CO-BILLING QUESTÕES FISCAIS

Vieira Ceneviva, Almeida, Cagnacci de Oliveira & Costa Advogados Associados

1

CO-BILLING QUESTÕES FISCAIS

30 de abril de 2002

Cláudio Vicente Monteiro


2

Principais tributos envolvidos

• ICMS• ISS• PIS/COFINS• CPMF• CIDE


3

ICMS

• Operações abrangidas pelo Convênio ICMS 126/98

• Demais operações


4

ICMS • Incidência

– Constituição Federal Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito

Federal instituir impostos sobre:...II - operações relativas à circulação de

mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;


5

ICMS• Lei Complementar 87 de 13 de

Setembro de 1996– Define:

• Fato Gerador - Art. 2°, inciso III.– Prestações onerosas de serviços de comunicação, por

qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer natureza.


6

ICMS

– Lei Complementar 87 de 13 de Setembro de 1996 • Contribuinte - Art. 4o.

– Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior


7

ICMS– Lei Complementar 87 de 13 de Setembro

de 1996• Base de Cálculo Art. 13.

Art. 13. A base de cálculo do imposto é:...III - na prestação de serviço de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicação, o preço do serviço....§ 1º. Integra a base de cálculo do imposto:I - o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo

destaque mera indicação para fins de controle;II - o valor correspondente a:a) seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas

ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condição


8

• Local de Pagamento

– Em regra onde é cobrado o serviço (art. 11, inciso III “d”)


9

ICMS

• Convênios ICMS– Constituição Federal - Artigo 155, §

2o , inciso X, alínea “g”– Lei Complementar 24 de 7 de Janeiro

de 1975.


10

Convênios ICMS

• Convênio ICMS 126/98 – Objetivo

• conceder às empresas de serviços públicos de telecomunicações indicadas no Anexo Único, regime especial para cumprimento de obrigações tributárias relacionadas com o ICMS.


11

Convênio ICMS 126/98

• Cláusula 11a •Ficam as empresas de

telecomunicação autorizadas a imprimir suas Notas Fiscais de Serviços de Telecomunicações (NFST) conjuntamente com as de outras empresas de telecomunicação em um único documento de cobrança, desde que:


12

Convênio ICMS 126/98– Requisitos

• emissão individual e regular dos documentos fiscais

• empresas relacionadas no Anexo Único• mesmo usuário e período de apuração• comunicação prévia e conjunta à

repartição fiscal.• prestação exclusiva de serviços de

telefonia.

– Requisitos da Nota Fiscal Conjunta (RICMS anexo XVII)


13

CO-BILLING OUTRAS

POSSIBILIDADES • Possibilidade de se incluir outros

serviços além do mencionado no convênio ICMS 126/98.

• Cumprimento das obrigações tributárias.

14

Responsabilidade Tributária

• Princípio da LegalidadeArt. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador;II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.


15


• Invalidade das convenções particulares. Art. 123. Salvo disposições de lei em

contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.


16


• Responsável TributárioArt. 128. Sem prejuízo do disposto neste Capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.


17


• Pagamento do tributo independentemente do recebimento do consumidor.


18

ISS

• Competência tributária:– Constituição Federal:Art. 156. Compete aos Municípios

instituir impostos sobre:...III - serviços de qualquer natureza, não

compreendidos no artigo 155, II, definidos em lei complementar.


19

ISS

• Fato Gerador:– prestação, por empresa ou

profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, de serviços constantes na lista de serviços do Decreto-lei nº 406/68 (art. 8º).


20

ISS

• Incidência sobre receitas das operadoras decorrentes de co-billing


21

ISS

• Aspecto Controverso sobre local da prestação x local do pagamento.

• Dec. Lei 406/68 Art. 12. Considera-se local da prestação do serviço:a) o do estabelecimento prestador ou, na falta de

estabelecimento, o do domicílio do prestador;

• Entendimento do Superior Tribunal de Justiça– Local onde o serviço é prestado

• Efeitos da divergência sobre o co-billing


22

PIS E COFINS• Incidência

– Base Legal– PIS - Lei Complementar nº 7, de 7 de

setembro de 1970– COFINS - Lei Complementar n° 70, de

30 de dezembro de 1991

• Inicialmente incidiam apenas sobre o faturamento decorrente de vendas e serviços


23

PIS E COFINS

• Ampliação da base de cálculo pela Lei 9.718 de 27 de novembro de 1998

• Cumulatividade• Receitas sobre Transferências

– Cuidados para se evitar bi-tributação


24

PIS E COFINS

• Destaque do Tributo na Nota Fiscal– Inclusão na Nota Fiscal– Inclusão no preço do Serviço

• Serviços de Telecomunicações• Demais Serviços


25

CPMF

• Base legal – Artigos 74 e 75 do Ato das

Disposições Constitucionais Transitórias

– Lei 9.311, de 24 de outubro de 1996.

• Características– Cumulatividade


26

CPMF

• Diferenças entre não ocorrência do fato gerador e evasão do tributo.


27

– Lei 9.311/96•Art. 2º O fato gerador da contribuição é:

... VI - qualquer outra movimentação ou transmissão de valores e de créditos e direitos de natureza financeira que, por sua finalidade, reunindo características que permitam presumir a existência de sistema organizado para efetivá-la, produza os mesmos efeitos previstos nos incisos anteriores, independentemente da pessoa que a efetue, da denominação que possa ter e da forma jurídica ou dos instrumentos utilizados para realizá-la.

FUST E FUNTTEL


29

FUST• Lei nº 9.998, de 17 de agosto de 2000

IncidênciaArt. 6º Constituem receitas do Fundo:IV - contribuição de um por cento sobre a receita operacional bruta, decorrente de prestação de serviços de telecomunicações nos regimes público e privado, excluindo-se o Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações - ICMS, o Programa de Integração Social - PIS e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins;


30

FUNTTELLei nº 10.052, de 28 de novembro de

2000Art. 4º Constituem receitas do Fundo:III - contribuição de meio por cento sobre a receita bruta das empresas prestadoras de serviços de telecomunicações, nos regimes público e privado, excluindo-se, para determinação da base de cálculo, as vendas canceladas, os descontos concedidos, o Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), a contribuição ao Programa de Integração Social (PIS) e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins);


31

FUNTTEL• Decreto nº 3.737, de 30 de janeiro de

2001Art. 6º Constituem receitas do Funttel:II - contribuição de meio por cento sobre a receita bruta das empresas prestadoras de serviços de telecomunicações, decorrente de prestação de serviços de telecomunicações nos regimes público e privado, excluindo-se, para determinação da base de cálculo, as vendas canceladas, os descontos concedidos, o Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), a contribuição ao Programa de Integração Social (PIS) e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).


32

Co-billing e outros segmentos

• Faturamento– Emissão dos documentos fiscais– Cobrança– Recolhimento dos Tributos– Receitas correspondentes à

Prestação de Serviços

Vieira Ceneviva,Almeida,

Cagnacci de Oliveira& Costa

___________________________Advogados Associados

www.vieiraceneviva.com.br


34

Documents

CO-BILLING QUESTÕES FISCAIS