COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

Prof. Omar Augusto Leite Meloomar@omar.adv.br

Site: www.omar.adv.br

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA• “Competência tributária”: expressão utilizada,

geralmente, para representar a competência legislativa para criar e alterar normas tributárias.

• Porém, a noção de competência tributária, em sentido amplo, pode ser estendida para TODAS as funções estatais (executiva, legislativa e judicial).

1. legislativaCOMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA 2. administrativa

3. judicial

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA• Competência tributária: manifestação do Poder

Soberano do Estado (Poder de Tributar).

• Limitações ao exercício do Poder de Tributar (condicionamentos ou regramentos para o desenvolvimento da competência tributária): “O poder de tributar envolve o poder de destruir” (John Marshall).

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA• Relação entre competência tributária e federalismo:

repartição da competência e da arrecadação tributária.• Fonte constitucional.• Relação entre o exercício da competência tributária e

princípios/imunidades tributárias.• Simples Nacional: um caso atípico.• Lei Complementar e o seu papel de dirimir conflitos em

matéria de competência tributária.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA: JUDICIAL

• O Poder Judiciário detém a supremacia para julgar os casos tributários, diante da inexistência de um autêntico contencioso administrativo (princípio constitucional da inafastabilidade da jurisdição, do amplo acesso ao Judiciário – art. 5º, XXXV, CF).

• “Justiça Estadual” (tributos estaduais e municipais): juízes estaduais (1ª instância), Tribunal de Justiça (2ª instância), Superior Tribunal de Justiça e/ou Supremo Tribunal Federal (3ª e 4ª instâncias).

• “Justiça Federal” (tributos federais): juízes federais (1ª instância), Tribunal Regional Federal (2ª instância), Superior Tribunal de Justiça e/ou Supremo Tribunal Federal (3ª e 4ª instâncias).

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA: JUDICIAL

• Excepcionalmente, a lide pode ser iniciada diretamente no TJ, ou, até mesmo, no STF, no caso das ações diretas de inconstitucionalidade ou de constitucionalidade.

• Matéria de fato: analisada apenas nas 1ª e 2ª instâncias.• STJ: confronto com a norma federal (matéria

infraconstitucional). No caso dos tributos municipais, o STJ aprecia as “normas gerais” em matéria tributária. Duas turmas julgadoras de matéria tributária: 1ª e 2ª Turmas (juntas, formam a 1ª Seção). Jurisprudência da legislação infraconstitucional.

• STF: matéria constitucional. Duas Turmas julgadoras: 1ª e 2ª (juntas, formam o Plenário). Jurisprudência da Constituição Federal.

MEIOS JUDICIAIS

• Meios judiciais de defesa do contribuinte: mandado de segurança, ação anulatória de débito fiscal, ação declaratória de inexistência de relação jurídica tributária, embargos à execução fiscal, exceção de pré-executividade, ação cautelar e ação de consignação em pagamento.

• Meios judiciais de cobrança do contribuinte: mandado de segurança, ação de restituição (repetição) de indébito, ação de compensação de indébito, ação cautelar.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA: ADMINISTRATIVA

• Administração Tributária: atividade essencial do Estado (art. 37, XXII, CF), que deve ser desempenhada de forma vinculada à lei (atos vinculados, e não discricionários).

• Poderes da Administração Tributária: fiscalização (poder de polícia), cobrança, arrecadação, orientação e regulamentação (atos normativos).

• Dívida Ativa: constituição do título executivo extrajudicial (CDA) e execução fiscal.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA: ADMINISTRATIVA

• Processos administrativos tributários: cada entidade federada tem a sua legislação própria. Ex.: impugnação de lançamento ou de auto de infração, consulta tributária, pedido de compensação ou restituição de indébito, pedido de parcelamento, abertura de inscrição municipal etc.

• Mesmo após (ou durante) uma discussão em sede de processo administrativo, o contribuinte poderá ingressar com ação judicial.

• Instâncias administrativas: 1ª e 2ª. Em alguns municípios, há um Tribunal Administrativo composto por servidores municipais (fiscais de carreiras e procuradores) e por representantes dos contribuintes (indicados por entidades profissionais, comerciais e industriais). Trata-se do Conselho de Contribuintes.

PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIOInteresses do contribuinte no processo administrativo

tributário: 1. reverter a situação em seu favor (direito de defesa); 2. pedir um pronunciamento oficial do fisco (consulta,

certidão tributária);3. protelar (prorrogar) a cobrança (importância ainda

maior para fins penais);4. constituir prova para futuro mandado de segurança

(“documentação”);5. pedir a concessão de algum direito (compensação,

restituição, benefício fiscal, redução da carga etc.); e6. Há casos em que o contribuinte tem jurisprudência

favorável na instância administrativa, e desfavorável no Judiciário.

PROCESSO ADMINISTRATIVO

• Tipos de processo administrativo tributário:1. REQUERIMENTOS: compensação, isenção, anistia,

parcelamento, certidões tributárias, consulta, abertura, baixa etc.

2. DECLARAÇÕES: informações passadas pelos contribuintes, do interesse da fiscalização (obrigações tributárias acessórias), tais como DIPJ, DCTF, DACON, DOI, GIA, GFIP etc. Vivemos uma fase de “proliferação de declarações”!

3. DEFESAS: impugnações e recursos.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA LEGISLATIVA

• É a “autêntica” (tradicional) competência tributária, envolvendo o poder de criar e alterar tributos, através de “lei”.

• Regra: lei ordinária (cabe medida provisória também).• Exceções: lei complementar.• Restrições: decreto do Presidente poderá aumentar a

alíquota de alguns impostos.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA: LEGISLATIVA

• A competência tributária legislativa envolve:1. a modificação de qualquer um dos elementos do fato

gerador da obrigação tributária principal (material, espacial, territorial, pessoal, quantitativo e destinação);

2. a criação de obrigações tributárias acessórias (tem se admitido a delegação para o Executivo);

3. a atribuição de poderes (direitos-deveres) para a Administração Tributária (fiscalização).

TRIBUTOS FEDERAIS• A União pode instituir os seguintes TRIBUTOS:1. Impostos: II, IE, IPI, IOF, IR, ITR e IGF;2. Taxas: polícia e serviços públicos;3. Contribuições de melhoria;4. Empréstimos compulsórios (só a União);5. Contribuições sociais: de custeio da seguridade social,

intervenção no domínio econômico, categoriais (profissionais ou econômicas) e gerais.

• Tributos sobre: vendas de mercadorias e serviços, comércio exterior, folha de salário, operações financeiras, patrimônio, renda. Multiplicidade de fontes arrecadatórias.

TRIBUTOS ESTADUAIS• Os Estados (e o DF) podem instituir os seguintes

tributos:1. Impostos: ITCMD, IPVA e ICMS;2. Taxas: polícia e serviços públicos;3. Contribuições de melhoria;4. Contribuições sociais de custeio da previdência

estadual, cobrada de seus servidores públicos.• Tributos sobre: vendas de mercadorias e serviços,

patrimônio, herança e doações.• Problemas com outros Estados e Municípios: conflito

de competência tributária e guerra fiscal. Federalização do ICMS!

TRIBUTOS MUNICIPAIS• Compete aos Municípios e ao DF instituir os

seguintes tributos:1. Impostos: IPTU, ITBI e ISSQN.2. Taxas.3. Contribuição de melhoria.4. Contribuições previdenciárias de seus próprios

servidores e a contribuição de iluminação pública (CIP).