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CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – QUESTÕES DA ESAF COMENTADASPROFESSOR MORAES JUNIOR

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Analista de Finanças e Controle – Auditoria e Fiscalização - CGU – 2004 –Questões Comentadas e Resolvidas

151- Na empresa Mercantil Limitada os bens de venda são controlados separadamente. A ficha decontrole de estoques do item “X” de mercadorias teve um fluxo físico como segue:

entradas:30/09 200 unidades10/10 100 unidades25/10 150 unidades

saídas:15/10 150 unidades30/10 200 unidades

O custo unitário foi, respectivamente, de R$ 10,00, R$ 16,00 e R$ 14,00. O preço unitário de venda

foi uniforme em R$ 20,00. Não há nesses valores nenhuma implicação de ordem tributária. Como aempresa utiliza o critério de avaliação denominado média ponderada móvel, pode-se dizer que ocusto das mercadorias vendidas (CMV) será de

a) R$ 4.400,00 b) R$ 4.375,00c) R$ 4.300,00d) R$ 4.434,50e) R$ 4.665,50

Comentários

(i) Custo Médio Ponderado Móvel: através deste método, o custo médio de cada unidadeem estoque é alterado pelas compras de outras unidades por um preço diferente (a cadanova aquisição de mercadorias, uma nova média é calculada).

Resolução

Empresa: Mercantil Limitada

Item “X”entradas: Custo Unitário

30/09 200 unidades R$ 10,0010/10 100 unidades R$ 16,0025/10 150 unidades R$ 14,00

saídas: Preço de Venda15/10 150 unidades R$ 20,0030/10 200 unidades R$ 20,00

Não há nenhuma implicação de ordem tributáriaCritério de avaliação: Média Ponderada Móvel

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = ?





I – Método do Custo Médio (Preço Médio ou Média Ponderada Móvel):

Entrada Saída SaldoValor Valor Valor

DataQuant

Unit. TotalQuant

Unit. TotalQuant

Unit. TotalEI

(30/09)200 10 2.000

10/10 100 16 1.600 300 12 (*1) 3.60015/10 150 12 1.800 150 12 1.80025/10 150 14 2.100 300 13 (*2) 3.90030/10 200 13 2.600 100 13 1.300Soma 250 3.700 350 4.400 100 13 1.300

(*1) Preço Unitário = (200 x 10 + 100 x 16)/300 = 12

(*2) Preço Unitário = (150 x 12 + 150 x 14)/300 = (12 + 14)/2 = 13

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = 4.400 (vide tabela acima)

GABARITO: A

152- A seguir são apresentados cinco lançamentos contábeis sobre a quitação de um título decrédito de R$ 800,00. Apenas um deles não está correto nem adequado a seu próprio histórico.Assinale a opção que o contém.

a) Diversosa Títulos a Receber

Pela quitação que ora se faz, como segue:Caixa Valor líquido ora recebido 720,00Descontos Passivos Valor de 10% concedido como desconto 80,00 800,00

b) Caixaa DiversosPela quitação que ora se faz, como segue:a Títulos a Receber Valor principal do título 800,00a Juros Ativos Valor de 10% incidente como juros 80,00 880,00

c) Títulos a Pagara DiversosPela quitação que ora se faz, como segue:a Bancos c/Movimento Valor líquido conforme cheque 720,00a Descontos Ativos Valor de 10% obtido como desconto 80,00 800,00

d) Diversosa Bancos c/MovimentoPela quitação que ora se faz, como segue:Títulos a Pagar Valor principal do título 800,00Juros Passivos Valor de 10% incidente como juros 80,00 880,00

e) Diversosa Títulos a ReceberPela quitação que ora se faz, como segue:





Bancos c/Movimento Valor líquido recebido conforme cheque 720,00Descontos Ativos Valor de 10% concedido como desconto 80,00 800,00

Resolução

Quitação de um título de crédito de R$ 800,00.

I – Análise das alternativas:

a) Diversosa Títulos a ReceberPela quitação que ora se faz, como segue:Caixa Valor líquido ora recebido 720,00Descontos Passivos Valor de 10% concedido como desconto 80,00 800,00

Neste caso, foi efetuado um lançamento, pela empresa que recebeu o pagamento do título decrédito, com um desconto de 10%, que pode ter ocorrido em virtude do pagamentoantecipado por parte do devedor. Ou seja, credita o valor do título na conta “Títulos aReceber” (Ativo Circulante) e debita-se a conta “Caixa” (Ativo Circulante) e uma conta dedespesa correspondente ao desconto concedido (“Descontos Passivos”).

A alternativa é VERDADEIRA.

b) Caixaa DiversosPela quitação que ora se faz, como segue:a Títulos a Receber Valor principal do título 800,00

a Juros Ativos Valor de 10% incidente como juros 80,00 880,00

Neste caso, houve o pagamento do título por parte do devedor com juros de 10%, que podeter ocorrido em virtude de atraso no pagamento. O lançamento efetuado na empresa credoraseria a débito na conta “Caixa” (Ativo Circulante) e a crédito na conta “Títulos a Receber”(Ativo Circulante) e em uma conta de receita correspondente aos juros recebidos (“JurosAtivos”).


c) Títulos a Pagar

a DiversosPela quitação que ora se faz, como segue:a Bancos c/Movimento Valor líquido conforme cheque 720,00a Descontos Ativos Valor de 10% obtido como desconto 80,00 800,00

Este lançamento corresponde ao mesmo fato ocorrido na alternativa “a”. A única diferença éque este é o lançamento da empresa que efetuou o pagamento do título com desconto de10% (haverá uma receita em virtude do desconto obtido, por exemplo, por antecipação do

pagamento do título). Logo, ocorre um débito em “Títulos a Pagar” (Passivo Circulante) eum crédito em Bancos c/ Movimento (Ativo Circulante) e na conta de receita (“DescontosAtivos”).






d) Diversosa Bancos c/MovimentoPela quitação que ora se faz, como segue:Títulos a Pagar Valor principal do título 800,00Juros Passivos Valor de 10% incidente como juros 80,00 880,00

Este lançamento corresponde ao mesmo fato ocorrido na alternativa “b”. A única diferença éque este é o lançamento da empresa que efetuou o pagamento do título com juros de 10%(haverá uma despesa em virtude dos juros pagos, por exemplo, por atraso no pagamento dotítulo). Logo, ocorre um débito em “Títulos a Pagar” (Passivo Circulante) e na conta dedespesa (“Juros Passivos”) e um crédito em Bancos c/ Movimento (Ativo Circulante).


e) Diversosa Títulos a ReceberPela quitação que ora se faz, como segue:Bancos c/Movimento Valor líquido recebido conforme cheque 720,00Descontos Ativos Valor de 10% concedido como desconto 80,00 800,00

Este lançamento corresponde ao mesmo fato ocorrido na alternativa “a”. Ou seja, umlançamento efetuado pela empresa credora no recebimento do pagamento do título com umdesconto de 10%. Logo, o desconto concedido corresponde a um Desconto Passivo.

A alternativa é FALSA.

GABARITO: E

153- A Cia. de Comércio Zinho apresenta a relação de contas abaixo, com respectivos saldos, paraorganizar o balancete, balanço e resultado.

C o n t a s Saldos em R$Adiantamentos a Fornecedores 90Adiantamentos de Clientes 50Ações de Coligadas 800Amortização Acumulada 60Aluguéis Passivos 250Caixa 100

Clientes 180Capital Social 2.500Capital a Realizar 350Custo das Mercadorias Vendidas 900Duplicatas a Receber 400Duplicatas Descontadas 220Duplicatas a Pagar 290Depreciação Acumulada 110Despesa de Comissões 200Fornecedores 400Impostos a Recolher 40

ICMS sobre Vendas 340Impostos e Taxas 180Juros Ativos 130





Lucros Acumulados 133Mercadorias 300Móveis e Utensílios 1.000Marcas e Patentes 250Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa 17Provisão para FGTS 120Reservas de Lucros 320Receitas de Vendas 1.800Receitas Financeiras 50Salários a Pagar 200Salários e Ordenados 300Veículos 800

Considerando apenas os saldos devedores da relação apresentada, teremos o valor de

a) R$ 3.513,00 b) R$ 5.683,00c) R$ 6.033,00d) R$ 6.400,00e) R$ 6.440,00

Resolução

I - Balancete de Verificação

Conta Devedora Credora ClassificaçãoAdiantamentos a Fornecedores 90 Ativo Circulante

Adiantamentos de Clientes 50 Passivo CirculanteAções de Coligadas 800 Ativo PermanenteAmortização Acumulada 60 Ativo Permanente - RetificadoraAluguéis Passivos 250 Despesa – Conta de ResultadoCaixa 100 Ativo CirculanteClientes 180 Ativo CirculanteCapital Social 2.500 Patrimônio LíquidoCapital a Realizar 350 Patrimônio Líquido - RetificadoraCusto das Mercadorias Vendidas 900 Despesa – Conta de ResultadoDuplicatas a Receber 400 Ativo CirculanteDuplicatas Descontadas 220 Ativo Circulante - RetificadoraDuplicatas a Pagar 290 Passivo CirculanteDepreciação Acumulada 110 Ativo Permanente - RetificadoraDespesa de Comissões 200 Despesa – Conta de ResultadoFornecedores 400 Passivo CirculanteImpostos a Recolher 40 Passivo CirculanteICMS sobre Vendas 340 Despesa – Conta de ResultadoImpostos e Taxas 180 Despesa – Conta de ResultadoJuros Ativos 130 Receita – Conta de ResultadoLucros Acumulados 133 Patrimônio LíquidoMercadorias 300 Ativo Circulante

Móveis e Utensílios 1.000 Ativo PermanenteMarcas e Patentes 250 Ativo PermanenteProvisão p/ Créditos de Liquidação 17 Ativo Circulante - Retificadora





DuvidosaProvisão para FGTS 120 Passivo CirculanteReservas de Lucros 320 Patrimônio LíquidoReceitas de Vendas 1.800 Receita – Conta de ResultadoReceitas Financeiras 50 Receita – Conta de ResultadoSalários a Pagar 200 Passivo CirculanteSalários e Ordenados 300 Despesa – Conta de ResultadoVeículos 800 Ativo Permanente

TOTAL 6.440 6.440

Saldos Devedores = Saldos Credores = 6.440

GABARITO: E

154- O nosso Ativo Imobilizado consta apenas de Equipamento adquirido por R$ 60.000,00, emabril de 2002, e Veículo comprado em julho do mesmo ano, por R$ 45.000,00, com utilização

imediata. Para fins de apropriar o desgaste físico, nós consideramos a vida útil de 10 anos e 5 anos,respectivamente, com valor residual de 20%. O encargo de depreciação contabilizado no exercíciosocial de aquisição (2002) foi no valor de

a) R$ 4.500,00 b) R$ 6.600,00c) R$ 7.200,00d) R$ 8.400,00e) R$ 12.500,00

Comentários

(i) Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil do Bem.

(ii) Valor Residual: valor provável da realização do bem após ser totalmente depreciado.Caso o valor residual seja diferente de ZERO, deverá ser subtraído do valor do custo deaquisição do bem a ser depreciado. Este resultado é que servirá de base de cálculo para ataxa de depreciação.

(iii) Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta:método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente proporcional aotempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a depreciação, por este método, deduas formas:

i. Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ouii. Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil.

Resolução

Ativo ImobilizadoEquipamento = R$ 60.000,00 (adquirido em abril de 2002) – Vida Útil = 10 anosVeículo = R$ 45.000,00 (adquirido em julho de 2002) – Vida Útil = 5 anosValor residual = 20%

Encargos de Depreciação em 2002 = ?





I – Cálculo da Taxa de Depreciação:

Taxa de Depreciação (Equipamento) = 1/Vida Útil = 1/10 anos = 0,1 ao anoTaxa de Depreciação (Veículo) = 1/Vida Útil = 1/5 anos = 0,2 ao ano

II – Determinação da Base de Cálculo:

Base de Cálculo (Equipamento) = Valor de Aquisição – Valor Residual⇒ ⇒ Base de Cálculo (Equipamento) = Valor de Aquisição – 20% x Valor de Aquisição⇒ ⇒ Base de Cálculo (Equipamento) = 80% x Valor de Aquisição = 0,8 x 60.000⇒ ⇒ Base de Cálculo (Equipamento) = 48.000

Base de Cálculo (Veículo) = Valor de Aquisição – Valor Residual⇒ ⇒ Base de Cálculo (Veículo) = Valor de Aquisição – 20% x Valor de Aquisição⇒ ⇒ Base de Cálculo (Veículo) = 80% x Valor de Aquisição = 0,8 x 45.000⇒ ⇒ Base de Cálculo (Veículo) = 36.000

III – Cálculo dos Encargos de Depreciação em 2002:

Período Total (Equipamento) = de abril/2002 a dezembro/2002 = 9 meses = 9/12 anos⇒ ⇒ Período Total (Equipamento) = 3/4 anos = 0,75 anos

Período Total (Veículo) = de julho/2002 a dezembro/2002 = 6 meses = 6/12 anos = 0,5 anos

Encargos de Dep. (Equipamento) = Taxa de Depreciação x Período x Base de Cálculo⇒ ⇒ Encargos de Depreciação (Equipamento) = 0,1 x 0,75 x 48.000 = 3.600

Encargos de Dep. (Veículo) = Taxa de Depreciação x Período x Base de Cálculo⇒ ⇒ Encargos de Depreciação (Veículo) = 0,2 x 0,5 x 36.000 = 3.600

Encargos de Depreciação (2002) = 3.600 + 3.600 = 7.200

GABARITO: C

155- A Arvorebrás tem um patrimônio líquido de R$ 1.500.000,00 e possui 18% das ações emitidas pela Piauí Queijos & Doces, sendo sua coligada. O investimento não é considerado relevante, nemavaliado por equivalência patrimonial. No fim do exercício social a investida apurou lucro líquido

de R$ 25.000,00 e destinou 40% para o pagamento de dividendos. Ao receber a comunicação dessesfatos a investidora deverá contabilizar

a) Débito de Ativo Permanentea Crédito de Receitas 4.500,00

b) Débito de Ativo Circulantea Crédito de Receitas 4.500,00

c) Débito de Ativo Permanentea Crédito de Resultado do Exercício 1.800,00

d) Débito de Ativo Circulantea Crédito de Resultado do Exercício 1.800,00





e) Débito de Ativo Permanente 2.700,00

Débito de Ativo Circulante 1.800,00a Crédito de Resultado 4.500,00

Comentários

(i) Dividendos – Método do Custo de Aquisição: a legislação do Imposto de Rendadetermina que os dividendos recebidos até 6 meses a partir da data de aquisição doinvestimento avaliado pelo custo de aquisição devem ser registrados como redução docusto de aquisição do investimento permanente, sem afetar o resultado da investidora.Entretanto, os dividendos recebidos após 6 meses da data de aquisição do referidoinvestimento, devem ser registrados como receita operacional.

Lançamentos na Investidora:

I – Dividendos recebidos até 6 meses;

Caixa (Ativo Circulante)a Participações Permanentes (Ativo Permanente)

II – Dividendos recebidos após 6 meses:

Caixa (Ativo Circulante)a Receita de Dividendos (Receita)

Resolução

ArvorebrásPatrimônio Líquido = R$ 1.500.000,00Investimento = 18% das ações emitidas pela Piauí Queijos & Doces, sendo sua coligada.O investimento não é considerado relevante, nem avaliado por equivalência patrimonial

Investida: Lucro Líquido = R$ 25.000,00Pagamento de Dividendos = 40% do lucro líquido

Lançamento na investidora = ?

I – Determinação dos Dividendos pagos para a investidora:

Dividendos Distribuídos pela Investida = 40% x Lucro Líquido = 40% x 25.000 = 10.000

Como a investidora possui 18% das ações emitidas pela investida:Dividendos Recebidos pela Investidora = 18% x 10.000 = 1.800

II – Lançamento na Investidora: como a questão não especificou a data de aquisição doinvestimento, considerar-se-á que o investimento foi adquirido há mais de seis meses.

Caixa ou Dividendos a Receber (Ativo Circulante)

a Receita de Dividendos (Receita) 1.800

Logo, a alternativa correta é:





d) Débito de Ativo Circulante

a Crédito de Resultado do Exercício 1.800,00

GABARITO: D

156- A Cia. de Comércio Zão apresenta a relação de contas abaixo, com respectivos saldos, paraorganizar o balancete, balanço e resultado.

C o n t a s saldos em R$Ações de Coligadas 800Amortização Acumulada 60Aluguéis Passivos 250Caixa 100Clientes 180Capital Social 2.500Capital a Realizar 350Custo das Mercadorias Vendidas 900Duplicatas a Receber 400Duplicatas Descontadas 220Duplicatas a Pagar 290Depreciação Acumulada 110Despesa de Comissões 200Fornecedores 400Impostos a Recolher 40ICMS sobre Vendas 340Impostos e Taxas 180

Juros Ativos 230Lucros Acumulados 33Mercadorias 300Móveis e Utensílios 1.000Marcas e Patentes 250Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17Provisão para FGTS 120Reservas de Lucros 320Receitas de Vendas 1.980Receitas Financeiras 150Salários a Pagar 200

Salários e Ordenados 300Veículos 1.120

Com base nos saldos da relação acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro líquido apurado noexercício, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para aconstituição da reserva legal. Nesta hipótese, a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido doExercício de

a) R$ 190,00 b) R$ 133,00c) R$ 126,00

d) R$ 116,00e) R$ 109,00





Comentários

(i) Lei no 6.404 (Lei das Sociedades Anônimas), de 15/12/1976: Demonstração doResultado do Exercício

Receita Bruta(-) Deduções da Receita Bruta(=) Receita Líquida(-) Custo das Mercadorias/Produtos/Serviços Vendidos/Prestados(=) LUCRO BRUTO(-) Despesas c/ Vendas(-) Despesas Financeiras(+) Receitas Financeiras(-) Despesas Gerais e Administrativas(-) Outras Despesas Operacionais(+) Outras Receitas Operacionais(=) LUCRO/PREJUÍZO OPERACIONAL(+) Receitas Não-operacionais(-) Despesas Não-operacionais(-) Despesa com Provisão da CSLL (Contribuição Social sobre o Líquido)(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA(-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda(-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro

Participações de DebênturesParticipações de EmpregadosParticipações de AdministradoresParticipações de Partes Beneficiárias

(=) LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDOLucro/Prejuízo Líquido por Ação

Resolução

Cia. de Comércio Zão Empresa elaborou a DRE.Provisão para o Imposto de Renda = R$ 57,00Transferência para a Reserva Legal = R$ 7,00Lucro Líquido do Exercício = ?

I – A constituição da Reserva Legal só ocorre após a transferência do Lucro Líquido do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Logo, não é representada na Demonstração do Resultado doExercício (DRE).

II – Balancete de Verificação: apesar de não ser necessário para a resolução da questão, serámontado para fixação da matéria.

Conta Devedora Credora ClassificaçãoAções de Coligadas 800 Ativo PermanenteAmortização Acumulada 60 Ativo Permanente - RetificadoraAluguéis Passivos 250 ReceitaCaixa 100 Ativo CirculanteClientes 180 Ativo CirculanteCapital Social 2.500 Patrimônio Líquido





Capital a Realizar 350 Patrimônio Líquido - RetificadoraCusto das Mercadorias Vendidas 900 DespesaDuplicatas a Receber 400 Ativo CirculanteDuplicatas Descontadas 220 Ativo Circulante - RetificadoraDuplicatas a Pagar 290 Passivo CirculanteDepreciação Acumulada 110 Ativo Permanente - RetificadoraDespesa de Comissões 200 DespesaFornecedores 400 Passivo CirculanteImpostos a Recolher 40 Passivo CirculanteICMS sobre Vendas 340 DespesaImpostos e Taxas 180 DespesaJuros Ativos 230 ReceitaLucros Acumulados 33 Patrimônio LíquidoMercadorias 300 Ativo CirculanteMóveis e Utensílios 1.000 Ativo PermanenteMarcas e Patentes 250 Ativo Permanente

Provisão para Créditos deLiquidação Duvidosa

17 Ativo Circulante - Retificadora

Provisão para FGTS 120 Passivo CirculanteReservas de Lucros 320 Patrimônio LíquidoReceitas de Vendas 1.980 ReceitaReceitas Financeiras 150 ReceitaSalários a Pagar 200 Passivo CirculanteSalários e Ordenados 300 DespesaVeículos 1.120 Ativo Permanente

TOTAL 6.670 6.670

III - Elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE):

Receitas de Vendas 1.980(-) ICMS sobre Vendas (340)Receita Líquida de Vendas 1.640(-) Custo das Mercadorias Vendidas (900)Lucro Bruto 740(-) Aluguéis Passivos (250)(-) Despesa de Comissões (200)(-) Impostos e Taxas (180)

(+) Juros Ativos 230(+) Receitas Financeiras 150(-) Salários e Ordenados (300)Lucro antes do Imposto de Renda 190(-) Provisão para o IR (57)Lucro Líquido do Exercício 133

GABARITO: B





157- Em 31 de dezembro de 2003, após contabilizar o encerramento das contas de receitas e dedespesas, a empresa constatou a existência de R$ 150.000,00 de lucro líquido do exercício antes doimposto de renda, da CSLL e das participações. A distribuição do lucro promovida em seguidacontemplou:

• participação de administradores de 10% do lucro;• participação de empregados de R$ 10.000,00;• provisão para imposto de renda e CSLL de R$ 40.000,00;• constituição de reserva legal de 5% sobre o lucro;• constituição de reserva estatutária de 10% sobre o lucro;• dividendo mínimo obrigatório de 30% do lucro ajustado para este fim.

Promovendo-se corretamente o cálculo e a contabilização acima indicados, a conta Dividendos aPagar, cujo saldo era zero, aparecerá no balanço patrimonial com saldo de

a) R$ 22.950,00 b) R$ 26.650,00c) R$ 27.000,00d) R$ 30.000,00e) R$ 33.000,00

Comentário

(i) Lei no 6.404 (Lei das Sociedades Anônimas), de 15/12/1976: ParticipaçõesEstatutárias

O artigo 189 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são:

- Debenturistas;- Empregados;- Administradores; e- Partes Beneficiárias.

A base de cálculo dessas participações é:

Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados

Além disso, o artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos

empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente,e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a

participação anteriormente calculada.

Apesar do artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deveráser a primeira a ser calculada.

(ii) Reservas Estatutárias: são reservas de lucros constituídas tomando como base decálculo o lucro líquido do exercício, de acordo com previsão do estatuto social dacompanhia (logo, são constituídas após a transferência do Resultado do Exercício para aconta Lucros/Prejuízos Acumulados). De acordo com o art. 194 da Lei no 6.404/76:

O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:





I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos queserão destinados à sua constituição; e

III - estabeleça o limite máximo da reserva.

(iii) De acordo com a Lei no 6.404/76, com alterações realizadas pela Lei no

10.303/01:

a. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício,a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importânciadeterminada de acordo com as seguintes normas (art. 202):

i. metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintesvalores:

1.

importância destinada à constituição da reserva legal;e2.

importância destinada à formação da reserva para contingências ereversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores.

Lucro Líquido do Exercício (LLEx)(-) Importância destinada à Reserva Legal(-) Importância destinada à Reserva de Contingências(+) Reversão da Reserva de ContingênciasBase de Cálculo dos Dividendos Obrigatórios

Dividendos Obrigatórios = 50% x Base de Cálculo dos Dividendos Obrigatórios

ii. o pagamento do dividendo determinado acima poderá ser limitado aomontante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que adiferença seja registrada como reserva de lucros a realizar;

iii. os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e senão tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes,deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização.

b. O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capitalsocial, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com

precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de

administração ou da maioria (art. 202, § 1º).

c. Quando o estatuto for omisso e a assembléia-geral deliberar alterá-lo para introduzirnorma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vintee cinco por cento) do lucro líquido ajustado determinado acima (art. 202, § 2º).

d. A assembléia-geral pode, desde que não haja oposição de qualquer acionista presente, deliberar a distribuição de dividendo inferior ao obrigatório, nos termosdeste artigo, ou a retenção de todo o lucro líquido, nas seguintes sociedades (art. 202,§ 3º):

i.

companhias abertas exclusivamente para a captação de recursos pordebêntures não conversíveis em ações;





ii. companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que nãose enquadrem na condição prevista no inciso i.

e. O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que osórgãos da administração informarem à assembléia-geral ordinária ser eleincompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se emfuncionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta,seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5(cinco) dias da realização da assembléia-geral, exposição justificativa da informaçãotransmitida à assembléia (art. 202, § 4º).

f. Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registradoscomo reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercíciossubseqüentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o permitir a situaçãofinanceira da companhia (art. 202, § 5º).

g. Os lucros não destinados para Reserva Legal, Reservas Estatutárias, Reservas paraContingências, Retenção de Lucros e Reserva de Lucros a Realizar deverão serdistribuídos como dividendos (art. 202, § 6º). Ou seja, a partir das alteraçõesefetuadas pela Lei no 10.303/01, é vedado à empresa (companhia aberta oufechada) manter na conta Lucros Acumulados os lucros sem destinaçãoespecífica. Caso, após a constituição das Reservas de Lucros e do cálculo dodividendo mínimo obrigatório, ainda ocorra lucro remanescente, ele deverá serdistribuído como um dividendo complementar.

Resolução

31 de dezembro de 2003Lucro Líquido do Exercício antes do IR, da CSLL e das participações = R$ 150.000,00

Distribuição do lucro:• participação de administradores de 10% do lucro;• participação de empregados de R$ 10.000,00;• provisão para imposto de renda e CSLL de R$ 40.000,00;• constituição de reserva legal de 5% sobre o lucro;• constituição de reserva estatutária de 10% sobre o lucro;• dividendo mínimo obrigatório de 30% do lucro ajustado para este fim.

Saldo da conta Dividendos a Pagar após o encerramento do exercício (o saldo inicial era zero) = ?

I – Determinação do Lucro Líquido do Exercício (LLEx):

Lucro antes do IR, da CSLL e das participações 150.000(-) Provisão para IR e CSLL (40.000)Lucro após IR e CSLL 110.000(-) Participação de Empregados (10.000)Lucro após IR, CSLL e Participação de Empregados 100.000(-) Participação de Administradores = 10% x 100.000 (10.000)Lucro Líquido do Exercício 90.000

Este valor será transferido para a conta Lucros Acumulados (R$ 90.000,00).





II – Cálculo da destinação para a Reserva Legal e para as Reserva Estatutária:

Destinação para a Reserva Legal = 5% x LLEx = 5% x 90.000 = 4.500Destinação para a Reserva Estatutária = 10% x LLEx = 10% x 90.000 = 9.000

III – Cálculo dos Dividendos Obrigatórios (30% do lucro ajustado):

Lucro Líquido do Exercício (LLEx) 90.000(-) Importância destinada à Reserva Legal (4.500)(-) Importância destinada à Reserva de Contingências 0(+) Reversão da Reserva de Contingências 0Base de Cálculo dos Dividendos Obrigatórios 85.500

Dividendos Obrigatórios = 30% x Base de Cálculo dos Dividendos Obrigatórios⇒ ⇒ Dividendos Obrigatórios = 30% x 85.500 = 25.650

A banca considerou a alternativa “b” como correta (26.650). Logo, deve ter ocorrido umerro de digitação da prova.

Além disso, pela Lei no 10.303/01. o saldo remanescente da Lucros Acumulados deverá serdistribuído como dividendo complementar. Vamos aos cálculos:

Lucros Acumulados 90.000(-) Destinação para a Reserva Legal (4.500)(-) Destinação para a Reserva Estatutária (9.000)(-) Dividendo Obrigatório (25.650)Dividendo Complementar 50.850

Logo, os Dividendos a Pagar seriam:

Dividendos a Pagar = Dividendos Obrigatórios + Dividendo Complementar⇒ ⇒ Dividendos a Pagar = 25.650 + 50.850 = 76.500

Saldo da conta Lucros Acumulados = 0

GABARITO: ANULADA





Analista de Finanças e Controle – Auditoria e Fiscalização - CGU – 2004 – Listade Questões Comentadas na Aula

151- Na empresa Mercantil Limitada os bens de venda são controlados separadamente. A ficha decontrole de estoques do item “X” de mercadorias teve um fluxo físico como segue:

entradas:30/09 200 unidades10/10 100 unidades25/10 150 unidades

saídas:15/10 150 unidades30/10 200 unidades

O custo unitário foi, respectivamente, de R$ 10,00, R$ 16,00 e R$ 14,00. O preço unitário de venda

foi uniforme em R$ 20,00. Não há nesses valores nenhuma implicação de ordem tributária. Como aempresa utiliza o critério de avaliação denominado média ponderada móvel, pode-se dizer que ocusto das mercadorias vendidas (CMV) será de

a) R$ 4.400,00 b) R$ 4.375,00c) R$ 4.300,00d) R$ 4.434,50e) R$ 4.665,50

152- A seguir são apresentados cinco lançamentos contábeis sobre a quitação de um título de

crédito de R$ 800,00. Apenas um deles não está correto nem adequado a seu próprio histórico.Assinale a opção que o contém.

a) Diversosa Títulos a ReceberPela quitação que ora se faz, como segue:Caixa Valor líquido ora recebido 720,00Descontos Passivos Valor de 10% concedido como desconto 80,00 800,00

b) Caixaa Diversos

Pela quitação que ora se faz, como segue:a Títulos a Receber Valor principal do título 800,00a Juros Ativos Valor de 10% incidente como juros 80,00 880,00

c) Títulos a Pagara DiversosPela quitação que ora se faz, como segue:a Bancos c/Movimento Valor líquido conforme cheque 720,00a Descontos Ativos Valor de 10% obtido como desconto 80,00 800,00

d) Diversosa Bancos c/MovimentoPela quitação que ora se faz, como segue:Títulos a Pagar Valor principal do título 800,00





Juros Passivos Valor de 10% incidente como juros 80,00 880,00

e) Diversosa Títulos a ReceberPela quitação que ora se faz, como segue:Bancos c/Movimento Valor líquido recebido conforme cheque 720,00Descontos Ativos Valor de 10% concedido como desconto 80,00 800,00

153- A Cia. de Comércio Zinho apresenta a relação de contas abaixo, com respectivos saldos, paraorganizar o balancete, balanço e resultado.

C o n t a s Saldos em R$Adiantamentos a Fornecedores 90Adiantamentos de Clientes 50Ações de Coligadas 800Amortização Acumulada 60Aluguéis Passivos 250Caixa 100Clientes 180Capital Social 2.500Capital a Realizar 350Custo das Mercadorias Vendidas 900Duplicatas a Receber 400Duplicatas Descontadas 220Duplicatas a Pagar 290Depreciação Acumulada 110Despesa de Comissões 200

Fornecedores 400Impostos a Recolher 40ICMS sobre Vendas 340Impostos e Taxas 180Juros Ativos 130Lucros Acumulados 133Mercadorias 300Móveis e Utensílios 1.000Marcas e Patentes 250Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa 17Provisão para FGTS 120

Reservas de Lucros 320Receitas de Vendas 1.800Receitas Financeiras 50Salários a Pagar 200Salários e Ordenados 300Veículos 800

Considerando apenas os saldos devedores da relação apresentada, teremos o valor de

a) R$ 3.513,00 b) R$ 5.683,00

c) R$ 6.033,00d) R$ 6.400,00e) R$ 6.440,00





154- O nosso Ativo Imobilizado consta apenas de Equipamento adquirido por R$ 60.000,00, emabril de 2002, e Veículo comprado em julho do mesmo ano, por R$ 45.000,00, com utilizaçãoimediata. Para fins de apropriar o desgaste físico, nós consideramos a vida útil de 10 anos e 5 anos,respectivamente, com valor residual de 20%. O encargo de depreciação contabilizado no exercíciosocial de aquisição (2002) foi no valor de

a) R$ 4.500,00 b) R$ 6.600,00c) R$ 7.200,00d) R$ 8.400,00e) R$ 12.500,00

155- A Arvorebrás tem um patrimônio líquido de R$ 1.500.000,00 e possui 18% das ações emitidas pela Piauí Queijos & Doces, sendo sua coligada. O investimento não é considerado relevante, nemavaliado por equivalência patrimonial. No fim do exercício social a investida apurou lucro líquidode R$ 25.000,00 e destinou 40% para o pagamento de dividendos. Ao receber a comunicação dessesfatos a investidora deverá contabilizar

a) Débito de Ativo Permanentea Crédito de Receitas 4.500,00

b) Débito de Ativo Circulantea Crédito de Receitas 4.500,00

c) Débito de Ativo Permanentea Crédito de Resultado do Exercício 1.800,00

d) Débito de Ativo Circulantea Crédito de Resultado do Exercício 1.800,00

e) Débito de Ativo Permanente 2.700,00Débito de Ativo Circulante 1.800,00a Crédito de Resultado 4.500,00

156- A Cia. de Comércio Zão apresenta a relação de contas abaixo, com respectivos saldos, paraorganizar o balancete, balanço e resultado.

C o n t a s saldos em R$Ações de Coligadas 800Amortização Acumulada 60Aluguéis Passivos 250Caixa 100Clientes 180Capital Social 2.500Capital a Realizar 350Custo das Mercadorias Vendidas 900Duplicatas a Receber 400Duplicatas Descontadas 220

Duplicatas a Pagar 290Depreciação Acumulada 110Despesa de Comissões 200





Fornecedores 400Impostos a Recolher 40ICMS sobre Vendas 340Impostos e Taxas 180Juros Ativos 230Lucros Acumulados 33Mercadorias 300Móveis e Utensílios 1.000Marcas e Patentes 250Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17Provisão para FGTS 120Reservas de Lucros 320Receitas de Vendas 1.980Receitas Financeiras 150Salários a Pagar 200Salários e Ordenados 300Veículos 1.120

Com base nos saldos da relação acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro líquido apurado noexercício, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o imposto de renda e R$ 7,00 para aconstituição da reserva legal. Nesta hipótese, a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido doExercício de

a) R$ 190,00 b) R$ 133,00c) R$ 126,00d) R$ 116,00

e) R$ 109,00

157- Em 31 de dezembro de 2003, após contabilizar o encerramento das contas de receitas e dedespesas, a empresa constatou a existência de R$ 150.000,00 de lucro líquido do exercício antes doimposto de renda, da CSLL e das participações. A distribuição do lucro promovida em seguidacontemplou:

• participação de administradores de 10% do lucro;• participação de empregados de R$ 10.000,00;• provisão para imposto de renda e CSLL de R$ 40.000,00;• constituição de reserva legal de 5% sobre o lucro;

• constituição de reserva estatutária de 10% sobre o lucro;• dividendo mínimo obrigatório de 30% do lucro ajustado para este fim.

Promovendo-se corretamente o cálculo e a contabilização acima indicados, a conta Dividendos aPagar, cujo saldo era zero, aparecerá no balanço patrimonial com saldo de

a) R$ 22.950,00 b) R$ 26.650,00c) R$ 27.000,00d) R$ 30.000,00e) R$ 33.000,00





GABARITO:

151 – A152 – E153 – E154 – C155 – D156 – B157 – ANULADA




BIBLIOGRAFIA

FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável às demais sociedades).6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003.

Coleção Saraiva de Legislação. Lei das Sociedades Anônimas. 8a Edição. São Paulo. EditoraSaraiva. 2004.

MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilidade e concursos

em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Saraiva. 2002.

LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição. 3a Tiragem.Elsevier Editora. 2005.

VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada e Análise

das Demonstrações Financeiras. 12a Edição. São Paulo. Editora Frase. 2003.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro. Editora Ferreira.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3a Edição. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004.

JUND, Sergio. Auditoria: Conceitos, Normas, Técnicas e Procedimentos. 6a Edição. Rio de Janeiro.Editora Impetus. 2004.

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aula_12_cont_ge_esaf.pdf