Contabilidade - Lucro Real X Lucro Presumido

Lucro Real X Lucro Presumido

Dezembro / 2004

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LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDOLUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO

Luiz Fernando Mussolini JúniorLuiz Fernando Mussolini Júnior

Périsson Lopes de AndradePérisson Lopes de Andrade

Sua parceria nos negóciosSua parceria nos negócios

AvalieAvalie aa suasua forma deforma de tributação pelo tributação pelo Lucro RealLucro Real ou ou Presumido face asPresumido face as recentes alteraçõesrecentes alterações do PIS e da do PIS e da

CofinsCofins

Histórico dosHistórico dos sistemassistemas dede tributaçãotributação do IRPJ e CSLL;do IRPJ e CSLL;

Aspectos Aspectos das apuraçõesdas apurações do Lucro Real, Presumido edo Lucro Real, Presumido eArbitradoArbitrado;;

Apresentação das vantagensApresentação das vantagens ee desvantagens desvantagens da da adoçãoadoçãodede cada sistemacada sistema dede tributaçãotributação;;

Impacto Impacto da Tributação do PIS e da Cofins em face da da Tributação do PIS e da Cofins em face da opçãoopção do Lucro Realdo Lucro Real ou ou Presumido.Presumido.


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Histórico dos Sistemas de Tributação Histórico dos Sistemas de Tributação do IRPJ e CSLLdo IRPJ e CSLL

Sistemas de Tributação do IRPJ e da CSLLSistemas de Tributação do IRPJ e da CSLL

Lucro Real

Lucro Presumido Lucro Arbitrado

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LUCRO REALLUCRO REAL

Conceito:

É o lucro líquido do período de apuração, ajustado pelas adições, exclusões, ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária.




Pessoas jurídicas obrigadas:

cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 48 milhões ou proporcional;

que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;

que, no decorrer do ano calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa;

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cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidora de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privadose de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

que explorem as atividades de factoring

LUCRO PRESUMIDOLUCRO PRESUMIDO

Conceito:É uma forma de tributação simplificada para a determinação da base de cálculo do IRPJ e da CSLL.

Pessoas jurídicas sujeitas:

As pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à tributação pelo lucro real.


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LUCRO ARBITRADOLUCRO ARBITRADO

Conceito:

É uma forma de tributação na qual o lucro, base de incidência do IRPJ e da CSLL, é arbitrado, pela própria pessoa jurídica ou, de ofício, pela fiscalização.




Pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real ou presumido que:

I - em se tratando de contribuinte, obrigado a tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;

II - cuja escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:

a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou

b) determinar o lucro real.

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III - contribuinte que deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou Livro Caixa;

IV - contribuinte que optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;

V - o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira que deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior;

VI - o contribuinte que não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ousubconta, os lançamentos efetuados no diário.

Aspectos da Apuração do Lucro RealAspectos da Apuração do Lucro Real

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Lucro RealLucro Real


AnualAnual

TrimestralTrimestral

EstimativaEstimativa

Suspensão/Suspensão/

ReduçãoRedução


Lucro Real AnualLucro Real Anual

O ano-calendário de tributação dos resultados da pessoa jurídica encerra-se anualmente e de forma definitiva, sendo devidas, mensalmente, as antecipações que podem ser determinadas através das sistemáticas da estimativa, ou do balanço ou balancete de suspensão ou redução.

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Lucro Real TrimestralLucro Real Trimestral

O ano-calendário de tributação dos resultados da pessoa jurídica encerra-se trimestralmente e o recolhimento efetuado é considerado definitivo, seja ele parcelado ou em cota única.


Formas de Apuração da Base de Cálculo:

Estimativa

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

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ESTIMATIVAESTIMATIVA

Base de Cálculo

A base de cálculo da estimativa consiste na aplicação dos percentuais definidos em Lei sobre a receita auferida pela pessoa jurídica na venda de mercadorias e serviços, excluído as vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais, acrescida das demais receitas, ganhos de capital e resultados positivos.



Não deverão integrar a base de cálculo da estimativa:

• os rendimentos e ganhos de capital de aplicações financeiras de renda fixa ou variável, já submetidos à incidência do IRRF;

• as recuperações de créditos baixados como perda que não representem ingressos de novas receitas;

• as reversões de saldos de provisões anteriormente constituídas;

• os lucros e dividendos e o resultado positivo da equivalência patrimonial;

• os impostos não cumulativos do qual o vendedor seja mero depositário (IPI);

• juros sobre o capital próprio.

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Percentual da Receita Bruta Percentual da Receita Bruta -- IRPJIRPJ

8,0% - Regra geral


Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

Prestação de serviços de transporte, exceto de cargas

Prestação de serviços em geral, exceto hospitalares

Intermediação de negócios

Administração, locação ou cessão de bens, imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza

Serviços hospitalares

16 %

32 %

8 %

1,6%


Percentual da Receita Bruta - CSLL

• 32% - Receita bruta auferida em cada mês do ano-calendário.


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Exploração de atividades diversificadasExploração de atividades diversificadas

Caso a pessoa jurídica realize exploração de atividades diversificadas, deverá aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas separadamente.


Balanço ou Balancete de Suspensão ou ReduçãoBalanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

Base de Cálculo

A base de cálculo do balanço de suspensão ou redução deverá ser o lucro líquido, antes das despesas (provisões) do IRPJ e da CSLL, devidamente ajustado pelas adições, exclusões e compensações determinadas pela legislação tributária.


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Ajustes ao Lucro Líquido

Adições e Exclusões PermanentesAdições e Exclusões Permanentes

São os ajustes que produzem efeito definitivo das receitas e despesas nas apurações do lucro real e da base de cálculo da CSLL.

Como exemplo das principais adições permanentes temos os custos e despesas considerados não necessários à atividade da empresa e de exclusões, os resultados de equivalência patrimonial.




Adições e Exclusões TemporáriasAdições e Exclusões Temporárias

São os ajustes que produzem efeito temporário nas apurações do Lucro real e da base de cálculo da CSLL atual, devendo resultar em conseqüências opostas nas apurações futuras.

Estes valores devem, obrigatoriamente, ser controlados na parte “B”do Lalur.

Entre as principais adições e exclusões temporárias temos as provisões não dedutíveis.


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Principais adições comuns ao IRPJ e CSLLPrincipais adições comuns ao IRPJ e CSLL

• Despesas com bens móveis ou imóveis não relacionados à produção e comercialização;

• Provisões temporariamente indedutíveis (exceto 13º salário e férias de funcionários e as técnicas das companhias de seguros);

• Contribuições não compulsórias;

• Brindes;

• Doações (que não observarem as normas e limites estabelecidos pela legislação);




Principais adições comuns ao IRPJ e CSLL (Cont.):Principais adições comuns ao IRPJ e CSLL (Cont.):

• Alimentação de sócios e administradores;

• Resultado negativo decorrente de investimento avaliado pela equivalência patrimonial;

• Benefícios indiretos à administradores;

• Distribuição disfarçada de lucros;

• Perdas no recebimento de créditos que não observarem o disposto na Lei n.º 9.430/96;


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Principais adições exclusivas para o IRPJ:Principais adições exclusivas para o IRPJ:

• Multas por infração à legislação fiscal;

• Multas por infração à legislação administrativa;

• Gratificações a dirigentes;

• Tributos com exigibilidade suspensa na forma do artigo 151, II a IV do CTN;

• Realização de depreciação/amortização acelerada;

• Perdas em operações em renda variável excedentes aos ganhos;



Ajustes ao Lucro LíquidoPrincipais exclusões comuns ao IRPJ e CSLL:Principais exclusões comuns ao IRPJ e CSLL:

• dividendos avaliados pelo custo de aquisição;

• resultados positivos na avaliação de investimentos avaliados pela equivalência patrimonial;

• reversão/realização de provisões temporariamente indedutíveis;

•diferimento de receitas decorrentes de contratos com órgãos públicos, até o efetivo recebimento;


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Principais exclusões exclusivas para o IRPJ:Principais exclusões exclusivas para o IRPJ:

• lucro da exploração correspondente a exportação incentivada (Befiex até 31.12.87);

• depreciação/amortização acelerada incentivada;

• perdas em renda variável que excedam os ganhos no período base anterior, a serem compensadas com resultados positivos do período em curso;

• diferimento do ganho decorrente da alienação de bens do ativo permanente para recebimento do preço em todo ou em parte, no ano seguinte ao da venda.


Prejuízos Fiscais passíveis de compensaçãoPrejuízos Fiscais passíveis de compensação

• Prejuízo Fiscal OperacionalA partir de janeiro de 1995, a pessoa jurídica poderá reduzir em no máximo 30% (trinta por cento) o lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões, para efeito de determinação do lucro real. A mesma regra aplica-se à base de cálculo da CSLL.

• Prejuízo Fiscal Não-OperacionalSomente poderão ser compensados, em anos-calendário subseqüentes ao de sua apuração, com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30%.


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Prejuízos Fiscais passíveis de compensaçãoPrejuízos Fiscais passíveis de compensação

• Prejuízo em operações com Renda VariávelQuando apurada a perda líquida, será não dedutível para efeito de determinação do lucro real, admitida a sua compensação com os resultados positivos da mesma natureza em meses subseqüentes .

• Prejuízo Fiscal ExteriorNão serão compensados com lucros auferidos no Brasil. Quando apurados por controlada ou coligada no exterior, somente poderão ser compensados com lucros das mesmas.


Alíquota IRPJAlíquota IRPJ

Sobre a base de cálculo do IRPJ será aplicada a alíquota de 15% (quinze por cento), acrescida do adicional de 10% (dez por cento) no mês em que a base de cálculo exceder a R$ 20 mil/mês.

Alíquota CSLLAlíquota CSLL

Sobre a base de cálculo da CSLL será aplicada a alíquota de 9%.


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Deduções do IRPJDeduções do IRPJ


Incentivo Limite individual (*)PAT – Programa de Alimentaçãodo Trabalhador

4%

Fundos dos Direitos da Criança edo Adolescente

1%

Produção de obras e projetosaudiovisuais

3%

Atividades de caráter cultural 4%

(*) Caso esses incentivos sejam aproveitados cumulativamente, deverá ser observado os limites globais, estabelecidos pela legislação tributária.

Escrituração fiscalEscrituração fiscalA pessoa jurídica tributada com base no lucro real (anual/trimestral) deverá:

• manter escrituração nos termos da legislação comercial e fiscal, tais como: Livro Diário, Razão, Registro de Entradas/Compras e, se necessário, Diário Auxiliar por conta ou subconta;

• manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;

• manter a escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real - Lalur, Parte A nos meses em que for levantado balanço ou balancete de suspensão e redução do imposto e, Parte B no encerramento do ano-calendário;

• manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais ações que lhe sejam pertinentes, bem como, o eventual arbitramento do lucro pela não manutenção dos mesmos.


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Apuração do IRPJ Apuração do IRPJ


Resultado antes da provisão de IRPJ

(+) Adições

(-) Exclusões

(-) Compensação de prejuízos fiscais (limitado a 30%)

(=) Lucro Real apurado

(=) Lucro Real após compensação de prejuízo fiscal

(X) Alíquota de IRPJ (15%)

(X) Alíquota adicional de IRPJ (10%)

(=) Total IRPJ devido

(-) Dedução de Incentivos fiscais

(=) Saldo de IRPJ a pagar

Apuração da CSLL Apuração da CSLL


Resultado antes da provisão de CSLL

(+) Adições

(-) Exclusões

(-) Compensação de base negativa de CSLL (limitada a 30%)

(=) Base de Cálculo da CSLL

(=) Base de cálculo da CSLL após compensação de base negativa

(X) Alíquota de CSLL (9%)

(=) Total CSLL devida / Saldo de CSLL a pagar

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Aspectos da Apuração do Lucro Aspectos da Apuração do Lucro PresumidoPresumido

Lucro PresumidoLucro Presumido

Valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção de lucro sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.

Receita Bruta = produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia.

Deverão ser excluídos: vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos, devoluções de vendas e saídas de que não decorram de vendas, bem como, os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador é mero depositário.

Base de CálculoBase de Cálculo

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Acréscimos a Base de CálculoAcréscimos a Base de Cálculo

• ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras (renda fixa e variável);

• variações monetárias ativas;

• demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurídica, inclusive os juros recebidos como remuneração de capital próprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos não decorrentes de aplicações, e outros como:

• rendimentos auferidos nas operações de mútuo;

• ganhos em operações de hedge;

• receita de locação de imóvel, quando não fizer parte do objeto social da pessoa jurídica;

• juros equivalentes a taxa Selic, para títulos federais, relativos a tributos a serem restituídos ou compensados.


Acréscimos a Base de CálculoAcréscimos a Base de Cálculo

• 2,5%, no mínimo, do saldo do lucro inflacionário acumulado existente em 31/12/1995, caso a pessoa jurídica venha apurando imposto com base no lucro presumido desde o ano-calendário de 1996;

• multas e outras vantagens por rescisão contratual;

• valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos;

• diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituição isenta, a título de devolução do patrimônio, e o valor do dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formação do referido patrimônio.


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Percentual da Receita Bruta Percentual da Receita Bruta -- IRPJIRPJ

8,0% - Regra geral


Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural

Prestação de serviços de transporte, exceto de cargas

Prestação de serviços em geral, exceto hospitalares

Intermediação de negócios

Administração, locação ou cessão de bens, imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza

Serviços hospitalares

16 %

32 %

8 %

1,6%

Percentual da Receita Bruta Percentual da Receita Bruta -- CSLLCSLL

• 32% - Receita bruta auferida em cada mês do ano-calendário.


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Exploração de atividades diversificadasExploração de atividades diversificadas

Caso a pessoa jurídica realize exploração de atividades diversificadas, deverá aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas separadamente.


Dedução do IRPJDedução do IRPJ

A partir de 1o/01/1998, do IRPJ apurado com base no lucro presumido não será permitida qualquer dedução a título de incentivo fiscal.


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Escrituração fiscalEscrituração fiscal

A pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido deverá:

• manter escrituração contábil nos termos da legislação comercial. Para efeitos fiscais, é dispensável a escrituração quando a pessoa jurídica mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentação financeira, inclusive bancária;

• manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;

• manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais ações que lhe sejam pertinentes.


Códigos de Recolhimento Códigos de Recolhimento Lucro Real e Lucro PresumidoLucro Real e Lucro Presumido

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Códigos de RecolhimentoCódigos de Recolhimento

IRPJ IRPJ -- Imposto de Renda da Pessoa JurídicaImposto de Renda da Pessoa Jurídica

PJ obrigada à apuração com base no Lucro Real - Estimativa mensal2362

PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - optantes pela apuraçãocom base no lucro real - Estimativa mensal5993

PJ obrigada à apuração com base no Lucro Real - Balanço trimestral0220

3373PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - optantes pela apuraçãocom base no lucro real - Balanço trimestral

PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - Lucro Presumido2089

Códigos de RecolhimentoCódigos de Recolhimento

CSLL CSLL -- ContribuiçãoContribuição SocialSocial sobresobre o Lucro o Lucro LíquidoLíquido

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Estimativa mensal2484

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Balanço trimestral6012

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Presumido ou Arbitrado2372

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Lucro Real XLucro Real X Lucro PresumidoLucro Presumido

Lucro Real ou Lucro Presumido ?Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Lucro Real Lucro Presumido

Vantagens

Desvantagens- Impossibilidade de compensação de prejuízo fiscal;

- Vedação de Incentivos fiscais.

- Carga tributária menor quando o percentual de lucratividade for superior à 32%;

- Ausência de escrituração contábil;

- Aplicação de planejamento tributário para tributação das receitas operacionais e financeiras pelo regime caixa.

- Necessidade de escrituração fiscal (livro diário, livro razão, livro registro de inventário, Lalur.

- Carga tributária menor quando o percentual de lucratividade for inferior a 32%;

- Incentivos fiscais;

- Possibilidade de compensação de prejuízo fiscal no período e em períodos subsequentes.

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Exemplo Prático Exemplo Prático -- Lucro PresumidoLucro Presumido


Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Tributo Alíquota Valor % s/ faturamento

IRPJ 15% 9.600,00 4,8%IRPJ (adicional) 10% 400,00 0,00 CSLL 9% 5.760,00 2,9%Cofins 3% 6.000,00 3,0%PIS 0,65% 1.300,00 0,65%Total 23.060,00 11,5%

Exemplo Prático Exemplo Prático -- Lucro Real (Trimestral)Lucro Real (Trimestral)



Lucro Líquido / REAL : R$ 40.000,00

Margem de lucratividade: 20%


IRPJ 15% 6.000,00 3,0%IRPJ (adicional) 10% - - CSLL 9% 3.600,00 1,8%Cofins 7,6% 12.160,00 6,1%PIS 1,65% 2.640,00 1,32%Total 24.400,00 12,2%

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Exemplo Prático Exemplo Prático -- Lucro Real (Trimestral)Lucro Real (Trimestral)



Lucro Líquido / REAL : R$ 75.000,00

Margem de lucratividade: 37,5%


IRPJ 15% 11.250,00 5,6%IRPJ (adicional) 10% 1.500,00 0,01 CSLL 9% 6.750,00 3,4%Cofins 7,6% 12.160,00 6,1%PIS 1,65% 2.640,00 1,32%Total 34.300,00 17,2%

Impacto na Impacto na Tributação do PIS e da Tributação do PIS e da CofinsCofins

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Impacto na tributação do PIS e da CofinsImpacto na tributação do PIS e da Cofins

Conforme Decreto nº 5.164/2004, as alíquotas de PIS e Cofinsincidentes sobre as receitas financeiras, com exceção de juros sobrecapital próprio e operações de hedge, auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime não-cumulativo das referidas contribuições, estão reduzidas a zero.

As pessoas jurídicas optantes do lucro presumido não podem optar peloregime de incidência de PIS e Cofins não-cumulativa, portanto, não podem usufruir da vantagem concedida pelo referido Decreto.



Como fazer a Opção?Como fazer a Opção?

AA opção pelo recolhimentoopção pelo recolhimento dosdos tributostributos com base no Lucro Presumido com base no Lucro Presumido ououno Lucro Real éno Lucro Real é feitafeita nono inícioinício dodo anoano e ée é definitiva para tododefinitiva para todo oo restanterestante dodoperíodoperíodo fiscal.fiscal.

EntretantoEntretanto, com a, com a publicação publicação da da Medida ProvisóriaMedida Provisória nº 206/2004, asnº 206/2004, asempresas poderão fazerempresas poderão fazer aa opção pela apuração pelo lucroopção pela apuração pelo lucro real emreal em relação relação ao terceiroao terceiro e quartoe quarto trimestrestrimestres de 2004.de 2004.

Art. 7ºArt. 7º AA pessoa jurídica submetida ao lucro presumido poderápessoa jurídica submetida ao lucro presumido poderá,, excepcionalmenteexcepcionalmente, em, emrelação ao relação ao terceiroterceiro e quartoe quarto trimestrestrimestres--calendáriocalendário de 2004de 2004,, apurarapurar oo ImpostoImposto dede RendaRenda com com base nobase no lucrolucro realreal trimestraltrimestral,, sendo definitivasendo definitiva aa tributação pelo lucro presumido relativa aos tributação pelo lucro presumido relativa aos dois primeiros trimestresdois primeiros trimestres,, observadasobservadas asas normas estabelecidas pela Secretaria normas estabelecidas pela Secretaria da da ReceitaReceitaFederal.Federal.

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PerguntasPerguntas


ContatosContatos

Luiz Fernando Mussolini JúniorLuiz Fernando Mussolini Júnior

SócioSócio--DiretorDiretor

PactumPactum Consultoria EmpresarialConsultoria Empresarial

mussolini@[email protected]

TelTel: (11) 3106: (11) 3106--78457845

Périsson Lopes de AndradePérisson Lopes de Andrade

SócioSócio

PactumPactum Consultoria EmpresarialConsultoria Empresarial

perisson@[email protected]

TelTel: (11) 3106: (11) 3106--78457845


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