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Conceito de Receita para fins de incidência das contribuições
PIS/COFINS: o debate entre o direito e o fato contábil; comentários sobre a Lei nº 12.973/14 e a jurisprudência do CARF
Karem Jureidini Dias
10/09/2015
Conceito de Receita Histórico na legislação dos termos “faturamento” e
“receita”
• Legislação de IRPJ e CSLL
• Introdução do conceito “receita bruta operacional”
• Legislação de IRPJ e CSLL
• Conceito de “receita bruta”DL nº 1.598/77
Lei nº 4.506/64
“Art. 44. Integram a receita bruta operacional:I - O produto da venda dos bens e serviços nas transações ou operações de conta própria;II - O resultado auferido nas operações de conta alheia;III - As recuperações ou devoluções de custos, deduções ou provisões;IV - As subvenções correntes, para custeio ou operação, recebidas de pessoas jurídicas de direito público ou privado, ou de pessoas naturais.”
“Art. 12 - A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas operações de conta própria e o preço dos serviços prestados.” (Texto revogado, nova redação foi dada pela Lei nº 12.973/2014)
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Conceito de Receita Histórico na legislação dos termos “faturamento” e
“receita”
• Instituiu a Contribuição ao PIS
• Fato gerador: faturamento do sexto mês anterior ao do fato jurídico tributário
• Tentativa de alterar a Lei nº 7/70
• Fato gerador: receita operacional bruta do mês (todas as receitas, inclusive financeiras)
• Alterou o fato gerador: faturamento do mês.
DL nº 2.445/88 e 2.449/88
RE nº 148.754/RJ:DL nº 2.445/88 e 2.449/88 são inconstitucionais
MP nº 1.212/95
Lei nº 7/70
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Conceito de Receita Histórico na legislação dos termos “faturamento” e
“receita”• Instituiu o Finsocial (contribuição para custeio de investimentos sociais)
• Fato gerador: receita bruta (incidia de forma diferente, de acordo com a atividade)
•O Finsocial passou a incidir sobre “faturamento das empresas, com fundamento no art. 195, inciso I, da Constituição Federal”Lei nº 7.690/88
• Base de cálculo do Finsocial seria “a receita bruta das vendas de mercadorias e de mercadorias (sic.) e serviços”
DL nº 2.397/87
DL nº 1.940/82
RE nº 103.778: “Finsocial é um imposto inominado”
• RE nº 150.755: quando o DL nº 2.397/87 usou o signo “receita bruta” quis dizer “faturamento”.
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Conceito de Receita Histórico na legislação dos termos “faturamento” e
“receita”
• Substituiu o Finsocial pela COFINS
•Base de cálculo da COFINS: “faturamento mensal, assim considerado a receita brutadas vendas de mercadorias, de mercadorias e serviços e de serviço de qualquer natureza” (Mesma base da Contribuição ao PIS)LC nº 70/91
• Tese do Contribuinte: “faturamento” não permite a tributação de receitas que não compreendessem faturas
• ADC nº 1: determinou que o conceito de faturamento para fins fiscais é o produto de todas as vendas de mercadorias e prestação de serviços, não apenas aqueles em que há fatura.
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• Unificou as bases de cálculo da Contribuição ao PIS e da COFINS (art. 2º)
• Ampliou o conceito de receita: “Art. 3º (...) § 1º Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurídica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificação contábil adotada para as receitas.”Lei nº 9.718/98
Conceito de Receita Histórico na legislação dos termos “faturamento” e
“receita”
RE nº 357.950, 390.840, 358.273 e 346.084: inconstitucionalidade do alargamento da base de cálculo da Contribuição ao PIS e da COFINS realizada pela Lei nº 9.718/98
• Criou o regime não-cumulativo da Contribuição ao PIS e da COFINS
•“Art. 1º A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social -Cofins, com a incidência não cumulativa, incide sobre o total das receitas auferidas no mês pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil. ”Leis nº 10.637/02
e 10.833/03
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• Instituiu a Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) –substituição gradual da contribuição sobre a folha de salários
• Base de cálculo: receita brutaLei nº 12.546/11
Conceito de Receita Histórico na legislação dos termos “faturamento” e
“receita”
Leis nº 10.637/02 e 10.833/03 7
Posteriormente, a Lei nº 12.995/2014 incluiu o § 12, no artigo 9º, da Lei nº 12.546/11, estabelecendo que a definição de receita bruta para fins da CPRB seria a mesma daquela presenta na legislação da Contribuição ao PIS e da COFINS.
• Alterou o artigo 12 do Decreto-Lei nº 1.598/77
•Alterou o artigo 3º da Lei nº 9.718/98 para fazer remissão ao artigo 12 do Decreto-Lei nº 1.598/77: o faturamento compreende a receita bruta• Alterou o § 1º do art. 1º das Leis nº 10.637/02 e 10.833/03 para fazer remissão ao artigo 12 do Decreto-Lei nº 1.598/77: unificou o conceito de receita bruta na legislação tributária.Lei nº 12.973/14
Conceito de Receita Histórico na legislação dos termos “faturamento” e
“receita”
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Decreto-Lei nº 1.598/77“Art. 12. A receita bruta compreende:I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;II - o preço da prestação de serviços em geral;III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; eIV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III.”
Lei nº 9.718/98“Art. 3o O faturamento a que se refere o art. 2º compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977.”
Leis nº 10637/02 e 10.833/03“Art. 1º (...) § 1º Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica com os seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976. ”
2. Novo conceito de receita bruta e valores decorrentes do Ajuste a Valor Presente
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Ajuste a Valor Presente e Receita Bruta
• Valor de venda de mercadoria a longo prazo (3 anos): R$ 100.000,00• Juros estimados para AVP: 1% ao mês (36% em 3 anos)• Valor da receita ajustado: R$ 64.000,00
Ajuste a Valor Presente de ativos – Efeitos contábeis (Alternativa)
100.000,00R$
Clientes
100.000,00R$
Receita de Venda
36.000,00R$
AVP Clientes
36.000,00R$
Receita de Vendas AVP
Conceito de Receita
1 mês depois...
R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
DECRETO Nº 8.426/2015: MAJORAÇÃO DAS ALÍQUOTAS SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS
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Lei nº 10.865/04:- Autorizou o Poder Executivo a reduzir ou reestabelecer as alíquotas (Art. 27, §2º)- Revogou disposição expressa da tomada de créditos sobre receitas financeiras (alteração do art. 3º, V das Leis nºs10.833 e 10.867)
Decreto nº 5.442/05:
- Reduziu para zero as alíquotas de PIS e COFINS incidentes sobre receitas financeiras para o regime não cumulativo
Decreto nº 8.426/14:
- Aumentou as alíquotas de zero para 4,65%
- Não trouxe expressamente a possibilidade de tomar créditos
Cenário:Alíquotas de 9,65%
COM a possibilidade de tomada do
crédito.
Cenário:Alíquotas de 4,65% SEM a possibilidade
de tomada do crédito.
Cenário: alíquotas zero, sem crédito.
Conceito de Receita Desmutualização – favorável ao contribuinte“DESMUTUALIZAÇÃO DA BOVESPA E DA BM&F. SUBSTITUIÇÃO DOS TÍTULOS PATRIMONIAIS POR AÇÕES. A operação denominada desmutualização das bolsas não implicou a dissolução de que trata o art. 61 doCódigo Civil e tampouco a devolução de patrimônio aos associados. Os antigos títulos patrimoniais, que se encontravam classificados no ativo permanente das entidades sócias, foram substituídos por ações, as quais foram emitidas em quantidade equivalente ao valor monetário daqueles títulos patrimoniais, uma vez que tais ações eram representativas do mesmo patrimônio. PIS E COFINS. BASE DE CÁLCULO. ALIENAÇÃO ONEROSA DAS AÇÕES RECEBIDAS EM SUBSTITUIÇÃO DOS ANTIGOS TÍTULOS PATRIMONIAIS DAS BOLSAS. A receita auferida com a venda das ações recebidasem substituição dos títulos patrimoniais das antigas Bovespa e BM&F está excluída das bases de cálculo do PIS e da Cofins por se tratar de alienação de patrimônio próprio, amparada pelo art. 3º, IV, da Lei nº 9.718/98. Recurso provido.”
(Acórdão nº 3403-003.447, sessão de julgamento de 10 de dezembro de 2014)
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Conceito de Receita Desmutualização – desfavorável ao contribuinte“TÍTULOS MOBILIÁRIOS. REGISTRO. ATIVO CIRCULANTE.
Classificam-se no Ativo Circulante as disponibilidades e os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente. As ações da Bovespa Holding S/A e da BM&F S/A recebidas em decorrência da operação denominada desmutualização da Bolsa de Valores de São Paulo BOVESPA e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de São Paulo BM&F, que foram negociadas dentro do mesmo ano, poucos meses após o seu recebimento, devem ser registradas no Ativo Circulante.
PIS/COFINS. BASE DE CÁLCULO. RECEITA BRUTA OPERACIONAL. OBJETO SOCIAL. VENDA DE AÇÕES.
Nas sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários, que têm por objeto social a subscrição de emissões de ações e/ou a compra e a venda de ações, por conta própria e de terceiros, a base de cálculo das contribuições sociais é o faturamento / receita bruta operacional, o que inclui, necessariamente, as receitas típicas da empresa auferidas com a venda de ações da BM&F S.A. e da Bovespa Holding S.A., recebidas em decorrência das operações societárias denominadas“desmutualização”.”
(Acórdão nº 3202-001.178, sessão de 24 de abril de 2014)12
Conceito de Receita Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC nº 00:
“receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais;”
CPC nº 30:“A receita é definida no Pronunciamento Conceitual Básico Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro como aumento nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultam em aumentos do patrimônio líquido da entidade e que não sejam provenientes de aporte de recursos dos proprietários da entidade. As receitas englobam tanto as receitas propriamente ditas como os ganhos. A receita surge no curso das atividades ordinárias da entidade e é designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos e royalties.”
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Conceito de Receita Subvenção para Custeio e Investimento
“IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA - IRPJ Ano-calendário: 1999, 2000, 2001 Ementa: SUBVENÇÃO PARA INVESTIMENTO. RESTITUIÇÃO DE ICMS. BENEFÍCIO FISCAL. CARACTERIZAÇÃO. CONTRAPARTIDA. NÃO VINCULAÇÃO DA APLICAÇÃO DOS RECURSOS. A concessão de incentivos às empresas consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento do Estado do Amazonas, dentre eles a restituição total ou parcial do ICMS, notadamente quando presentes a i) intenção da pessoa jurídica de Direito Público em subvencionar determinado empreendimento e o ii) aumento do estoque de capital na pessoa jurídica subvencionada, mediante incorporação dos recursos no seu patrimônio, configura outorga de subvenção para investimentos. O conjunto de obrigações assumidas pela beneficiária, em contrapartida ao favor fiscal, não configura aplicação obrigatória dos recursos transferidos.”
(Acórdão nº 9101-00566, sessão de 17/05/2010)
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Conceito de Receita Subvenção para Custeio e Investimento“INCENTIVOS FISCAIS. EMPRÉSTIMOS SUBSIDIADOS. CRÉDITO PRESUMIDO DO ICMS. SUBVENÇÃO PARA INVESTIMENTO. CARACTERIZAÇÃO. A concessão de incentivos à implantação de indústrias consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento de municípios no interior dos Estados do Ceará e da Bahia, consistentes em empréstimos subsidiados e crédito presumido de ICMS, configuram subvenções para investimento, notadamente quando presentes: i) a intenção do Poder Público em transferir capital para a iniciativa privada; ii) a verba oriunda da subvenção foi destinada para investimento na implantação de empreendimentos econômicos de interesse público; iii)) o beneficiário da subvenção é pessoa jurídica constituída sob a forma de companhia; iv) a subvenção foi registrada em conta de reserva de capital; v) ocorreu aumento de capital na pessoa jurídica subvencionada, mediante incorporação das reservas ao seu capital. A conta de reserva de capital poderá ser utilizada apenas para absorver prejuízos ou ser incorporada ao capital social, não podendo ser distribuída. LANÇAMENTOS REFLEXOS. CSLL. PIS. COFINS. As subvenções para investimento não integram a receita bruta e, por conseqüência, não compõem o faturamento, base de cálculo do PIS e da Cofins, bem como não integram o lucro líquido do exercício, ponto inicial para apuração da base de cálculo da CSLL.
(Acórdão nº 1202-000.921, sessão de 05/12/2012)
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Conceito de Receita
Subvenção para Custeio e Investimento
“TRIBUTÁRIO. CRÉDITO PRESUMIDO. ICMS. INCLUSÃO NA BASE DE CÁLCULO DO PIS E DA COFINS. IMPOSSIBILIDADE. BENEFÍCIO FISCAL. RESSARCIMENTO DE CUSTOS.
1. A controvérsia dos autos diz respeito à inexigibilidade do PIS e da COFINS sobre o crédito presumido do ICMS decorrente do Decreto n. 2.810/01.
2. O crédito presumido do ICMS consubstancia-se em parcelas relativas à redução de custos, e não à obtenção de receita nova oriunda do exercício da atividade empresarial como, verbi gratia, venda de mercadorias ou de serviços.
3. "Não se tratando de receita, não há que se falar em incidência dos aludidos créditos-presumidos do ICMS na base de cálculo do PIS e da COFINS." (REsp 1.025.833/RS, Rel. Min. Francisco Falcão, Primeira Turma, julgado em 6.11.2008, DJe 17.11.2008.)
Agravo regimental improvido.”
(AgRg no REsp. 1.229.134-SC/2011, Segunda Turma – Relator Ministro Humberto Martins, sessão de julgamento dia 26/04/2011)
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Conceito de Receita Inconstitucionalidade do ICMS na base de cálculo da contribuição ao PIS
e da COFINS na importação
“Tributário. Recurso extraordinário. Repercussão geral. PIS/COFINS –importação. Lei nº 10.865/04. Vedação de bis in idem. Não ocorrência. Suporte direto da contribuição do importador (arts. 149, II, e 195, IV, da CF e art. 149, §2º, III, da CF, acrescido pela EC 33/01). Alíquota específica ou ad valorem. Valor aduaneiro acrescido do valor do ICMS e das próprias contribuições. Inconstitucionalidade. Isonomia. Ausência de afronta. (...)
9. Inconstitucionalidade da seguinte parte do art. 7º, inciso I, da Lei 10.865/04: “acrescido do valor do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS incidente no desembaraço aduaneiro e do valor das próprias contribuições”, por violação do art. 149, § 2º, III, a, da CF, acrescido pela EC 33/01. 10.
Recurso extraordinário a que se nega provimento.”
(Recurso Extraordinário nº RE 559937 / RS, Relator Min. Ellen Gracie / Relator p/ Acórdão Min. Dias Toffoli, sessão de julgamento 20/03/2013)
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Conceito de Receita Recuperação de custo: ICMS e PIS/COFINS (RE 606107 / RS)“EMENTA RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. IMUNIDADE. HERMENÊUTICA. CONTRIBUIÇÃO AO PIS E COFINS. NÃO INCIDÊNCIA. TELEOLOGIA DA NORMA. EMPRESA EXPORTADORA. CRÉDITOS DE ICMS TRANSFERIDOS A TERCEIROS.
I - Esta Suprema Corte, nas inúmeras oportunidades em que debatida a questão da hermenêutica constitucional aplicada ao tema das imunidades, adotou a interpretação teleológica do instituto, a emprestar-lhe abrangência maior, com escopo de assegurar à norma supralegal máxima efetividade.
II - A interpretação dos conceitos utilizados pela Carta da República para outorgar competências impositivas (entre os quais se insere o conceito de “receita” constante do seu art. 195, I, “b”) não está sujeita, por óbvio, à prévia edição de lei. Tampouco está condicionada à lei a exegese dos dispositivos que estabelecem imunidades tributárias, como aqueles que fundamentaram o acórdão de origem (arts. 149, § 2º, I, e 155, § 2º, X, “a”, da CF). Em ambos os casos, trata-se de interpretação da Lei Maior voltada a desvelar o alcance de regras tipicamente constitucionais, com absoluta independência da atuação do legislador tributário.
III – A apropriação de créditos de ICMS na aquisição de mercadorias tem suporte na técnica da não cumulatividade, imposta para tal tributo pelo art. 155, § 2º, I, da Lei Maior, a fim de evitar que a sua incidência em cascata onere demasiadamente a atividade econômica e gere distorções concorrenciais. IV - O art. 155, § 2º, X, “a”, da CF – cuja finalidade é o incentivo às exportações, desonerando as mercadorias nacionais do seu ônus econômico, de modo a permitir que as empresas brasileiras exportem produtos, e não tributos -, imuniza as operações de exportação e assegura “a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores”. Não incidem, pois, a COFINS e a contribuição ao PIS sobre os créditos de ICMS cedidos a terceiros, sob pena de frontal violação do preceito constitucional. (...) continua...” 18
Conceito de Receita“ (...) continuação
V – O conceito de receita, acolhido pelo art. 195, I, “b”, da Constituição Federal, não se confunde com o conceito contábil. Entendimento, aliás, expresso nas Leis 10.637/02 (art. 1º) e Lei 10.833/03 (art. 1º), que determinam a incidência da contribuição ao PIS/PASEP e da COFINS não cumulativas sobre o total das receitas, “independentemente de sua denominação ou classificação contábil”. Ainda que a contabilidade elaborada para fins de informação ao mercado, gestão e planejamento das empresas possa ser tomada pela lei como ponto de partida para a determinação das bases de cálculo de diversos tributos, de modo algum subordina a tributação. A contabilidade constitui ferramenta utilizada também para fins tributários, mas moldada nesta seara pelos princípios e regras próprios do Direito Tributário. Sob o específico prisma constitucional, receita bruta pode ser definida como o ingresso financeiro que se integra no patrimônio na condição de elemento novo e positivo, sem reservas ou condições. VI - O aproveitamento dos créditos de ICMS por ocasião da saída imune para o exterior não gera receita tributável. Cuida-se de mera recuperação do ônus econômico advindo do ICMS, assegurada expressamente pelo art. 155, § 2º, X, “a”, da Constituição Federal. VII - Adquirida a mercadoria, a empresa exportadora pode creditar-se do ICMS anteriormente pago, mas somente poderá transferir a terceiros o saldo credor acumulado após a saída da mercadoria com destino ao exterior (art. 25, § 1º, da LC 87/1996). Porquanto só se viabiliza a cessão do crédito em função da exportação, além de vocacionada a desonerar as empresas exportadoras do ônus econômico do ICMS, as verbas respectivas qualificam-se como decorrentes da exportação para efeito da imunidade do art. 149, § 2º, I, da Constituição Federal. VIII - Assenta esta Suprema Corte a tese da inconstitucionalidade da incidência da contribuição ao PIS e da COFINS não cumulativas sobre os valores auferidos por empresa exportadora em razão da transferência a terceiros de créditos de ICMS. IX - Ausência de afronta aos arts. 155, § 2º, X, 149, § 2º, I, 150, § 6º, e 195, caput e inciso I, “b”, da Constituição Federal. Recurso extraordinário conhecido e não provido, aplicando-se aos recursos sobrestados, que versem sobre o tema decidido, o art. 543-B, § 3º, do CPC.”
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Conceito de Receita Jurisprudência Judiciário
“TRIBUTO – BASE DE INCIDÊNCIA – CUMULAÇÃO – IMPROPRIEDADE.Não bastasse a ordem natural das coisas, o arcabouço jurídico constitucionalinviabiliza a tomada de valor alusivo a certo tributo como base de incidênciade outro.
COFINS – BASE DE INCIDÊNCIA – FATURAMENTO – ICMS. O querelativo a título de Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e a Prestaçãode Serviços não compõe a base de incidência da Cofins, porque estranho aoconceito de faturamento.”
RE 240.785/MG, Relator Min. Marco Aurélio, sessão de julgamento dia08/10/2014 (julgado sem a sistemática da Repercussão Geral)
ADC 18
RE nº 574.706 / PR (na sistemática da Repercussão Geral): autos conclusosao relator.
Questão das liminares / decisões concedidas anteriormente à Lei nº 12.973/14 eo problema da coisa julgada...
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Conceito de Receita Jurisprudência Judiciário
“TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.PRESTADOR DE SERVIÇO. PIS E COFINS. INCLUSÃO DO ISSQN NOCONCEITO DE RECEITA OU FATURAMENTO. POSSIBILIDADE.INEXISTÊNCIA DE VIOLAÇÃO AOS ARTS 109 E 110 DO CTN. MATÉRIAJULGADA SOB O RITO DO ART. 543-C.
Agravo regimental a que se nega provimento.” (AgRg no Resp 1351264/SP,SEGUNDA TURMA, julgado em 18/08/2015, Dje 26/08/2015)
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Conceito de Receita Atributos que devem se configurar
Conteúdo Material
Natureza do Ingresso
Causa do Ingresso
Disponibilidade
Mensuração Instantânea
(Minatel, José Antônio. Conteúdo do conceito de receita e regime jurídico para sua tributação, p. 124)
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Conceito de Receita Jurisprudência Administrativa
“COFINS/PIS - BASE DE CÁLCULO - AGÊNCIA DE PROPAGANDA EPUBLICIDADE - CONCEITO DE RECEITA OU FATURAMENTOPRÓPRIOS - RECEITA DE TERCEIROS - EXCLUSÃO - VALORESRECEBIDOS E DEVIDOS PELOS ANUNCIANTES AOS VEÍCULOS DEDIVULGAÇÃO - POSSIBILIDADE - ART. 2º DA LEI Nº 9.718/98 -PRECEDENTES DO CC. (...). Assim embora recebidos pelas agências depropaganda e incluídos em suas notas fiscais, os valores devidos pelosanunciantes aos veículos de divulgação não são conceituados como receitaspróprias da agência e, consequentemente, não integram a base de cálculo daCOFINS e do PIS, sendo irrelevante o posterior reconhecimento dapossibilidade de exclusão da base de cálculo das contribuições, pela legislaçãosuperveniente (art. 13 e 18 da Lei nº 10.925/04).”
(Acórdão n° 3402-002.314 - Sessão de 29 de janeiro de 2014)
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Conceito de Receita Jurisprudência Administrativa“COFINS. RECEITAS DE TERCEIROS. TELEFONIA CELULAR. "ROAMING"
INTERNACIONAL. As receitas de "roaming" mesmo recebidas pela operadora de serviço móvel
pessoal ou celular com quem o usuário tem contrato não se incluem na base de cálculo da COFINS
por ela devida. A base de cálculo da contribuição é a receita própria, não se prestando o simples
ingresso de valores globais, nele incluídos os recebidos por responsabilidade e destinados desde
sempre à terceiros, como pretendido "faturamento bruto" para, sobre ele, exigir o tributo.”
(Acórdão 3401-002.469, sessão 27 de novembro de 2013)
“COFINS. RECEITAS DE TERCEIROS. TELEFONIA CELULAR. "ROAMING". As receitas de
"roaming" mesmo recebidas pela operadora de serviço móvel pessoal ou celular com quem o usuário
tem contrato não se incluem na base de cálculo da COFINS por ela devida. A base de cálculo da
contribuição é a receita própria, não se prestando o simples ingresso de valores globais, nele
incluídos os recebidos por responsabilidade e destinados desde sempre à terceiros, como pretendido
"faturamento bruto" para, sobre ele, exigir o tributo.”
(Acórdão CSRF/02-02.223, sessão de 24 de janeiro de 2006)
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Conceito de Receita Jurisprudência Administrativa
“COFINS. RECEITA PRÓPRIA. ATIVIDADE DE INTERMEDIAÇÃO.
SISTEMA EXPRESSO DE COLETA E REPASSE DE PEDÁGIO.
Atividade que proporciona aos usuários um serviço diferenciado de
pagamento de pedágio, caracterizando atuação como intermediário, em que o
valor do pedágio é recebido do usuário e repassado para a concessionária. O
pedágio constitui receita apenas em relação à concessionária.”
(Acórdão 3403-002.175, sessão 21 de maio de 2013)
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Conceito de Receita Jurisprudência Judiciário“TRIBUTÁRIO. CONSTITUCIONAL. COFINS/PIS. VENDAS INADIMPLIDAS. ASPECTO TEMPORALDA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA. REGIME DE COMPETÊNCIA. EXCLUSÃO DO CRÉDITOTRIBUTÁRIO. IMPOSSIBILIDADE DE EQUIPARAÇÃO COM AS HIPÓTESES DE CANCELAMENTODA VENDA. 1. O Sistema Tributário Nacional fixou o regime de competência como regra geral para aapuração dos resultados da empresa, e não o regime de caixa. (art. 177 da Lei nº 6.404/¨76). 2. Quanto aoaspecto temporal da hipótese de incidência da COFINS e da contribuição para o PIS, portanto, temos que ofato gerador da obrigação ocorre com o aperfeiçoamento do contrato de compra e venda (entrega doproduto), e não com o recebimento do preço acordado. O resultado da venda, na esteira da jurisprudência daCorte, apurado segundo o regime legal de competência, constitui o faturamento da pessoa jurídica,compondo o aspecto material da hipótese de incidência da contribuição ao PIS e da COFINS, consistindosituação hábil ao nascimento da obrigação tributária. O inadimplemento é evento posterior que não compõeo critério material da hipótese de incidência das referidas contribuições. 3. No âmbito legislativo, não hádisposição permitindo a exclusão das chamadas vendas inadimplidas da base de cálculo das contribuiçõesem questão. As situações posteriores ao nascimento da obrigação tributária, que se constituem comoexcludentes do crédito tributário, contempladas na legislação do PIS e da COFINS, ocorrem apenas quandofato superveniente venha a anular o fato gerador do tributo, nunca quando o fato gerador subsista perfeito eacabado, como ocorre com as vendas inadimplidas. 4. Nas hipóteses de cancelamento da venda, a própria leiexclui da tributação valores que, por não constituírem efetivos ingressos de novas receitas para a pessoajurídica, não são dotados de capacidade contributiva. 5. As vendas canceladas não podem ser equiparadas àsvendas inadimplidas porque, diferentemente dos casos de cancelamento de vendas, em que o negóciojurídico é desfeito, extinguindo-se, assim, as obrigações do credor e do devedor, as vendas inadimplidas - adespeito de poderem resultar no cancelamento das vendas e na consequente devolução da mercadoria -,enquanto não sejam efetivamente canceladas, importam em crédito para o vendedor oponível aocomprador. 6. Recurso extraordinário a que se nega provimento.
RE 586482/RS (recurso julgado em sede de Repercussão Geral)26
A questão do JCP Juros sobre o Capital Próprio Natureza de dividendo ou juros?
INTERPRETAÇÃO TÉCNICA ICPC 08 (R1): “11. Assim, o tratamento contábil dado aos JCP deve, por analogia, seguir o tratamento dado ao dividendo obrigatório. O valor de tributo retido na fonte que a companhia, por obrigação da legislação tributária, deva reter e recolher não pode ser considerado quando se imputam os JCP ao dividendo obrigatório.”
Contabilização (JCP imputado no pagamento de dividendos mínimos de acordo com a Deliberação CVM nº 683/12) :
Empresa que paga JCP - Movimentação nas contas patrimoniais:
Débito na conta de Reserva de Lucros / Crédito na conta de Obrigações com Sócios
Débito na conta de Obrigações com Sócios / Débito na conta de Caixa
Empresa que recebe JCP - Movimentação nas contas do ativo:
Crédito na conta de Investimentos (MEP) / Débito na conta de JCP a receber
Crédito na conta de JCP a receber / Crédito na conta de Caixa
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