Curso Profissional de Técnico de Gestão

Entidade Proprietária:

ESCOLA TECNOLÓGICA E PROFISSIONAL DE SICÓ

Representação e movimentação das contas

1

Curso Profissional de Técnico de Gestão

Contabilidade e Fiscalidade

1.º ano

Módulo 2

Representação e Movimentação das Contas

48 horas




2

Índice

INTRODUÇÃO ...................................................................................................................................................... 3

RECURSOS ............................................................................................................................................................ 3

OBJETIVOS ........................................................................................................................................................... 3

CONTEÚDOS ........................................................................................................................................................ 4

AVALIAÇÃO ......................................................................................................................................................... 4

1.1-VARIAÇÕES PATRIMONIAIS PERMUTATIVAS OU QUALITATIVAS ............................................ 7

1.2-VARIAÇÕES PATRIMONIAIS MODIFICATIVAS OU QUANTITATIVAS....................................... 14

2- GASTOS E PERDAS / RÉDITOS E GANHOS ............................................................................................ 15

3 – O DIÁRIO ....................................................................................................................................................... 19

4 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ............................................................................................................. 21

5 - APURAMENTO DO RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO ............................................................... 24

6 - BALANCETE FINAL .................................................................................................................................... 27

7 - BALANÇO E DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS .......................................................................... 29

7.1 - BALANÇO ................................................................................................................................................... 29 7.2 – DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS .......................................................................................................... 30

8. EXERCÍCIOS .................................................................................................................................................. 32

EXERCÍCIO 1 .................................................................................................................................................... 32 EXERCÍCIO 2 .................................................................................................................................................... 33 EXERCÍCIO 3 .................................................................................................................................................... 34 EXERCÍCIO 4 .................................................................................................................................................... 35 EXERCÍCIO 5 .................................................................................................................................................... 37 EXERCÍCIO 6 .................................................................................................................................................... 39 EXERCÍCIO 7 .................................................................................................................................................... 40 EXERCÍCIO 8 .................................................................................................................................................... 41 EXERCÍCIO 9 .................................................................................................................................................... 43 EXERCÍCIO 10 .................................................................................................................................................. 43 EXERCÍCIO 11 .................................................................................................................................................. 44 EXERCÍCIO 12 .................................................................................................................................................. 46 EXERCÍCIO 13 .................................................................................................................................................. 47

TESTE DE AVALIAÇÃO TIPO .................................................................................................................. 49

RESOLUÇÃO DO TESTE DE AVALIAÇÃO TIPO .............................................................................. 51

CONCLUSÃO .................................................................................................................................................... 57

BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................................. 57




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Introdução

Como decerto te apercebeste no módulo anterior, no mundo atual a atividade

económica assume um protagonismo inquestionável na organização das sociedades e no

seu desenvolvimento.

Os agentes principais dessa atividade económica são as empresas interagindo entre

si ao nível do trabalho, dos produtos e dos serviços, gerando um circuito económico

permanente que constitui a base de qualquer economia.

Neste circuito, ao nível das empresas importa assegurar o seu acompanhamento

com eficiência através da implementação de sistemas de informação.

Já vimos que a contabilidade é uma das ferramentas ao serviço dessa necessária

eficiência, ao permitir o registo e o controlo de todas as operações realizadas, fornecendo

informações preciosas para quem tem de tomar decisões nas empresas. Também já sabes

o que é o Património empresarial e como se classifica, a nível contabilístico.

Terminado o módulo que te familiarizou com a contabilidade, vamos agora entrar

na sua movimentação. O presente módulo irá abordar o estudo da dinâmica patrimonial,

analisando as diversas variações patrimoniais, a movimentação das contas e elaboração

de diversos mapas contabilísticos, como balancetes, balanços e demonstrações de

resultados.

Recursos

O presente módulo pretende dar-te a conhecer a dinâmica patrimonial que ocorre

nas empresas e a forma como a contabilidade regista essa dinâmica ao nível dos

inventários e balanços.

Para atingir os objetivos propostos e garantir um desempenho eficiente nas aulas,

torna-se necessário fazeres acompanhar-te do Sistema de Normalização Contabilística,

edição simples e atualizada.

Uma máquina de calcular será um recurso necessário, nomeadamente para a

realização de somas com um número significativo de parcelas.

Objetivos

O objetivo geral do presente módulo, tendo em conta o já referido na introdução e

nos elementos de motivação, é dar-te a conhecer a noção, e classificação do património

empresarial e de uma alteração provocada pela ocorrência de diversas operações

económicas.




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Deverás, no final do módulo, ser capaz de:

Efetuar a representação das contas;

Identificar o conceito de saldo de uma conta;

Classificar os saldos quanto à natureza;

Enunciar as regras de movimentação das contas;

Identificar o princípio da digrafia;

Contabilizar operações que envolvem variações permutativas;

Distinguir gastos de rendimentos;

Contabilizar operações que envolvem variações modificativas;

Apurar o resultado líquido do período;

Elaborar o balancete de verificação;

Distinguir balancete de verificação de balancete final;

Elaborar o balancete final;

Interpretar o balanço final;

Elaborar a demonstração dos resultados por naturezas

CONTEÚDOS

Os conteúdos a abordar neste módulo são:

Representação das contas

Regras de movimentação das contas

Balancete de verificação

Apuramento de resultado líquido do período

Balancete final

Balanço e demonstração dos resultados por naturezas

Avaliação

A avaliação deverá centrar-se em cada formando. Assim será desejável, ao longo

de cada módulo desenvolveres capacidade de autoavaliação e verificares se os objetivos

propostos estão a ser atingidos.

Para efeito de avaliação final serão tidos em conta os seguintes critérios:

a) Aquisição e aplicação de conhecimentos;

b) Interesse, iniciativa e motivação;

c) Sentido de responsabilidade;

d) Sentido crítico;

e) Assiduidade e pontualidade;

f) Comportamento e relacionamento;




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Ao longo deste módulo será privilegiada a avaliação contínua, recorrendo aos

seguintes métodos:

1) Observação do percurso individual de cada aluno;

2) Trabalhos de Grupo;

3) Teste final de avaliação.




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1- Representação da Conta

A empresa está em constante atividade, estabelece

relações com terceiros, faz prestações ao exterior, e dele

recebe prestações, há permanentes mutações no património

da empresa. São essas mutações que a partir daqui, vamos

abordar.

O património da empresa foi constituído para se

movimentar e alcançar benefícios no futuro. A

movimentação do património, tal como um filme, poderá ser

visualizada através de uma sequência de imagens que são

refletidas mediante a movimentação das contas.

O património de uma empresa pode ser agrupado

em três categorias diferentes:

1. Bens – são elementos físicos que qualquer empresa possui, por exemplo: Casa, dinheiro,

automóvel, computador e mobiliário diverso;

2. Direitos – são as dívidas de terceiros para com a empresa, por exemplo: Empréstimo ao

compadre;

3. Obrigações – são as dívidas que a empresa tem para com terceiros, por exemplo dívida

à CGD.

Assim, o património é o conjunto de Bens (B), Direitos (D) e Obrigações (O), pertencentes

a uma entidade individual ou coletiva num dado momento.

Quando abordamos as demonstrações financeiras, tais como o Balanço e a

Demonstrações dos Resultados, é como se o filme parasse para observar determinadas imagens

que interessa analisar em determinado momento, do património da empresa.

Podemos identificar duas categorias de património diferentes:

Património particular ou individual: conjunto de bens, direitos e obrigações

meramente pessoais, ou seja, valores não afetos à atividade comercial;

Património Comercial: conjunto de bens, direitos e obrigações diretamente

relacionados com a atividade comercial.

O património comercial é alterado através de cada operação realizada pela empresa,

como se poderá ver, através da movimentação de duas ou mais contas.

Como sabemos, a conta é a resultante de um conjunto de elementos patrimoniais

que apresentam uma certa coerência e homogeneidade entre si e se encontram

expressos em unidades de valor. Foi a partir deste conceito que formámos contas, dando-

lhes não só um título, mas igualmente uma extensão.




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Mas, como se faz a representação da conta?

Por convenção e tradição, a conta apresenta, a forma de um T. Este traçado permitiu a

divisão do espaço reservado aos registos em duas colunas: a coluna da esquerda ou primeira

coluna e a da direita ou segunda coluna. Ainda por convenção, à coluna da esquerda deu-se o

nome de DEVE e à coluna da direita de HAVER. Assim, se uma conta recebe uma inscrição do

lado esquerda, diz-se que está a ser debitada, a se a inscrição é feita do lado direito, diz-se

que está a ser creditada.

D (deve) Título da Conta H (haver)

1ª coluna

Débitos

2ª coluna

Créditos

À diferença entre a soma dos débitos (D) e dos créditos (C) apresentados por uma conta damos

o nome de saldo.

S= D - C

O saldo de uma conta traduz o seu valor em determinado momento. Os saldos apurados podem

apresentar natureza diferente. Assim:

O saldo apurado será devedor (SD), quando a soma das importâncias registadas

na coluna dos débitos for maior que a soma das importâncias registadas na coluna

do crédito. Logo:

D > C SD

O saldo recebe o nome do lado mais forte, ou seja, de valor mais elevado.

O saldo será nulo se a soma das importâncias registadas na coluna dos débitos for

igual à soma das importâncias registadas na coluna dos créditos. Logo:

D = C Snulo

O saldo será credor (SC) se a somas das importâncias registadas na coluna do

débito for menor que a soma das importâncias registadas na coluna do crédito.

Logo:

D < C SC

1.1-VARIAÇÕES PATRIMONIAIS PERMUTATIVAS OU QUALITATIVAS

A primeira questão que se levanta, ao pretendermos fazer um registo numa conta, é o

sabermos em que coluna teremos de inscrever o valor das extensões que o balanço inicial




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apresenta. As extensões iniciais, apresentadas pelas contas do ativo, são registadas no lado

esquerdo. Logo, as contas do ativo são debitadas pelo registo das extensões iniciais

apresentadas. Quanto às contas do passivo, as suas extensões iniciais são sempre

registadas do lado direito. Logo, podemos dizer que as contas do passivo são creditadas pelo

registo das extensões iniciais que apresentem.

Em conclusão:

- As contas do ativo são debitadas pelas extensões iniciais.

- As contas do passivo são creditadas pelas extensões iniciais.

Movimentação das contas do ativo, do capital próprio e do passivo

Como vimos, as contas do ativo são debitadas pela sua extensão inicial. Mas como é que

estas contas vão ser movimentadas?

Para responder a esta questão, vamo-nos socorrer do seguinte exemplo:

Na conta de depósitos à ordem existe um saldo inicial de 200 euros.

D 12- Depósitos à ordem H

Extensão inicial

200,00

Se depositarmos 150,00€, a sua extensão aumenta, como é lógico, 150,00€, passando a

ser de 350,00€:

D 12- Depósitos à ordem H

Extensão inicial

200,00

Aumento

150,00

Ou seja, os depósitos à ordem são debitados pela extensão inicial e pelos aumentos de

extensão.

Se levantarmos do banco 100,00€, então o seu saldo diminui em 100,00€, passando a

estar depositado apenas 250,00€.

D 12 – Depósitos à ordem H




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Extensão inicial 200,00

Aumento 150,00

Diminuição

100,00

Generalizando:

D Contas do Ativo H

Extensão inicial

Aumento da extensão

Diminuição extensão

As contas do Ativo são debitadas pela extensão inicial e pelos aumentos de extensão

e creditadas pelas diminuições de extensão.

As contas do passivo e do capital próprio são creditadas, como vimos, pela sua extensão

inicial.

Como movimentá-las?

Supondo que na conta Fornecedores existia um saldo inicial de 500,00€

D 22 – Fornecedores H

Extensão inicial

500,00

e que fizemos uma compra a prazo de 300,00€, ficamos, então, a dever 800,00€, isto é,

a sua extensão aumentou em 300,00€,


Extensão inicial

500,00

Aumento 300,00

Ou seja, as contas do Passivo são creditadas pela sua extensão inicial e pelos

aumentos de extensão. Se pagarmos ao fornecedor 450,00€, então a nossa dívida diminui,

passando apenas a dever-se 350,00€.


Diminuição 450,00

Extensão inicial

500,00




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Aumento 300,00

Isto é, as contas do Passivo são debitadas pelas diminuições de extensão.

Generalizando:

D Contas do Passivo H

Diminuição extensão

Extensão inicial

Aumento da extensão

As contas do Passivo e do Capital Próprio são creditadas pela sua extensão inicial e

pelos aumentos de extensão e debitadas pelas diminuições de extensão.

Foi necessário criar regras de registo de operações contabilísticas que permitissem a obtenção

de informações mais claras e precisas, dando lugar assim ao princípio da digrafia. Significa o

presente princípio que qualquer operação movimenta pelo menos duas contas, sendo uma conta

debitada e outra creditada pelo mesmo valor. Caso sejam movimentadas várias contas, o total

das importâncias inscritas a débito de uma ou várias contas é sempre igual ao total das

importâncias inscritas a crédito de uma ou várias contas.

REGISTO DAS OPERAÇÕES NO RAZÃO

Agora que se conhecem as regras de movimentação das contas do ativo e do passivo é

possível encontrar uma solução ajustada à realidade para as operações realizadas pelas

empresas. Para o caso específico da empresa “Mobiladora do SUL, Lda.”, vejamos quais os

passos que esta terá de dar para, partindo do balanço inicial, atingir o balanço final, após ter

realizado uma série de operações durante determinado período de tempo que vamos supor ser

de 1 ano.




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RÚBRICAS NOTAS DATAS

31-Dez-10 31-Dez-09

ATIVO Ativo não corrente

Ativos fixos tangíveis 75.000,00

Ativos Intangíveis 15.000,00

Inv. Financeiros 5.600,00

Ativo Corrente

Inventários 26.000,00

Clientes 1.950,00

Estados e outros entes públicos 0,00

Meios Financeiros Líquidos 8.300,00

Total do ativo 131.850,00

CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Capital Próprio

Total do capital próprio 80.000,00

Passivo

Passivo não corrente

Financiamentos obtidos 0,00

Passivo corrente

Fornecedores 15.500,00

Estado e outros entes públicos 6.350,00

Financiamentos obtidos 30.000,00

Total do passivo 51.850,00

Total do capital próprio e do passivo 131.850,00

Operações realizadas pela “Mobiladora do Sul, Lda”:

(euros)

1- Levantamento do BPA de dinheiro depositado à ordem 500,00

2- Recebimento de um cliente 650,00

3- Compra, a pronto, de mercadorias 300,00

4- Compra de uma máquina de escrever, c/ cheque sobre BPA 350,00

5- Depósito à ordem no BPA 200,00

6- Compra a prazo de mercadorias 900,00

7- Pagamento por cheque a um fornecedor 250,00

8- Empréstimo obtido no BPA 1000,00

As tarefas a realizar pela empresa são:

Abrir no razão as contas que figuram no balanço inicial da empresa.




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Registo em contas das operações realizadas.

Vamos, numa primeira análise, ver quais as variações que acontecem nas contas (↑↓):

Cod. Nome 1ª 2ª 3ª 4ª 5ª 6ª 7ª 8ª

11 Caixa

12 Dep. Ordem

13 Outros Dep.

Banc

1421 Act. Finan.

21 Clientes

22 Fornecedores

23 Pessoal

2511 Empr. Banc

32 Mercadorias

41 Inv. Financ.

43 Act. Fix. Tang.

44 Act. Int.

Agora, passamos ao registo no razão de cada operação:

D 44 – Act. Int. H

Ei 15.000

D 21 – Clientes H

Ei 1.950 (2) 650

D 43 – Act. Fix. Tang.

H

Ei 75.000

(4) 350

D 1421 – Act Fin. H

Ei 1.000

D 41 – Inv.Financ. H

Ei 5.600

D 13 –Out.Dep.B. H

Ei 4.000




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Depois de efetuadas estas

operações, chegamos às

seguintes conclusões:

- se por uma operação são afetadas contas do mesmo membro do

balanço, a extensão de uma aumenta e a da outra diminui pelo

mesmo valor. Foi o que aconteceu da 1ª à 5ª operação.

- se por uma operação são afetadas contas de membros diferentes do balanço, então as

suas extensões sofrem variações do mesmo sinal e de igual montante. Foi o que lhes aconteceu

da 6ª à 8ª operação.

No entanto, nenhuma destas operações alterou o valor do património. Este apenas se alterou

na sua composição. Estamos agora em condições de dar uma definição de variações

permutativas ou qualitativas:

Variações permutativas ou qualitativas são as que resultam de operações que apenas

alteram o património da empresa em composição, mas não em valor.

Como se pode verificar:

Balanço de “Mobiladora do Sul, Lda. Em 1/1/2010

D 32 – Mercadorias H

Ei 26.000

(3) 300

(6) 900

D 12 – Dep.Ordem H

Ei 2.500

(5) 200

(8) 1.000

(1) 500

(4) 350

(7) 250

D 11 – Caixa H

Ei 800

(1) 500

(2) 650

(3) 300

(5) 200


(7) 250 Ei 15.500

(6) 900

D 25 – Finan. Obti. H

Ei 30.000

(8) 1.000

D 24-E.O.E.P H

Ei 6.350




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ATIVO

ATIVO NÃO CORRENTE

Act. Intagíveis

Act. Fix. Tangíveis

Inv. Financeiros

ATIVO CORRENTE

Inventários

Mercadorias

Dívidas de terceiros

Clientes

Meios Financeiros Líquidos

Outros Intr. Fin.

Outros Dep. Banc.

Depósitos à ordem

Caixa

Total do Ativo

15.000,00

75.350,00

5.600,00

95.950,00

27.200,00

1.300,00

1.000,00

4.000,00

2.600,00

1.450,00

9.050,00

133.500,00

CAPITAL PRÓPRIO E

PASSIVO

CAPITAL PRÓPRIO

Capital

Total do Capital Próprio

PASSIVO CORRENTE

Dívidas a terceiros

Financiamentos Obtidos

Fornecedores

E.O.E.P.

Total do Passivo

Total do C.Próprio e do Passivo

80.000,00

80.000,00

31.000,00

16.150,00

6.350,00

53.500,00

133.500,00

O Valor do Património (Capital Próprio) não se alterou.

1.2-VARIAÇÕES PATRIMONIAIS MODIFICATIVAS OU QUANTITATIVAS

Como já foi abordado, o balanço refere-se a uma determinada data e, conforme

determina o Código Comercial, as empresas são obrigadas e elaborar o balanço quando iniciam

ou cessam a atividade e no fim de cada ano.

Assim, a vida de uma empresa pode considerar-se como uma sucessão de períodos de

tempo, divididos por balanços consecutivos.

Exercício económico – período de tempo que decorre entre dois balanços consecutivos.




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Geralmente o exercício económico coincide com o ano civil, isto é, tem a duração de 1 ano.

Um exercício económico começa com um balanço inicial e termina com um balanço final.

Qualquer balanço é final para o período que acaba e inicial para o que começa. Assim, o balanço

final do exercício económico de 2009 será o balanço inicial do exercício económico do ano 2010.

Para um determinado exercício existe um capital próprio inicial (constante do balanço

inicial) e um capital próprio final (constante do balanço final).

Resultado Líquido do Período – é a diferença entre o Capital Próprio final e o Capital Próprio

inicial.

Relativamente a um exercício económico, três situações podem verificar-se:

C.P.final > C.P. inicial ⇒ RL > 0 ⇒ Lucro

C.P.final = C.P. inicial ⇒ RL = 0 ⇒ Resultado nulo

C.P. final < C.P. inicial ⇒ RL < 0 ⇒ Prejuízo

Se uma empresa apenas efetuar operações que impliquem variações permutativas, não

obterá qualquer resultado e não atingirá os objetivos para os quais foi criada.

Para que haja um resultado (lucro ou prejuízo) é necessário que se realizem operações

que alterem não só a composição do património, mas também o seu valor, isto é, operações que

conduzam a uma variação de capital próprio.

Variações modificativas ou quantitativas – são provocadas por operações que

modificam não só a composição do património da empresa mas também o seu valor

2- Gastos e perdas / Réditos e ganhos

Para que se verifiquem variações modificativas é necessário que haja Gastos e/ou Réditos.

A empresa realiza muitas outras operações que implicam o suporte de gastos e a obtenção de

rendimentos, pelo que vamos proceder à análise do conteúdo das contas de gastos e

rendimentos.

Gastos




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61 – Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas Esta conta regista o custo das vendas, ou seja, o valor de saída das mercadorias de

armazém e ainda o valor das matérias-primas ou subsidiárias saídas do armazém que são integradas no processo produtivo.

62 – Fornecimentos e Serviços Externos Nesta conta são registados os gastos com bens de consumo imediato e com serviços

prestados por terceiros. Subcontratos – regista o gasto que as empresas têm de suportar para a execução de

tarefas que não conseguem realizar. A cooperação com outras empresas pode revestir a

forma de compromissos formalizados ou de simples acordos. Fornecimentos externos de que são exemplos o consumo de água, de eletricidade,

combustíveis, aquisição de material de escritório, etc.. Serviço externos de que podemos citar o pagamento de rendas dos armazéns alugados,

despesas de representação, seguros pagamento das contas de telefone, etc.

63 – Gastos com o pessoal

Esta conta regista as remunerações ao pessoal e órgãos sociais, bem como encargos da entidade sobre essas remunerações.

64 – Gastos de Depreciação e de Amortização Nesta conta são contabilizados os gastos de depreciação das propriedades de

investimento (quando de adota o modelo de custo na sua mensuração) e dos ativos fixos tangíveis e de amortização dos ativos intangíveis.

65 – Perdas por Imparidade Nesta conta registam-se as perdas por imparidade de ativos.

66 – Perdas por Reduções de Justo Valor

Nesta conta são registadas as perdas por reduções de justo valor, sempre que é adotado o justo valor como método de mensuração e quando as respetivas perdas vão a resultados.

67 – Provisões do Período Esta conta regista os gastos no período decorrentes das responsabilidades cuja natureza

esteja claramente definida e que à data do balanço sejam de ocorrência provável ou certa,

mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrência.

68 – Outros Gastos e Perdas Nesta conta registam-se os gastos com impostos e taxas, os descontos pronto

pagamento, os sinistros que originam uma perda para entidade, gastos e perdas em investimentos financeiros e não financeiros, etc

69 – Gastos e Perdas de Financiamento Nesta conta registam-se os gastos com financiamento obtido.

Rendimentos (Réditos e Ganhos)

71 – Vendas Esta conta regista os Réditos resultantes da venda a clientes dos bens decorrentes da

atividade normal da empresa. Já sabemos que, se a empresa for comercial, vende




17

mercadorias que comprou sem qualquer transformação de fundo. Se a empresa for industrial, vende aquilo que transformou ou fabricou.

72 – Prestação de Serviços Nesta conta deve registar-se o Rédito resultante de trabalhos e serviços prestados pela

empresa e que são próprios da sua atividade. É o caso dos serviços prestados pelas empresas de transportes, de espetáculo, cabeleireiros, etc..

73 – Variações nos inventários da produção

Esta conta destina-se a evidenciar a variação entre o saldo inicial e o saldo final dos inventários relacionados com a produção da entidade.

74 – Trabalhos para a própria entidade Esta conta regista os trabalhos efetuados pela própria entidade, aplicando meios próprios

ou adquiridos para o efeito e que se destinam aos seus investimentos.

75 – Subsídios à exploração Nesta conta são contabilizados os subsídios recebidos que se destinem a compensar a

entidade por gastos realizados ( por exemplo, gastos com a formação) ou a completar os seus rendimentos ( por exemplo em algumas entidades com preços fixados com estado) .

76 – Reversões Nesta conta são contabilizados as reversões de gastos reconhecidos por depreciações e

amortizações, por perdas com imparidade e por provisões.

77– Ganhos por aumentos de justo valor Nesta conta são registados os ganhos por justo valor, quando se adota o método do justo

valor e a contrapartida da variação do justo valor vai para resultados

78 – Outros rendimentos e Ganhos Esta conta, de natureza residual, regista os rendimentos da entidade não compreendidos

nas contas 71 a 77 e que não sejam rendimentos de financiamentos

79- Juros Dividendos e outros rendimentos similares Nesta conta registam-se os rendimentos de depósitos e outras aplicações, financiamentos

concedidos, dividendos obtidos e outros.

REGISTO DAS OPERAÇÕES NO RAZÃO

Após se ter apresentado, sumariamente, as contas de Gastos e Perdas e de Réditos e

Ganhos, será a altura de apresentar a sua movimentação no Razão.

Procedamos, então, ao registo no Razão de operações que impliquem a movimentação

de contas de gastos e de Rendimentos, continuando as operações realizadas pela

“Mobiladora do Sul, Lda”, e partindo do balanço anteriormente elaborado.

Analisemos, detalhadamente, a contabilização da operação 9.

Esta operação comporta duas fases: a primeira diz respeito à venda das mercadorias aos

clientes; a segunda, à saída das mercadorias do armazém da empresa.

1ª Fase – Venda de mercadorias




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Se a empresa está a vender mercadorias por 7.500,00€, está a obter um Rédito, que é

registado numa conta chamada vendas. Por outro lado a conta caixa sofre um aumento de

7.500,00€.

Esta operação provocou:

- um aumento no valor do património da empresa na conta caixa que é debitada (conta

do ativo);

- um aumento das vendas da empresa (Rédito) que é creditado na conta vendas.

Generalizando,

As contas de Rendimentos são creditadas sempre que se obtém um Rédito.

2ª Fase – Custo das mercadorias saídas do armazém

Com a venda das mercadorias, a empresa tem de as entregar ao cliente. A conta

Mercadorias vai diminuir porque as existências foram reduzidas. Diz-se que a empresa

suportou um gasto de 6.800,00€, tanto quanto as mercadorias que vendeu lhe custaram, que

vai ser registado numa conta chamada Custo das Mercadorias Vendidas. Por outro lado, a

conta de Mercadorias sofre uma diminuição de 6.800,00€.

Esta operação provocou:

- uma diminuição das mercadorias, em que é creditada a conta de Mercadorias

- uma diminuição no património da empresa, Gasto que é debitado na conta C.M.V.

Generalizando:

D 11 – Caixa H

7.500

D 71 – Vendas H

7.500

D Contas de Réditos H

Creditam-se

D 32 – Mercadorias H

6.800

D 61 – C. M. V. H

6.800




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Quando se verifica uma venda de mercadorias há simultaneamente um Rédito e um gasto, sendo

o resultado, que se designa por resultado bruto das vendas, igual à diferença entre o Rendimento

obtido e o gasto suportado.

Cod. Contas Act/Pass Gast/Prov Valor (€) Variação Deb/Cred

9

Caixa Ativo 7.500 + Deb.

Vendas Réditos 7.500 + Cred.

C.M.V. Gastos 6.800 + Deb.

Mercadorias Ativo 6.800 - Cred.

10 F.S.E. Gastos 50 + Deb.

Caixa Ativo 50 - Cred

11 Dep.à ordem Ativo 40 + Deb.

Juros. Div. Rend. Sim.. Réditos 40 + Cred.

12 Gastos e Perdas de Fin. Gastos 800 + Deb.

Dep. à ordem Ativo 800 - Cred

13 F.S.E. Gastos 500 + Deb.

Dep. à ordem Ativo 500 - Cred.

14 Outros Gastos e Perdas Impostos 100 + Deb.

Caixa Ativo 100 - Cred.

15 Fornecedores Passivo 200 - Deb.

Juros. Div. Rend. Sim Réditos 200 + Cred.

16 Gastos c/ Pessoal Gastos 1.000 + Deb.

Dep. à ordem Ativo 1.000 - Cred.

Agora, proceda aos lançamentos no registo no razão.

3 – O DIÁRIO O Diário, bem como o Razão, eram, até Junho de 2006, livros obrigatórios a qualquer

comerciante. (art. 31º Cod. Com.). A partir desta data, o único livro que a lei obriga é o Livro

de Atas.

D Contas de Custos H

Debitam-se




20

O Diário servirá para que os comerciantes registem, no dia a dia, por ordem cronológica,

separadamente, cada um dos seus atos que modifiquem ou possam vir a modificar o seu

património.

O Razão servirá para escriturar o movimento de todas as operações do Diário, ordenados

por débito e crédito, em relação a cada uma das respetivas contas, para que se possa conhecer

a qualquer momento o estado e situação das mesmas, sem necessidade de recorrer ao exame

de todos os lançamentos do Diário. Ou seja, é uma síntese esquemática por contas do Diário.

Como tudo o que se escritura no Diário tem de constar no Razão e nos restantes livros,

entende-se praticamente por lançamento a simples contabilização no Diário da empresa, visto

que, implicitamente tem que ser trasladado para outros livros, com o fim de se dispor do detalhe

conveniente nos livros adequados.

Quer isto dizer que o caminho a percorrer na contabilização dos factos patrimoniais é o

seguinte:

Factos patrimoniais → Documentos → Diário → Razão → Balancetes

O traçado ou riscado do Diário pode ser em dois modelos: Clássico ou Simplificado




21

Modelo Clássico

a) b) c) d) e) f)

a) Nº de ordem do lançamento;

b) Preposição a;

c) Cabeçalho e descrição do lançamento;

d) Nº de fólios do Razão Geral, referente às contas movimentadas;

e) Coluna auxiliar das importâncias (a utilizar apenas em lançamentos compostos);

f) Coluna principal das importâncias.

Modelo Simplificado

1) 2) 3) 4) 5) 6)

1) Data;

2) Nº de Registo;

3) Descrição da operação;

4) Código da conta a debitar;

5) Código da conta a creditar;

6) Valor.

4 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO As empresas têm interesse em saber se o total das importâncias registadas a débito é

igual ao total das importâncias registadas a crédito e, consequentemente, se a soma dos saldos

devedores é igual à soma dos saldos credores.

Para este efeito, elaboram-se mensalmente os balancetes do Razão.

No final do exercício económico e antes da elaboração do balanço, a empresa procede à

elaboração de dois balancetes:

O balancete de verificação antes do apuramento do Resultado Liquido do Período.

O balancete final após o apuramento do Resultado Liquido do Período.

O balancete de verificação é um documento manejável e prático, de que constam:

os títulos de todas as contas utilizadas pela empresa no período;

os movimentos acumulados nas contas a débito e crédito;

os saldos apresentados pelas contas utilizadas.

Chama-se verificação porque:

a soma de todas as importâncias nele registadas a débito tem de ser igual à soma de

todas as importâncias nele registadas a crédito;

a soma dos saldos devedores tem de ser igual à soma dos saldos credores nele

registados.




22

Elaboração de um balancete:

Na coluna dos Débitos inscreve-se o total das somas registadas a débito de cada conta;

Na coluna dos Créditos inscreve-se o total das somas registadas a crédito das contas;

Na coluna Saldos Devedores o excedente dos débitos sobre os créditos das contas;

Na coluna Saldos Credores o excedente dos créditos sobre os débitos das contas.

Agora vamos proceder à apresentação, no razão, das 16 operações da “Mobiladora do Sul, Lda”

e elaborar o Balancete.

Balancete da Mobiladora do Sul, Lda

Código da Conta

Designação Saldos

Devedor Credor

11 Caixa

12 Depósitos à ordem

14 Outros Instrumentos Financeiros

21 Clientes

22 Fornecedores

23 Pessoal

24 Estado e outros entes públicos

25 Financiamento obtidos

27 Outras contas a receber e a pagar

28 Diferimentos

29 Provisões

32 Mercadorias

43 Ativos Fixos Tangíveis

44 Ativos Intangíveis

51 Capital

54 Prémios de emissão

55 Reservas

56 Resultados transitados

61 Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas

62 Fornecimentos e serviços externos

63 Gastos com o pessoal

64 Gastos de depreciação e amortização

71 Vendas

72 Prestações de serviços

75 Subsídios à exploração

78 Outros rendimentos e ganhos

811 Resultado antes de imposto




23

812 Imposto sobre o rendimento do período

818 Resultado Liquido




24

5 - APURAMENTO DO RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO

O resultado líquido apurado pela empresa, no final do exercício económico, resulta da

diferença entre a soma dos rendimentos obtidos e a soma dos gastos por ela suportados.

No âmbito do processo que conduz à elaboração das demonstrações financeiras de um

determinado período, as entidades efetuam um conjunto de operações relacionadas quer com o

reconhecimento de gastos e rendimentos, quer com reclassificações e regularizações que

entendam necessárias tendo em vista o apuramento do resultado do período e a elaboração de

um conjunto completo de demonstrações financeiras.

Exemplo prático:

Balancete retificado da Mobiladora do Sul em 31 de Dezembro de 2010

Código da Conta

Designação Saldos

Devedor Credor

11 Caixa 4.000,00

12 Depósitos à ordem 12.000,00

21 Clientes 258.000,00 12.000,00

22 Fornecedores 1.000,00 138.000,00

24 Estado e outros entes públicos 24.000,00

25 Financiamento obtidos 7.000,00 20.000,00

27 Outras contas a receber e a pagar 7.000,00 3.000,00

28 Diferimentos 1.000,00 3.000,00

32 Mercadorias 35.000,00

43 Ativos Fixos Tangíveis 56.000,00

51 Capital 107.000,00

55 Reservas 5.000,00

56 Resultados transitados 5.000,00

61 Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas 340.000,00

62 Fornecimentos e serviços externos 198.000,00

63 Gastos com o pessoal 82.000,00

64 Gastos de depreciação e amortização 15.000,00

71 Vendas 675.000,00

72 Prestações de serviços 30.000,00

78 Outros rendimentos e ganhos 4.000,00

TOTAL 1.021.000,0

0 1.021.000,0

0

Pretende-se que seja efetuado o apuramento do resultado respeitante ao ano de 2010.




25

Contabilização:

61- Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas

62- Fornecimentos e serviços externos

(0) 340.000,00 340.000,00 (1) (0) 198.000,00 198.000,00 (1)

63- Gastos com o pessoal

64- Gastos de depreciação e amortização

(0) 82.000,00 82.000,00 (1) (0) 15.000,00 15.000,00 (1)

71 - vendas 72 - Prestações de serviços

(1) 675.000,00 675.000,00 (0) (1) 30.000,00 30.000,00 (0)

78- Outros rendimentos e ganhos 812- Imposto sobre o rendimento do período

(1) 4.000,00 4.000,00 (0) (2) 18.500,00 18.500,00 (3)

241- Imposto sobre o rendimento

811- Resultado antes de imposto

18.500,00 (2) (1) 340.000,00 675.000,00 (1)

(1) 198.000,00 30.000,00 (1)

(1) 82.000,00 4.000,00 (1)




26

(1) 15.000,00

(3) 74.000,00

818 - Resultado Liquido

(3) 18.500,00 74.000,00 (3)

31 de Dezembro de 2010 (1) - Apuramento dos resultados:

Nº conta Nome da conta Débito Crédito

71 Vendas 675.000,00


78 Outros rendimentos e ganhos 4.000,00

811 Resultado antes de imposto 709.000,00






31 de Dezembro de 2010 (2) – Imposto sobre o rendimento:


812 Imposto sobre o rendimento do período 18.500,00

241 Imposto sobre o rendimento 18.500,00

(0) Saldo em 31 de Dezembro

(1) Apuramento de Resultados

(2) Apuramento do Imposto

sobre o rendimento

(3) Apuramento do resultado líquido




27

Imposto sobre o rendimento: 740000*25%= 18.500,00€

31 de Dezembro de 2010 (3) – Apuramento do resultado liquido:



818 Resultado Liquido 74.000,00


812 Imposto sobre o rendimento do período 18.500,00

6 - BALANCETE FINAL

O balancete final permite:

Verificar se a soma dos valores apresentados a débito é igual à soma dos valores

apresentados a crédito;

Verificar se a soma dos saldos credores é igual à soma dos saldos credores;

Verificar se todas as contas de gastos e de rendimentos se encontram saldadas;

Saber qual o valor do resultado líquido obtido pela empresa no exercício económico;

Obter com facilidade o balanço final da empresa, a partir das colunas dos saldos.

De notar, no entanto, que um balancete certo pode não significar uma escrituração

isenta de erros. O balancete apenas garante a certeza das somas e não dos registos

efetuados.

Agora, depois de calcular os resultados, vamos elaborar o balancete final.

Código da Conta

Designação Saldos

Devedor Credor

11 Caixa 4.000,00


21 Clientes 246.000,00

22 Fornecedores 137.000,00

24 Estado e outros entes públicos 42.500,00

25 Financiamento obtidos 13.000,00

27 Outras contas a receber e a pagar 4.000,00

28 Diferimentos 2.000,00




28



51 Capital 107.000,00

55 Reservas 5.000,00


61 Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas 340.000,00 340.000,00

62 Fornecimentos e serviços externos 198.000,00 198.000,00

63 Gastos com o pessoal 82.000,00 82.000,00

64 Gastos de depreciação e amortização 15.000,00 15.000,00

71 Vendas 675.000,00 675.000,00

72 Prestações de serviços 30.000,00 30.000,00

78 Outros rendimentos e ganhos 4.000,00 4.000,00


TOTAL 1.706.000,00 1.706.000,00




29

7 - BALANÇO E DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS

7.1 - Balanço

A partir da elaboração do balancete final do Razão é fácil obter-se o balanço final e

a demonstração dos resultados.

O balanço final obtém-se dos saldos das contas do balancete final da seguinte

forma:

As contas que apresentam saldo devedor aparecerão no Ativo.

As contas que apresentam saldo credor aparecerão no Passivo e Capital Próprio.

Vamos então elaborar o balanço final da Mobiladora do Sul.


31-Dez-10 31-Dez-09

ATIVO Ativo não corrente


Ativos Intangíveis 0,00

Ativo Corrente


Clientes 246.000,00


Outras contas a receber 4.000,00

Diferimentos 0,00

Ativos financeiros detidos para negociação 0,00

Caixa e depósitos bancários 16.000,00

Total do ativo 357.000,00 CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Capital Próprio

Capital realizado 107.000,00

Prémios de emissão 0,00

Reservas legais 5.000,00

Resultados transitados -5.000,00

Resultado liquido do período 55.500,00

Total do capital próprio 162.500,00 Passivo Passivo não corrente

Provisões 0,00


Passivo corrente





30

Adiantamento de clientes 0,00



Outras contas a pagar 0,00

Diferimentos 2.000,00

Total do passivo 194.500,00 Total do capital próprio e do passivo 357.000,00

A seguir, procede-se a elaboração da Demonstração dos resultados.

7.2 – Demonstração dos Resultados

A Demonstração dos Resultados é uma peça fundamental para a empresa, para

apoio à sua gestão. É através da Demonstração de Resultados que se pode rapidamente

observar como foram obtidos os tipos de resultados que se estudaram quando se procedeu

ao apuramento do Resultado Líquido.

RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS PERÍODOS

2010 2009

Vendas e serviços prestados 705.000,00

Outros rendimentos e ganhos 4.000,00

Subsídios à exploração 0,00

Trabalhos para a própria entidade 0,00

Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas 340.000,00

Fornecimento e serviços externos 198.000,00

Gastos com o pessoal 82.000,00

Gastos de depreciação e amortização 15.000,00

Outros gastos e perdas 0,00

Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos 74.000,00

Gastos/reversões de depreciação e de amortização 0,00

Imparidade de investimentos depreciáveis/amortizações (perdas/reversões) 0,00

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 74.000,00

Juros e rendimentos similares obtidos 0,00

Juros e gastos similares suportados 0,00




31

Resultado antes de imposto 74.000,00

Imposto sobre o rendimento do período 18.500,00

Resultado Liquido do Período 55.500,00

Concluindo, o caminho que seguimos para passar do Balanço inicial para o Balanço final

foi o seguinte:

1 2 3 4 5 6 7

Balanço

Inicial

Abertura

de contas

e registo

das operações

Balancete

de Verificação

Apuramento

do Resultado

Balancete

Final

Balanço

Final

Demonstração

dos Resultados




32

8. EXERCÍCIOS

Exercício 1

Consideremos agora que a Gabriela iniciou a sua atividade de comerciante com a

empresa Gabriela, E.I:R.L. e que o seu património, a 2 de fevereiro do ano corrente era

constituído pelos seguintes elementos:

Elementos do Património Valores

1 Uma casa 99.759,58

2 Dinheiro no cofre 1.496,39

3 Um automóvel Renault 14.215,74

4 Dívida ao banco Totta 24.939,89

5 Um computador 1.246,99

6 Empréstimo ao compadre João 2.493,99

7 Mobiliário diverso 16.983,17

8 Dívida ao fornecedor Lusográfica, Lda. 1.246,99

9 Mercadorias para venda 2.893,03

10 Depósito BT 1.496,39

11 Um armazém 9.477,16

12 Dívida do Cliente Estampa, Lda. 1.396,63

13 Trespasse 4.987,98

14 Dinheiro em cofre na empresa 997,60

15 Uma carrinha 23.692,90

16 Dívida ao BES – empresarial 10.000

17 Depósito no BES - empresarial 2.493,99

18 Vales de Correio 249,40

19 Dívida ao fornecedor Y 2.394,23

Pedidos:

1. Calcula o património particular da Gabriela.

2. Calcula o património comercial de Gabriela E.I.R.L.

3. Calcula no património comercial de Gabriela E.I.R.L os:

a. Bens= _____________

b. Direitos: ____________

c. Obrigações: _________________

d. Valor do património= _______________




33

Exercício 2

De acordo com as operações seguintes, preenche o quadro.

a) Recebeu 50€ de uma dívida de um cliente

b) Depositou 100€ à ordem

c) Pagou 200€ de Iva

d) Efetuou uma transferência bancária do depósito a prazo para o depósito à

ordem de 13500€

e) Comprou um terreno, não afeto à atividade comercial, por 15.000€ com

cheque

f) Comprou a prazo, uma viatura comercial por 12.000€

g) Vendeu mercadoria por 2.000€, a prazo, que lhe havia custado 1.750€

h) Comprou 400 ações da Cimpor, SA, no valor de 800€, através de operação

bancária

i) Comprou mercadorias a p.p., por 1.500€

j) Vendeu, por 3.000€, uma quota de 2.500€ que detinha de outra empresa

k) Amortizou 40€ do empréstimo obtido com cheque

l) Pagou uma dívida resultante de compra de mercadorias no valor de 1.000€,

por cheque

Titulo das contas Ext.

Inic.

a b c d e f g h i j k l Ext.

Fin.

Act. Fix. Tangíveis 50000

Prop. de Invest. 10000

Mercadoria 15000

Clientes 1800

Outras contas a

receber

1500

Outros Instr. Fin. ------

Outros Dep. Ban. 20000

Depósitos à ordem 10000

Caixa 2000

Total do Ativo 108800

Capital 90000

Result. Líquido -------

Fin. Obtidos 12000

Fornecedores 5000




34

Outras contas a

pagar

1500

E.O.E.P. 300

Total do C.P. e P. 10880

Exercício 3

A empresa ABC, Lda, comercializa produtos informáticos. Durante o mês anterior,

decorreram as seguintes operações:

Débito Crédito

1- Comprou 2 secretárias para o seu escritório no valor de 1.000€,

a p.p.

2- Comprou 500 ações da EDP, a curto prazo, no valor de 750€,

através de operação bancária.

3- Pagou, por cheque, uma dívida resultante de aquisição de

imobilizado, no valor de 2.000€

4- Vendeu, a prazo, 2 impressoras a laser, no valor de 1.500€

(preço de custo 1.200€)

5- Comprou, a p.p., 20 placas gráficas ao valor unitário de 150€

6- Amortizou 50% do empréstimo obtido por cheque

7- Comprou uma viatura comercial, a prazo, por 18.000€

8- Vendeu 1 computador por 1.400€, a p.p. (preço de custo-

1150€)

9- Vendeu, por 30.000€, uma quota de detinha de outra empresa

e que lhe havia custado 27.500€

10- Comprou, a prazo, diversos consumíveis informáticos para

venda, no valor de 2.000€

11- Recebeu uma dívida de um cliente no valor de 600€

12- Pagou 450€ de IRC, com cheque

2.1- Classifica as operações descritas anteriormente, na coluna correspondente.

2.2- Enumera, das operações atrás descritas, quais as que são consideradas

factos patrimoniais modificativos ou quantitativos.




35

Exercício 4

A sociedade Santos & Paulino, Lda, comercializa materiais de construção. No exercício

económico passado, a sociedade realizou as seguintes operações:

Nºconta

Vendeu mercadoria a prazo por 100.000€

Pagou uma multa fiscal no valor de 1.000€

Pagou 2.500€ de água, eletricidade e telefone

Recebeu 100€ de juros do depósito a prazo

Recuperou uma dívida de um cliente já considerado incobrável, 250€

Vendeu mercadoria a prazo, por 60.000€

O custo das mercadorias vendidas foi de 120.000 €

Foram pagos 7.400€ de ordenados aos empregados

Pagou 1.250€ de juros de um empréstimo




36

Devido a uma infiltração no armazém, ficaram inutilizados 1.000€ de

mercadorias

Pagou seguros de acidentes de trabalho – 1.200€

Recebeu juros de um depósito bancário – 50€

3.1- Indica, na coluna apropriada, a conta de gastos e perdas/Réditos e ganhos

correspondentes a cada operação.

3.2- Indica quais o valor do resultado liquido. IRC=25%.




37

Exercício 5

A sociedade Equipamentos Informáticos, Lda, iniciou a sua atividade em 3/12/2010,

com os seguintes valores (em euros):

Depósito à ordem no BPA 14.500

Depósito à ordem no BCP 7.500

Inventários 110.000

1 Viatura 12.000

Acções de J.Pimenta, S.A. (curto prazo) 2.000

Débito a A.Sousa, Lda pela compra de mercadorias 4.000

Equipamento administrativo 6.000

Débito pela compra da viatura 3.000

Débito ao BPA, por empréstimo 51.500

Trespasse 7.500

Crédito sobre terceiros pela venda de mercadorias 2.500

Os Inventários são constituídas por:

- 50 computadores AAA a 1.000,00 € cada;

- 40 computadores BBB a 1.500,00 € cada.

Até ao fim do mês, a empresa realizou as seguintes operações:

1- Venda de 30 computadores AAA a 1.200,00 € cada, nas seguintes condições:

metade pago a pronto, metade a 60 dias;

2- Compra, a prazo, de mobiliário para o escritório no valor de 7.500,00€;

3- Depósito na conta a prazo do BPA, 1.400,00 €, que se encontram à ordem;

4- Venceram-se os juros do depósito à ordem no BCP, 50,00 €;

5- Pagamento com cheque s/BCP da dívida a A.Sousa, Lda;

6- Compra, a pronto pagamento, de 5 computadores AAA, a 900,00€ cada;

7- Impostos em débitos ao Estado, 100,00€;

8- Recebido o débito do cliente (venda da operação 1), no valor de 18.000,00€, tendo

sido concedido um desconto de 4% por antecipação de pagamento;

9- Venceram-se os juros do empréstimo no BPA, 750,00€;

10- Venda, a prazo, de 20 computadores BBB, a 1.750,00€ cada;

11- Pagamento do débito relativo à compra da viatura, tendo sido obtido um desconto

de 3%, por antecipação de pagamento;

12- Pagamento com cheque sobre o BPA, do seguinte:

- renda do estabelecimento, 400,00€

- eletricidade, 60,00€

- telefone, 90,00€

- seguro de acidentes de trabalho, 2.000,00€

13- Depósito na conta à ordem do 30.000,00€.

Pretende-se:

a) Balanço da Sociedade Equipamentos Informáticos, Lda, em 3/12/2010;

b) Abertura das contas no Razão e registo das operações efetuadas;




38

c) Apuramento do Resultado Liquido do Período;

d) Elaboração do Balanço e da Demonstração de Resultados em 31/12/2010.




39

Exercício 6

Em 1 de Março de 2011 a empresa Popcorn, Lda., iniciou a sua atividade com os seguintes

valores:

Ativos Fixos Tangíveis 21.500 € Financiamentos Obtidos 11.000 €

Inventários 11.500 € Fornecedores 8.500 €

Clientes 6.000 € Estado e Outros Entes

Públicos

1.000 €

Depósitos Bancários 5.000 €

Caixa 2.600 €

Durante o mês de Março esta empresa realizou as seguintes operações:

Dia 10 Levantamento bancário de 1.800 €

Dia 11 Pagamento a um fornecedor, por cheque, 2.300 €

Dia 16 Comprou, a prazo, mercadorias por 4.500 €

Dia 20 Adquiriu, a pronto pagamento, mobiliário para o escritório, no valor de 1.250

€, pago com cheque

Dia 23 Depositou à ordem o valor de 3.100 €

Dia 25 Recebeu dos clientes 5.500 €

Dia 28 Pagou 35% do empréstimo contraído, por cheque

Dia 30 Pagou ao Estado 800 € do valor em dívida, por cheque

Pedidos:

a) Calcule o Capital Próprio e elabore o Balanço inicial.

b) Procede à abertura das contas.

c) Registe as operações atrás indicadas.

d) Elabore o Balanço final da empresa.




40

Exercício 7

Operações Conta debitada Conta creditada Valor

Caixa

Depósitos à ordem 500 €

Custo das Mercadorias

Vendidas

Mercadorias 7.200 €

Fornecedores

Caixa 1.300 €

Depósitos à ordem

Financiamentos Obtidos 11.000 €

Ativos fixos tangíveis

Caixa 6.000 €

Mercadorias Fornecedores 4.000 €

Fornecimentos e

Serviços Externos

Depósitos à ordem 400 €

Caixa

Clientes 800 €

Gastos com o Pessoal

Depósitos à ordem 3.800 €

Estado e Outros Entes

Públicos

Caixa 4.000 €

Outros depósitos

bancários

Depósitos à ordem 3.400 €

Clientes Vendas 8.000 €

Depósitos à ordem Juros, dividendos e

outros proveitos

similares

500 €

Identificando as operações que deram origem aos registos das contas, completa o quadro

supra indicado.




41

Exercício 8

Completa os espaços em branco de modo a obter afirmações verdadeiras:

a) Diz-se que uma conta é ________________ quando se regista uma importância no

seu lado direito. A conta diz-se _______________ quando essa importância é

registada no lado esquerdo.

b) Saldar uma conta é inscrever o _________________ dessa conta no lado

________________________ da mesma.

c) O ____________________ de uma conta é a diferença entre o total dos créditos e

o total dos _______________________ dessa conta.

d) O balanço final elabora-se a partir do __________________________.

e) Diz-se que o saldo de uma conta é __________________ quando o total dos

débitos for maior que os total dos créditos.

f) As contas do Ativo são debitadas pelas __________________ e creditadas pelas

___________________, enquanto as contas do Passivo são debitadas pelas

__________________ e creditadas pelas______________________.




42

g) As contas de gastos são _____________________ pelos ______________,

enquanto as contas de __________________ são _______________ pelos

rendimentos obtidos.




43

Exercício 9

1 – Escolhe, nas seguintes afirmações, a palavra correta (a negrito):

1.1. Uma conta representada sob a forma de um T, por convenção, à coluna da direita

deu-se o nome de deve/haver.

1.2. O saldo apurado será devedor/credor, quando a soma das importâncias

registadas na coluna dos Créditos for maior que a soma das importâncias registadas

na coluna do débitos.

1.3. Ao pagar em cheque mercadorias adquiridas estou a debitar/creditar a conta

11/12.

1.4. Uma Venda a prazo implica aumento/diminuição da conta

Clientes/Fornecedores.

1.5. As contas do passivo são debitadas/creditadas pelas extensões iniciais.

1.6. Variações modificativas/permutativas são provocadas por operações que

modificam não só a composição do património da empresa mas também o seu valor

Exercício 10

A sociedade Martins & Rodrigues, Lda, comercializa produtos de limpeza. No exercício

económico do ano passado, a sociedade realizou as seguintes operações:

Nº Conta

Pagou ordenados ao pessoal no valor de 3500,00€

O custo das mercadorias vendidas foi de 5.000€

Vendeu mercadoria a pronto pagamento 18.000€

Pagou 1.500€ de juros de um empréstimo

Pagou uma multa fiscal no valor de 1000€

Recebeu juros de depósitos bancários 1850€

Pagou 700€ de consumo de água.

Recuperou divida de um cliente já considerada incobrável, 3000€

Pagou seguros de acidente de trabalho – 900€

Pagou juros depósitos bancários 1.800€

1- Indica na coluna apropriada, a conta de gastos e rendimentos de cada operação.

2- Elabora a Demonstração de Resultados. IRC = 25%.




44

Exercício 11

A sociedade Equipamentos Informáticos, Lda, iniciou a sua atividade em 3/01/2011, com

os seguintes valores (em euros):

RÚBRICAS NOTAS

DATAS

31-Dez-10

31-Dez-

09

ATIVO

Ativo não corrente



Ativo Corrente


Clientes 5.000,00





Capital Próprio


Passivo



Passivo corrente





Total do capital próprio e do

passivo 151.000,00

Até ao fim do mês, a empresa realizou as seguintes operações:

(euros)

1- Levantamento do BES de Dinheiro depositado à ordem 600,00

2- Venda de 2 computadores AAA a 1.200,00 € cada a 60 dias

3- Compra, a pronto, de mercadorias 450,00

4- Pagamento por cheque a um fornecedor 390,00

5- Empréstimo a curto prazo obtido no BPA. 1500,00

6- Compra, a prazo, de mobiliário para o escritório.

7.500,00




45

1. Regista as operações indicadas em contas esquemáticas do Razão.

2. Elabora o Balanço Final da Equipamentos Informáticos, Lda.




46

Exercício 12

1 – Escolhe, nas seguintes afirmações, a palavra correta (a negrito):

1.1. Uma conta representada sob a forma de um T, por convenção, à coluna da direita

deu-se o nome de deve/haver.

1.2. O saldo apurado será devedor/credor, quando a soma das importâncias

registadas na coluna dos Créditos for maior que a soma das importâncias registadas

na coluna dos débitos.

1.3. Ao pagar em cheque mercadorias adquiridas estou a debitar/creditar a conta

11/12.

1.4. Uma Venda a prazo implica aumento/diminuição da conta

Clientes/Fornecedores.

1.5. As contas do passivo são debitadas/creditadas pelas extensões iniciais.

1.6. Variações modificativas/permutativas são provocadas por operações que

modificam não só a composição do património da empresa mas também o seu valor.

1.7. Um levantamento bancário implica debitar/creditar a conta de depósitos à ordem.

1.8. Se os gastos da empresa são menores/maiores do que os rendimentos da

mesma, esta apresenta Lucro.

1.9. Saldar uma conta é inscrever/anular o saldo dessa conta no lado oposto da

mesma.

1.10. As contas do passivo são debitadas/creditadas pelo saldo inicial e pelos

aumentos de extensão




47

Exercício 13

A) Em 1 de outubro de 2012, o património de A. Severino & C.ª Lda., armazenista de

produtos alimentares, era constituído pelos seguintes elementos: (6,5 valores)

Elementos

Patrimoniais

Valores Bens Direitos Obrigações Ativo Passivo

1. Uma viatura 10.000

2. Máquina

registadora

1.000

1. 3. Computador 800

4. Dívida ao sócio 1.500

5. Massas

alimentícias

600

6. Dívida ao

fornecedor A.

Costa

2.000

7. Dívida do

cliente J. Pais

1.500

8. Depósito a

prazo no Banco P

4.000

9. EOEP pagar 3.000

10. Empréstimo

Bancário

4.000

Completa o quadro acima, assinalando com um X, a natureza dos elementos

patrimoniais

B) Ainda em novembro, registou as seguintes transações e acontecimentos (valores

em u.m.): (2,5 valores)

N.º Transações e acontecimentos Valor CPR/CNR

1 Remunerações do Pessoal 15.000

2 Agua 1.200

3 Vendas a Clientes 50.000

4 Prestação de serviços 15.000

5 Custo das Mercadorias Vendidas 32.500

6 Compra de selos do correio 500

7 Telefone 300

8 Impostos diretos 50

9 Renda do edifício da sede da

empresa

500

10 Juros de depósito a prazo 1.000




48

Classifica as transações e acontecimentos referidos acima em componentes

positivas (rendimentos) e componentes negativas (Gastos) dos resultados.




49

TESTE DE AVALIAÇÃO TIPO

Escola Tecnológica e Profissional de Sicó

Curso Profissional de Técnico de Gestão Avelar

Ano Letivo 2012-2013

Disciplina: Contabilidade e Fiscalidade Tema: Representação e Movimentação das Contas

Ano: 1º Trimestre: 1

Docente: xx Prova de avaliação de conhecimentos

Módulo n.º: 2 Data: xx/xx/2015

GRUPO I

A empresa J. Morais & Ca. iniciou a sua atividade em 2 de Dezembro de 2007, com os

seguintes elementos patrimoniais:

Dinheiro em Caixa 980.000,00 €

Dívida à Segurança Social 120.000,00 €

Depósito a prazo no Banco Internacional 300.000,00 €

Inventários 600.000,00 €

Dívidas de Clientes 400.000,00 €

Valor do Trespasse 500.000,00 €

Equipamento e Maquinaria 750.000,00 €

Depósito à Ordem no Banco Internacional 650.000,00 €

Dívidas aos Fornecedores 750.000,00 €

Durante o mês de Dezembro, realizaram-se as seguintes operações:

1/12 – Fatura nº12/05 de Matos & Sousa, Lda., relativa à aquisição de mercadorias no

valor de 8.500€.

5/12 – Fatura/recibo nº 83/05 de Moreira & Matos relativa à aquisição de uma máquina de

escrever no valor de 120€.

6/12 – Recibo nº 183 de J. Santos relativo à compra de equipamento de escritório, no

valor de 200€.

10/12 – Recibo nº 1 para o cliente M. Rocha & Ca., Lda., pela liquidação da sua dívida no

valor de 110€.

15/12 – Talão de depósito nº37569 no Banco Internacional no valor de 700€.




50

17/12 – Pagamento dos salários do mês, em cheque, no valor de 1.500€.

20/12 – Recibo nº3, para M. Sousa, relativo ao aluguer de uma máquina registadora, por

125€.

25/12 – Fatura – recibo nº1, para Marques & Bento, pela venda de 1.000€ de mercadorias

que haviam custado750€.

Pedidos:

1. Apresente o Balanço sintético classificado da empresa no início da sua atividade.

2. Registe as operações indicadas em contas esquemáticas do Razão.

GRUPO II

A empresa Melhoria, Lda. detém o exclusivo de distribuição em todo o território

nacional do bem X fabricado nos EUA.

Relativamente a 31.12.2010 a informação contabilística disponível resume-se ao seguinte:

BALANCETE RETIFICADO DA SOCIEDADE EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010

Código da Conta

Designação Saldos

Devedor Credor

11 Caixa 10.000,00


14 Outros Investimentos Financeiros 12.000,00

21 Clientes 120.000,00

22 Fornecedores 175.000,00

23 Pessoal 15.000,00

24 Estado e outros entes públicos 12.000,00 22.000,00

25 Financiamento obtidos 35.000,00

27 Outras contas a receber e a pagar 12.000,00 5.000,00

28 Diferimentos 2.500,00 5.000,00

29 Provisões 14.250,00



44 Ativos Intangíveis 52.000,00

51 Capital 200.000,00




51

54 Prémios de emissão 42.000,00

55 Reservas 25.000,00






71 Vendas 627.000,00


75 Subsídios à exploração 7.250,00

TOTAL 1.190.850,00 1.190.850,00

Pretende-se:

1. A partir do balancete retificado apresentado que elabores o balanço e a

demonstração de resultados referente ao ano de 2010.

RESOLUÇÃO DO TESTE DE AVALIAÇÃO TIPO

Grupo I

1 –

Balanço de J. Morais & Ca., a 2 de Dezembro de 2007


31-Dez-10 31-Dez-09

ATIVO

Ativo não corrente



Ativo Corrente


Clientes 400.000,00

Outros depósitos bancários 300.000,00

Caixa e depósitos bancários 1.630.000,00

Total do ativo 4.180.000,00


Capital Próprio




52

Capital realizado 3.310.000,00

Prémios de emissão

Reservas legais

Resultados transitados

Resultado liquido do período

Total do capital próprio 3.310.000,00

Passivo

Passivo corrente




Total do capital próprio e do passivo 4.180.000,00




53

2 –

44- Activos Intangíveis

Si 500.000,00 € Si 750.000,00 €

5 120,00 €

6 200,00 €

Si 600.000,00 € 750,00 € 25 Si 400.000,00 € 110,00 € 10

1) 8.500,00 €

Si 300.000,00 € Si 650.000,00 € 1.500,00 € 17

15 700

21 Clientes32 Mercadorias

13 Outros Depósitos Banc 12 Dep. à Ordem

43 - Activos Fixos Tangíveis

Si 1.930.000,00 € 120,00 € 5 3.310.000,00 € Si

10 110,00 € 200,00 € 6

25 1.000,00 € 700,00 € 15

22 Fornecedores

750.000,00 € Si 120.000,00 € Si

8.500,00 € 1

11 Caixa 51 Capital

24 Estado O. E. Públicos

25 750,00 €

1.000,00 € 20 125,00 € 20

72 Prestação Serviços71 Vendas

61 CMV




54

GRUPO II

Na resolução é necessário proceder ao reconhecimento do apuramento do resultado antes

do imposto e do resultado líquido do período, verificando se existe lugar ao apuramento

do montante de imposto sobre o rendimento.

61- Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas

62- Fornecimentos e serviços externos

(0) 330.850,00 330.850,00 (1) (0) 308.000,00 308.000,00 (1)

63- Gastos com o pessoal

64- Gastos de depreciação e amortização

(0) 124.000,00 124.000,00 (1) (0) 18.000,00 18.000,00 (1)

71 - Vendas 72 - Prestações de serviços

(1) 627.000,00 627.000,00 (0) (1) 11.350,00 11.350,00 (0)

75 - Subsídios à exploração

(1) 7.250,00 7.250,00 (0)

811- Resultado antes de imposto 818 - Resultado Liquido




55

(1) 330.850,00 627.000,00 (1) (2) 135.250,00

(1) 308.000,00 11.350,00 (1)

(1) 124.000,00 7.250,00 (1)

(1) 18.000,00 135.250,00 (2)




56

Balanço da entidade Melhoria em 31 de Dezembro de 2010


31-Dez-10 31-Dez-09

ATIVO

Ativo não corrente



Ativo Corrente


Clientes 120.000,00

Estados e outros entes públicos 12.000,00

Outras contas a receber 12.000,00


Ativos financeiros detidos para negociação 12.000,00




Capital Próprio

Capital realizado 200.000,00

Prémios de emissão 42.000,00

Reservas legais 25.000,00

Resultados transitados 7.000,00

Resultado liquido do período -135.250,00


Passivo


Provisões 14.250,00


Passivo corrente


Adiantamento de clientes 0,00



Outras contas a pagar 20.000,00



Total do capital próprio e do passivo 410.000,00




57

CONCLUSÃO

Com este módulo os alunos obtiveram uma visão simplificada sobre o caminho

desenvolvido, no período de tributação ou contabilístico, desde o balanço inicial até ao

balanço final.

Considerando as contas do Ativo, do Passivo e do Capital Próprio integrantes do

balanço inicial pretendeu-se efetuar a sua representação para que fossem movimentadas

de acordo com as operações que iriam ser efetuadas.

A abertura das contas e a sua movimentação obedeceram a determinadas regras

cujo conhecimento é essencial para efetuar os registos contabilísticos.

Foram abordadas, em primeiro lugar, as operações que conduzem a variações

permutativas e seguidamente procedeu-se à apresentação das variações modificativas que

envolveram contas de gastos e de rendimentos que conduziram à obtenção de um

resultado.

A partir dos registos efetuados nas respetivas contas foi extraído o balancete de

verificação e, após o apuramento do resultado do período, foi elaborado o balancete final

de onde se extraiu o balanço final.

A lecionação deste módulo terminou com a elaboração da demonstração dos

resultados por naturezas que evidenciou o modo como o resultado foi obtido.

BIBLIOGRAFIA

Almeida, Rui M.P.; Almeida, Maria do Céu; Dias, Ana Isabel; Albuquerque, Fábio de;

Carvalho, Fernando; Pinheiro, Pedro – SNC Casos Práticos e Exercícios Resolvidos – ATF –

Edições Técnicas – Abril de 2010.

Borges, António; Rodrigues, Azevedo; Rodrigues, Rogério - Elementos de Contabilidade

Geral - 21º Edição – Áreas Editora.

Lousã, Aires et al.; Técnicas de Organização Empresarial; Porto Editora.

Rodrigues, João; Sistema de Normalização Contabilística Explicado – 2010 - Porto Editora.

Documents

Curso Profissional de Técnico de Gestão