conta 241-281

7/27/2019 conta 241-281

1/38

Ajustarea situatiilor financiare

Ex. 241.Pe data de 20.12.N, societatea F (filiala) a achizitionat un utilaj la costul de 100.000 lei. La filiala acest utilaj se

amortizeaza liniar pe o durata de 5 ani, in timp ce pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate utilajul se

amortizeaza liniar pe o durata de 4 ani.Sa se realizeze ajustarea situatiilor finaniciare individuale ale filialei.

Rezolvare :

Situatia amortizarii cumulate a utilajului la nivelul de situatii financiare individuale (la filiala) si la nivel de situatii financiare

consolidate :

Anul

(1)

Amortizare cumulata

(situatii financiare

consolidate) (2)

Amortizare cumulata

(filiala) (3)

Diferenta aferenta

exercitiului curent* (4)

Diferenta cumulata

(5)=(2)-(3)

N 25.000 20.000 5.000 5.000

N+1 50.000 40.000 5.000 10.000

N+2 75.000 60.000 5.000 15.000

N+3 100.000 80.000 5.000 20.000

N+4 100.000 100.000 -20.000 0

Acesta se determina ca diferenta intre amortizarea anuala din situatiile financiare consolidate si amortizarea anuala existenta

nivel de filiala.Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :

In acest exercitiul, amortizarea de 20.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie majorata cu suma de 5.000 lei :

5.000 lei 6811 = 2813 5.000 lei

2. Exercitiul N+1 :

In acest exercitiu, la ajustarea situatiilor financiare individuale ale societatii F trebuie sa se tina cont de diferenta de amortizare

aferenta exercitiului curent (5.000lei), cat si de difernta de amortizare aferenta exercitiului precedent (5.000lei). Difernta aferentaexecitiului curent diminueaza rezultatul prin majorarea cheltuielilor cu amortizarea, in timp ce difernta aferenta exercitiului preced

diminueaza capitalurile proprii(rezervele) :

10.000 lei % = 2813 10.000 lei

5.000 lei 106

Rezerve F

5.000 lei 6811

3. Exercitiul N+2 :

15.000 lei % = 2813 15.000 lei

10.000 lei 106

Rezerve F

5.000 lei 6811

4. Exercitiul N+3:

20.000 lei % = 2813 20.000 lei

15.000 lei 106

Rezerve F

5.000 lei 6811

4. Exercitiul N+4:

In acest exercitiu, la filiala se inregistreaza o cheltuiala cu amortizarea, in timp ce in situatiile financiare consolidate imobilizare

este amortizata de la sfarsitul exercitiului N+3. In consecinta, cheltuiala cu amortizarea inregistrata la filiala se elimina in

corespondenta cu diminuarea capitalurilor proprii (rezervele) :

20.000 lei 106 = 6811 20.000 lei

Rezerve FEx. 242.Societatea filiala F a capitalizat ( a recunoscut sub forma de imobilizare necorporala), la inceputul exercitiului N,

cheltuieli de constituire in valoare de 30.000 lei. Acestea urmeaza sa fie amortizate liniar pe o durata de 3 ani. In schimb in

situatiile financiare consolidate, cheltuielile de constituire sunt recunoscute sub forma de cheltuieli ale exercitiului in care a

fost efectuate.

Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.

Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :

1. Exercitiul N :Deoarece in situatiile financiare consolidate cheltuielile de constituire nu se capitalizeaza, consecintele

capitalizarii acestora la nivel de filiala se elimina :

40.000 lei % = % 40.000 lei

10.000 lei 2801 201 30.000 lei

Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire

De constituire 6811 10.000 lei

30.000 lei 6XX2. Exercitiul N+1 :

7/27/2019 conta 241-281

2/38

40.000 lei % = % 40.000 lei

20.000 lei 2801 201 30.000 lei

Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire

De constituire 6811 10.000 lei

20.000 lei 106

3. Exercitul N+2 :

10.000 lei 106 = 6811 10.000 lei

rezerve F

Ex. 243.Pe data de 01.01.N, societatea F (filiala) a inceput realizarea unei constructii in regie proprie. Managerii societatii

decis ca dobanzile generate de creitul bancar contractat pt. realizarea constructiei sa fie incluse in costul acesteia. Dobanzilaferente creditului contractat pt. realizarea constructiei au fost 10.00 lei in exectitiul N si de 15.000 lei in exercitiul N+1.

Insa la nivelul grupului din care face parte filiala exista politica de a nu include in costul activelor cheltuielile cu doban

aferente imprumuturilor contractate pt. realizarea acestora. Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individual

ale filialei.

Rezolvare :

Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :

1 Exercitiul N :

Costul de productie al imobilzari corporale in curs de exercitiu se diminueaza cu 10.000 lei :

10.000 lei 722 = 231 10.000 lei

Exercitul financiar N+1 :

25.000 lei % = 212 25.000 lei

10.000 lei 106 Constructii

15,000 lei Rezerve F

722

Ex. 244 Pe data de 15.12.N, societatea X achizitioneaza o imobilizare corporala in valoare de 100.000 lei. In conturile

individuale ale filialei, aceasta se amortizeaza liniar pe o duarata de 4 ani, in timp ce in situatiile financiare consolidate se

amortizeaza liniar, dar pe o durata de 5 ani. La sfarsitul exercitiuluoi N+1, imobilizarea este vanduta la pretul de 65.000


Rezolvare :

Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :

In acest exercitiu, amortizarea de 25.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie diminuata cu suma de 5.000 lei. In urma diminua

amortizarii, valoarea imobilizarii corporale in situatiile financiare consolidate este de 80.000 lei, in timp ce i situatiile financaire

individuale ale filialei aceasata are valoare de 75.000 lei :

5.000 lei 281 = 6811 5.000 leiExercitiul N+1 :

In exercitiul N+1 se diminueaza amortizarea inregistrata la filiala cu suma de 10.000 lei :

10.000 lei 281 = % 10.000 lei

106 5000 lei

Rezerve F

6811 5000 lei

Ca urmare a diferentelor de amortizare, rezultatul obtinut in urma vanzarii imobilizarii corporale la filiala este diferit de cel din

situatiile financiare consolidate.

- rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale la filiala :

Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 65.000

Costul imobilizarii corporale (b) 100.000

Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c) 50.000

Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) (c) 50.000

Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) (d) 15.000

- rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale in situatii financaire consolidate :



Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c) 40.000

Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) (c) 60.000

Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) (d) 5.000

In consecinta, rezulatatul din sitautiile financaire consolidate se diminueaza cu suma de 10.000 lei :

7/27/2019 conta 241-281

3/38

10.000 lei 6583 = 281 10.000 lei

Ex. 245. Filiala F are un teren achizitionat in exercitiul N-2 la costul de 100.000 lei. La sfarsitul exercitiului N, terenul e

prezentat in bilantul filialei la costul sa de achizitie. Insa politica grupului din acre face parte filiala este aceea de a

prezenta , in bilantul consolidat, la 31.12.N, terenurile la valoarea justa (valoarea relevanta ). La aceasta data , va loarea

justa a terenului este de 125.000 lei. In exercitiul N+1, terenul este vandut la pretul de 120.000 lei.


Rezolvare :

Ajustarea situatiilor financiare ale filialei :

1. Exercitiul N :

Reevaluarea terenului pt. suma de 25.000 lei :25.000 lei 2111 = 105 25.000 lei

Exercitiul N+1 :

Reevaluarea terenului pentru suma de 25.000 lei :

25.000 lei 2111 = 105

Rezultatul obtinut din vanzarea terenului este mai mic in situatiile financiare consolidate decat in sitautiile financiare individulal

ale filialei.

- rezultatul obtinut din vanzarea teenului filiala :



Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) (b) 20.000

- rezultatul obtinut din vanzarea terenului lanivelul conturilor consolidate :Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 120.000


Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) (b) -5.000

In situatiile finaciare individuale ale filialei se obtine profit (20.000 lei), in timp ce in situatiile financiare consolidate se obtine

pierdere (5.000 lei). In consecinta, rezultatul obtinut la nivel de filiala se diminueaza cu suma de 25.000 lei.

Astfel rezultatul obtinut la filiala trebuie sa fie diminuat cu suma de 50.000 lei :

25.000 lei 6583 = 2111 25.000 lei

De asemenea, deoarece terenul este vandut, surplusul din reevaluare este realizat si rezervele din reevaluare se transfera la rezerv

reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare :

25.000 lei 105 = 1065 25.000 le

Ex. 246Societate F (filiala) evalueaza stocurile prin metoda FIFO (primul intra-primul iesit), in timp ce la nivelul grupul

utilizeaza metoda CMP (costul mediu ponderat). La 31.12.N, se cunosc urmatoarele informatii despre stocurile finale ale

societatii F:Stoc final FIFO CMP

Marfur 100.000 99.000

Produse finite 21.000 20.000


Rezolvare :

Ajustarea situatiilor financiare consolidate, stocurile finale de marfuri si produse finite ale filialei sediminueaza, fiecare cu suma

1.000 lei :

1.000 lei 607 = 371 1.000 lei

1.000 lei 711 = 345

Exemplu ilustrativ 247Situatiile financiare ale societatii X, filiala a societatii M, se prezinta astfel:

Elemente Valori

Imobilizari necorporale 20.000

Instalatii 60.000

Utilaje 40.000

Marfuri 80.000

Clienti 70.000

Disponibil 30.000

Total active 300.000

Capital social 100.000

Rezerve 40.000

Rezultat 6.000Alte datorii 110.000

7/27/2019 conta 241-281

4/38

Furnizori 44.000

Total capitaluri si datorii 300.000

Situatia veniturilor si cheltuielilor :

Elemente Valori

Cifra de afaceri 500.000

Cheltuieli cu marfuri 400.000

Cheltuieli cu amortizari, deprecieri 35.000

Alte cheltuieli 58.000

Rezultatul exercitiului 7.000

Cheltuiala cu impozitul 1.000Rezultat net 6.000

Intre politicile contabile ale celor doua societati exista anumite diferente si anume :

- societatea X utilizeaza aortizarea degresiva pentru instalatii, in timp ce societatea M utilizeaza amortizarea lineara.

Cheltuiala exercitiului trebuie sa fie cu 2.000 lei mai mica;

- pentru utilaje valoarea recuperabila este 39.000 lei, insa societatea X nu a contabilizat deprecierea;

- societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIF, in timp ce grupul utilizeaza CMP ; conform acestei metod

stocul ar fi avut valoarea 85.000 lei.

Cota de impozitare este de 16% (se neglijeaza incidenta impozitelor amanate).Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare

individuale ale filialei.

Rezolvare :

a) Amortizarea :

Diferentele intre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuieli de 2.000 lei :

2.000 lei Amortizarea = Cheltuieli 2.000 leiinstalatiilor cu amortizarea

b) Deprecierea :

Trebuie contabilizata o pierdere din depreciere pentru utilaje :

1.000 lei Cheltuieli = Ajustari 1.000 lei

privind ajustarile pentru deprecierea

pentru deprecierea activelor

utilajelor

c) Evaluarea stocurilor :

Diferenta dintre metodele de evaluare a stocurilor de marfuri antreneaza contabilizarea unei cresteri a stocurilor pentru 5.000 le

5.000 lei Marfuri = Cheltuieli 5.000 lei

cu marfuri

Sinteza acestor ajustari, precum si valorile din situatiile financiare omogenizate (crea vor fi preluate in procesul de consolidare) se

prezinta astfel :

Bilantul :

Elemente Societatea X Corectii de omogenizare Valori in urma retratarilor de

omogenizare

Imobilizari necorporale 20.000 20.000

Instalatii 60.000 +2.000 62.000

Utilaje 40.000 -1.000 39.000

Marfuri 80.000 +5.000 85.000

Clienti 70.000 70.000

Disponibil 30.000 30.000

Total active 300.000 +6.000 306.000

Capital social 100.000 100.000

Rezeve 40.000 40.000Rezultat 6.000 +2.000-1.000+5.000 12.000

Alte datorii 110.000 110.000

Furnizori 44.000 44.000

Total capitaluri si datorii 300.000 +6.000 306.000

Contul de profit si pierdere :

Elemente Societatea X Corectii de omogenizare Valori in urma retratarilor de

omogenizare

Cifra de afaceri 500.000 500.000

Cheltuieli cu marfuri 400.000 -5.000 395.000

Cheltuieli cu amortizari,

deprecieri

35.000 -2.000+1.000 34.000

Alte cheltuieli 58.000 58.000Rezultat brut 7.000 +6.000 13.000

7/27/2019 conta 241-281

5/38

Cheltuiala cu impozitul 1.000 1.000

Rezultatul net 6.000 +2.000-1.000+5.000 12.000

Ex. 248Pe 30.12.N, societatea F a achizitionat o imobilizare corporala in urmatoarele conditii : prt de cumparare 90.000 le

cheltuieli cu transportul si instalarea facturate de furnizor 4.000 lei.Politica grupului din care face parte F este de a include

costul imobilizarilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea imobilizarii este de 25.000 lei. Se neglizeaza

incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.

Rezolvare :

In contabilitatea societatii F :

94.000 lei Echipamente = Furnizori 94.000 lei

tehnologice

Valoare contabila la 31.12.N = 94.000 leiIn vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale firmei :

25.000 lei Echipamente = Provizioane 25.000 lei

tehnologice pentru dezafectare

Ee.249.Societatea F detine constructii achizitionate la un cost de 600.000 lei si amortizate pentru suma de 150.000 lei

Politica grupului din care face parte F este de a evalua cladirile la o valoare reevaluata. Valoarea justa a constructiilor

determinata de experti la 31.12.N este de 675.000 lei. Se neglizeaza incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea

situatiilor financiare individuale ale filialei.

Rezolvare :

In contabilitatea societatii F :

Valoarea contabila la 31.12.N =600.000-150.000=450.00 lei

In vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale filialei :

Cazul 1 : Daca se revalueaza valoarea bruta si amortizarea cumulata :Coeficient= 675.000 / 450.000 = 1,5

Valoarea bruta reevaluata = 600.000 x 1,5 = 900.000 lei

Amortizarea cumulata reevaluata = 150.000 x 1,5= 225.000 lei

300.000 lei Constructii = % 300.000 lei

Amortiarea 75.000

Constructiilor

Rezerve 225,000

Din reevaluare

Cazul 2 : Daca se reevalueaza valoarea ramasa :

150.000 lei Amortizarea = Constructii 150.000 lei

constructiilor

225.000 lei Constructii = Rezerve 225.000 lei

din reevaluareEx. 250.Societatea F, cu sediul in Uniunea Europeana, este o filiala a societatii SM din Romania. Societatea SM detine 90%

actiunile societatii F, pe care le-a dobandit in momentul constituirii acesteia , la 01.01.N-1.

1. La 31.12.N, bilantul si contul de profit si pierdere ale societatii F se prezinta astfel :

Bilantul societatii F :

Structuri bilantiere Mii euro

A. Active imobilizate

Terenuri

Constructii

Utilaje

B. Active circulate

Marfuri

Clienti

Casa si conturi banci

C. Cheltuieli in avans

D. Datorii : sumele care trebuie platite in perioada de pana la 1 an

Furnizori

Alte datorii

E. Active circulante nete/ Datorii curente nete

(B+C-D-I)

F. Total active minus datorii curente (A+E)

G. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare

de 1 an (Credite bancare pe termen lung)

H. Provizioane

I. Venituri in vans

J. Capital si rezerveCapital

560

200

160

200

720

350

270

100

20

500

400

100

200

760

140

2040

7/27/2019 conta 241-281

6/38

Rezerve

Rezultatul exercitiului

Capitaluri (total)

600

500

50

50

600

Contul de profit si pierdere al societatii F :

Denumirea indicatorului Mii euro

Venituri

Venituri din vanzarea marfurilor

Alte venituri

Cheltuieli

Cheltuieli privind marfurile

Cheltuieli cu serviciile prestate terti

Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu amortizarea, ajustarile pentru deprecierea si provizioanele

Cheltuieli privin dobanzile

Impozit pe profit

Rezultatul net al exercitiului

3.500

3.200

300

3.450

2.800

50

450

110

20

20

50

2. Rezervele societatii F, la 31.12.N, in valoare de 50.000 euro, au fost constituite din rezultatul net al exercitiului N-1

3. Cursul de schimb euro/leu a avut urmatoarea evolutie :

Data Cursul de schimb

01.01.N 1 euro = 4,10 lei

Curs mediu un N-1 1 euro = 4,15 lei

31.12.N 1 euro = 4,38 lei

Curs mediu in N 1 euro = 4,30 lei

Sa se efectueze conversia sitautiilor financiare ale societatii F, in vederea consolidarii de catre societatea- mama.

Rezolvare :Conversia situatiilor financiare incepe cu contul de profit si pierdere, rezultatul obtinut in urma conversiei fiind preluat

bilant. De asemenea, in bilant, in urma coversiei, se vor prezenta distinct, la capitalurile proprii, rezervele rezultate in urma conver

a) Conversia contului de profit si pierdere :Denumirea indicatorului Mii euro Cursul de schimb valutar Mii lei

Venituri

Venituri din vanzarea marfurilor

Alte venituri

Cheltuieli

Cheltuieli privind marfurile

Cheltuieli cu serviciile prestate de terti

Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu amortizarea, ajustarile pt.

depreciere si provizioanele

Cheltuieli privind dobanzile

Impozitul pe profit


3.500

3.200

300

3.450

2.800

50

450

110

20

20

50

4,30

4,30

4,30

4,30

4,30

4,30

4,30

4,30

15.050

13.760

1.290

14.835

12.040

215

1.935

473

86

86

215

b) Conversia Bilantului :

Structurii bilantiere Mii euro Cursul de schimb valutar Mii lei

a. Active imobilizate

Terenuri

Constructii

Utilaje

b. Active circulante

Marfuri

Clienti

Casa si conturi la bancic. Cheltuieli in avans

560

200

160

200

720

350

270

10020

4,38

4,38

4,38

4,38

4,38

4,384,38

2.452,8

876,0

700,8

876,0

3.153,6

1.533,0

1.182,6

438,087,6

7/27/2019 conta 241-281

7/38

d. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o

perioada de pana la 1 an

Furnizori

Alte datorii

e. Active circulante nete / Datorii curente nete

(B+C-D-I)

f. Total active minus datorii curente (A+E)

g. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o

perioada mai mare de 1 an (Credite bancare oe

termen lung)

h. Provizioanei. Venituri in avans

j. Capital si rezerve

500

400

100

200

760

140

2040

600

4,38

4,38

4,38

4,384,38

2.190,0

1.752,0

438,0

876,0

3.328,8

613,2

87,6175,2

2.628,0

Structuri bilantiere Mii euro Cursul de schimb Mii lei

Capital

Rezerve*

Rezerve din conversie*


Capitalulri proprii (total)

500

50

50

600

4,10 2.050,0

207,5

155,5

215,0

2.628,0

* Rezerve= 50.000 euro x 4,15lei/euro = 207.500 lei

Deoarece rezervele, de regula, sunt constituite din rezultatul net, iar veniturile si cheltuielile sunt convertite pe baza cursului mediu

perioadei (anului), implicit, rezervele au fost convertite pe baza cursului mediu al exercitiului din al carui rezultat au fost constituitInsa rezervele se mai pot converti pe baza cursului de schimb de la data la care au fost constituite.

** Rezervele din conversie au fost determinate astfel incat sa se mentina echilibrul bilantier.

7/27/2019 conta 241-281

8/38

Eliminarea conturilor intragroup (conturi reciproce)

Ex. 251.Se prezinta urmatoarea structura de grup:

SM

80% 40% 30%

F1 F2 F3

Procentajul de control al SM Tipul de control Metoda de consolidare

Societatea F1 : 80% Control Integrare globala

Societatea F2 : 40% Control comun Integrare proportionala

Societatea F3 : 30% Influenta semnificativa Punere in echivalenta

In cursul anului N, intre cele 4 societati au avut loc o serie de tranzactii, insa,in vederea consolidarii, consetintele tranzactiilor efec

intre ele trebuie sa fie eliminate.

a) Societatea-mama (SM) a vandut filialei F1 marfuri la prtul de vanzare de 20.000 lei(tva 24%). Costul de achizitie al acest

marfuri este de 19.000 lei. Societatea F1 la randul sau, a vandut marfurile unei alte societati, din afara grupului, la pretul d

vanzare de 21.000 lei(tva 24%). Pana la sfarsitul anului N, societatea F1 a platit 80% din datoria pe care o are fata de

societatea Sm ;

b) Societatea Sm a facturat societatii F2 chirii in valoare de 5.000 lei (tva 24%). Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea SM

incasat 20% din valoarea chiriilor facturate ;

c) Societatea F1 a acordat societatii F2, pe operioada de 2 ani, un imprumut in valoare de 200.000 lei. Pentru imprumutul aco

societatea F1 a incasat o dobanda in valoare de 15.000 lei ;

d) Societatea F1 a vandut societatii SM marfuri la pretul de vanzare de 50.000 lei (tva 24%). Costul de achizitie al acestor m

este de 45.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea SMnu a vandut marfurile unei alte societati, din afara perimetrului

consolidare. In plus, la sfarsitul exercitiului N, societatea SM a inregistrat o ajustare pt. deprecierea stocului de marfuri invaloare de 3.000 lei. De asemenea societatea SM nu a platit societatii F1 contravaloarea marfurilor cumparate ;

e) Societatea F2 a vandut societatii F1, pe data de 30.12.N, un utilaj la pretul de vanzare de 20.000 lei (tva 24%). La societat

F1, utilajul a fost contabilizat la un cost de achizitie de 30.000 lei, iar amortizarea cumulata, in momentul vanzarii, a fost d

11.000 lei.Pana la sfarsitul anului N, societatea F2 nu a incasat valoarea utilajului vandut ;

f) Societatea SM a vandut societatii F3 produse finite la pretul de vanzare de 20.000 lei (tav 24%). Costul de productie al

produselor finite a fost de 18.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea F3 nu a reusit sa vanda unei alte societati, din a

grupului, stocurile cumparate de la SM. Pana la sfarsitul anului, societatea F3 nu a platit valoarea stocurilor cumparate de

SM ;

g) In cursul exercitiuluiN, adunarea generala a societatii F1 a hotarat ca o parte din rezultatul exercitiului N-1 safie distribuita

forma de dividente. Dividentul net ce revine societatii SM este de 15.000 lei. Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea F1

platit societatii SM dividentele pe care i le datora.

Sa se elimine conturile reciproce.

Rezolvare :a) Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F1 :

Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si ofiliala se elim

pentru intreaga valaore.

- eliminarea veniturilor si cheltuielilor intragroup generate de vanzarea marfurilor :

20.000 lei 707 = 607 20.000 lei

eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea marfurilor (24.800x20%) :

4.960 lei 401 = 41111 4.960 lei

Eliminarea consectintelor tranzactiei ectuate intre societatile SM si F2:

Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate)

controlata in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.

- eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000x40%) :

2.000 lei 706 = 612 2.000 lei- eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%)

b) Eliminarea consectintelor tranzactiei efecuate intre societatile SM si F2 :

Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate) contro

in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.

- eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000 x 40%) :

2.000 lei 706 = 612 2.000 lei

eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%) :

1.984 401 = 4111 1.984 lei

c)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si F2 :

Conturile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o entitate controlata (F1 filiala) si o entitate controlata in comun (F2

entitate sub forma de asociere in participatie) se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in

capitalul entitatii sub forma de asociere in participatie.- eliminare veniturlio si cheltuielilor generate de acordarea imprumutului (15.000 x 40%) :

7/27/2019 conta 241-281

9/38

6.000 lei 763 = 666 6.000 lei

- emininarea creantelor si datoriilor intragroup generate de acordarea imrumutului (2.000x40%) :

8.000 lei 167 = 2675 80.000 lei

d)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si SM :

La nivelul grupului, profit obtinut de societatea F1 (5.000 lei) nu este realizat, deoarece marfurile cumparate de societatea SM nu a

fost vandute unei alte societati, din exteriorul grupului. In consecinta, acest profit, care este inclus in valoarea stocului final de mar

existent la societatea SM, trebuie sa fie eliminat.

De asemenea si ajustarea pt. depreciere stocului de marfuri trebuie sa fie eliminata, deorece nu mai este justificata.

Deoarece profilul intern nerealizat este generat de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si o filiala, acesta se elimina pt.

intreaga valoare.

1. Eliminarea profilului intern nerealizat :Atunci cand consolidarea se efectueaza pe baza cumului soldurilor (conturilor), eliminarile se reflecta separat la nivelul bilantului

contului de profit si pierdere :

- inregistrarea la nivelul bilantului :

5.000 lei 121 = 371 5.000 lei

Profit cu pierdere F1 Marfuri

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :

50.000 lei 707 = % 50.000 lei

Venituri din 121 5.000 lei

Vanzarea marfurilor Profit sau pierdere F1

607 45.000 lei

2. Anularea ajustarii pt. deprecierea stocului de marfuri :


3.000 lei 397 = 121 3.000 lei

3.000 lei 121 = 6814 3.000 lei

3. Eliminarea creantei si a datoriei intragroup:

62.000 lei 401 = 4111 62.000 lei

b) Eliminarea consetintelor tranzactiei efectuate intre societatile F2 si F1:

Profitul intern nerealizat de o tranzactie efecuata intre o filiala (F1) si o entitate sub forma de asociere in participatie (F2) retinute i

perimetrul de consolidare se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul entitatii

controlate in comun.

1. Determinarea profilului generat de vanzarea utilajului:

Pretul de vanzare al utilajului (fara TVA) (a) 20.000 lei

Costul de achizitie al utilajului (b) 30.000 lei

Amortizarea cumulata a utilajului 11.000 leiValoarea contabila neta a utilajului (d)=(b)-(c) 19.000 lei

Rezultatul generat de vanzarea utilajului =(a)-(d) 1.000 lei

2. Eliminarea profitului intern generat de vanzarea utilajului (1.000x40%) :


400 lei 121 = 2131 400 lei

Profitul sau pierderea F2 Echipamente tehnologice

( masini, utilaje si instalatii de lucru)


8.000 lei 7583 = % 8.000 lei

(20.000x40%) Venituri din 6583 7.600 lei

vanzarea activelor Cheltuieli privind (19.000x40%)

si alte operatii de capital activele cedate si alte operatii

de capital

121 400 lei

Profit sau pierdere F2

2. Eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea utilajului (24.800x40%) :

9.920 lei 404 = 461 9.920 lei

Furnizori de imobilzari Debitori diversi

c) Eliminarea consecinelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F3 :

Profitul intern nerealizat generat de o tranzactie efectuata intre investitor (SM) si o intreprindere asociata (F3) se elimina

proportional cu cota de participare la capital pe care o detine investitorul in intreprinderea asociata.

1. Eliminarea profitului intern nerealizat :


600 lei 121 = 472 600 lei

profit sau pierdere SM venituri integrate in avans (2.000x30%)- inregistrarea la nivelul contulu de profit si pierdere :

7/27/2019 conta 241-281

10/38

6.000 lei 701 = % 6.000 lei

(20.000x30%) venituri din vanzarea 711 5.400 lei

produselor finite venituri aferente costurilor (18.000x30%)

stocurilor de produse

121

profit sau pierdere 600 lei

2. Deoarece consolidarea prin punere in echivalenta nu presupe cumulul conturilor si datoriilor existente intre investitor (sm

o intreprindere asociata nu se elimina.

d) Eliminarea consecintelor generate de repartizarea rezultatului societatii F1 sub forma de dividende :

Dividentele de incasat/incasate de societatea-mama a unui grup de la celelalte societati retinute in perimetrul de consolidare

trebuie sa fie eliminate, deoarece ele corespund unor rezultate care au fost luate in calcul la determinarea rezultatului consolidadin exercitiile anterioare.

Indiferent de forma pe care o imbraca societatea de la cre dividentele a fost incasate sau urmeaza sa fie incasate (filiala, entitate

sub forma de asociere in participatie sau intreprindere asociata), dividentele se elimina pt. intreagavaloare.

1. Eliminareacreantelor si datoriilor intragroup generate de distribuirea dividentelor :

15.000 lei 457 = 461 15.000 lei

Dividente de plata Debitori diversi

2. Eliminarea dividentelor intragroup :


15.000 lei 121 = 106 15.000 lei

profit sau pierdere SM rezerve SM

- inregistratea la nivelul contuli de profit si pierdere :

15.000 lei 7611 = 121 15.000 lei

venituri din actiuni profit sau pierdere SM

detinute la entitatile afiliate

Ex. 252Societatea M detine 80% din actiunile societatii Alfa si a realizat urmatoarele tranzactii cu aceasta :

a) M a acordat societatii Alfa la sfarsitul exercitiului un imprumut in suma de 5.000 lei ;

b) M a vandut marfuri societatii Alfa in valoare de 2.000 lei, suma nedecontata pana la inchiderea exercitiului 500 lei ;

c) Alfa a vandut marfuri societatii M la prt de vanzare de 1.200 lei realizand un profit de 200 lei ; acestea nu au fost

revandute de M (sumele au fost decontate)

d) Alfa a distribuit dividente catre M in suma de 300 lei.

Ce retratari trebuie efectuate in vederea consolidarii ?

Rezolvare :

a) Acordarea imprumutului se regaseste intr-un cont de creante la societatea M si intr-un cont de datorii la Alfa. Acestea sunt

conturi reciproce si trebuie eliminate :

5.000 lei datorii = sume datorate 5.000 leide entitatile afiliate

b) Stocul de marfuri a fost revandut in cursul aceleiasi perioade, insa trebuie reduse veniturile si cheltuielile pentru sumele afer

tranzactiei interne :

2.000 lei venituri din = cheltuieli 2.000 lei

vanzarea marfurilor cu marfuri

- sumele nedecontate reprezinta creante, respectiv datorii ale unei societati din grup fata de o alta societata din grup, prin

urmarea trebuie eliminate :

500 lei furnizori = clienti 500 lei

c) Stocul a fost revandut, prin urmare incorporeaza un profit intern de 200 lei. Trebuie reduse si cheltuielile si veniturile

contabilizate in urma tranzactiei interne :

1.200 lei venituri din = % 1.200 lei

vanzarea marfurilor cheltuieli cu marfuri 1.000 lei

Marfuri 200 leic) distribuirea de dividente genereaza la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa, o distribuire de rezultat :

300 lei venituri din dividente = rezultat rportat (rezerve) 300 lei

Ex.253 Societatea SM detine 70% din titlurile societatii F, titluri pe care le-a achizitionat la data constituirii aceteia, la

01.01.N-1. Costul de achizitie al titlurilor este de 2.100 lei. La 31.12.N. capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoare

- capital 3.000 lei

- rezerve 2.000 lei

- rezultatul exercitiului : 1.000 lei.

La 31.12.N societatea SM intocmeste pt. prima data situatii financiare consolidate.Sa se prezinte partajul capitalurilor

proprii ale societatii F si inregistrarile contabile generate de eliminarea titlurilor si partajul rezultatului.

Rezolvare :

a) Partajul activului net (capitaluri proprii) al (ale) societatii F in partea ce revine soceitatii SM si partea ce revine interesele ca

nu controleaza (minoritarilor) :Capitaluri proprii Total Partea ce revine societatii SM Partea ce revine intereselor

7/27/2019 conta 241-281

11/38

(activiul net contabil) (70%) nu controleaza (30%)

Capital

Rezerve


3.000

2.000

1.000

2.100

1.400

700

900

600

300

Total 6.000 4.200 1.800

b) Eliminarea titlurilor F (inregistrarea la nivelul bilantului) :

6.000 lei % = % 6.000 lei

3.000 lei 101 261 2.100 lei

Capital F Actiuni detinute

2.000 lei 106 la entitatile afiliate

Rezerve F 106 1.400 lei

1.000 lei 121 rezerve consolidate

Rezultat F 121 700 lei

Rezultat consolidat

108 1.800 lei

interese care nu controleaza

Nota : Atunci cand titlurile sunt dobandite in momentul constituirii unei societati, eliminarea acestora in consolidare nu generea

fond comercial.

c) Partajul rezultatului societatii F (inregistrate la nivelul contului de profit si pierdere) :

1.000 lei % = 121 1.000 lei

700 lei 121 rezultat F

rezultat ce revine actionarilorsocietatii-mama

300 lei 1081

rezultat- partea ce revine

intereselor care nu controleaza

Ex. 254;La 31.12.N se cunosc urmatoarele :

I) Pe data de 01.01.N-2, societatea SM a achizitionat 90% din actiunile societatii F. Costul de achizitie al actiunilor

de 250.000 lei ;

II) La aceasta data , capitalurile proprii ale societatii F au avut urmatoarele valori :

Capital subscris si varsat 200.000 lei

Rezerve 40.000 lei

Totalcapitaluri proprii 240.000 lei

De asemenea, la data achizitiei titlurilor, valoarea justa a unui teren a fost mai mare cu 10.000 lei decat valoarea contabi

iii) La 31.12.N capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoarele :

Capital subscris si varsat 200.000 lei

Rezerve 150.000 lei

Rezultatul exercitiului 100.000 lei

Total capitaluri proprii 450.000 lei

iv) Fondul comercial pozitiv rezultat in urma consolidarii se amortizeaza pe o perioada de 4 ani, de la data achizitionarii

titlurilor ;

v)societatea SM a intocmit situatii financiare consolidate pentru prima data la 31.12.N-2.

a) sa se determine fondul comercial ;

b) sa se efectueze partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N ;

c) sa se prezinte inregistrarile contabile generate de consolidarea societatii F la 31.1

ci)

Rezolvare :a) Determinarea fondului comercial :

i) costul de achizitie al titlurilor F 250.000 lei

Capitalul F

Rezerve F

Plus de valoare aferent terenului

Active nete ale societatii F evaluate la valoarea justa (la 01.01.N-2)

200.000

40.000

10.000

250.000

ii) cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa (250.000x90%) 225.000 lei

iii) fond comercial pozitiv (i-ii) 25.000 lei

b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N :

Capitaluri proprii Total Partea ce revine

societatii SM (90%)

Partea ce revine intereselor care

nu controleaza (10%)Capital 200.000 180.000 20.000

7/27/2019 conta 241-281

12/38

Rezerve


150.000

100.000

135.000

90.000

15.000

10.000

Total capitaluri proprii 450.000 405.000 45.000

c) eliminarea titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :

485.000 lei % = % 485.000 lei

200.000 lei 101 261 250.000 lei

Capital F Actiuni detinute


Rezerve F 106 99.000 lei

100.000 lei 121 Rezerve consolidate*

Profit sau pierdere F 121 90.000 lei25.000 lei 2071 Rezultat consolidat

Fond comercial 108 46.000 lei

Pozitiv interese

10.000 lei 2111 care nu controleaza**

Terenuri

Sunt egale cu cota-parte ce revine societatii SM din rezervele societatii F obtinute dupa data achizitiei titlurilor : (150.000-

40.000) x90%.

** Sunt egale cu cota-parte ce revine minoritatilor din capitaluri proprii ale societatii F de la 31.12.N(45.000lei)+cota-parte din

plusul de valoare aferent terenului (10.000x10%).

d) Partajul rezultatului (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) ;

100.000 lei % = 121 100.000 lei

90.000 lei 121 Profit sau pierdere Frezultat ce revine

actionarilor

societatii mama

10.000 lei % = 121 100.000 lei

90.000 lei 121 Profit sau pierdere F

Rezultat ce revine

Actionarilor

Societatii-mama

10.000 lei 1081

Rezultat-partea ce revine

Intereselor care nu controleaza

e) Amortizarea fondului comercial :

Exercitiile precedente (n-2 si n-1) Exercitiul curent (N)Amortizarea fondului comercial 25.000 x 2/4 = 12.500 25.000 x 1/4= 6.250


18.750 lei % = 2807 18.750 lei

12.500 lei 106 amortizarea

rezerve consolidate fondului comercial

6.250 lei 121

rezultat consolidat


6.250 lei 6811 = 121 6.250 lei

cheltuieli de expolatare rezultat ce revine

prin amortizarea actionarilor

imobilizarilor societatii-mamaEx.255;Societatea SM detine 30% din titlurile societatii X, societatea pe care o controleaza in comun impreuna cu un alt

asociat, Y.Titlurile au fost achizitionate de societatea SM in momentul infintarii societatii X, costul de achizitie al acestora

fiind de 300.000 lei.La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea X este inclusa in

perimetrul de consolidare. Capitalurile proprii ale societatii X, la 31.12.N, au urmatoarele valori :

- capital subscris si varsat : 1.000.000 lei ;

- rezerve : 400.000 lei ;

- rezultatul net al exercitiului : 100.000 lei.

Sa se prezinte inregistrarea contabila de eliminare a titlurilor societatii X.

Rezolvare :

a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :

Capitaluri proprii Total Partea ce revine societatii SM (30%)

Capital subscris si varsat

Rezerve

1.000.000

400.000

300.000 lei

120.000 lei

7/27/2019 conta 241-281

13/38

Rezultatul exercitiului 100.000 30.000 lei

Total Capitaluri proprii 1.500.000 450.000 lei

In cadrul procesului de consolidare are loc cumulul cotei-parti ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii Y. De

asemenea, titlurile X detinute de societatea SM se elimina in contrapartida cu cota-parte ce ii revine socitatii SM din capitalurile

proprii ale societatii X existente in momentul achizitiei titlurilor.

b) Eliminarea titlurilor X (inregistrarea la nivelul bilantului) :

450.000 lei % = % 450.000 lei

300.000 lei 101 263 300.000 lei

Capital X interese

120.000 lei 106 de participare

Rezerve X 106 120.000 lei30.000 lei 121 Rezerve consolidate

Rezultat X 121 30.000 lei

Rezultat consolidat

c) Inregistrarea rezultatlui X la rezultatul consolidat (inreistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :

30.000 lei 121 = 121 30.000 lei

Rezultat ce revine Rezultat X

Actionarilor societatii SM

Ex. 256. Societatea SM detine 30% din capitalul societatii Y, pe care o controleaza in comun impreuna cu alti doi asocia

Titlurile au fost achizitionate de societatea Sm la 01.01.N-1, data la care capitalurile proprii ale societatii Y au avur

urmatoarele valori :

- capital subscris si varsat : 400.000 lei ;

- rezerve : 150.000 lei ;- rezultat reportat (pierdere) : 50.00 lei.

La aceasta data, o constructie a avut valoarea justa mai mare decat valoarea contabila cu 20.000 lei ; durata ramasa de

amortizat a cladirii, din momentul achizitiei titlurilo, este de 10 ani.

Costul de achizitie al titlurilor Y este de 170.000 lei.

Fondul comercial pozitiv se amortizeaza pe o durata de 5 ani.

La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii Y au urmatoarele valori :

- capital subscris si varsat : 400.000 lei ;

-


- rezultat reportat (pierdere) : 70.000 lei ;

- rezultat net al exercitiului (profit) : 10.000 lei

Sa se determine fonul comercial si sa se pastreze inregistrarile contabile generate e eliminarea titlurilor societatii Y la

31.12.N.Rezolvare :

a) Determinarea fondului comercial :

i) Costul de achizitie al titlurilor Y 170.000 lei

Capital Y

Rezerve Y

Rezultat reportat Y(pierdere)

Plus de valoare aferent cladirii

Active nete ale societatii Y evaluate la valoarea justa (la

01.01.N-1)

400.000

150.000

(50.000)

20.000

520.000

ii) Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa

(520.000x30%)

156.000 lei

iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 14.000 leib) Partajul capitalurilor proprii ale societatii proprii ale societatii Y la 31.12.N :

Capitalurile proprii Total Partea ce revine societatii SM (30%)


Rezerve

Rezultat reportat (pierdere)

Rezultat net al exercitiului (profit)

400.000

150.000

(70.000)

10.000

120.000

45.000

(21.000)

3.000

Total capitaluri proprii 490.000 147.000

c) Eliminarea titlurilor Y (inregistrare la nivelul bilantului) :

194.000 lei % = % 194.000 lei

120.000 lei 101 263 170.000 lei

Capital Y interese

45.000 lei 106 de participare

Rezerve Y 117 21.000 lei

7/27/2019 conta 241-281

14/38

3.000 lei 121 Rezultat

Rezultat Y reportat Y

6.000 lei 117 121 3.000 lei

Rezultat Rezultat

Reportat consolidat* consolidat

14.000 lei 2071

Fond comercial

Pozitiv

6.000 lei 212

Constructii **

* (70.000-50.000) x 30%= 6.000 lei** 20.000 x 30%= 6.000 lei

d) Inregistrarea rezultatului Y la rezultatul consolidat (inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :

3.000 lei 121 = 121 3.000 lei

rezultat ce revine rezultat Y

actionarilor

societatii SM

e) Inregistrarea amortiarii diferentei (plusului) de valoare aferenta constructiei :

Exercititiul precedent

(n-1)

Exercitiul curent

(N)

Amortizarea constructiei- partea ce ii

revine societatii SM

6.000 x 1 / 10 = 600 6.000 x 1 / 10 = 600

- inregistrarea la nivelul bilantului :1.200 lei % = 2812 1.200 lei

600 lei 106 Amortizarea

Rezerve consolidate constructiilor

600 lei 121

Rezultat consolidat


600 lei 6811 = 121 600 lei

Cheltuieli Rezultat ce revine

De exploatare actionarilor

Privind amortizarea societatii SM

Imobilizarilor

f) Inregistrarea amortizarii fondului comercial :

Exercitiul precedent(N-1)

Exercitiul curent(N)

Amortizarea fondului comercial 14.000 x 1 / 5 = 2.800 14.000 x 1 / 5 = 2.800


5.600 lei % = 2807 5.600 lei

2.800 lei 106 amortizarea

rezerve consolidate fondului comercial

2.800 lei 121

rezulatat consolidat


2.800 lei 6811 = 121 2.800 lei

cheltuieli rezultat ce revine

de exploatare actionarilor

privind amortizarea societatii SM

imobilizarilor

7/27/2019 conta 241-281

15/38

Metode de consolidare

Ex257.

Societatea M detine 40% din actiunile A de la data constituirii acesteia. Bilanturile celor doua societatii se prezinta

astfel :

Bilantul societatii M :

Active Capitaluri proprii si datorii

Active imobilizate 20.000

Titluri A 4.000

Active circulante 16.000

Capital social 17.000 lei

Rezerve 5.000 lei

Rezultat 3.000 lei

Datorii 15.000 leiTotal 40.000 Total 40.000 lei

Bilantul societatii A :





Rezerve 5.000 lei

Rezultat 1.000 lei

Datorii 10.000 lei

Total 26.000 Total 26.000 lei

Cazul A : M are un pact cu un actionar care detine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia in luarea

deciziilor.

Cazul B : M controleaza societatea A impreuna cu societatea N, care detine tot 40 % din drepturile de vot.

Cazul C : Societatea P detine 60 % din drepturile de vot ale societatii A.Cum se prezinta bilantul consolidat in cele trei cazuri ?

Rezolvare :

Cazul A : Datorita pactului, M exercita controlul exclusiv asupra societatii A si va aplica metoda integrarii globale. Aceasta presup

cumulul conturilor si partajul capiatlurilor filialei intre societatea mama (cu eliminarea titlurilor) si minoritari.

Partajul capitalurilor se prezinta astfel :

Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%

Capital social 10.000 4.000 6.000

Rezerve 5.000 2.000 3.000

Rezultat 1.000 400 600

Total 16.000 6.400 9.600

In contrapartida partii M in capitalurile filialei se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezerv

consolidate si rezultatul consolidat. Partea minoritarilor se regaseste la postul de capitaluri proprii-interese minoritare.

Bilantul consolidat se prezinta astfel :



Actuve circulante 26.000

Capital social 17.000

Rezerve consolidate 7.000

Rezultat consolidat 3.400

Interese minoritare 9.600

Datorii 25.000


Cazul B : Deoarece M exercita un control comun asupra societatii A, va aplica metoda integrarii proportionale. Aceasta presupune

cumulul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participatiei (40%). In contrapartida partii preluate de M din capitalul soc

se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezervele consolidate si rezultat consolidat.


Active Capitaluri proprii si datoriiActive imobilizate 26.400



Rezerve consolidate 7.000 lei

Rezultat consolidat 3.400 lei

Datorii 19.000 lei


Cazul C : Deoarece M exercita o influenta notabila asupra societatii A, va aplica metoda punerii in echivalenta. Aceasta presupune

evaluarea titlurilor la nivelul cotei-parti din capitalurile propirii (40% x 16.000=6.400 lei) si evidentierea cotei-parti din rezervele s

rezultatul generate dupa achizitie la rezervele consolidate si rezultatul consolidat.




Titluri puse in evidenta 6.400Active circulante 16.000


Rezerve consolidate 7.000 leiRezultat consolidat 3.400 lei

7/27/2019 conta 241-281

16/38

Datorii 15.000 lei


Exemplu ilustrativ 258

Societatea N detine 40% din titlurile societatii X, titluri ce au fost achizitionate in momentul infintarii societatii X, la cost

de achizitie de 40.000 lei. Societatea SM exercita o influenta semnificativa supra societatii X. Societatea SM, la 31.12.N,

intocmeste conturi consolidate, iar societatea X este retinuta in perimetrul de consolidare.

La 31.12.N, capitalurile proprii ale societati X sunt urmatoarele :

- capital subrscis si varsat : 100.000 lei ;


- rezultatul exercitiului : 15.000 lei.

Sa se prezinte inregistrarile contabile generate de punerea in echivalenta a societatii X.Rezolvare :

a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :

Capitaluri proprii

(activul net)

Total Partea ce ii revine

Societatii SM (40%)


Rezerve


100.000

60.000

15.000

40.000 lei

24.000 lei

6.000 lei

Total capitaluri poprii 70.000 lei

Prin punerea in echivalenta, la sfarsitul exercitiului N, titlurile detinute de investitor (SM) la intreprinderea asociata (X) vor fi eval

in bilantul consolidat la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii societatii X (70.000 lei).

b) Punerea in echivalenta a societatii (inregistrarea la nivelul bilantului) :

70.000 lei 264 = % 70.000 leiTitluri X 263 40.000 lei

Puse in echivalenta interese de participare

106 24.000 lei

rezerve consolidate

121 6.000 lei

rezultat consolidat

c) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii X ce ii revine societatii SM (inregistrarea la nivelul contului de profit si

pierdere) :

6.000 lei 121 = 768 6.000 lei

rezultat consolidat alte venituri financiare

Ex 259Pe data de 01.01.N, societatea SM achizitioneaza 30% din actiunile societatii Y pentru 45.000 lei. La aceasta data,

valorile juste ale activelor identificabile si datoriilor societatii Y au urmatoarele valori :Capital subscris si varsat 100.000 lei

Rezerve din reevaluare 20.000 lei

Rezerve 60.000 lei

Total capitaluri proprii 180.000 lei

La 31.12.N, rezultatul societatii Y este de 10.000 lei, iar in urma unei reevaluari, rezervele din reevaluare ale societati cresc

20.000 lei.

La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea Y, asupra careia societatea SM exercita

influenta semnificativa, este inclusa in perimetrul de consolidare.

Fondul comercial, rezultat in urma punerii in echivalenta a societatii Y de catre socieatatea SM, se amortizeaza pe odurata

4 ani.

a) Sa se determine fondul comercial ;

b) Sa se determine cota-parte ce ii revine societatii Sm din activul net al societatii Y existent la 31.12.N ;c) Sa se inregistreze punerea in echivalenta a societatii Y ;

d) Sa se inregistreze cota-parte din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de

profit si pierdere) ;

e) Sa se inregistreze amortizarea fondului comercial.

Rezolvare :


i) Costul de achizitie al titlurilor Y 45.000 lei

Capital subscris si varsat Y

Rezerve din reevaluare Y

Rezerve Y

Active nete ale societatii Y evaluate la

valoarea justa (la 01.01.N)

100.000

20.000

10.000

130.000

ii) Cota-parte din activele nete evaluate la 39.000 lei

7/27/2019 conta 241-281

17/38

valoarea justa (130.000x30%)

iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 6.000 lei

b) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii Y existent la 31.12.N. :

Capitaluri proprii

(activul net)

Total Partea ce revine

Societatii SM (30%)

Capital subscri si varsat

Rezerve din reevaluare

Rezerve


100.000

40.000

10.000

10.000

30.000

12.000

3.000

3.000

Total capitaluri proprii 160.000 48.000 lei

c) Punerea in echivalenta a societatii Y (inregistrare la nivelul bilantului) :

54.000 lei % = % 54.000 lei

48.000 lei 264 263 45.000 lei

Titluri Y Interese de

Puse in echivalenta participare

6.000 lei 2071 105 6.000 lei

Fond comercial Rezerve

Pozitiv din reevaluare*

121 3.000 lei

Rezultat consolidat

* Partea ce ii revine societatii SM din rezrvele societatii Y recunoscute dupa data achizitionarii titlurilor ((40.000-20.000)x30%).

d) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere)

3.000 lei 121 = 768 3.000 leirezultat consolidat alte venituri financiare

e) Amortizarea fondului comercial (6.000 x ) :


1.500 lei 121 = 2807 1.500 lei

rezultat SM amortizarea

fondului comercial

- inregistrarea la nivelului contului de profit si pierdere :

1.500 lei 6811 = 121 1.500 lei

Cheltuieli de exploatare Rezultat SM

Ex.260. La 31.12.N., bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F se prezinta astfel :

Bilanturile societatii SM si F :

Structuri bilantiere SM F lei

A. Active imobilizareTerenuri

Constructii

Utilaje

Titluri F

Creante imobilizate (sume datorate de filiale)

B. Active circulante

Stocuri

Clienti

Debitori diversi

Casa si conturi la banci


D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 anFurnizori

Creditori diversi

E.Active circulante nete/ Datorii curente nete (B+C-D-I)


G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an

Credite bancare pe termen lung

Datorii ce privesc imobilizarile financiare

H. Provizioane

I. Venituri in avans

J. Capital si rezerve


Rezerve

Rezultatul exercitiuluiTotal capitaluri proprii

1.400.000200.000

400.000

250.000

450.000

100.000

650.000

200.000

300.000

100.000

50.000

500.000

200.000300.000

150.000

1.550.000

150.000

150.000

1.400.000

1.000.000

300.000100.000

600.000150.000

250.000

200.000

600.000

100.000

300.000

100.000

100.000

150.000100.000

50.000

450.000

1.050.000

350.000

250.000

100.000

700.000

400.000

250.00050.000

7/27/2019 conta 241-281

18/38

1.400.000 700.000

Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F :

Indicatori SM F

Venituri

Cheltuieli

Rezultat

7.000.000

6.900.000

100.000

6.000.000

5.950.000

50.000

Societatea SM a achizitionat 90% din titlurile F pe data de 31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societatii F, la 31.12.N-3, au fost

urmatoarele :

- capital : 400.000 lei

- rezerve : 100.000 lei.

In momentul achizitionarii titlurilor F, valoarea contabila a activelor si datoriile societatii F era identica cu valoarea justa. In cursu

exercitiului N, au avut loc urmatoarele operatii intre societatiile SM si F :

a) Societatea SM i-a acordat un imprumut societatii F, in valoare de 100.000 lei ; pentru imprumutul primit de la societatea S

societatea F a platit dobanzi in valoare de 10.000 lei ;

b) Societetea F a achizitionat marfuri de la societatea SM, in valoare de 1.000.000 lei ; costul de achizitie al marfurilor vand

de societatea SM societatii F este de 950.000 lei ;

c) Datoria societatii F fara de societatea SM, generata de achizitionarea marfurilor, este la sfarsitul anului N de 100.000 lei ;

d) Stocul e marfuri al societatii F la 31.12.N cuprinde marfuri achiztionate de la SM in valoare de 100.000 lei ; profitul inter

aferent acestui stoc de marfuri este de 10.000 lei.

In exercitiul N, societatea SM a incasat dividende de la societatea F in valoare de 10.000 lei.

Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii globale.

Rezolvare :

1. Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii F se cumuleaza in totalitate la cele ale societatii SM) ;3.250.000 lei % = % 3.250.000 lei

350.000 lei 2111 101 1.000.000 lei

terenuri capital SM

650.000 lei 212 101 400.000 lei

constructii capital F

450.000 lei 2131 106 300.000 lei

echipamente rezerve SM

tehnologice 106 250.000 lei

(masini, utilaje si rezerve F

instalatii de lucru) 121 100.000 lei

450.000 lei 261 profit sau pierdere SM

actiuni detinute 121 50.000 lei

la entitati afiliate profit sau pierdere F100.000 lei 267 162 400.000 lei

creante imobilizate credite bancare

300.000 lei 3xx pe termen lung

stocuri 166 100.000 lei

600.000 lei 4111 datori care privesc

clienti imobilizarile financiare

200.000 lei 461 401 300.000 lei

debitori diversi furnizori

150.000 lei 5xx 462 350.000 lei

casa si conturi la banci creditori diversi

c) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :

13.000.000 lei % = 7xx 13.000.000 lei

12.850.000 lei 6xx

100.000 lei 121

profit sau pierdere SM

50.000 lei 121

profit sau pierdere F

2. Eliminarea consetintelor tranzactiilor efectuate intre societatile SM si F :

a) Eliminarea imprumutului cotractat de societatea F de la societatea SM :

100.000 lei 166 = 267 100.000 lei

b) Eliminarea cheltuielilor si veniturilor generate de vanzarea marfurilor :

1.000.000 lei 707 = 607 1.000.000 lei

c) Eliminarea datoriei comerciale pe care o are societatea F fata de societatea SM :100.000 lei 401 = 4111 100.000 lei

7/27/2019 conta 241-281

19/38

d) Eliminarea profitului intern aferent stocului final :


10.000 lei 121 = 371 10.000 lei

profit sau pierdere SM marfuri


10.000 lei 607 = 121 10.000 lei

cheltuieli privind marfurile profit sau pierdere SM

3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea F :


10.000 lei 121 = 106 10.000 leiprofit sau pierdere SM rezerve SM


10.000 lei 761 = 121 10.000 lei

venituri din profit sau pierdere SM

imobilizari financaire

4. Determinarea fondului comercial, partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N si eliminarea titlurilor F

detinute de societatea SM :


i) Costul de achizitie al titlurilor F 450.000 lei

Capital F

Rezerve F

Active nete ale societatii F evaluate la valoareajusta (la 31.12.N-3)

400.000

100.000

500.000

ii) Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea

justa (500.000x90%)

450.000 lei

iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 0

b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N in partea care revine societatii SM si partea care revine

intereselor care nu controleaza :

Capitaluri proprii Total SM (90%) Interese care nu controleaza (10%)

Capital subrscris si varsat

Rezerve

Rezultat net al exercitiului

400.000

250.000

50.000

360.000

225.000

45.000

40.000

25.000

5.000

Total capitaluri proprii 700.000 630.000 70.000

c) Eliminare titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :

700.000 lei % = % 700.000 lei400.000 lei 101 261

Capital F actiuni detinute


rezerve F 106 135.000 lei


profit sau pierdere F 121 45.000 lei

profit sau pierdere consolidat**

108 70.000 lei

interese care nu controleaza

* rezervele obtinute dupa data achizitiei titlurilor x90% = (250.000 100.000) x 90%= 135.000 lei

** rezultatul exercitiului x 90%=50.000x90%=45.000 lei.

d) Partajul rezultatului societatii F in partea ce revine societatii SM si partea care revine minoritarilor (inregistrarea ce seefectueaza la nivelul contului de profit si pierdere) :

50.000 lei % = 121 50.000 lei

45.000 lei 121 profit sau pierdere F

rezultat ce revine

actionarilor societatii-mama

5.000 lei 1081

rezultat-partea ce revine

intereselor care nu controleaza

5. Inregistrarea rezervelor si a rezultatului SM la rezervele consolidate si rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul bilantu

390.000 lei % = % 390.000 lei

310.000 lei 106 106 310.000 lei

rezerve SM rezerve consolidate

80.000 lei 121 121profit sau pierdere SM profit sau pierdere consolidat

7/27/2019 conta 241-281

20/38

6. Virarea rezultatului societatii SM la rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) :

80.000 lei 121 = 121 80.000 lei

rezultat ce revine actionarilor profit sau pieredere SM

societatii-mama

7. Prezentarea bilantului consolidat al grupului constituit din societatile SM si F :

Structuri bilantiere lei


Terenuri

Constructii

Utilaje

B. Active circulanteStocuri

Clienti

Debitori diversi



D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an

Furnizori

Creditori diversi

E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)


G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an (credite

bancare pe termen lungH. Provizioane




Rezerve


Interese care nu controleaza

- partea de rezultat (5.000)

- alte capitaluri proprii (65.000)

Total capitaluri proprii

1.450.000

350.000

650.000

450.000

1.140.000290.000

500.000

200.000

150.000

550.000

200.000

350.000

590.000

2.040.000

400.000

1.640.000

1.000.000

445.000

125.000

70.000

1.640.000

8. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat al grupului format din societatile SM si F :

Indicatori lei

VenituriCheltuieli

Rezultatul exerciiului financiar, din care

- partea societatii-mama : 125.000

- partea intereselor care nu controleaa : 5.000

11.980.00011.850.000

130.000

Ex. 260;Societatea Sm detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P pe care o controleaza in comun impreuna cu a

doi asociati. La 31.12.N societatea Sm intocmeste situatii financaire consolidate, iar societatea P este retinuta in perimetrul

consolidare.

La aceasta data, bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P de prezinta astfel :

Bilanturile societatilor SM si P :

Structuri bilantiere SM P - lei


ConstructiiUtilaje

Titluri P


Stocuri

Clienti




Furnizori

Creditori diversi



G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an(credite bancare pe termen lung)

1.400.000

1.000.000280.000

120.000

450.000

100.000

200.000

150.000

250.000

200.000

50.000

200.0001.600.000

500.000

350.000150.000

400.000

200.000

100.000

100.000

200.000

150.000

50.000

200.000700.000

7/27/2019 conta 241-281

21/38

H. Provizioane pentru Riscuri si cheltuieli




Rezerve



400.000

100.000

1.100.00

700.000

300.000

100.000

1.100.000

200.000

50.000

450.000

300.000

100.000

50.000

450.000

Conturile de profit si pierdere ale societatiilor SM si P :

Indicatori SM PVenituri

Cheltuieli


4.000.000

3.900.000

100.000

1.000.000

950.000

50.000

Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.

In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele tranzactii :

a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acestora fiind de 460.000 lei

pana la sfarsitul anului, societatea SM nu a incasat decat 400.000 lei de la societatea P ; in plus marfurile cumparate de P

au fost vandute unei alte societati, din afara perimetrului de consolidare ;

b) Societatea P i-a vandut, in exercitiul N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul de achizitie al

acestora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile cumparate de la P

asemenea in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumparate de societatea P ;

c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare 40.000 lei, costul acestuia fiide 50.000 lei, iar amortizarea cumulata de 30.000 lei.

In cursul exercitiului N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, in valoare de 10.000 lei.

Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii proportionale.

Rezolvare :

1. Cumulul bilanturilor si conturilor de profit si pierdere :

a) Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii P se cumuleaza la cele ale societatii SM proportional cu

procentajul de interes de 40%)

2.210.000 lei % = % 2.210.000 lei

1.140.000 lei 212 101 700.000 lei

constructii capital SM

340.000 lei 2131 101 120.000 lei

echipamente capital P

tehnologice 106 300.000 lei(masini, utilaje si rezerve SM

instalatii de lucru) 106 40.000 lei

120.000 lei 263 rezerve P

titluri P 121 100.000 lei

180.000 lei 3 xx profit sau pierdere SM

stocuri 121 20.000 lei

240.000 lei 4111 profit sau pierdere P

clienti 162 480.000 lei

190.000 lei 5XX credite bancare

casa si conturi pe termen lung

la banci 401 260.000 lei

furnizori

462 70.000 lei

creditori diversi

151

provizioane

b) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :

4.400.000 lei % = 7XX 4.400.000 lei

4.280.000 lei 6XX venituri

cheltuieli

100.000 lei 121


20.000 lei 121

profit sau pierdere P

2. Eliminarea consectintelor tranzactiilor efectuate intre societatea SM si societatea P :a) Eliminarea creantelor si datoriilor reciproce (100.000 x 40%) :

7/27/2019 conta 241-281

22/38

40.000 lei 401 = 4111 40.000 lei

furnizori clienti

b) Eliminarea veniturilor si cheltuielilor reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea SM societatii P (500.0

40%) :

200.000 lei 707 = 607 200.000 lei

c) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000x40%) :


16.000 lei 121 = 371 16.000 lei

profit sau pierdere SM marfuri

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :16.000 lei 607 = 121 16.000 lei

cheltuieli privind marfurile profit sau pierdere SM

d) Eliminarea veniturilor si cheltuielior reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea P societatii SM (100.00

40%) :

40.000 lei 707 = 607 40.000 lei

e) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :


4.000 lei 121 = 371 4.000 lei

profit sau pierdere P marfuri


4.000 lei 607 = 121 4.000 lei

cheltuieli privin marfurile profit sau pierdere P

f) Inregistratrea profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000 x 40%) :


8.000 lei 121 = 2131 8.000 lei

profit sau pierdere SM echipamente tehnologice

(masini, utilaje si

intalatii de lucru)


16.000 lei 7583 = 6583 16.000 lei

8.000 lei

121

profit sau pierdere SM 8000 lei

3 .Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea P :

- inregistrarea la nivelul bilantului :10.000 lei 121 = 106 10.000 lei

profit sau pierdere SM Rezerve SM

- inregistrarea la la nivelul contului de profit si pierdere :

10.000 lei 761 = 121 10.000 lei

venituri din imobilizari profit sau pierdere SM

financiare

4. Eliminarea titlurilor P :

120.000 lei 101 = 263 120.000 lei

capital P titluri P

5. Inregistrarea rezervelor societatii SM si P la rezervele consolidate :

350.000 lei % = 106 350.000 lei


rezerve SM40.000 lei 106

rezerve P

6. Inregistrarea rezultatului societatii M si P la rezultatul consolidat :


82.000 lei % = 121 82.000 lei

66.000 lei 121 rezultat consolidat


16.000 lei 121

profit sau pierder P

- inregistrea la nivelul contului de profit si pierdere :

82.000 lei 121 = % 82.000 lei

rezultat ce revine 121 66.000 leiactionarilor profit sau pierdere SM

7/27/2019 conta 241-281

23/38

societatii SM 121 16.000 lei



82.000 lei 121 = % 82.000 lei

rezultat ce revine 121 66.000 lei

actionarilor profit sau pierdere SM

societatii SM 121 16.000 lei


7. Prezentarea bilantului consolidat :

Structuri bilantiere lei

A. Active imobilizateConstructii

Utilaje


Stocuri

Clienti




Furnizori

Creditori diversi


F. Total active minus datorii curente (A+E_G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an

(Credite Bancare pe termen lung)

H. Provizioane




Rezerve



1.472.0001.140.000

33.000

550.000

160.000

200.000

190.000

290.000

220.000

70.000

260.000

1.732.000

480.000

120.000

1.132.000

700.000

350.000

82.000

1.132.000

8. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :

Indicatori lei

Venituri

CheltuieliRezultatul exercitiului financiar

4.134.000

4.052.00082.000

EX.261Societatea SM detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P, societate ce este controlata de un alt asociat, Y

La 31.12.N, societatea P este retiunta in perimetrul de consolidare.

La aceasta data, ilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatilor SM si P se prezinta astfel :

Bilanturile societatilor SM si P :

Structuri bilantiere SM P

7/27/2019 conta 241-281

24/38


Constructii

Utilaje


Stocuri

Clienti


C.Cheltuieli in avans

D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1

an

FurnizoriCreditori diversi

E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-

I)

F.Total active minus datorii curente (A+E)

G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de

1 an (Credite Bancare pe termen lung)

H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

I.Venituri in avans

J.Capital si rezerve


Rezerve

Rezultatul exercitiuluiTotal capitaluri proprii

1.400.000

1.000.000

280.000

120.00

450.000

100.000

200.000

150.000

250.000

200.00050.000

200.000

1.600.000

400.000

100.000

1.100.000

700.000

300.000

100.0001.100.000

500.000

350.000

150.000

400.000

200.000

100.000

100.000

200.000

150.00050.000

200.000

700.000

200.000

50.000

450.000

300.000

100.000

50.000450.000

Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P :

Indicatori SM P

Venituri

Cheltuieli


4.000.000

3.900.000

100.000

1.000.000

950.000

50.000

Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.

In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele ranzactii :

a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acetora fiind de 460lei ; pana la sfarsitul anului, socieatea P ; in plus, marfurile cumparate de P nu au fost vandute unei alte societati d

afar perimetrului de consolidare ;

b) Societatea P i-a vandut, in cursul exercitiului N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul

achizitie al acetora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile

cumparate de la P ; de asemenea, in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumpa

de la societatea P ;

c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare de 40.000 lei, costul

acetuia fiind de 50.000 lei iar amortizarea cumulata, de 30.000 lei.

In cursul exercitiului N, societatea N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, i valoare de 10.000 lei.

Sa se realizeze consolidarea societatii P prin metoda punerii in echivalenta.

Rezolvare :

Societatea SM exercita asupra societatii P o influenta semnificativa si in consecinca societatea P este consolidata de societatea SMprin punere in echivalenta.

Deorece titlurile P au fost dobandite in momentul infintarii societatii P, nu exista fond comercial.

1. Punerea in echivalenta a titlurilor societatii P :

Titlurile P sut evaluate la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii P existente la

sfarsitul exercitiului N, respectiv 180.000 lei (450.000 x 40%) :

-inregistrara la nivelul bilantului :

180.000 lei 264 = % 180.000 lei

titluri P 263 120.000 lei

puse in echivalenta interse de participare P

106 40.000 lei

rezerve consolidate *

121 20.000 lei

rezultat consolidat *** Cota parte ce ii revine societatii SM din rezervele constituite dupa data achizitionarii titlurilor (100.000x40%)

7/27/2019 conta 241-281

25/38

** Cota parte ce ii revine societatii Sm din rezultatul societatii P existent la 31.12.N (50.000 x 40%).

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere a cote-pati din rezultatul societatii P :

20.000 lei 121 = 768 20.000 lei

rezultat consolidat alte venituri financiare

2. Eliminarea consectintelor tranzactilor efectuate intre societatea SM si societatea P :

a) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000 x 40%) :


16.000 lei 121 = 472 16.000 lei

profit sau pierdere SM venituri inregsitrate in avans


200.000 lei 707 = % 200.000 leivenituri din 607 184.000 lei

vanzarea marfurilor cheltuieli privind marfurile

121 16.000 lei


b) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :


4.000 lei 121 = 264 4.000 lei

rezultat consolidat titluri P

puse in echivalenta


4.000 lei 768 = 121 4.000 lei

alte venituri financiare rezultat consolidat

c) Inregistrarea eliminarii profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000x40%) :


8.000 lei 121 = 472 8.000 lei

profit sau pierdere SM venituri inregistrate

in avavns


16.000 lei 7583 = % 16.000 lei

venituri din 6583 8.000 lei

vanzarea activelor cheltuieli privind

si alte operatii activele cedate

de capital si alte operatii

de capital

121 8.000 leiprofit sau pierdere SM

3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la socieatatea P :


10.000 lei 121 = 106 10.000 lei

profit sau pierdere SM rezerve Sm


10.000 lei 761 = 121 10.000 lei

venituri din imobilizari financiare profit sau pierdere SM

4. Prezentarea bilantului consolidat :

Structurii bilantiere SM


Constructii

Utilaje

Titluri P


Stocuri

Clienti


C.Cheltuieli in avans

D.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an

Furnizori

Creditori diversi

E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)

F.Total active minus datorii curente (A+E)

G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an(Credite Bancare pe termen lung)

1.456.000

1.000.000

280.000

176.000

450.000

100.000

200.000

150.000

250.000

200.000

50.000

176.000

1.632.000

400.000

7/27/2019 conta 241-281

26/38

H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

I.Venituri in avans

J.Capital si rezerve


Rezerve



100.000

24.000

1.132.000

700.000

350.000

82.000

1.100.000

5.Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :

Indicatori SM

Venituri

CheltuieliVenituri financiare (partea din rezultatul intreprinderilor asociate)


3.774.000

3.708.00016.000

82.000

7/27/2019 conta 241-281

27/38

Contabilitatea de gestiune

Ex. 262Un magazin de mobila cumpara birouri de la un producator, cu 750 lei/buc. Si le revinde la un prt mediu de 1.250

lei/buc. In ultima luna, au fost vandute 40 de birouri si au fost inregistrate urmatoarele costuri :

- salarii 2.500 lei salriile managerilor, 950 lei salrii plus 8% din vanzari comisioane pt. vanzatori, 1.000 lei pt.

departamentul contabilitate ;

- amortizari 800 lei amortizarea masinilor folosite pt. livrare, 300 lei amortizarea mobilierului ;

- costuri de livrare catre clienti (combustibil, ambalaje) : 30 lei/birou vandut;

- publicitate 500 lei.

a) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa functii ;

b) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa comportamentul costurilor.

Rezolvare :Contul de profit si pierdere cu clasificarea pe functii se poate prezenta astfel :

Cont de profit si pierdere

(dupa functii)

Valori

Venituri din vanzari 40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 lei

- Costul produselor vandute 40buc. X 750lei/buc.=30.000 lei

= Rezultat brut aferent cifrei de afaceri (marja bruta) 20.000 lei

Costuri de distributie

- salarii

- amortizare masini

- livrare

- publicitate

7.450 lei

950+8%x50.000=4.950 lei

800 lei

40buc.x 30 lei/buc. = 1.200 lei

500 lei

Costuri de administratie- salarii

- amortizare

3.800 lei3.500 lei

300 lei

= Rezultat 8.750 lei

b)Pentru a intocmi contul de profit si pierdere in fuctie de comportamentul costurilor trebuie sa identificam costurile variabile si fi

- costurile variabile sunt cele care depind de numarul de birouri vandute : costul de achizitie al birourilor, comisioanele

vanzatorilor si costurile de vanzare ;

- costurile fixe sunt cele formate din salariile managerilor, amortizari, costurile departamentului de contabilitate si

publicitatea.

Contul de profit si pierdere cu clasifiacrea dupa comportamentul costurilor se prezinta astfel :

Cont de profit si pierdere

(dupa functii)

Valori

Venituri din vanzari 40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 lei

Costuri variabile

- achizitie birouri

- comisioane

- livare

35.200 lei

40buc. X 750lei/buc. = 30.000 lei

40buc. X 1.250lei/buc. X 8%=4.000 lei

40buc. X30lei/buc. = 1.200 lei

= Marja asupra costurilor variabile 14.800 lei

Costuri fixe

- salarii manageri

- salarii vanzatori

- salarii contabile

- amortizare masini

- amortizare mobilier

- publicitate

6.050 lei

2.500 lei

950 lei

1.000 lei

800 lei

300 lei

500 lei

= Rezultat 8.750 leiEx. 263.Pentru un atelier de mobila se cunosc urmatoarele informatii :

- La inceputul perioadei de afla in curs de executie 20 de dulapuri la un cost unitar de 200 lei ;

- In cursul perioadei s-au terminat cele 20 de dulapuri si s-au mai inceput inca 150 de dulapuri, insa 10 au ramas

neterminate, la un cost unitar de 300 lei ;

- Costurile de productie aferente perioadei (salarii, amortizare, servicii, materii prime) au fost de 79.000 lei, iar

costurile administrative si de distributie au fost de 5.000 lei ;

- Au fost vandute 130 dulapuri la pretul de 600 lei/buc.

a) Determinati cantitativ si valoric productia finita ;

b) Determinati costul dulapurilor vandute ;

c) Calculati rezultatul perioadei.

Rezolvare :

a) Pentru urmarirea cantitativa si valorica a productiei in curs de exercutie si a productiei finite se poate utiliza urmatoarea

relatie

7/27/2019 conta 241-281

28/38

Productie in curs de + Productie = Productie + Productie in curs

Executie la inceputul inceputa terminata de executie la

Perioadei sfarsitul perioadei

Determinarea productiei finite :

20 dulapuri in curs la inceputul perioadei + 150 dulapuri incepute= 10 dulapuri in curs la sfarsitul perioadei + X dulapuri terminate

unde X = 160 dulapuri.

Pentru a determina costul de productie al celor 160 de dulapuri terminate, ne raportam la formula anterioara si in loc de cantitati

folosim costuri :

Informatii Valori

Costurile de productie ale perioadei 79.000 lei

+Valoarea productiei in curs de exercitiu la inceputulperioadei

+ 20buc. X 200 lei = 4.000 lei

- Valoarea productiei in curs de executie la sfarsitul

perioadei

- 10 buc. X 300 lei = 3.000 lei

= Costul produselor finite 80.000 lei

Prin urmare, costul unui dulap este : 80.000 lei / 160 buc. = 500 lei/buc.

b) Costul productiei vandute :

Au fost vandute 130 dulapuri, iar costul unitar de productie este de 500 lei, deci costul productiei vandute este de 65.000 lei.

c) Calculul rezultatului :

Rezultatul se calculeaza (pe baza contului de profit si pierdere cu clasificarea pe functii utilizat in exemplul anterior) astfel :

Informatii Valori

Venituri din vanzari 130buc. X 600 lei/buc. = 78.000 lei

- Costul bunurilor vandute -130buc. X 500lei/buc. = 65.000 lei- costuri de administratie -5.000 lei

= Rezultat 8.000 lei

Ex. 264O entitate a imprumutat la 01.01.N suma de 20.000 lei pt. finantarea constructiei unei cladiri si suma de 5.000 lei

pentru finantarea activitatii de productie a unui produs cu ciclul de fabricatie de 2 luni. Constructia a inceput anul trecut s

continua si anul viitor. Rata anuala a dobanzii pt. imprumuturlie primite este de 8%.

Analizati daca dobanzile afecteaza costul e productie al cladirii si costul de productie al stocurilor.

Rezolvare :Dobanda aferenta imprumutului contractat pentru cladire poate fi inclusa in costul cladirii (OMFP nr.3.055/2009 preve

o optiune in acest sens). Deoarece constructie a inceput anul trecut si nu se funalizeaza in anul curent, intereaga dobanda (20.000x

8%)= 1.600 lei) ar putea fi inclusa in costul de productie).

- Dobanda afere

Documents

conta 241-281