na opinio
de Carvalho (1997) o facto de as confirmaes serem de origem externa
e obtidas por escrito directamente pelo auditor, transformam-nas
numa prova de auditoria da mxima credibilidade, razo pela qual os
auditores insistem na sua obteno. O auditor responsvel pela
determinao da evidncia necessria para apoiar devidamente a sua
opinio e julgamento profissional. Em suma, a evidncia , de facto,
uma componente vital no processo de auditoria centrada na
componente dinmica da mesma e que deve cada vez mais dominar a rea
da auditoria. Com o crescente progresso necessrio a tomada de
conscincia para a mudana constante, e para todas as situaes que da
advm. Esta temtica da evidncia em auditoria no excepo regra, e por
si s constitui um marco a explorar na auditoria, com vista a uma
opinio mais credvel do relatrio ou parecer do auditor.Bibliografia
Carvalho, Carlos Fonto, (1997), Suporte da opinio de auditoria,
Semanrio Econmico, Maro. Costa, Carlos Baptista, (2000), Auditoria
Financeira teoria e prtica, 7 edio, Editora Reis dos Livros,
Lisboa. Directriz Tcnica 510 Prova de Reviso/Auditoria, (1998),
OROC. Directriz de Reviso/Auditoria 320 Materialidade de
Reviso/Auditoria, (1999), OROC. Fonseca, Antnio Pina, (1999), O
Princpio da continuidade e o auditor, Semanrio Econmico, Maro.
Marques de Almeida, Jos Joaquim, (2000), Auditoria Previsional e
Estratgica, Vislis Editores, Lisboa. Marques de Almeida, Jos
Joaquim, (1998), Auditoria: uma abordagem actual, Jornal do Tcnico
de Contas e da Empresa, n 392, Maio. Pany, Kurt e Whittington, O.
Ray, Auditing, 2 edio, Irwin. MARIA DA CONCEIO DOS SANTOS
CONTREIRAS SALEMA ALEIXO DUARTEDocente da Escola Superior de
Cincias Empresariais (ESCE) do Instituto Politcnico de Setbal
(IPS)
PAULA ALEXANDRA GODINHO PIRES HELIODORO VALRIODocente da Escola
Superior de Cincias Empresariais (ESCE) do Instituto Politcnico de
Setbal (IPS)
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Auditoria 2005
A materialidade em auditoriaCARLOS ALBERTO DA SILVA E CUNHAROC
n. 685
Um auditor deve planear e executar a auditoria para ter uma
expectativa razovel de deteco de erros ou omisses
materiais.Conceito de materialidade e sua aplicao em auditoriaA
materialidade refere-se magnitude ou natureza de uma omisso ou erro
na informao financeira quer individualmente, quer em termos de
agregado que, nas circunstncias, torna provvel que, como
consequncia, o julgamento de uma pessoa confiando na informao seria
influenciado, ou a sua deciso afectada. Um auditor deve planear e
executar a auditoria para ter uma expectativa razovel de deteco de
erros ou omisses materiais. A definio do que material um tema de
julgamento profissional do auditor acerca das necessidades de uma
pessoa razovel confiando na informao financeira. Este julgamento
envolve uma definio tanto do valor (quantidade) e natureza
(qualidade) dos erros. A definio dos nveis de materialidade ser
influenciada pela globalidade das demonstraes financeiras, bem como
por aspectos relacionados com os elementos individuais das contas
do balano, demonstraes de resultados, anexo s contas e requisitos
legais e regulamentares. Em concordncia, quando o auditor considera
a materialidade a um nvel global deve tambm assumi-la em relao s
contas individuais do balano e dos resultados. Desta definio,
resultam diferentes nveis de materialidade a serem utilizados
durante a auditoria, dependendo da matria a ser auditada. O auditor
rev tanto os montantes como a natureza dos erros que se apresentam
ao seu conhecimento. Uma vez que a natureza dum erro pode dar
origem a outras preocupaes, o auditor deve estar alertado para
erros de valores relativamente pequenos que podem ter um efeito
material na informao financeira. Por exemplo, o pagamento ilegal
dum valor, de outra forma imaterial, poderia ser material se
houvesse uma possibilidade razovel de levar a um passivo
contingente material, a uma perda material de activos ou a uma
perda material de receitas. Outro exemplo de um erro qualitativo
poderia ser a descrio inadequada ou imprpria duma poltica
contabilstica que poderia ser material se fosse provvel que o
utente da informao financeira fosse confundido por aquela descrio.
A materialidade deve ser apreciada pelo auditor quando: -
determinar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos
de auditoria, e - avaliar o efeito dos erros quanto ao seu montante
e classificao das contas na apresentao da informao financeira. Os
pontos significativos que emergem dos pontos anteriores so: a) A
materialidade determinada pelo efeito da informao financeira nos
utentes. O termo limite de materialidade usado para descrever o
ponto a partir do qual um item de informao se torna material para o
juzo ou decises de uma pessoa razovel. b) Apesar do considervel
esforo de pesquisa temos pouco conhecimento de quem so os utentes
da informao contabilstica e de como que esta utilizada na tomada de
decises. Um dos objectivos de uma auditoria que o auditor examine
as contas no papel de uma pessoa razovel e use o seu julgamento
profissional para decidir o que material. Neste sentido, os
critrios de materialidade so parte de um juzo global em relao
verdade e justia. c) Os critrios de materialidade so tanto
quantitativos como qualitativos. Tal como ser explicado, o aspecto
qualitativo da materialidade que mais difcil. d) Os julgamentos
sobre materialidade devem ser feitos tanto ao nvel do planeamento
como ao nvel da avaliao final do processo de auditoria. A auditoria
deve ser planeada de forma a fornecer uma expectativa razovel de
identificar erros materiais. Na prtica quase impossvel planear uma
auditoria de modo a ter uma expectativa razovel de identificar
todos os erros que so qualitativamente materiais. A conduta mais
seguida em planeamento baseada na deteco de erros que so
quantitativamente materiais. Contudo, os auditores devem usar a sua
experincia na identificao de reas onde podem existir erros
qualitativamente materiais e estar atento para qualquer evidncia
que possa indicar a presena de tais erros. Exemplos de situaes onde
devem ser feitos julgamentos de materialidade: 1. Ser que um item
deve ser estudado separadamente? 2. Ser que o mtodo contabilstico
adoptado deve ser analisado? 3. Ser que o facto e o efeito
financeiro de uma alterao no mtodo de contabilidade devem ser
avaliados? 4. Ser que o facto e o efeito financeiro de um desvio a
uma norma contabilstica devem ser avaliados? 5. Ser que um erro nas
contas deve ser corrigido? As consideraes qualitativas so
importantes em situaes como as seguintes: a) Relato sobre polticas
contabilsticas ou dos passivos contingentes referidos no anexo s
contas; b) Transaces de partes relacionadas; c) Determinao de
estimativas efectuadas, tal como previses para perdas ou diminuies
no valor dos activos.
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Auditoria 2005Em alguns casos, as consideraes sobre
materialidade so determinadas por regulamentos internos. Quando o
auditor tem que dar uma opinio em relao materialidade, importante
ter em considerao o conceito subjacente de materialidade. Tal como
foi explicado, em contabilidade, a materialidade tem a ver com a
tomada de deciso. Quando planear com respeito ao alcance duma
expectativa razovel de deteco de erros que so quantitativamente
materiais, necessrio colocar algum valor quantificvel nos nveis de
materialidade. Contudo, o auditor deve ser cuidadoso e no confundir
a medida de trabalho de materialidade com o prprio conceito. A
materialidade no , por exemplo, 5% do proveito, mas o efeito dum
erro baseado na informao apresentada nas contas.
A materialidade no planeamento de auditoriaOs auditores
desenvolveram um nmero de regras para lidarem com a materialidade
na fase de planeamento de modo a satisfazer a expectativa razovel
de que todos os erros materiais sejam detectados. A nfase nesta
fase na materialidade quantitativa. Desde que os erros no sejam
conhecidos, o seu efeito qualitativo no pode ser determinado. Em
primeiro lugar, determina-se a medida quantitativa de materialidade
(materialidade global) em relao s demonstraes financeiras. Isto
alcanado pela aplicao duma percentagem sobre uma base especificada.
As bases e os limites de materialidade expressos como uma
percentagem daquela base so comumente usados como se segue: Base
Proveitos totais Margem bruta Lucro antes de impostos Activo total
Capital prprio Limite de materialidade 0,5% 2% 5% 0,5% 1%
A base mais usual a do lucro. No entanto, se o lucro de uma
empresa de 100.000 u.m., ento o limite de materialidade seria
definido em 5.000 u.m.. Contudo, o nvel de lucro varia
consideravelmente de ano para ano, relativamente difcil a sua
determinao na fase de planeamento de auditoria e sujeito a
ajustamentos, eventualmente, considerveis. Assim, a maioria dos
auditores usa a mdia do lucro ao longo dos ltimos anos, ou os
proveitos totais ou a margem bruta. O problema com o proveito total
e margem bruta que eles variam consideravelmente entre indstrias e
no fornecem uma base consistente para julgamentos sobre
materialidade entre auditorias. O activo e o capital prprio s so
usados quando o item em questo no afecta o lucro, tal como um juzo
sobre um elemento isolado ou sobre um mtodo contabilstico utilizado
em relao a um dado elemento em concreto.
A Materialidade na avaliao de auditoria medida que a auditoria
vai progredindo o auditor necessita de rever o nvel dos testes de
materialidade. Podem ser necessrias alteraes devido a: a) Alteraes
nas contas do balano ou dos resultados provocam alterao no nvel de
materialidade. Isto pode surgir quando o clculo de materialidade
foi baseado em contas provisrias ou estimativas preliminares,
quando alguns componentes da auditoria, tal como stocks foram
estimados, priori, para o fim do ano, ou quando so descobertos
erros materiais. b) Alteraes nos riscos inerentes ou de controlo
surgidas durante o curso da auditoria devido a factores externos.
c) Alteraes nos riscos inerente ou de controlo como efeito da
avaliao dos erros descobertos. Quando o auditor descobre erros
materiais, a administrao dever ser consultada e questionada para
corrigir as contas com o objectivo de estas apresentarem uma situao
adequada e verdadeira. Quando o erro projectado em qualquer conta
particular excede o erro tolervel, o auditor deve realizar mais
testes para confirmar as suas descobertas e justificar a
necessidade de as contas serem corrigidas. Um erro projectado
resulta de a taxa de erro descoberta numa amostra ser projectada
para toda a populao para se fazer uma estimativa dos possveis erros
na populao. Todos os erros descobertos no curso da auditoria que no
so, individualmente, materiais devero ser agregados medida que a
auditoria for progredindo. A isto sero acrescentados os erros
projectados onde os componentes de auditoria tenham sido testados
por amostragem. O auditor dever, ento, rever o efeito dos erros
descobertos e projectados que ainda no tenham sido corrigidos pelo
cliente e considerar a necessidade de abordar a administrao. Uma
regra comumente utilizada nesta avaliao a seguinte: a) Erros
acumulados inferiores a 5% do lucro antes de imposto - pedir
administrao para corrigir as contas, mas no devendo tomar-se outra
atitude; b) Erros acumulados superiores a 10% do lucro antes de
imposto - pedir administrao para corrigir as contas e emitir uma
opinio qualificada, caso aquela correco no seja efectuada; c) Erros
acumulados ente 5 e 10% do lucro antes de imposto - pedir
administrao para corrigir as contas. Se isto no fr feito, ento deve
considerar o aspecto qualitativo dos erros na sua opinio caso as
contas no apresentem uma viso adequada e verdadeira da situao da
empresa.
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Auditoria 2005
A Materialidade dos erros nas estimativas de contabilidadeA
contabilidade estima os valores includos nas contas que dependam do
critrio da administrao. So exemplos disso: as provises para
cobranas duvidosas, stocks obsoletos, depreciao de activos,
contingncias e proveitos relativos a contratos de longo prazo. Ao
verificar tais estimativas, o auditor pode obter evidncia em relao
a factores objectivos em que as estimativas se baseiam e nos
controlos em torno do processo de elaborao de tais estimativas.
Quando considera a materialidade de possveis erros nas estimativas,
o auditor considera, antes de mais nada, cada estimativa
individualmente e s depois faz a apreciao global das estimativas
para verificar o possvel desequilbrio de todas elas no seu
conjunto. Se o auditor, baseado em evidncia disponvel, considera as
estimativas do cliente pouco razoveis o problema reside em saber
qual ser o erro: - a diferena entre os valores registados e a
melhor estimativa do valor feita pelo auditor; ou - a diferena
entre o valor registado e o valor mais prximo a partir do qual o
auditor aceitaria a estimativa como razovel. Existe uma norma
internacional de reviso/auditoria (NIR 540) sobre esta matria, a
qual sugere que para determinar quais as estimativas erradas e para
agregar os erros da resultantes segue o segundo critrio. Apesar de
tudo, mesmo quando cada estimativa razovel, se o registo do valor
das estimativas tomadas como um todo for diferente da melhor
estimativa feita pelo auditor, baseada em evidncia credvel, e da
resulte aumento de lucro, aquela norma sugere que o auditor
reconsidere as estimativas como um todo ( 27 da NIR 540).
BibliografiaAdams, Roger. 1990. Auditing. The Chartered Association
of Certified Accountants-Longman Group UK Ltd, London. Cosserat,
Graham W.P..1992. Auditing and Investigations. The Chartered
Association of Certified Accountants-Longman Group UK Ltd, London.
Cunha, Carlos Alberto da Silva. 1997. Informao financeira com
qualidade requer dos profissionais a aplicao dos princpios
contabilsticos geralmente aceites. Boletim da Cmara dos Revisores
Oficiais de Contas, n12, Julho/Setembro. Cunha, Carlos Alberto da
Silva. 1998. A Materialidade em Auditoria. Boletim APECA. Maio.
International Federation of Accounting Committee (IFAC). NIR 320
Materialidade de Reviso/Auditoria (Traduo da OROC).
International Federation of Accounting Committee (IFAC). NIR 540
Reviso/Auditoria de Estimativas Contabilsticas (Traduo da
OROC).
Quando o auditor descobre erros materiais, a administrao dever
ser consultada e questionada para corrigir as contas com o
objectivo de estas apresentarem uma situao adequada e
verdadeira.
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Auditoria 2005 Auditoria em Portugal Evoluo Histrica Dec-Lei
49381 15 Nov 1969 Dec-Lei n1/72 3 Jan Dec-Lei 519 L2/79 de 29 de
Dez Dec-Lei 422-A/93 30 Dez Dec-Lei 487/99 de 16 Nov (criao da
Ordem dos Revisores Oficiais de Contas) HISTORIAL do Regime Jurdico
Em 3 de Janeiro de 1972 foi publicado o Decreto-Lei n 1/72 que
constituiu o primeiro marco para o estatuto da profisso de Revisor
Oficial de Contas. A Cmara dos Revisores Oficiais de Contas foi
criada em 1974 pela publicao da Portaria n 83/74 de 6 de Fevereiro,
ficando na dependncia tutelar do Ministrio da Justia. Em 1 de Maro
de 1974 realizou-se a Assembleia Geral que elegeu os primeiros rgos
sociais da Cmara. Iniciou-se ento um longo caminho de anlise e
discusso do futuro da profisso e do estatuto de Revisor Oficial de
Contas que veio a cimentar-se na publicao do respectivo estatuto
jurdico pelo Decreto-lei n 519-L2/79, de 29 de Dezembro. O diploma
legal regulava o estatuto especfico da actividade profissional do
Revisor Oficial de Contas e sujeitava diversos tipos de sociedades
reviso legal e certificao legal das contas. Entre 1979 e a publicao
do Decreto-Lei n 422-A/93 de 30 de Dezembro, muitos foram os marcos
importantes no historial da Cmara. Em 1983 foram publicados as
Normas Tcnicas de Reviso Legal de Contas e em 1987 foi promulgado o
Cdigo de tica e Deontologia Profissional. Em 1988 foi editado o
Manual do ROC e mantida a sua actualizao regular e atempada. Foram
emitidas Recomendaes e Interpretaes Tcnicas, tem sido realizada
formao profissional contnua e foi implementado o controlo de
qualidade. A aprovao do Cdigo de Valores Mobilirios criou a figura
do auditor externo, reservada a Sociedades de Revisores Oficiais de
Contas. Em 1993 com a publicao do Decreto-Lei n 422-A/93 de 30 de
Dezembro, foi promulgado o novo Estatuto Jurdico que regula a
profisso de Revisor Oficial de Contas e que concedeu Cmara o
estatuto de associao pblica. Em 1994 foram aprovados em Assembleia
Geral os Regulamentos Internos: Eleitoral, de Estgio, de Exame,
Disciplinar e do Controlo de Qualidade. Um marco histrico relevante
para a autonomia da profisso foi assinalado com a publicao do
Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de Novembro, instituindo um novo
Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Este diploma
reformulou profundamente no direito interno as competncias dos
revisores oficiais de contas como forma de responder s necessidades
e interesses das entidades pblicas e privadas, face s apreciveis
alteraes introduzidas na legislao comercial, fiscal e do mercado
dos valores mobilirios, no que concerne s suas competncias
exclusivas. De entre as principais modificaes introduzidas, cumpre
destacar as seguintes: Alterao da designao para Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas;
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Auditoria 2005 Sujeio disciplina normativa e ao controlo da
Ordem de todas as matrias de reviso legal das contas, auditoria s
contas e servios relacionados, de empresas ou de outras entidades;
Atribuio Ordem da disciplina normativa sobre tudo o que respeita
inscrio; Atribuio Ordem da disciplina da actividade de consultoria
exercida pelos seus membros nas matrias de exame de admisso Ordem;
Atribuio ao Conselho Directivo de competncia expressa para aprovar
directrizes de reviso/auditoria; Reformulao do regime jurdico das
sociedades de revisores oficiais de contas, reconhecendo-lhes a
possibilidade de adoptarem, mantendo-se a sua natureza civil, algum
dos tipos previstos no Cdigo das Sociedades Comerciais, e
delimitando-selhes o seu objecto; Admisso da existncia de scios no
revisores em determinadas condies.
Foi, de um ponto vista de poltica legislativa, uma prova de
confiana e credibilidade na profisso. Em consequncia da aprovao do
Regime Jurdico da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas pelo
Decreto-Lei 487/99, de 16 de Novembro, e pelas razes sumariamente
indicadas anteriormente, procedeu-se reviso em conformidade com as
novas disposies legais de vrios Regulamentos e Cdigos, que aps
aprovao em Assembleia Geral Extraordinria foram amplamente
divulgados pela Ordem como Separatas da Revista Revisores &
Empresas. Salientam-se tais documentos: Regulamento Eleitoral dos
rgos da Ordem (AGE de 10.02.2000) Regulamento de Inscrio e de Exame
(AGE de 05.09.2002) Regulamento de Estgio (AGE de 16.11.2000)
Regulamento Disciplinar (AGE de 7.12.2000) Regulamento do Controlo
da Qualidade (AGE de 7.12.2000) Regulamento do Curso de Preparao
para Revisores Oficiais de Contas (AGE de 05.09.2002) Cdigo de tica
e Deontologia Profissional (AGE de 22.11.2001) Nunca se pode dizer
que um trabalho est acabado, mas estamos em crer que a profisso tem
hoje sua disposio um conjunto de instrumentos jurdicos que a
habilitam a exercer com dignidade e independncia uma to nobre misso
de interesse pblico.
OROC Ordem dos Revisores Oficiais de Contas Pessoa colectiva
pblica, dotada de autonomia administrativa, financeira, Inovaes
Submisso disciplina normativa e ao controlo da Ordem de todas as
matrias de reviso ou de auditoria s contas determinadas por
disposies legais, estatsticas ou contratuais. Exigibilidade de
licenciatura como requisito de acesso profisso de Revisor Oficial
de Contas. A alterao do acesso profisso que fica agora condicionada
realizao com aproveitamento do exame seguido de estgio (o oposto do
anterior regime).
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Auditoria 2005 A existncia da Ordem de membros honorrios, um
paralelo com ROCs e membros estagirios Relativamente ao estatuto da
Ordem so de referir os seguintes aspectos mais significativos: o De
entre as atribuies destaca-se o exerccio de jurisdio sobretudo o
que respeite actividade da reviso legal das contas, auditoria s
contas e servios relacionados de empresas ou de outras entidades,
de acordo com as normas tcnicas por si aprovadas ou
reconhecidas
So rgos da OROC: Assembleia Geral Conselho Superior Bastonrio
Conselho Directivo Conselho Disciplinar Conselho Fiscal Competncias
dos ROCs no exerccio de funes de interesse pblico: Reviso Legal de
Contas (quando tal decorra de disposio legal) Auditoria s contas
(se decorrer de disposio estatutria ou contratual) Servios
relacionados (servios conexos com os anteriores quando tenham
finalidade e/ou mbito especfico ou limitado)
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Auditoria 2005
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE T-12 DA AUDITORIA
INTERNA
12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 12.1.1 Conceituao e Objetivos
da Auditoria Interna 12.1.1.1 A auditoria interna constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade.
12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador
registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma
denominado auditor interno. 12.1.2 Procedimentos da Auditoria
Interna 12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os
exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que
permitem ao auditor interno obter provas suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes. 12.1.2.2 Os testes de
observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos
funcionrios da Entidade. 12.1.2.3 Os testes substantivos visam
obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. 12.1.2.4 As
informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so
denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas,
relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as
concluses e recomendaes. 12.1.3 Papis de Trabalho 12.1.3.1 Os papis
de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com
informaes e provas coligidas pelo auditor interno que
consubstanciam o trabalho executado. 12.1.4 Fraude e Erro 12.1.4.1
O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso,
desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de
registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da
Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.3 O
auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de
preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira
reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou
fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. 12.2 NORMAS DE
EXECUO DOS TRABALHOS 12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1. O planejamento do trabalho de auditoria interna
compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a
amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas
estabelecidas pela administrao. http://gestor.no.sapo.pt 22/74
Auditoria 2005 12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os
fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os
seguintes: a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de
controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade; b) a
natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria
interna a serem aplicados; c) a existncia de Entidades associadas,
filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da
auditoria interna; d) o uso do trabalho de especialistas e outros
auditores; e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com
volume de transaes e operaes; f) o conhecimento das atividades
operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos
procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo
aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de
recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s
rotinas preestabelecidas; g) o conhecimento da execuo oramentria,
tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a
exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo
controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo
aplicadas. 12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu
planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho,
deta-lhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que
sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso.
12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir
como guia e meio de controle, devem ser revisados e/ou atualizados
quando necessrio. 12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria
Interna 12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar,
interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras
e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho.
12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende:
a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com
os objetivos e alcance da auditoria interna. As informaes devem ser
suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de
evidncias s concluses e recomendaes da auditoria interna: 1. a
informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma
pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o
auditor interno; 2. a informao adequada aquela que, sendo confivel,
propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso apropriado das
tcnicas de auditoria interna; 3. a informao relevante a que d
suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna; 4. a
informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas. b) a
aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes
e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida
antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o
exigirem. 12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar
razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria interna
est sendo atingido. 12.2.2.4 O auditor interno deve adotar
procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias
ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais,
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Auditoria 2005 reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos
de tributos e contribuies em disputa, foram identificadas e so do
conhecimento da administrao da Entidade. 12.2.2.5 O auditor interno
deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e
societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que
estiver sujeita a Entidade. 12.2.3 Documentao da Auditoria Interna
12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de
trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados,
que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com
as normas aplicveis. 12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter
abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a
compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso
dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. 12.2.3.3
Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados
de forma sistemtica e racional. 12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises,
demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve
certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis
de trabalho. 12.2.4 Amostragem Estatstica 12.2.4.1 Ao determinar a
extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo dos
itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de
amostragem estatstica. 12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED
12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente
dos recursos de PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a
fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho. 12.2.5.2 O
uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de
recursos de PED, requer que o auditor interno as domine
completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou,
se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de
especialistas. 12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO
12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno
comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as
providncias a serem tomadas pela administrao. 12.3.2 O relatrio
deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. 12.3.3
O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado
ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.
12.3.4 O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando
for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos
quais no as contemplou.(1) Publicada no DOU de 10-04-95
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Auditoria 2005
SAS Quadra 05 Lote 03 Bloco "J", Edifcio CFC Cep: 70.070-000 -
Braslia-DF - Telefone: (061)314-9600
Conselho Federal de Contabilidade
CDIGO DE TICA DOS AUDITORES INTERNOSOs auditores so responsveis
no s perante a administrao da organizao a que prestam servios, mas
tambm perante muitos usurios das atividades dessa organizao. Esses
usurios manifestam sua f no auditor, individualmente, assim como na
profisso de auditor. Suas atitudes devem conduzir-se de modo a
justificar essa confiana.
Algumas diferenas entre Auditor Interno e Externo:
AUDITOR INTERNO empregado da empresa auditada, possui menor grau
de independncia, executa auditoria contbil, operacional, de gesto,
de qualidade, de processos, de produtos e outros. Os principais
objetivos so: -verificar a existncia, a suficincia e a aplicao dos
controles internos, bem como contribuir para o seu aprimoramento;
-verificar se as normas internas esto sendo seguidas; -verificar a
necessidade de melhoramento das normas internas vigentes; -avaliar
a necessidade de novas normas internas; Seu trabalho apresenta como
caracterstica um maior volume de testes em funo da maior
disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de
auditoria. AUDITOR EXTERNO no tem vnculo empregatcio com a empresa
auditada, possui maior grau de independncia, executa apenas
auditoria contbil. Seu trabalho tem como principal objetivo emitir
um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no sentido de
verificar se estas refletem adequadamente a posio patrimonial ou
financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de
recursos da empresa examinada. Tambm, se essas demonstraes foram
elaboradas de acordo com os princpios contbeis e se esses princpios
foram aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior. Seu
trabalho apresenta como caracterstica um menor volume de testes, j
que o auditor externo est interessado em erros que individualmente
ou cumulativamente possam possam alterar de maneira substancial as
informaes das demonstraes contbeis. Bibliografia: Auditoria.
Almeida, Marcelo Cavalcanti 2. Alguns comentrios sobre o parecer da
auditoria externa: A auditoria em em Banco uma atividade bastante
diversificada, porm a contratao de um http://gestor.no.sapo.pt
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Auditoria 2005 auditor externo, entre outras, a obrigao legal.
Como vimos, o AUDITOR EXTERNO ocupa-se da execuo da AUDITORIA
CONTBIL, portanto seus testes estaro aplicados rea e devero
possibilitar manifestao como, por exemplo, no modelo de parecer a
seguir, recomendado pelo ento Instituto dos Auditores Independentes
do Brasil, hoje IBRACON, com base na Resoluo 321/72, 14.04.72 do
CFC - Conselho Federal de Contabilidade: "PARECER DOS AUDITORES"
Destinatrio Data: Examinamos o balano patrimonial, anexo, da
Empresa X, levantado em .... e a respectiva demonstrao do resultado
econmico do exerccio findo naquela data. Nosso exame foi efetuado
de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e,
conseqentemente, incluiu as provas nos registros contbeis e outros
procedimentos de auditoria que julgamos necessrios nas
circunstncias. Em nossa opinio, o balano patrimonial e a demonstrao
do resultado econmico acima referidos representam, adequadamente, a
posio patrimonial e financeira da empresa X, em ....... e o
resultado de suas operaes correspondentes ao exerccio findo naquela
data, de acordo com os princpios de contabilidade geralmente
aceitos, aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior
(assinatura e n. de registro do auditor) As Normas e Procedimentos
de Auditoria do ento IAIB especificam: "qualquer omisso nas
recomendaes mnimas referentes ao contedo do parecer deve ser
considerada como forma de ressalva". dispem ainda sobre as situaes
em que este modelo de parecer dos auditores dever ser modificado
para contemplar restries do auditor, mencionadas como: -Parecer com
Ressalva; -Parecer Adverso; -Parecer com Negativa de Opinio;
-Parecer Parcial; -Demonstraes no Auditadas; -Demonstraes
Comparativas; -Parecer de Demonstraes Contbis de Empresa no
Auditada no Perodo Anterior. Posteriormente divulgao deste modelo,
os auditores independentes adaptaram-no s expresses consagradas na
Lei 6.404/76, sobre as Sociedades por Aes, no que tange a: -
substituir a expresso "Demonstrao do Resultado Econmico" por
Demonstrao do Resultado"; - incorporar a "Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos ao campo de abrangncia do exame e da opinio do
auditor independente; http://gestor.no.sapo.pt 26/74
Auditoria 2005 - incorporar, a critrio de cada auditor
independente ou de cada empresa de auditoria, a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido ao campo de abrangncia acima citado.
Relaciono algumas rubricas contbeis passveis de aplicao de testes
de auditoria como sugesto para composio de "case": -Proviso para
perdas em investimentos; -depsitos de pessoas fsicas; -caixa;
-financiamentos rurais, aplicaes livres; -imveis de uso; -impostos
e contribuies a recolher; -reserva Legal; -rendas de emprstimos
-rendas antecipadas; -depsitos em poupana; -participaes em
coligadas e controladas; -rendas a apropriar de emprstimos;
-prejuzos na alienao de investimentos; -proviso para crditos de
liquidao duvidosa. Agostinho de Oliveira Mello
Conceitos de EmpresasO que auditoria - Definio da empresa RG
Consultores e Auditores. O que auditoria interna - Definio da
empresa RG Consultores e Auditores. O que auditoria externa -
Definio da empresa RG Consultores e Auditores. Comparao entre
auditoria interna e externa - Pgina de divulgao da empresa com
definies bem esclarecedoras da funo da auditoria, independncia,
etc. -Methodus Assessoria, Consultoria e Informtica Auditoria de
Sistemas - Pgina de divulgao da empresa com definies bem
esclarecedoras da funo da auditoria de sistemas, etc. - Methodus -
Assessoria, Consultoria e Informtica
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Auditoria 2005
AUDITORIA INTERNA - Funo e Processo(1)ISABEL MARTINS Equip. a
Assitente do 1 Trinio da ESTV GEORGINA MORAIS Assistente no ISCA -
Coimbra A Auditoria Interna um tema que sempre nos aliciou e, por
motivos acadmicos e profissionais, sentimos a necessidade de
investigar. Por outro lado, pretendemos sensibilizar outros
profissionais para este ramo de Auditoria, ainda pouco divulgada
entre ns.
Este trabalho no pretende esgotar o tema, mas, to-somente,
chamar a ateno para a crescente importncia da Auditoria Interna,
motivada pela presso do dia a dia de quem tem de cumprir objectivos
em diversas reas. Nesta perspectiva, o posicionamento da Auditoria
Interna, numa viso actual do seu funcionamento, centra a sua ateno,
no na Auditoria aos rgos da empresa, mas s actividades que esta
exerce. Nos Estados Unidos, os primeiros auditores internos
apareceram h mais de cinquenta anos. No entanto, a existncia
reconhecida de Auditoria Interna tem apenas cerca de vinte. Na
Europa, depois do Reino Unido, a Alemanha quem pratica Auditoria
Interna h mais tempo. Em Portugal, a Auditoria Interna muito
recente. As empresas portuguesas s nos ltimos anos tm vindo a
acompanhar as inovaes operadas neste mbito, adoptando-as e
ajustandoas consoante as suas possibilidades e o entendimento da
funo pelas suas Administraes. O crescimento constante das empresas,
quer em tamanho quer em diversificao da sua actividade econmica,
dificulta o controlo da sua actividade a um grupo limitado de
pessoas. Os auditores internos podem estar numa situao nica para
ajudar as suas empresas a eliminar desperdcios, simplificar tarefas
e reduzir custos. Para alm dos tradicionais objectivos empresariais
de optimizao de lucros e de resposta s necessidades dos mercados em
que se inserem, num mundo em constante mutao, as empresas
deparam-se com novas situaes, que conduzem a uma forte motivao,
relativamente a preocupaes com a eficcia e eficincia dos recursos.
Actualmente, a Auditoria Interna constitui uma funo de apoio gesto.
A Auditoria Interna, alm de importante, tornou-se imprescindvel no
mundo empresarial actual. A Auditoria Interna fornece anlises,
apreciaes, recomendaes, sugestes e informaes, relativas s
actividades examinadas, incluindo a promoo do controlo eficaz a
custo razovel. O auditor interno deve revelar as fraquezas,
determinar as causas, avaliar as consequncias e encontrar uma soluo
de modo a convencer os responsveis a agir. Em suma, sem pretender
compilar um manual acerca de Auditoria Interna, este trabalho visa
demonstrar que o auditor interno no um "polcia", mas um
profissional que pretende responder s expectativas da Administrao
sobre os maiores riscos da empresa: observando, aconselhando e
esclarecendo os responsveis envolvidos, persuadindo-os a implantar
as http://gestor.no.sapo.pt 28/74
Auditoria 2005 aces correctivas necessrias. Alm disso, que a
Auditoria Interna uma funo de apoio gesto, baseada num processo
sistemtico, utilizando as tcnicas de Auditoria apropriadas. O
trabalho desdobra-se em quatro captulos. Os captulos um e dois
pretendem evidenciar o enquadramento e a funo de Auditoria Interna.
Os captulos trs e quatro pretendem abordar a Auditoria Interna numa
vertente mais prtica. O primeiro captulo faz uma abordagem terica
ao enquadramento da Auditoria Interna, comeando por definir
Auditoria, enumerando os tipos, enquadrando-a na classificao.
Abordamos, dada a sua importncia para a Auditoria, o controlo
interno: factores que o influenciam, tipos de controlo, mtodos,
relao com a Auditoria, avaliao e relatrio. Destacamos que o
objectivo da avaliao do controlo interno diferente para os
Auditores Internos e Externos. Comparamos a Auditoria Interna da
Externa. Destacando os pontos de contacto, de afastamento e a
colaborao necessria entre os auditores internos e externos. Tambm
apresentamos um quadro resumo com as principais diferenas entre o
auditor interno e externo. Este captulo no poderia terminar sem
evidenciar e dar relevo s normas de Auditoria Interna,
enumerando-as minuciosamente. O segundo captulo aborda a funo e
organizao de Auditoria Interna. Aps o enquadramento da Auditoria
Interna, este captulo revela a funo, comeando com uma breve evoluo
histrica, definindo a funo, dando relevo sua funo de apoio Direco e
de vigilncia do sistema de controlo. Abordamos a necessidade de
criao de um Departamento de Auditoria Interna, critrios de
oportunidade, dando relevncia anlise do custo/benefcio, e factores
a ter em conta na organizao de um servio de Auditoria Interna.
Apresentamos o posicionamento ideal no organigrama da empresa,
articulao com os diferentes nveis de gesto e a estrutura do
departamento. O terceiro captulo destaca o processo de Auditoria
Interna subdividido por nove fases distintas, com as respectivas
tarefas e risco associado (factores e medio do risco), dando
particular nfase s duas ltimas fases, uma vez que distinguem o
processo de Auditoria Interna do processo de Auditoria Externa. A
oitava fase, o "follow-up", foi muito pormenorizada, em virtude de
ter de ser, como qualquer aco, atempada e oportuna. De igual modo,
a importncia da avaliao s tem razo de ser se conseguir acrescentar
valor gesto da empresa e melhorar a qualidade de futuras
Auditorias. No quarto e ltimo captulo abordamos a Auditoria Interna
por cinco reas operacionais de uma mdia empresa, de acordo com o
seu organigrama. Em seguida, apresentamos as concluses do presente
trabalho. Conclumos a presente introduo acreditando que o Auditor
pratica a dvida metdica e que, tal como Descartes, entendemos, "por
mtodo, regras certas e fceis, que permitem a quem exactamente as
observar nunca tomar por verdadeiro algo de falso e, sem desperdiar
inutilmente nenhum esforo da mente, mas aumentando sempre
gradualmente o saber, atingir o conhecimento verdadeiro de tudo o
que ser capaz de se saber."(2) Entendemos que o auditor interno, no
trabalho a desenvolver, no deve aceitar nada como verdadeiro, sem
ter a certeza de que o , isto , em busca da prova, utilizando
procedimentos lgicos, estruturados e organizados. __________ 1
MARTINS, Isabel, Georgina Morais, Auditoria Interna - Funo e
Processo, reas Editora (No prelo), 1998 2 MARCELINO, Isabel;
Princpios da Filosofia, de R.Descartes, Porto Editora, Ld, Porto
1995, pg. 114 http://gestor.no.sapo.pt 29/74
Auditoria 2005 SUMRIO
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Auditoria 2005
AUDITORIARegente: Luis Rosa PROGRAMA: 1. Apresentao, programa e
bibliografia definio de auditoria normas de auditoria princpios
contabilsticos reviso oficial de contas 2. Fases de uma auditoria
planeamento, controlo e evidncia 3. Controlo interno descrio de
sistemas amostragem e papis de trabalho 4. Ciclo de receitas
objectivos. Procedimentos e testes 5. Ciclo de despesas objectivos,
procedimentos e testes 6. Disponibilidades e existncias 7.
Imobilizado 8. Emprstimos. Provises e capital prprio 9. Demonstrao
de resultados, despesas com o pessoal 10. Reviso do trabalho
responsabilidade legal 11. Relatrios de auditoria 12. Auditoria
informtica auditoria de gesto
Auditoria ao desenvolvimento de aplicaesH muitas coisas que so
mais do que meras questes de pormenor. A documentao produzida em
projectos de desenvolvimento de sistemas de informao, a qualidade
do cdigo, as metodologias de desenvolvimento e a realizao de testes
de aceitao pormenorizados so algumas delas. Por isso mesmo a
|create|it| disponibiliza um servio de auditoria ao desenvolvimento
de aplicaes, intervindo nos projectos ao lado dos seus clientes
para assegurar a qualidade de solues desenvolvidas internamente ou
por terceiros.
reas de IntervenoContando com um conjunto de consultores com
larga experincia na gesto de projectos, desenho e desenvolvimento
de aplicaes de grande dimenso, a |create|it| encontra-se numa posio
privilegiada para auditar o desenvolvimento de software a vrios
nveis: Reviso das metodologias utilizadas As metodologias de
desenvolvimento utilizadas devem ser adequadas ao tipo e objectivos
do projecto, por forma a assegurar a modularidade dos sistemas e
aplicaes, e portanto a sua facilidade de evoluo e manuteno.
Controlo interno das aplicaes O controlo interno realizado numa
primeira fase ao nvel da arquitectura lgica e funcional da soluo.
Aps a validao destas, possvel realizar uma anlise qualidade do
cdigo desenvolvido. Tendo em conta os objectivos do projecto, o
enfase poder ser colocado na simplicidade, robustez, modularidade,
desempenho e demais critrios relevantes.
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Auditoria 2005 Satisfao dos utilizadores Uma aplicao
tecnicamente bem desenvolvida poder ainda assim ser um fracasso se
no for de encontro aos requisitos dos seus utilizadores. Desta
forma, e antes da entrada em produo das aplicaes, devero ser
realizadas validaes das aplicaes face aos requisitos de
utilizadores, bem como a validao de critrios de usabilidade. Testes
de aceitao Para que se possa realizar o sign-off (aceitao) de um ou
mais mdulos de uma aplicao por parte do(s) utilizador(es), h que
garantir que existe um plano de testes, que este plano executado em
toda a sua extenso e que todos os problemas so comunicados entre as
partes envolvidas (utilizadores e equipa de desenvolvimento) de
forma a que possam ser resolvidos prontamente.
Vantagens da Auditoria
Qualidade: A certeza da adopo de correctas metodologias de
desenvolvimento, uma rigorosa especificao de requisitos, adequadas
arquitecturas lgicas e funcionais e a elaborao de planos de teste
so uma garantia de qualidade nas aplicaes; Satisfaco dos
utilizadores: A validao de aplicaes face aos requisitos de
utilizador e a execuo de testes de usabilidade contribuem,
indiscutivelmente, para a qualidade e o sucesso de um projecto;
Segurana na aceitao de aplicaes: A fase de testes de aceitao crtica
no desenvolvimento de um projecto de sistemas de informao, uma vez
que tal implica a sua passagem a produo e, muitas vezes, a aceitao
formal da aplicao produzida por um determinado fornecedor e o fecho
do respectivo contrato; Facilidade de Evoluo e manuteno: A adopo de
adequadas metodologias de desenvolvimento das aplicaes, um desenho
modular e uma adequada documentao ao longo de todo o ciclo de
desenvolvimento so uma garantia de que se tornar mais simples a sua
manuteno e evoluo.
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Auditoria 2005 Trabalho:
O Estudo da Evidncia na Auditoria Interna
Albano Mrio Murta Pereira Junho 2003 ndice
1. Apresentao 2. Introduo 3. Auditoria Interna 4. Evidncias 5.
Exemplo 6. Definio de procedimentos, fontes de evidncia, obteno e
classe de evidncia. 7. Consideraes 8. Concluso 9. Bibliografia
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Auditoria 2005
1. Apresentao Este trabalho foi desenvolvido no mbito da cadeira
de Auditoria do 6 Semestre da licenciatura Bi-tpica em Gesto de
Empresas do Instituto Superior de Gesto Realizado por : Albano Mrio
Murta Pereira N 0035
2. Introduo
A Auditoria Interna no Estado uma funo que tem por objectivo
permitir emitir pareceres ou retirar concluses sobre as condies dos
recursos, processos e resultados sobre a entidade a examinar.
Especificamente espera-se que o auditor determine se: Os sistemas,
procedimentos e os controlos esto adequadamente traados e se esto a
funcionar com eficincia e eficcia; As informaes adequadas esto
disponveis para a tomada de deciso e de responsabilidades; As
informaes disponveis so devidamente utilizadas no processo de
tomada de decises; Os dinheiros e os bens pblicos esto
adequadamente protegidos; As directrizes e normas nacionais e
comunitrias esto a ser cumpridas. A funo da auditoria interna no
sector privado tambm tem como objectivo retirar concluses sobre o
controlo interno da empresa em anlise. Especificamente, espera-se
que o auditor relativamente ao sector privado analise praticamente
as mesmas questes que no sector pblico, exceptuando as duas ltimas
questes que se modificam para: Se os activos esto devidamente
protegidos As directrizes e a estratgia da administrao esto a ser
cumpridas. As concluses dos Auditores internos (da mesma forma que
as concluses dos Auditores externos) so relatadas em Relatrios e so
baseados em evidncias. Este trabalho procura abordar o estudo da
auditoria interna e a problemtica da evidncia em auditoria. A
evidncia assume uma importncia relevante para a auditoria, porque a
base que fundamenta a opinio do Auditor, sendo importante tanto
para a auditoria interna como para a auditoria externa.
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Auditoria 2005 O objectivo deste estudo verificar a aplicao de
alguns conceitos de evidncia na auditoria interna. Este trabalho
est dividido em duas partes. Na primeira parte, apresenta-se uma
definio de auditoria interna, objectivos da auditoria interna, funo
do auditor interno e a finalidade da auditoria interna. A segunda
parte incide sobre a evidncia, conceito, fontes e classes de
evidncia, classificao, estratgia de recolha da evidncia, meio para
determinar a extenso das provas e avaliao de resultado. 3.
Auditoria Interna O objectivo do trabalho de auditoria o de
fornecer ao auditor elementos de anlise de forma a sustentar uma
opinio fundamentada na natureza dos factos examinados. A auditoria
interna no sector privado uma funo desempenhada por funcionrios da
prpria empresa, denominados por auditores internos, os auditores
internos dependem hierarquicamente e de uma forma directa, da
Direco (Presidente, Conselho de administrao ou do Director geral)
de acordo com os nveis hierrquicos de cada empresa. No sector
pblico o auditor tambm funcionrio da entidade pblica O Auditor
interno prestar contas e recebe instrues da pessoa a quem esteja
subordinado, esta pessoa ser o utilizador das informaes relatadas
pelo auditor interno. No entanto o auditor interno actua com
bastante independncia dentro do organismo que est a auditar e tem a
faculdade de consultar com toda a amplitude, todos os elementos de
informao que considere necessrios para o desenvolvimento a da sua
funo. A independncia do auditor interno est relacionada com a sua
misso de fornecedor de informaes direco geral. O significado da
palavra independente, utilizada na definio de auditoria interna no
o mesmo do que o que se atribui auditoria externa, refere-se
faculdade do auditor interno para realizar o seu trabalho de uma
forma libr e objectiva dentro da empresa e sem interferncias. O
auditor verifica se as informaes disponveis esto de acordo com a
realidade e fiscaliza para a direco o desenvolvimento das
actividades desempenhadas por todos os funcionrios da empresa
privada ou pblica, verificando se est de acordo com as normas e
estratgias da Direco geral. No existe uma diferena significativa
nos termos e nos objectivos do trabalho da auditoria interna no
sector pblico ou privado, sendo vlida para ambos os sectores a
definio de objectivos e aplicao de auditoria interna. A auditoria
interna uma actividade de avaliao que, de forma independente dentro
de uma empresa tem por objecto a reviso de operaes contabilsticas,
financeiras e de todo o tipo, com o fim de prestar um servio direco
geral. um controlo administrativo, cuja funo a de medir e avaliar a
eficcia de outros controlos. Podemos entender que a actividade da
auditoria interna de auxlio Direco geral de uma empresa e que o
profissional de auditoria comunica direco como so desenvolvidas as
actividades por todos os sectores da empresa. Os olhos da
administrao da empresa projectados sobre todas as suas dependncias
e organizaes para captar e informar permanentemente a mesma, da sua
situao e dos possveis problemas que possam existir.
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Auditoria 2005 Para realizar o seu trabalho necessrio que o
auditor interno tenha um profundo conhecimento da empresa em que
trabalha, que conhea detalhadamente os objectivos, controle
interno, as politicas e os planos da empresa. As informaes que o
auditor interno prestar Administrao, sero os frutos dos resultados
do seu trabalho de verificao, o relatrio deve ser documentado e
recolher todas a incidncias que tenham surgido durante a sua aco,
assinalando a conformidade ou no conformidade quando exista,
indicando as razes para que sucedam estas no conformidades. As no
conformidades podem ser por: Incumprimento das normas internas da
empresa, erros ou omisses, incumprimento das disposies legais e
fi
