Codigo rio Incluye Reformas Dto. 23-2002 Del c.r

8/14/2019 Codigo rio Incluye Reformas Dto. 23-2002 Del c.r.

1/61

La Superintendencia de Administracin Tributaria, por conducto del Ministerio de FinanzasPblicas, en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 39 del Decreto Nmero 29-2001 delCongreso de la Repblica, publica el texto ordenado del Cdigo Tributario, incorporando lasreformas que le introdujo el citado Decreto.

Se entiende que las llamadas al pie de los artculos son explicativas de las reformas y no formanparte del texto vigente. Debe considerarse la NOTA al final del presente texto, relativa a la inclusindel artculo 5 del Decreto nmero 23-2002 del Congreso de la Repblica, el cual no forma parteintegrante del Cdigo Tributario, pero deber atenderse para su aplicacin.

DECRETO NMERO 6-91

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA,

CONSIDERANDO:

Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de legalidad en materiatributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar adecuadamente las relacionesentre el fisco y los contribuyentes.

CONSIDERANDO:

Que de conformidad con el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, es potestad exclusivadel Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin de los tributos y lo relativo a la fijacinde la base imponible y el tipo impositivo.

CONSIDERANDO:

Que dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en materia tributaria, alincluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el sistematributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias.

CONSIDERANDO:

Que es conveniente emitir un Cdigo Tributario para que las leyes de esa materia sean armnicas yunitarias; se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para uniformar los procedimientos yotras disposiciones que son aplicables en forma general a cualquier tributo y para evitar la contradiccin,repeticin y falta de tcnica legislativa en las leyes ordinarias.

- 1 -


2/61

POR TANTO,

En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171, inciso a) de la Constitucin Poltica de laRepblica de Guatemala,

DECRETA:

El siguiente:

CDIGO TRIBUTARIO

TITULO I

DISPOSICIONES PRELIMINARES

CAPITULO I

NORMAS TRIBUTARIAS

ARTICULO 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de derechopblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, conexcepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria.

Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo las queprovengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autnomas y de personas

de derecho pblico no estatales.

ARTICULO 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.

3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

ARTICULO 3. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para:

1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hechogenerador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyenteo responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.

2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos, reduccionesy dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del artculo 183 de laConstitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

- 2 -


3/61

3. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.

4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.

5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia tributaria.

6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a losestablecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.

7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para solicitarla devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para determinar y exigirlos tributos, intereses, recargos y multas.

8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a las ley, que contradigan otergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en esteCdigo y en las dems leyes tributarias.

Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo deltributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.

*ARTICULO 4. Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e integracinde las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de laRepblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley delOrganismo Judicial.

* Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficienciade una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse osuprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, niinfracciones o sanciones tributarias.

ARTICULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquieraotra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la

materia especfica de que se trate.

ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentespocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:

1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que sta seaposterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir despus deocho das de su publicacin en el Diario Oficial.

- 3 -


4/61

2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o tarifa parauno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del siguiente perodoimpositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.

3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de esteCdigo.

4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a lossupuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de loscontribuyentes.

5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante laadministracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que debenempezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que yaestuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de su iniciacin.

6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial,en lo que sean aplicables.

CAPITULO II

PLAZOS

ARTICULO 8. Cmputo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, secontarn en la forma siguiente:

1. En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn las reglassiguientes:

a) El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche (cero horas).Para los efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido entre lasdieciocho horas de un da y las seis horas del da inmediato siguiente y es hbil paralos contribuyentes y responsables y para la Administracin Tributaria, en los casos deactividades nocturnas.

b) Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn elCalendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes, terminarn lavspera de la fecha en que principiaron a contarse.

c) En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen termina a lahora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la AdministracinTributaria o dependencia respectiva. Si mediare notificacin, los plazos comenzarna correr al da hbil siguiente de efectuada sta.

d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.

2. Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados legalmente,como aquellos en los cuales la administracin Tributaria no hubiere prestado servicio alpblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso registro.

- 4 -


5/61

3. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de trabajo en laAdministracin Tributaria.

4. En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los das hbiles.

5. En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier causa, seentienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.

6. El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar das inhbilesen la Administracin Tributaria. En estos casos se aplicarn las normas previstas en esteartculo.

El trmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar en forma especfica en la resolucinrespectiva, segn los casos y las circunstancias.

CAPITULO III

TRIBUTOS

ARTICULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estadoexige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de susfines.

*ARTICULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribucionesespeciales y contribuciones por mejoras.


ARTICULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividadestatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

ARTICULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o variasmunicipalidades.

ARTICULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es eltributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente,derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.

Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce unaplusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmiteindividual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

- 5 -


6/61

TITULO II

OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye unvnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedoresdel tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse elpresupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que sucumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegiosespeciales.

La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.

*ARTICULO 15. Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual. Privilegios y garantadel crdito tributario. Los convenios referentes a materia tributaria celebrados entre particulares no sonoponibles al fisco ni tendrn eficacia para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los casos en que laley expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de la validez que pudiera tener entrelas partes.

Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las multas, en materiatributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los bienes del deudor y tendrn, an en casode quiebra o liquidacin, prelacin para el pago sobre los dems crditos. Constituyen una excepcin aesta norma los crditos hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro General de la Propiedad, conanterioridad a la fecha en que se le haya notificado al contribuyente la accin del sujeto activo de la

obligacin tributaria, y los indicados en los numerales 1o. y 2o. del Artculo 392 del Cdigo Procesal Civily Mercantil.


ARTICULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia de las obligacionestributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actosrealizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes alcelebrar stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras normas legales, siempre que seproduzcan efectivamente los resultados propios del presupuesto de hecho legal y no se trate de tributos

documentarios.

CAPITULO II

SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA

- 6 -


7/61


ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el entepblico acreedor del tributo.

ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado alcumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.

ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la administracintributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades quetengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin,recaudacin y fiscalizacin de los tributos.

ARTICULO 20. Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hechogenerador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dichaobligacin.

En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.

En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el derecho comn yadems las disposiciones especiales siguientes:

1. El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a cualquiera delos obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para los obligados por deudaajena en el artculo 25 de este Cdigo.

2. El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los dems.

3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a losdems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los otros obligados lo cumplan.

4. La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo que el beneficiototal o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el sujeto activo podr exigirel cumplimiento a los dems, con deduccin de la parte proporcional eximida o remitida.

* 5. Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los obligados,favorece o perjudica a los dems.

* Reformado el numeral 5 por el artculo 4 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.

SECCION SEGUNDA

CONTRIBUYENTES

ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas individuales,prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen orespecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.

- 7 -


8/61

ARTICULO 22. Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones queadelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales ymateriales, los sujetos que en cada caso se indica:

SITUACIONES RESPONSABLES

1. Fideicomisos El fiduciario.

2. Contrato de participacin El gestor, ya se ste una persona individualo una persona jurdica, en cuyo caso el responsableser el representantelegal de la misma.

3. Copropiedad Los copropietarios.

4. Sociedades de hecho Los socios.

5. Sociedades irregulares. Los socios.

* 6. Sucesiones indivisas. El albacea, administrador o herederos.

En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har la inscripcincorrespondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes gravados, ser determinado encada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en cumplimiento de las normas y principios de equidad yjusticia tributaria.

Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales, queya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando como personas individuales.

En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el casode dolo del responsable.

* Reformado el numeral 6 por el artculo 5 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o responsables, estnobligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este cdigo opor normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.

La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las demsobligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.

ARTICULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del contribuyentefallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual, herederoso legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de estecdigo.

SECCION TERCERA

RESPONSABLES

- 8 -


9/61

*ARTICULO 25. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener el carcterde contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formalesajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos.

El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin derepeticin, en contra del contribuyente.

* Reformado el segundo prrafo por el artculo 6 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 26. Responsables por representacin. Son responsables para el cumplimiento de lasobligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo elcaso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran odispongan:

1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y losrepresentantes de los incapaces.

2. Los representantes legales de las personas jurdicas.

3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.

4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.

La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios que seadministren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en formasolidaria.

*ARTICULO 27. Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos. Sonsolidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a ttulo particular de los bienesy derechos adquiridos, por el cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por el dominio ytransferencia de los respectivos bienes:

1. Los donatarios y los legatarios.

2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el activo ypasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de entes colectivoscon personalidad jurdica o sin ella.

3. Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin, transformacin oabsorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas,transformadas o absorbidas.

Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de acreedores y quiebradebern, en la oportunidad en que se verifiquen los crditos de los acreedores, solicitar a la AdministracinTributaria informe respecto de los crditos tributarios pendientes. La transferencia o adjudicacin en estoscasos debe hacerse libre de toda responsabilidad tributaria.

- 9 -


10/61

La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los patrimonios que seadquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en formasolidaria.

En las situaciones previstas en el numeral 2 de este artculo, la responsabilidad solidaria cesar parael adquiriente en el plazo de un ao, contado a partir de la fecha en que ste efecte la comunicacin enforma fehaciente a la Administracin Tributaria, del contrato o acto respectivo que origina la transferencia.


ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en calidad de agentes deretencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos uoperaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidadesgravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de stas como pago a cuenta detributos a cargo de dichos contribuyentes.

Agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por disposicin legal debenpercibir el impuesto y enterarlo al fisco.

Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin legal, sean autorizadoso deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la Administracin Tributaria.

ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la retencino percepcin, el nico responsable ante la Administracin Tributaria por el importe retenido o percibido, esel agente de retencin o de percepcin.

La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debiretener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debiretener o percibir, por las cuales responder solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite queeste ltimo efectu el pago.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones efectuadas sinnormas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que pudiera corresponder.

*ARTICULO 30. Informacin respecto de terceros. En ejercicio de su funcin de fiscalizacin, laAdministracin Tributaria podr requerir de cualquier entidad o persona, ya sea individual o jurdica,

informacin referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadoresde tributos, siempre que no se viole la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Polticade la Repblica y las leyes especiales, el secreto profesional y lo dispuesto en este Cdigo.

Las informaciones de personas individuales o jurdicas obtenidas por la Administracin Tributariaen el ejercicio de su funcin de fiscalizacin a que se refieren las literales a) e i) del artculo 3 de la LeyOrgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, Decreto Nmero 1-98 del Congreso de laRepblica, sern estrictamente confidenciales, por considerarse datos suministrados bajo garanta deconfidencialidad. En consecuencia, las autoridades, funcionarios y empleados de la Administracin

- 10 -


11/61

Tributaria no podrn revelar ni comentar los datos obtenidos, ni los hechos observados, salvo que medieorden de Juez competente.

La Administracin Tributaria tambin podr requerir el suministro peridico o eventual, pormedios escritos o por medios electrnicos o similares de uso comn, de la informacin relativa a lasoperaciones de compras, ventas y otras realizadas con terceros.


CAPITULO III

HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO 31. Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido porla ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

ARTICULO 32. Acaecimiento del hecho generador. Se considera que el hecho generador ocurrey produce efectos:

1. En los casos en que el presupuesto legal est constituido slo por hechos materiales, desdeel momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos integrantes del, necesarios para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y,

2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de carcterjurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o constituidos, respectivamente deconformidad con el derecho que les es aplicable.

ARTICULO 33. Acto jurdico condicionado. Si el hecho generador fuera un acto o negociojurdico condicionado, producir efectos tributarios:

1. Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, si sta fueraresolutoria

2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.

ARTICULO 34. Hecho generador condicionado. Si el hecho generador estuviere condicionadopor la ley, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo anterior.

CAPITULO IV

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA:

- 11 -


12/61

MEDIOS DE EXTINCION

ARTICULO 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientesmedios:

1. Pago.

2. Compensacin.

3. Confusin.

4. Condonacin o remisin.

5. Prescripcin.

SECCION SEGUNDA:

PAGO

ARTICULO 36. Efecto del pago. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables,extingue la obligacin.

ARTICULO 37. Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por untercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente elcontribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a lasgarantas, preferencias y privilegios sustantivos.

En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles.

En el recibo que acredite el pago por terceros, se har constar quin lo efectu.

ARTICULO 38. Forma de pago bajo protesta y consignacin. El pago debe efectuarse en el lugar,fecha, plazo y forma que la ley indique.

El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes oresponsables, en los siguientes casos:

1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancinpecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en unanorma tributaria.

2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento enuna norma tributaria.

Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, losintereses y las sanciones que procedan.

- 12 -


13/61

Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, sepermitir el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando senotifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda.

ARTICULO 39. Pagos a cuenta. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para losefectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca unabase imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer ladeterminacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodomenor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagadoen el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.

La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual deimposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley delimpuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos enrelacin al tributo, definitivamente establecido.

ARTICULO 40. Facilidades de pago. La Administracin Tributaria podr otorgar a loscontribuyentes facilidades de pago de impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as losoliciten antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impiden elcumplimiento normal de la obligacin.

En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades despusdel vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr establecerseque, si no se cumple con los bonos fijados, quedar sin efecto cualquier exoneracin o rebaja de multa quese hubiere autorizado.

No podrn concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin, respecto de

los impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o fortuitos que afecten el cumplimientonormal de la obligacin, ni cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial,salvo convenio o transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por AcuerdoGubernativo.

por el impuesto adeudado desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta lafecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, se causar el inters tributarioresarcitorio que establece este cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar losrecargos y multas que correspondan.

El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o responsable y la

Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir ttulo ejecutivo suficientepara el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin.

ARTICULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas yentidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin,distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las cantidadeso porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o enlos bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley especifique.

- 13 -


14/61

No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no seefecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones que la leyestablezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo de quince das; en casocontrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente.

ARTICULO 42. Aplicacin del pago de las cuotas y extincin de la prrroga y facilidades depago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en primer lugar alpago de los intereses causados y luego, al pago del tributo.

En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedidaterminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado, por la va econmicocoactiva.

SECCION TERCERA

COMPENSACION

ARTICULO 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente oresponsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditoslquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando porlos ms antiguos y aunque provengan de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo delmismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores decarcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, seaplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.

ARTICULO 44. Compensacin especial. El contribuyente o responsable podr pedir la

compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y exigiblesque tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto rgano de la Administracin Tributaria.La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas.

SECCION CUARTA

CONFUSION

ARTICULO 45. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de lascalidades de acreedor y deudor, extingue esa obligacin.

SECCION QUINTA

CONDONACION O REMISION

- 14 -


15/61

ARTICULO 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo puede sercondonada o remitida por ley.

Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica, deconformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la Constitucin Poltica, sin perjuicio delas atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este cdigo.

SECCION SEXTA

PRESCRIPCION

*ARTICULO 47. Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones,ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas yexigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazode cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho derepeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses,recargos y multas.


ARTICULO 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazode la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado enla Administracin Tributaria.

ARTICULO 49. Computo de los plazos de la prescripcin. Los plazos establecidos en losartculos 47 y 48 de este cdigo, se contarn a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la

obligacin para pagar el tributo.

*ARTICULO 50. Interrupcin de la prescripcin. La prescripcin se interrumpe por:

1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el sujeto pasivoo por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto interruptivo de laprescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva, o la fecha de la notificacinde la determinacin efectuada por la Administracin Tributaria. En este ltimo caso, lamisma se efectuar conforme lo que establecen los artculos 103 y 107 de este Cdigo. Lanotificacin de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y

multas, no interrumpe la prescripcin

2. La notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme ajustes deltributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad lquida y exigible.

* 3. La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan deconformidad con la legislacin tributaria.

4. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por parte delsujeto pasivo de la misma.

- 15 -


16/61

5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.

* 6. La notificacin de accin judicial promovida por la Administracin Tributaria. Resueltadefinitivamente la misma, el plazo de la prescripcin comenzar a computarse de nuevo,salvo si el demandado fuere absuelto o el acto judicial se declare nulo.

7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.

8. Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada.

* 9. La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada por elcontribuyente o responsable. As como la solicitud de devolucin de crdito fiscal a quetenga derecho el contribuyente, conforme a la ley especfica.

El efecto de la interrupcin es no computar para la prescripcin, todo el tiempo corrido antes delacto interruptivo.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el plazo, a partir de la fecha enque se produjo la interrupcin.

* Reformado por el artculo 9 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.* Reformados los numerales 3 y 6 por el artculo 2 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.* Adicionado el numeral 9 por el artculo 3 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 51. Renuncia a la prescripcin. Se entiende renunciada la prescripcin, si el deudoracepta deber sin alegar prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda prescrita. Este pago no serdevuelto en ningn caso.

ARTICULO 52. Prescripcin de obligaciones accesorias. La prescripcin de la obligacinprincipal extingue las obligaciones accesorias.

*ARTICULO 53. Accin o excepcin de prescripcin. La prescripcin podr interponerse comoaccin o como excepcin ante la Administracin Tributaria y deber ser resuelta en la forma y plazos queestablece este Cdigo. La resolucin debe ser aprobada por la autoridad correspondiente de laSuperintendencia de la Administracin Tributaria o quien desarrolle sus funciones conforme a la ley.


SECCION SEPTIMA

INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

*ARTICULO 54. Importe mnimo a cobrar. Por su incompatibilidad con el costo deadministracin y de cobranza, la Administracin Tributaria podr autorizar que no se inicie elprocedimiento administrativo por ajustes de auditora a los tributos determinados mediante declaracin del

- 16 -


17/61

contribuyente o responsable, cuando no superen la suma de un mil quetzales (Q. 1,000.00) en cada perodoimpositivo anual.

S deber iniciarse el procedimiento administrativo, en los casos de los tributos que no sedeterminan mediante declaracin, cualquiera que sea el monto de los ajustes.

* Reformado por el artculo 10 del Decreto nmero 58-96 y por el artculo 5 del Decreto nmero 29-2001, ambos delCongreso de la Repblica.

*ARTICULO 55. Declaracin de incobrabilidad. Procedencia. La Administracin Tributariapodr, en casos de excepcin y por razones de economa procesal, declarar incobrables las obligacionestributarias, en los casos siguientes:

1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de dos mil quetzales (Q.2,000.00), siempre que sehubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes o derechos, que puedanser perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido ningn efecto positivo. Elmonto referido comprende tributos, intereses, multas y recargos, y debe referirse a unmismo caso y a un mismo perodo impositivo. En la circunstancia de una declaratoria deincobrabilidad improcedente, se deducirn las responsabilidades conforme lo dispuesto enel artculo 96 de este Cdigo.

2. Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto:

a) Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte de laobligacin tributaria que no pudo cobrarse.

b) Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores tributarios queposteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se declare.

c) Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o respecto dequienes se hubiere declarado legalmente su ausencia o muerte presunta, as como enlos casos que la localizacin del deudor sea imposible, segn informes fehacientes dela Administracin Tributaria. Cuando se produzca la imposibilidad de la localizacin,la incobrabilidad podr ser declarada por el Ministerio de Finanzas a instancia de laAdministracin Tributaria, previo dictamen de la Direccin de Inspecciones Fiscalesde dicho Ministerio. Y, cuando las obligaciones se refieran a personas jurdicasextinguidas o disueltas totalmente, exceptuando casos de transformacin o de fusin.En todos los casos de esta literal, siempre que no se haya identificado bienes oderechos con los cuales pueda hacerse efectiva la deuda tributaria.

d) Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria, en cuyo casola incobrabilidad podr ser declarada de oficio por el Ministerio de Finanzas Pblicas,a instancia de la Administracin Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo96 de este Cdigo.


*ARTICULO 56. Efectos de la declaracin de incobrabilidad. La resolucin que declare laincobrabilidad de una obligacin tributaria, por una o ms de las causales a las que se refiere el artculo

- 17 -


18/61

55 de este Cdigo, dejar en suspenso la iniciacin o en su caso, la prosecucin del procedimiento decobro y deber ser comunicada a la Direccin Normativa de Adquisiciones del Ministerio de FinanzasPblicas, la cual deber llevar un registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores oconsultores del Estado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo siguiente.

La declaracin de incobrabilidad de una deuda tributaria, la morosidad en el pago de obligacionestributarias o el ser sujeto de un proceso de cobro de un adeudo tributario por la va econmico-coactivo,har que el contribuyente o el responsable quede impedido de cotizar, licitar y celebrar los contratos a quese refiere la Ley de Contrataciones del Estado, con este ltimo y sus instituciones descentralizadas oautnomas, incluyendo las municipalidades, por cuatro (4) aos a partir de la declaratoria. Esteimpedimento quedar sin efecto si el contribuyente o el responsable paga voluntariamente y sin mstrmite, la totalidad del tributo, intereses, multas y recargos que correspondan. Este impedimento noaplicar cuando antes de la declaratoria se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria.

* Reformado por el artculo 12 del Decreto nmero 58-96, por el artculo 6 del Decreto nmero 29-2001, y por elartculo 1 del Decreto 23-2002 todos del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 57. Reiniciacin del procedimiento de cobro. Mientras no transcurra el plazo deprescripcin, podr continuarse el procedimiento de cobro, si desaparecen las causas que dieron lugar a ladeclaracin de incobrabilidad.

CAPITULO V

INTERESES:

ARTICULO 58. Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o responsable que no

pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los plazos legales establecidos, deber pagarintereses resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del tributo en laoportunidad debida. Dicho inters se calcular sobre el importe del tributo adeudado y ser equivalente ala suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple mxima anual que determine laJunta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince das de los meses de enero y juliode cada ao, para el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operacionesactivas del semestre anterior.

*ARTICULO 59. Cmputo de los intereses resarcitorios. Los intereses resarcitorios a favor delfisco se computarn desde el da fijado por la ley para pagar el tributo, hasta el da en que efectivamente se

realice el pago del mismo.


ARTICULO 60. Intereses punitivos aplicables y su computo. En cuanto a los intereses punitivosque se deriven de la interposicin del recurso contencioso administrativo tributario, se estar a lo dispuestoen el artculo 221 de la Constitucin Poltica.

- 18 -


19/61

El clculo de esos intereses punitivos, se har conforme lo determine la Junta Monetaria, segn elartculo 58 de este cdigo.

*ARTICULO 61. Intereses a favor del contribuyente o el responsable. El contribuyente o elresponsable que hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de tributos, crditos fiscales,intereses, recargos y multas, devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el saldo queresulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida en el artculo 99 deeste Cdigo.

Si an no se hubiere implementado la cuenta corriente tributaria integral, los intereses sedevengarn y liquidarn sobre cada uno de los saldos adeudados al contribuyente por los pagos indebidoso en exceso.

Los intereses se computarn desde la fecha en que el contribuyente o responsable hizo el pago,hasta que se efecte la devolucin, compensacin o acreditamiento del tributo, aplicando la tasa de intersanual conforme el artculo 58 de este Cdigo.

El contribuyente o responsable puede presentar solicitud respecto al pago de intereses o bien laAdministracin Tributaria hacer la determinacin de oficio de los mismos. La devolucin deberefectuarse dentro del plazo de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha en que quede firme laresolucin.


CAPITULO VI

EXENCIONES:

ARTICULO 62. Exencin. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de laobligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestosestablecidos en dicha ley.

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria secumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.

ARTICULO 63. Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificar las condiciones yrequisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el

plazo de su duracin.

Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades econmicas o parael desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su duracin ser de diez (10) aos.

ARTICULO 64. Aplicacin a tributos posteriores. Salvo disposicin en contrario de la leytributaria, la exencin no se extiende a los tributos que se instituyan con posterioridad a su otorgamiento.

- 19 -


20/61

ARTICULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y beneficios tributariosque se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma efectiva ydirecta, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de tal exencin o beneficio ymientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan. En ningn caso losbeneficios obtenidos podrn transferirse a terceros por ningn ttulo.

TITULO IIIINFRACCIONES Y SANCIONES

CAPITULO I

PARTE GENERAL

SECCION PRIMERA


*ARTICULO 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones msbenignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes.


ARTICULO 67. Aplicacin. El presente cdigo ser aplicable a las infracciones y sanciones,estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan las leyes

que regulan cada tributo.

ARTICULO 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que debanpresentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este cdigo y sern responsables, deconformidad con la ley.

SECCION SEGUNDA

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

*ARTICULO 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributariasde ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tantono constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.* Reformado por el artculo 7 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

- 20 -


21/61

*ARTICULO 70. Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunalescompetentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciarinmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributosadeudados al fisco.

El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributariasdeber permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de lasactuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.


*ARTICULO 71. Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisin del pago de tributos.

4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributariasespecficas.


ARTICULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en otras leyestributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario.

ARTICULO 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms de unainfraccin, se sancionar cada una de ellas.

*ARTICULO 74. Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en reincidencia elsancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que comete otra

infraccin dentro del plazo de cuatro aos.

Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le aplicar staincrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica en funcin del importe de untributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del mismo.

Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el artculo 85 de esteCdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se aplic la primera sancin, se aplicar

- 21 -


22/61

el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o negocio, y el Registro Mercantil deber cancelar lainscripcin y la patente de comercio.

* Reformado por el artculo 18 del Decreto nmero 58-96, por el artculo 10 del Decreto nmero 117-97, por el artculo8 del Decreto nmero 29-2001 y por el artculo 2. del Decreto nmero 23-2002, todos del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 75. Extincin de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones tributarias se

extinguen por los motivos siguientes:

1. Muerte del infractor.

2. Exoneracin o condonacin.

3. Prescripcin.

4. En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este cdigo.

ARTICULO 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por eltranscurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued firme lasancin, respectivamente.

SECCION TERCERA

RESPONSABILIDAD

ARTICULO 77. Responsabilidad personal. La responsabilidad por infracciones es personal, salvolas excepciones establecidas en este cdigo.

ARTICULO 78. Eximentes de responsabilidad. Son causas eximentes de responsabilidad:

1. La incapacidad legal y absoluta.

2. El caso fortuito y la fuerza mayor.

ARTICULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son responsables de lasinfracciones tributarias en que incurran.

ARTICULO 80. Autores. Se consideran autores:

1. Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin:

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.

- 22 -


23/61

3. Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado lainfraccin.

ARTICULO 81. Responsabilidad en casos de representacin. Los sujetos pasivos de la obligacintributaria, sern responsables ante la Administracin Tributaria, por los actos u omisiones de susrepresentantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que corresponda.

ARTICULO 82. Responsabilidad de los profesionales o tcnicos. Los profesionales o tcnicosemitirn sus dictmenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia tributaria,de conformidad con las normas y principios legales, cientficos o tcnicas aplicables.

ARTICULO 83. Responsabilidad del personal dependiente. Los sujetos pasivos de la obligacintributaria sern responsables ante la Administracin Tributaria por los actos u omisiones de su personaldependiente, en ejercicio de su cargo.

CAPITULO II

PARTE ESPECIAL

SECCION PRIMERA:

*INFRACCIONES ESPECFICAS

* Reformado el nombre de esta Seccin por el artculo 9 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 84. El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr establecersanciones administrativas, cuando considere que se estn infringiendo las leyes relativas a las actividadesde comercio, de industria, de agricultura o de servicios.

Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales y/o las sancionesde suspensin de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al Cdigo Tributario, en omisin,evasin o defraudacin de tributos y contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos.

* Derogado por el artculo 8 del Decreto nmero 67-94 del Congreso de la Repblica. Incorporado al texto del

Cdigo, por el artculo 10 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin decierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisin de lasinfracciones siguientes:

- 23 -


24/61

1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberseregistrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a lalegislacin especfica de cada impuesto.

2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos odocumentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazoestablecidos en las mismas.

3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentosequivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn previamenteautorizados por la Administracin Tributaria.

4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por laAdministracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; outilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, enestablecimientos distintos del registrado para su utilizacin.

* Derogado por el artculo 8 del Decreto nmero 67-94 del Congreso de la Repblica. Incorporado al texto delCdigo, por el artculo 11 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El cierre temporalde las empresas, establecimientos o negocios, es la sancin que se impone a las personas individuales ojurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de lasinfracciones tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo.

Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa lainfraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o aquellos en que hayacometido la infraccin.

SANCIN: El cierre temporal, se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por unmximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este artculo,si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos deseguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.

Al comprobarse la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de esteCdigo, la Administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Direccin deAsuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el Juez de Pz del Ramo Penal competente, para queimponga la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena deresponsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho horassiguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber escuchar a las partes y recibir laspruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el Juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva,ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda.

En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, laAdministracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal competente despus de obtener opininfavorable de la misma. En el caso de las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir alMinisterio de Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados apartir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la

- 24 -


25/61

opinin de dichas entidades se reputar como emitida en sentido favorable, y sern responsables por laomisin.

El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el Juez que lodecret con la intervencin de un representante de la administracin tributaria, quien impondr sellosoficiales con la leyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA", loscuales tambin debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicacin "POR ORDENJUDICIAL".

Si el infractor opone resistencia, o antes de concluir el plazo de la sancin viola los marchamos oprecintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza ellocal temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento se duplicar la sancin, sinperjuicio de que la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan,ante las autoridades competentes.

Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso delas personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de laactividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin.

Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de cierre temporal por unamulta equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante elltimo perodo mensual declarado anterior a la fecha en que se decret el cierre temporal.

El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestacioneslaborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo deTrabajo, Decreto 1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas.

* Derogado por el artculo 8 del Decreto nmero 67-94 del Congreso de la Repblica. Incorporado al texto del Cdigo,por el artculo 19 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica. Reformado por el artculo 12 delDecreto nmero 29-2001, reformado por el artculo 3 del Decreto nmero 23-2002 todos del Congreso de la

Repblica.

ARTICULO 87. Computo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da inmediato siguientea la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo, hasta el da anterior al en que seefecte el pago del mismo.

*ARTICULO 88. Omisin de pago de tributos. La omisin del pago de tributos se constituye porla determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo detectada por laadministracin tributaria.

* Reformado por el artculo 20 del Decreto nmero 58-96 y por el artculo 13 del Decreto nmero 29-2001, ambosdel Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multaequivalente al cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinacin incorrectapresentada por parte del sujetopasivo, detectada por la accin fiscalizadora.

- 25 -


26/61

Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de serrequerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por ciento(25%) del importe del tributo omitido.

Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios quecorrespondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.

* Reformado por el artculo 21 del Decreto nmero 58-96 y por el artculo 14 del Decreto nmero 29-2001, ambos

del Congreso de la Repblica.

*ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena. -Non bis in idem-. Si de la investigacin que serealice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal,la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo delconocimiento de la autoridad competente.

La Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misma infraccin.

* Reformado el segundo prrafo, por el artculo 22 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.Reformado totalmente, por el artculo 15 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

SECCION SEGUNDA

*RETENCION

*ARTICULO 91. Pago extemporneo de retencin de tributos. Quienes actuando en calidad deagente de retencin o de percepcin, no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazoestablecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, sern sancionados con una multaequivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido.

Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la AdministracinTributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%)

Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sinque el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se procederconforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo.

* Reformado el nombre de esta Seccin Segunda y el artculo 91, por el artculo 23 del Decreto nmero 58-96 delCongreso de la Repblica.

SECCION TERCERA

MORA

*ARTICULO 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributariadespus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.

- 26 -


27/61

SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente amultiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La sancinpor mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones deoficio efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de pagode tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.

La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere esteCdigo.


SECCION CUARTA

RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

*ARTICULO 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. Constituyeresistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora de laAdministracinTributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de tres (3) das, contados a partir delda siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar ladocumentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero.

Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la AdministracinTributaria, cualquieraccin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o alsistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin

o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depsitos,contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administracin Tributariadeba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias.

Se consideran acciones de resistencia:

1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la AdministracinTributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.

2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos yarchivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de

impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar lacancelacin de la obligacin tributaria.

3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos u otroshechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.

SANCIN: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidospor el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado enel rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyenen forma inmediata, la sancin se duplicar.

- 27 -


28/61

Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria laintervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accinfiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.


SECCION QUINTA

*INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

*ARTICULO 94. Infracciones a los deberes formales. Sanciones. Constituyen estsinfracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los deberes formales,conforme a lo previsto en este Cdigo y en otras leyes tributarias.

Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarn como se indica, las siguientes:

1. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin de losdatos de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador. Todoello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produjo lamodificacin.

SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancinmxima de un mil quetzales (Q.1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder eluno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante elltimo perodo mensual declarado.

2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-, o de cualquier otrorequisito exigido en declaraciones de tributos, en documentos de importacin o exportaciny en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la AdministracinTributaria.

SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo desancin no podr exceder un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningn caso lasancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidospor el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentacin legal correspondiente.

SANCION: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada operacin. Siel adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado noemiti y le entreg el documento legal correspondiente, quedar exonerado de la sancin.

4. No llevar al da los libros y registros contables a que obligan el Cdigo de Comercio y lasleyes tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones seencuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentrode los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.

- 28 -


29/61

SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice alcontribuyente y se establezca la infraccin.

5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los queobligan el Cdigo de Comercio y las respectivas leyes tributarias especficas.

SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice alcontribuyente y se establezca la infraccin.

6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente, cuandoas lo establezca la Ley tributaria especfica.

SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00) cada vez que se establezca lainfraccin.

7. Omitir la percepcin o retencin de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en esteCdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.

SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin se omitiere.

8. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentosexigidos por las leyes tributarias especficas, que no cumplan los requisitos segn la Leyespecfica.

SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo desancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodomensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de losingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensualdeclarado.

9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria especfica.

SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancinmxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse enforma semanal o mensual; de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la declaracindeba presentarse en forma trimestral; y de tres mil quetzales (Q.3,000.00) cuando ladeclaracin deba presentarse en forma anual.

Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas delimpuesto sobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar.En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder

a la cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en losregistros correspondientes.

Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento parasu presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%).

10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se estableceen el numeral 6 del artculo 112 de este cdigo.

- 29 -


30/61

SANCIN: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y noconcurriere.

El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administracin Tributaria formular por conducto delMinisterio de Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las mismasy propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.

* Reformado el nombre de esta Seccin Quinta y el artculo 94, por el artculo 26 del Decreto nmero 58-96 y los

numerales 1, 4, 6, 9 y 10 por el artculo 11 del Decreto nmero 117-97, ambos del Congreso de la Repblica.Reformado totalmente por el artculo 18 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

SECCION SEXTA:

INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TCNICOS.

ARTICULO 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal prestenservicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetospasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.

*El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculos 70, 82 y 90 deste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez competentedel ramo penal.

* Adicionado el segundo prrafo por el artculo 27 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.

SECCION SEPTIMA

INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS

O EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ARTICULO 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de deberes, cuando elfuncionario o empleado de la Administracin Tributaria, abusando de su cargo o funcin, ordene o cometacualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y responsables o de terceros;cuando omita, rehse hacer o retarde cualquier acto propio de su funcin o cargo y asimismo, cuandorevele o facilite la revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los que tenga conocimiento porrazn de su cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en secreto o confidencia.

Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin Tributaria, conforme a lodispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civilesy penales que correspondan.

SECCION OCTAVA

EXONERACIONES

- 30 -


31/61

ARTICULO 97. Exoneracin de multas, recargos intereses. La exoneracin de recargos y multascorresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a la Administracin Tributaria paraejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos.

TITULO IV

PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

*ARTICULO 98. Atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria estobligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este Cdigo se

entender por Administracin Tributaria a la Superintendencia de Administracin Tributaria u otradependencia o entidad del Estado a la que por ley se le asignen funciones de administracin, recaudacin,control y fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administracin Tributaria actuarconforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley Orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto ylas de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de lostributos.

Para tales efectos podr:

1. Requerir informe de cualquier persona individual o jurdica, est o no inscrita comocontribuyente o responsable y en su caso, declare los tributos que de acuerdo con las leyes

le corresponda. Exigir que liquiden y paguen los tributos, intereses, recargos y multas queprocedan.

Asimismo exigir a los contribuyentes responsables, que proporcionen los elementos queconstituyen la base imponible para la correcta determinacin de la obligacin tributaria.

* 2. Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables, el tributo adeudado, susintereses y si corresponde, los recargos y multas. La Administracin Tributaria autorizarlos formularios, y tambin otros medios distintos al papel, que se utilicen para facilitar elcumplimiento de las obligaciones.

* 3. Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los medios yprocedimientos legales y tcnicos de anlisis e investigacin que estime convenientes, conel fin de establecer con precisin el hecho generador y el monto del tributocorrespondiente. Para este efecto, podr requerir del sujeto pasivo y de terceros cualquierinformacin complementaria, incluso a travs de sistemas computarizados, en congruenciacon lo que establecen los artculos 30 y 93 de este Cdigo.

4. Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo con este cdigo y dems leyestributarias.

- 31 -


32/61

5. Organizar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a sucargo.

* 6. Los abogados que laboren en la Administracin Tributaria podrn actuar en todos losprocedimientos judiciales en que sea parte dicha Administracin, por designacin de sutitular; as como cobrar judicialmente los tributos, multas, intereses, recargos y las costasque correspondan, conforme a la normativa especfica de la Administracin Tributaria. Enconsecuencia, dichos profesionales aunque laboren a tiempo completo, podrn ejercer laprofesin de abogados, cuando acten en los procedimientos a que se refiere este inciso.

7. Contratar profesionales de las disciplinas jurdicas, econmicas, financieras u otrasespecialidades cientficas o tcnicas, en los casos en que sea necesario para el mejorcumplimiento de sus funciones de fiscalizacin y recaudacin.

8. Establecer ndices generales de rentabilidad, promedios o porcentajes de: utilidad bruta,utilidad neta, ingresos o ventas por ramo de actividad econmica, respecto de un mismogiro comercial, industrial, agropecuario, de explotacin de recursos naturales, de empresasde servicios, as como de otras actividades profesionales o tcnicas para la mejordeterminacin de los tributos.

9. Efectuar tasaciones de bienes o derechos en los casos en que el contribuyente, previorequerimiento, no aporte los documentos o elementos que permitan establecer el verdaderovalor de los mismos. La Administracin Tributaria al fijar esos valores tomar enconsideracin el valor normal de adquisicin a la fecha de la operacin.

* 10. Verificar los inventarios de bienes o mercancas y valores. As como verificar bienes omercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las personas individuales o jurdicas quepresten el servicio de transporte, incluyendo al conductor del respectivo vehculo, estnobligadas a exigir del remitente los comprobantes de propiedad y otros documentosaprobados conforme el rgimen aduanero, que amparan los bienes o mercancas

transportadas; igualmente estn obligados a portar dichos documentos mientras dure eltraslado y, al igual que el propietario de los bienes o mercancas, a presentar los mismos alos funcionarios designados por la Administracin Tributaria, cuando estos as lo requieran.Para el cumplimiento de esta atribucin, las fuerzas de seguridad pblica debernproporcionar de inmediato el apoyo que la Administracin Tributaria les solicite.

11. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas,autnomas, y cualquiera otra entidad del sector privado para realizar estudios econmicos,financieros y tributarios, tendientes a establecer la realidad mercadotecnia y de rendimientonormales de determinadas actividades econmicas, para poder establecer y aplicar conequidad las normas tributarias.

12. Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos similares, a fin de lograrunificacin de criterios y economa procesal.

* 13. Revisar los libros, documentos y archivos de los contribuyentes y agentes de retencin o de percepcin, que se relacionen con la determinacin y el pago de las obligacionestributarias, incluyendo el sistema informtico que utilice el contribuyente para registrar susoperaciones contables y tributarias. Para tales efectos podr requerir, en cada caso,informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico, incluyendo la

- 32 -


33/61

de programas fuente, diseo y programas utilizados, as como la relacionada con losinstrumentos materiales que permitan accesar la informacin vinculada con los registroscontables. Asimismo, podr requerir la produccin de listados e integraciones, y larealizacin de pruebas.

Todo funcionario o empleado de la Administracin Tributaria debe dar trato respetuoso y prontaatencin a los contribuyentes y a sus representantes. El incumplimiento de esta disposicin constituyefalta grave que se sancionar conforme a los dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.

* Reformados el primer prrafo, los numerales 3 y 13 as como el prrafo final, por el artculo 28 del Decreto nmero58-96 del Congreso de la Repblica.

* Reformado el primer prrafo y los numerales 2, 6, 10 y 13, por el artculo 19 del Decreto nmero 29-2001 delCongreso de la Repblica.

ARTICULO 99. Sistema de cuenta corriente tributaria. La Administracin Tributariainstrumentar el sistema integral de cuenta corriente tributaria, el cual comprender la relacincuantitativa de la deuda o crdito tributario entre el fisco y el contribuyente o el responsable. Uno de loscomponentes de tal sistema estar configurado por los dbitos, sus intereses resarcitorios, recargos, multas

e intereses punitivos que correspondan.El saldo resultante de los dbitos y crditos constituir el monto a cobrar o a devolver al

contribuyente o responsable, previa verificacin de los saldos de cada impuesto. La cantidad que endefinitiva se cobre, devuelva o acredite al contribuyente, se establecer sumando los saldos de losdiferentes impuestos, incluidos dentro del sistema de cuenta corriente. En caso de devolucin, sta se harefectiva de oficio o a solicitud del contribuyente o responsable, dentro del plazo de sesenta das, contado a partir de la fecha de la liquidacin aprobada mediante resolucin de la Administracin Tributaria,debidamente notificada.

De excederse dicho plazo la Administracin Tributaria deber reconocer y pagar intereses

tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 de este cdigo.No generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de crditos del

impuesto al Valor Agregado -IVA- por tratarse de tributos ya cobrados al consumidor final.

ARTICULO 100. Elementos de la fiscalizacin. La Administracin Tributaria tendr facultadesde fiscalizacin e investigacin. Para el efecto tomar como base entre otros:

* 1. Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del contribuyente que serelacionan con sus actividades econmicas y financieras para establecer la base imponiblede los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria. Podr revisar ladocumentacin y archivos almacenados en papel o medios magnticos, pticos u otrosdispositivos de almacenamiento digital del contribuyente, y requerir y obtener de ste todala informacin necesaria, incluso por los mismos medios, para establecer su verdaderasituacin tributaria.

2. Informaciones referentes a volmenes o cantidades y valores de los bienes que se importeno exporten.

* Reformado el numeral 1, por el artculo 20 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

- 33 -


34/61

ARTICULO 101. Confidencialidad. Las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga por cualquiera medios previstos en este cdigo, tendrn carcter confidencial. Los funcionarios oempleados de la Administracin Tributaria no podrn revelar o comentar tales informaciones, ni los hechosverificados. Es punible revelar el monto de los impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquierotro dato referente a las contabilidades y documentacin de los contribuyentes.

Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizaciny control de tributos, slo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o arequerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculadoscon la administracin, fiscalizacin y percepcin de los tributos. No rige esta prohibicin en los casos quelos contribuyentes y responsables lo autoricen por escrito, con firma legalizada.

Los documentos o informaciones obtenidas con violacin de este artculo, no producen fe, ni hacenprueba en juicio.

CAPITULO II

PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA

ARTICULO 102. Consulta, requisitos y efectos. La Administracin Tributaria atender lasconsultas que se le formulen por quien tenga un inters personal y directo sobre una situacin tributariaconcreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de las leyes tributarias.

El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos del caso,para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin, si lo desea.

La presentacin de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de las

respectivas obligaciones tributarias.

La respuesta no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o recurso alguno yslo surte efecto vinculante para la Administracin Tributaria, en el caso concreto especficamenteconsultado.

La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado a partir de lapresentacin de la consulta.

CAPITULO III

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO 103. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es el acto medianteel cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o amboscoordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y sucuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.

- 34 -


35/61

ARTICULO 104. Cumplimiento. Determinada la obligacin tributaria, el contribuyente oresponsable, deber cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte de la Administracin.

*ARTICULO 105. Determinacin por el contribuyente o responsable. La determinacin seefectuar de acuerdo con las declaraciones que debern presentar los contribuyentes o los responsables, ensu caso, en las condiciones que establezca la ley.

La Administracin Tributaria podr autorizar a los sujetos pasivos para que presenten lasdeclaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier informacin que estn obligados a proporcionarconforme a la ley, por va electrnica o en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarseutilizando dispositivos electrnicos.

Dichos medios debern cumplir con los siguientes requisitos:

1. Que identifique a travs de una clave electrnica al sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Seentiende como tal la clave electrnica de acceso u otros medios equivalentes a la firmaautgrafa, que acreditan quin es el a

Documents

Codigo rio Incluye Reformas Dto. 23-2002 Del c.r