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Permitida a reprodução total ou parcial

desta publicação desde que citada a fonte.

Curso de Controle Interno

Patrimônio Critérios para reconhecimento e mensuração

dos Bens Públicos Adoção dos procedimentos de depreciação,

amortização e exaustão

Juiz de Fora – maio/2013



Processo de convergência às IPSAS editadas pela

IFAC (Federação Internacional dos Contadores)

Contabilidade Aplicada ao Setor Público



Edita as normas de contabilidade no Brasil. Membro do IFAC.

10 Resoluções – Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBC T 16



Procedimentos Contábeis

Orçamentários

Procedimentos Contábeis

Patrimoniais

Procedimentos Contábeis Específicos

Plano de Contas Aplicado ao Setor

Público

Demonstrações Contábeis

Aplicadas ao Setor Público

Demonstrativos de Estatística de

Finanças Públicas

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público



Por que?

Necessidade de permitir comparabilidade e homogeneidade de demonstrativos e procedimentos em relação aos de outros países.

Convergência às Normas Internacionais



Contabilidade

Orçamento

Fonte: STN 6



Enfoque no Patrimônio Público

(ativos e passivos reconhecidos pelo valor justo)

Adoção de novo Plano de Contas

Principais mudanças



Novos Procedimentos Obrigatórios

Reconhecimento, mensuração e evidenciação:

• dos bens móveis,

• dos bens imóveis e

• dos intangíveis

Registro mensal da depreciação, amortização e

exaustão



Determinação de valores para itens do ativo e do passivo.

Os registros da entidade, desde que estimáveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na hipótese de existir razoável certeza de sua ocorrência.

Mensuração de ativos e passivos:



Princípio da Oportunidade, as transações devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem.

Os registros contábeis devem ser realizados pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execução orçamentária.

Mensuração de ativos e passivos:



Hoje como registramos e controlamos os bens públicos



Inventário de Bens

Instrumento de controle do patrimônio que permite:

Levantamento da situação dos bens em uso.

Verificação da necessidade do bem móvel

naquela unidade.

Comprovação do saldo contábil.



Inventário de Bens

Os materiais permanentes controlados devem

receber números sequenciais de registro

patrimonial para sua identificação.

Se custo do controle for superior ao risco de perda

pode ser dispensado o tombamento.

A distribuição do material permanente para uso

efetuada mediante Termo de Responsabilidade.



Termo de Responsabilidade

Declaro para os devidos fins que os bens

patrimoniais acima especificados ficarão sob

minha responsabilidade, comprometendo-me a

mantê-los sob minha responsabilidade, no melhor

estado possível.



MATERIAL DE CONSUMO x MATERIAL PERMANENTE

Caso algum dos parâmetros sejam verdadeiros, então o material é de

consumo

a) Durabilidade – Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condições de

funcionamento, no prazo máximo de dois anos;

Ex.: Lápis, borracha, papel.

b) Fragilidade – Se sua estrutura for quebradiça, deformável ou danificável,

caracterizando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidade;

Ex.: Disquetes.

c) Perecibilidade – Se está sujeito a modificações (químicas ou físicas) ou se deteriore

ou perca sua característica pelo uso normal;

Ex.: Gêneros alimentícios.

d) Incorporabilidade – Se está destinado à incorporação a outro bem, e não pode ser

retirado sem prejuízo das características físicas e funcionais do principal. Pode ser

utilizado para a constituição de novos bens, melhoria ou adições complementares de

bens em utilização (sendo classificado como 449030), ou para a reposição de peças

para manutenção do seu uso normal que contenham a mesma configuração (sendo

classificado como 339030);

Ex.: Peças de veículos.

e) Transformabilidade – Se foi adquirido para fim de transformação;

Ex.: Aço como matéria-prima para fabricação de armários.

Classificação da Despesa Orçamentária

15



OBRAS E INSTALAÇÕES x SERVIÇOS DE TERCEIROS

Caso ocorra aumento de

benefícios (ex: construção

ou ampliação de imóvel)

Obras e

Instalações

Serviços de

Terceiros

Despesa com manutenção,

reforma e limpeza

Classificação da Despesa Orçamentária

16



bens de uso comum do povo

bens de uso especial – utilizados na prestação de serviços públicos

bens dominicais – não são empregados na execução de suas atividades

Classificação do bens públicos:



ativos de infraestrutura

bens do patrimônio cultural

Os bens de uso comum do povo somente devem ser incorporados se absorverem recursos públicos

Bens de Uso Comum do Povo



É o item tangível que é mantido para o uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, ou para fins administrativos, inclusive os decorrentes de operações que transfiram para a entidade os benefícios, riscos e controle desses bens.

Ativo Imobilizado



Bens Móveis

Bens Imóveis

Ativo Imobilizado



Valor da aquisição ou incorporação de bens corpóreos, que têm existência material e que podem ser transportados por movimento próprio ou removidos por força alheia sem alteração da substância ou da destinação econômico-social, para a produção de outros bens ou serviços.

Ativo Imobilizado – Bens Móveis



Compreende o valor dos bens vinculados ao terreno que não podem ser retirados sem destruição ou dano.

Ativo Imobilizado – Bens Imóveis



Inicialmente mensurado com base no valor de aquisição, produção ou construção.

Inclui-se os gastos adicionais ou complementares.

Reconhecimento do Ativo Imobilizado



Preço de aquisição

menos os descontos e abatimentos

mais:

tributos não recuperáveis

custos de pessoal decorrente da construção ou aquisição

custos de preparação do local

fretes

Honorários profissionais

Custos administrativos não compõem os custos do imobilizado.

Reconhecimento do Ativo Imobilizado



Reconhece:

Quando o custo representar melhoria ou adição significativa, em virtude ou não de reposição.

Não reconhece:

Os custos de manutenção periódica. Estes deverão ser reconhecidos no resultado.

Reconhecimento dos custos subsequentes



Registrados pelo valor justo na data de sua aquisição.

Considerar:

Valor definido no termo de doação, ou

Valor de avaliação técnica.

Reconhecimento de Imobilizado obtidos a título gratuito



É um ativo não monetário, sem substância física, identificável, controlado pela entidade e gerador de benefícios futuros ou serviços potenciais

Ativo Intangível



Um ativo intangível deve ser reconhecido somente quando:

for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e

o custo do ativo possa ser mensurado com segurança.

O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura gerado internamente não deve ser reconhecido como ativo.

Reconhecimento de um Ativo Intangível



Um ativo intangível satisfaz o critério de identificação quando:

for separável (puder ser vendido, transferido, alugado ... ) e

resultar compromissos obrigatórios, independente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis.

Identificação de um

Ativo Intangível



RECONHECIMENTO DO ATIVO INTANGÍVEL

Como saber se um ativo que contém elementos intangíveis e tangíveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangível?

Avaliar qual elemento é mais significativo.

Ativo imobilizado

• Software de uma máquina-ferramenta controlada por computador que não funciona sem esse software específico, ou seja, é parte integrante do referido equipamento.

Ativo intangível

• Quando o software não é parte integrante do respectivo hardware

30



É a redução do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência.

É a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil.

Depreciação

Bens Físicos (corpóreos)



É a redução do valor aplicado na aquisição de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangíveis, com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado.

Amortização

Direitos incorpóreos



É a redução do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

Exaustão

Recursos naturais



É o período durante o qual a entidade espera utilizar o ativo, ou número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo.

Vida Útil



É o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, caso o ativo já tivesse a “idade”, a condição e o tempo de uso esperados para o fim de sua vida útil.

Estimativa do valor de mercado depois de efetuada toda a depreciação

Ao fim da depreciação o valor líquido contábil deve ser igual ao valor residual.

Valor Residual



Quotas constantes

Valor Bruto Contábil 1.300,00

Valor Residual 300,00

Valor Depreciável 1.000,00

Vida útil de 5 anos

20% ao ano

200,00 por ano

ANO Depreciação do ano Depreciação acumulada

Valor Líquido Contábil

1 200,00 200,00 1.100,00

2 200,00 400,00 900,00

3 200,00 600,00 700,00

4 200,00 800,00 500,00

5 200,00 1.000,00 300,00

300,00 é o valor residual

MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO - QUOTAS CONSTANTES

36



Soma dos dígitos (decrescente)




Vida útil de 5 anos

1+2+3+4+5=15

ANO Depreciação do ano Depreciação acumulada

Valor Líquido Contábil

1 5/15*1.000,00 = 333,33 333,33 966,67

2 4/15*1.000,00 = 266,67 600,00 700,00

3 3/15*1.000,00 = 200,00 800,00 500,00

4 2/15*1.000,00 = 133,33 933,33 366,67

5 1/15*1.000,00 = 66,67 1.000,00 300,00

300,00 é o valor residual

MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO – SOMA DOS DÍGITOS

37



Método das unidades produzidas




TABELA DE VIDA ÚTIL –capacidade de produção total igual a 5000 unidades

500 unidades por ano

5.000/500=10% ao ano

ANO Depreciação do ano Depreciação Valor Líquido Contábil

1 100,00 100,00 1.200,00

2 100,00 200,00 1.100,00

3 100,00 300,00 1.000,00

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

8 100,00 800,00 500,00

9 100,00 900,00 400,00

10 100,00 1.000,00 300,00

MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO – UNIDADES PRODUZIDAS

Valor residual

38



Depreciação – Pontos Importantes

•O cálculo do valor a depreciar deve ser identificado individualmente, item a item.

•Deve ser depreciado separadamente cada componente de um ítem do ativo imobilizado com custo significativo em relação ao custo total do item.

•No caso dos imóveis, somente a parcela correspondente a construção deve ser depreciada.

E o terreno?

Não deprecia.

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Depreciação – Aspectos Práticos

A depreciação inicia-se no mês seguinte à colocação do bem em condições de uso, não havendo para os bens da entidade, depreciação em fração menor que um mês. A taxa de depreciação do mês pode ser ajustada pro-rata em relação a quantidade de dias corridos a partir da data que o bem se tornou disponível para uso. Nesse caso, um bem disponível no dia 5, será depreciado em uma função de 26/30 da taxa de depreciação mensal.

Se um bem entrar em condições de uso no decorrer do mês, como proceder?

40



DEPRECIAÇÃO – EXERCÍCI0

Mensalmente, o ente deve apropriar o desgaste desse veículo com o seguinte lançamento (R$7.000 / 12):

Título da Conta

D VPD – Uso de Bens – Depreciação 583

C *Depreciação Acumulada 583

Exemplo: Aquisição de um veículo pelo valor de $40.000 cuja vida útil é de 5 anos. Ao final desse período espera-se aliená-lo pelo valor de R$5.000.

Pelo método linear: Quota Anual de Depreciação = (Custo – VR) / vida útil Quota Anual de Depreciação = (40.000-5.000) / 5 = R$7.000

41



Caso o bem, a ser depreciado, já tenha sido usado anteriormente à sua posse pela Administração Pública, pode-se estabelecer como novo prazo de vida útil para o bem:

Depreciação – Bens Usados - Aspectos Práticos

Metade do tempo de vida útil dessa classe de bens;

Resultado de uma avaliação técnica que defina o tempo de vida útil pelo qual o bem ainda poderá gerar benefícios para o ente; e

Restante do tempo de vida útil do bem, levando em consideração a primeira instalação desse bem.

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Bem Usado, quais os critérios?

Lembram

3 - Restante do tempo de vida útil do bem Considerando que o veículo tenha vida útil de 5 anos e já se passaram 3 anos (2008,

2009 e 2010). Deve-se depreciar 2 anos, sendo 50% para cada ano.

DEPRECIAÇÃO - EXERCÍCIOS

Um veículo de janeiro de 2008 foi recebido como doação na sua entidade em janeiro de 2011. Pede-se calcular a taxa de depreciação anual, conforme as informações a seguir:

1 - Metade do tempo de vida útil dessa classe de bens Considerando que o veículo tenha vida útil de 5 anos. Metade desse tempo seria 2 anos e 6 meses. Deve-se depreciar 40% por ano (sendo 20% nos últimos 6 meses).

2 - Resultado de uma avaliação técnica Considerando que uma comissão interna de servidores tenha determinado um tempo de vida útil para o bem de 4 anos. Nesse caso, deve-se depreciar 25% por ano.

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AMORTIZAÇÃO – VIDA ÚTIL

- Utilização prevista pela entidade;

- Período de controle sobre o ativo e os limites legais ou

contratuais para a sua utilização.

Ciclos de vida típicos dos produtos do ativo e as estimativas de vida útil de ativos semelhantes

Obsolescência técnica, tecnológica, comercial ou de

outro tipo

Nível dos gastos de manutenção requerido para obter os

benefícios econômicos futuros ou serviços potenciais do ativo e a

capacidade de intenção da entidade para atingir tal nível

Fatores para determinação da

vida útil

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AMORTIZAÇÃO DE ATIVO INTANGÍVEL COM TVU DEFINIDA

O período e o método de amortização de ativo intangível com vida útil definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exercício.

Valor residual de ativo

intangível com vida útil definida

ZERO =

Exceto quando:

I. haja compromisso de terceiro para comprar o ativo ao final da sua vida útil; ou

II. exista mercado ativo para ele e o valor residual possa ser determinado em relação a esse mercado; e seja provável que esse mercado continuará a existir ao final da vida útil do ativo.

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EXAUSTÃO

ASPECTOS REFERENTES A EXAUSTÃO

Bens explorados através da extração ou aproveitamento mineral ou florestal estarão sujeitos à exaustão, ao invés da depreciação.

A exaustão permitirá ao ente que o custo do ativo seja distribuído durante o período de extração/aproveitamento.

É necessário que haja uma análise técnica da capacidade de extração/aproveitamento do ativo em questão, pois a exaustão se dará proporcionalmente à quantidade produzida pelo ativo. Todas as operações realizadas referentes a capacidade de extração/aproveitamento,

bem como os relativos a extração/aproveitamento realizado em cada período devem estar bem documentadas, de forma a embasar adequadamente o registro contábil.

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Registro do ativo

Título da Conta

D Imobilizado – Reservas minerais 7 milhões

C VPA - valorização e ganho de ativos 7 milhões

Mensalmente, o ente deve apropriar a exaustão dos recursos com o seguinte lançamento:

Título da Conta

D VPD – Uso de Bens – Exaustão 500.000

C *Exaustão Acumulada 500.000

Exemplo: A Companhia Brasileira de Alumínio (CBA) vai começar a produção na sua nova mina de bauxita de Miraí.

Segundo laudos técnicos, a mina tem capacidade de extração de bauxita no total de 7 milhões, sendo exaurido 500.000 por mês.

EXAUSTÃO - EXERCÍCIO

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INSTITUTOS

ASPECTOS DEPRECIAÇÃO AMORTIZAÇÃO EXAUSTÃO

CARACTERÍSTICA Redução de valor

ELEMENTO

PATRIMONIAL

Bens tangíveis Direitos de

propriedade;

Bens intangíveis

Recursos naturais

esgotáveis

CAUSA DA

REDUÇÃO DO

VALOR

Uso, ação da

natureza ou

obsolescência

Existência ou

exercício de duração

limitada; prazo legal

ou contratualmente

limitado

Exploração

EXEMPLO VEÍCULO SOFTWARE RECURSOS

MINERAIS

CONCEITO DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

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A apuração da DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO e EXAUSTÃO deve ser feita mensalmente, quando o

item do ativo estiver em condições de uso.

APLICAÇÃO

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RELATÓRIO DA COMISSÃO DE SERVIDORES - REQUISITOS

COMISSÃO DE SERVIDORES OU LAUDO TÉCNICO

Critérios para avaliação do bem e

sua respectiva fundamentação

Vida útil remanescente do

bem

Identificação do responsável pela

reavaliação

Data de avaliação

Documentação com a descrição

detalhada de cada bem

Identificação contábil do bem

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Reavaliação: a adoção do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor líquido contábil.

Mensuração após o reconhecimento

Reavaliação = Valor Contábil < Valor Justo



Redução ao valor recuperável: o ajuste ao valor justo ou valor em uso, quando esses forem inferiores ao valor líquido contábil.

Pode ser entendida como uma perda dos futuros benefícios econômicos ou do potencial de serviços de um ativo, além da depreciação.

Mensuração após o reconhecimento

RVR = Valor Contábil > Valor Recuperável





1 2 3 4 5 6

Ano 0 1 2 3 4 5

Vlr. Liq. Ctb. 5.000 4.100 3.200 2.300 1.400 500

Deprec. Anual 900 900 900 900 900 900

Vlr. Depreciável 4.500 3.600 2.700 1.800 900 0

Deprc. Acum. 0 900 1.800 2.700 3.600 4.500

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

Valor Contábil = R$ 5.000,00

Vida útil = 5 anos

Valor Residual Estimado 10% = R$ 500,00

MAS Esse seria o mundo “NORMAL”

VISÃO GERAL – Depreciação X Reavaliação X RVR

53






Vida útil = 5 anos


1 2 3 4 5 6

Ano 0 1 2 3 4 5

Vlr. Liq. Ctb. 5.000 4.100 6.000 2.300 1.400 500

Deprec. Anual 900 900 900 900 900 900

Vlr. Depreciável 4.500 3.600 2.700 1.800 900 0

Deprc. Acum. 0 900 1.800 2.700 3.600 4.500

Vlr. Merc. 6.000

Reavalição 1.900

0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000

VISÃO GERAL – Depreciação X Reavaliação

54





1 2 3 4 5

Ano 0 1 2 3 4

Vlr. Liq. Ctb. 6.000 4.650 3.300 1.950 600

Deprec. Anual 1.350 1.350 1.350 1.350 1.350

Vlr. Depreciável 5.400 4.050 2.700 1.350 0

Deprc. Acum. 0 1.350 2.700 4.050 5.400

Vlr. Reavaliação 1.900

0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000

Valor Bruto Contábil = R$ 6.000,00

Vida útil = 4 anos


Depreciação após Reavaliação

55





VISÃO GERAL – Depreciação X Redução ao Valor Recuperável


Vida útil = 5 anos


1 2 3 4 5 6

Ano 0 1 2 3 4 5

Vlr. Liq. Ctb. 5.000 4.100 1.500 2.300 1.400 500

Deprec. Anual 900 900 900 900 900 900

Vlr. Depreciável 4.500 3.600 2.700 1.800 900 0

Deprc. Acum. 0 900 1.800 2.700 3.600 4.500

Vlr. Merc. 1.500

Impairment 2.600

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

56





REAVALIAÇÃO

2 - Compra de um bem com as mesmas características e o mesmo estado físico do bem objeto da reavaliação.

1 - Custo de construção de um ativo semelhante com similar potencial de serviço.

Na reavaliação de bens, a estimativa do valor justo pode ser realizada utilizando-se o valor de reposição do bem devidamente depreciado.

Formas de estimar:

57





REAVALIAÇÃO

I - Valor do metro quadrado do imóvel em determinada região, ou;

Pode-se defini-lo com base em parâmetros de referência que considerem bens com características, circunstâncias e localizações assemelhadas.

Fontes de informação para a avaliação do valor de um bem:

II - Tabela FIPE no caso dos veículos.

Caso seja impossível estabelecer o valor de mercado do ativo?

58





ESQUEMA DE IMPLEMENTAÇÃO DA AVALIAÇÃO E DEPRECIAÇÃO DE BENS PÚBLICOS

59





RELATÓRIO MENSAL DE BENS (RMB)

O RMB deverá levar em consideração as reavaliações, ajustes a valor

recuperável, depreciação, amortização e exaustão acumulada. A título de

sugestão, é apresentado o seguinte modelo:

DESCRIÇÃO/QUANTIDADE DO ITEM:

Data de aquisição

Valor de entrada

Data em que o item foi disponibilizado para uso ou do início do

novo período de depreciação,

amortização ou exaustão*

Valor contábil líquido

inicial do mês

Valor residual

Reavaliação no mês

Custo subsequente adicional no

mês

Ajuste a valor

recuperável no mês

Depreciação, amortização ou exaustão

no mês

Valor líquido contábil final

do mês

(a) (b) (c) (d) (e) (f=a+b+c-d-e)

*Para fins de cálculo da depreciação, amortização ou exaustão, deve ser considerada a data em que o bem estiver disponível para o uso ou a data a partir da qual ocorreu seu último ajuste, reavaliação ou ajuste a valor recuperável, que ocasionou a adoção de um novo período de depreciação, amortização ou exaustão.

60



Antes da adoção do sistema indispensável levantamento dos bens e estabelecimento dos critérios que possibilitem o registro mensal da depreciação (valor justo, vida útil e valor residual).

Possível a migração dos dados da versão anterior, após adaptações aos novos controles.

Siplan Web – Modulo Patrimônio



Depreciação executada mensalmente de acordo com o critério estabelecido para cada item (por classe do imobilizado ou outro critério específico).

Classe é um grupamento de ativos de natureza e uso semelhante nas operações da entidade.

Siplan Web – Modulo Patrimônio



Impactos na Administração Municipal

Capacitação

Pessoal

Mudança

de Cultura

Trabalho

Operacional



INFORMAÇÃO

Contador

A Garantia da Boa Informação Contábil

64



INFORMAÇÃO

Contador

Controle Interno


65



INFORMAÇÃO

Contador

Controle Interno

Controle Externo


Controle Social

66



“ A mudança de cultura é uma porta

que abre por dentro”

Vilma Slomsky

Como fazer a mudança de postura ?

67



Muito obrigada!

Márcia Mendes

Planejar Consultores Associados

(32)3215-6796

[email protected]

mailto:[email protected]

Documents

Critérios para reconhecimento e mensuração dos …programas.informesistemas.com.br/documentos/patrimonio.pdffavor da entidade; e o custo do ativo possa ser mensurado com segurança