Especialização em Direito Tributário - legale.com.br · ANTERIORIDADE E A CF/88 ... dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. Princípio da Anterioridade Tributária

Especialização em Direito Tributário

Princípio de Anterioridade e da

Irretroatividade tributária

Prof. Rafael Antonietti Matthes Doutorando e Mestre em Direito Ambiental - Especialista

em Direito Tributário - MBA em Gestão do Agronegócio - Tecnólogo em Gestão Ambiental -

Professor universitário, consultor e palestrante nas áreas do Dir. Ambiental e Tributário -

Consultor da ONU/PNUD em Sustentabilidade na RIO+20

Princípio da Anterioridade Tributária

INTRODUÇÃO

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos

Municípios:

III - cobrar tributos:

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei

que os instituiu ou aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido

publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto

na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de

19.12.2003)


INTRODUÇÃO

- “b” – anterioridade anual, ânua, de exercício,

comum e genérica;

- “c” – anterioridade mínima, mitigada,

privilegiada, qualificada ou nonagesimal;


INTRODUÇÃO

- Com o advento da EC 42/2003 – passou-se a

exigir a aplicação cumulativa das duas vertentes

- Aplica-se para aumento ou criação – e

redução?

- Vide – STF RE – AgR 200.844 – causas de redução

são de pronta incidência.


INTRODUÇÃO

- Legalidade – extensão semântica do vocábulo

“como” – anterioridade extensão semântica do

vocábulo “quando”


INTRODUÇÃO

- Eficácia x vigência

- Segurança jurídica: não surpresa – afasta a

tributação de supetão


CLÁUSULA PÉTREA

- Trata-se de uma inequívoca garantia individual

do contribuinte, implicando que sua violação

produzirá irremissível vício de

inconstitucionalidade – STF – ADIn 939-7.

- Trata-se de um direito fundamental do

contribuinte


ANTERIORIDADE E ANUALIDADE

- Historicamente, a anualidade vigente sob a

égide da CF/46, indicava que um tributo

somente poderia ser cobrado em cada exercício

se tivesse autorizado pelo orçamento anual.

- Em 1965, a EC 18 suprimiu a anualidade. Em 1967,

ele voltou, porém, foi abolido novamente em

1969.



- Sistemática: nenhum tributo poderia ser exigido

sem que a lei instituidora ou majoradora tivesse

obtido, antecipadamente, a autorização

orçamentária (necessária autorização prévia do

Poder Legislativo por meio da anual previsão do

orçamento).



- Anterioridade é mais branda, pois, na

anualidade, havia necessidade de a lei tributária

ser aprovada pela lei orçamentária, além de

votada pelos congressistas.

- Na anterioridade, a exigência se atém tão

somente ao diferimento da eficácia da lei

independentemente da previsão orçamentária.



- A anualidade não encontra respaldo em nosso

sistema tributário atual – a doutrina, inclusive,

defende a impossibilidade da sobrevivência

deste princípio.

- Há, sim, anualidade no direito financeiro – em

matéria orçamentária, não repercutindo na

criação ou aumento de tributos.


ANTERIORIDADE E A CF/88

- A previsão nas duas alíneas apontam um átimo

de tempo que deve intermediar a data da lei

instituidora ou majoradora do gravame e a data

da cobrança do tributo.

- As duas regras devem ser cumpridas

cumulativamente, salvo para os casos de

exceção ao princípio, que serão vistos mais para

frente.



- Redução de benefício fiscal – implica na

aplicação da anterioridade – STF AgR no RESP

564.225/RS – afastamento de decretos estaduais

que teriam reduzidos benefícios fiscais de

redução do ICMS – aumento indireto de tributo.



- Revogação de isenção – ????

- Alteração do prazo de pagamento do tributo

deve aguardar a anterioridade???



- Súmula Vinculante 50

- Norma legal que altera o prazo de recolhimento

de obrigação tributária não se sujeita ao

princípio da anterioridade.



- O entendimento de que a redução rechaça a

aplicação da anterioridade alcança todas as

espécies tributárias.

- Exemplo: em 20/03/2016, Presidente da

República editou MP reduzindo a alíquota da

contribuição social a cargo de empresas

destinadas à seguridade social. Quando passa a

valer?


ANTERIORIDADE ANUAL

- Os entes políticos não podem cobrar no mesmo

exercício financeiro em que tenha sido

publicada a lei majoradora ou instituidora do

tributo.

- Exercício financeiro: ano fiscal.


ANTERIORIDADE ANUAL

Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do

exercício seguinte àquele em que ocorra a sua

publicação os dispositivos de lei, referentes a

impostos sobre o patrimônio ou a renda: I - que

instituem ou majoram tais impostos; II - que definem

novas hipóteses de incidência; III - que extinguem

ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de

maneira mais favorável ao contribuinte, e

observado o disposto no artigo 178.


ANTERIORIDADE ANUAL

- Para vários doutrinadores, esse comando se

encontra revogado. Pois:

- A) a anterioridade não se refere apenas a

impostos sobre a renda e patrimônio;

- B) a anterioridade não se refere apenas a

impostos, mas sim sobre todos os tributos;

- C) não se refere à entrada em vigor, mas sim à

sua eficácia.


ANTERIORIDADE ANUAL

- Concursos aceitam esse artigo como vigente.

- Cuidado: deve-se, então, interpretar, conforme

ordenamento vigente.

- Cuidado: inciso III – STF entende que a isenção

revogada pode ser imediatamente exigível.

- Cuidado: isenção onerosa – art. 178, CTN.


ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

- Foi incorporado pela EC 42/03

- Deve sempre aguardar 90 dias.


REGRA CUMULATIVA

- Exemplo 1: Lei majorou tributo em 15/12/2016.




EXCEÇÕES À ANTERIORIDADE ANUAL

Art. 150 (...) § 1º A vedação do inciso III, b, não se

aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II,

IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se


III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo

dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.



Lista: II, IE, IPI, IOF, IEG, Emp. Compulsórios de

Calamidade Pública e Emp. Compulsórios de

Guerra Externa.

Justificativa: seja pela extrafiscalidade, seja pela

emergencialidade.



Com o advento da EC 33/01: novos tributos foram

incorporados à lista – CIDE-Combustíveis e ICMS-

Combustíveis.

Justificativa: extrafiscalidade.



CIDE-Combustíveis – tributo federal instituído pela

Lei 10.336/01, para promover a tributação

extrafiscal nas atividades ligadas a combustíveis.

Trata-se de uma exceção à LEGALIDADE e à

ANTERIORIDADE ANUAL (arts 149, §2º, II e 177, §4º, I,

“b”, CF).

Incide sobre atividades de importação ou

comercialização de petróleo ou derivados, gás

natural e álcool combustível.



ICMS-Combustíveis – tributo ESTADUAL instituído

para promover a tributação extrafiscal nas

atividades ligadas a combustíveis. Trata-se de uma

exceção à LEGALIDADE e à ANTERIORIDADE ANUAL

(art. 155, §4º, IV, “c” CF).



ICMS-Combustíveis – tributo ESTADUAL instituído

pela Lei 10.336/01, para promover a tributação

extrafiscal nas atividades ligadas a combustíveis.

Trata-se de uma exceção à LEGALIDADE e à

ANTERIORIDADE ANUAL (art. 155, §4º, IV, “c” CF).



Lista definitiva – II, IE, IPI, IOF, IEG, Emp. Compulsórios

de Calamidade Pública, Emp. Compulsórios de

Guerra Externa, ICMS-Combustíveis e CIDE-

Combustíveis.


EXCEÇÕES À ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

Art. 150 (...) § 1º A vedação do inciso III, b, não se


IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se


III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo

dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.


EXCEÇÕES À ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

Lista: II, IE, IR, IOF, IEG, Empréstimos compulsórios de

calamidade pública e guerra externa e as

alterações na BC do IPTU e do IPVA.

Justificativas: extrafiscalidade e emergencialidade.

Quadros 1 e 2.


Quadro relativo ao respeito das duas regras:

ISS, IPTU, ITBI, ICMS (Comum), IPVA , ITCMD, IGF, ITR,

Impostos Residuais, Taxas, CM, Emp. Comp. De

investimento público e Contribuições (salvo a

Contribuição Social Previdenciária).


Anterioridade e o prazo especial para as

Contribuições Social-Previdenciárias (art. 195, §6º):

§ 6º As contribuições sociais de que trata este

artigo só poderão ser exigidas após decorridos

noventa dias da data da publicação da lei que as

houver instituído ou modificado, não se lhes

aplicando o disposto no art. 150, III, "b“.

Modificação que cause aumento – lembrar da

Súmula Vinculante 50.


Anterioridade e a EC 32/01

- Art. 62, §2º - permite a utilização de MP em

matéria tributária;

- § 2º Medida provisória que implique instituição ou

majoração de impostos, exceto os previstos nos

arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, só produzirá efeitos no

exercício financeiro seguinte se houver sido

convertida em lei até o último dia daquele em

que foi editada.

- Exceções: II, IE, IOF, IPI e IEG.

- A regra se aplica apenas aos impostos.

- Ou seja, a necessidade de conversão em lei até

o último dia do ano da edição do MP não se

aplica: a) II, IE, IOF, IPI e IEG; b) Taxas, CM e CIDEs

– aplica-se a anterioridade, independentemente

da conversão; c) EC – Não são objeto de MP; d)

Cont. Social - Previdenciárias – 90 dias da regra

especial fluem a partir da edição original da MP.

- Demais impostos que respeitam a regra do artigo

62, §2º, CF:

- Respeita não só o ano seguinte, quanto também

noventa dias. Muito cuidado!!!

- Conta-se da data da publicação ou da

conversão?

-

Questão discutida – STF tem entendimento que

seja da publicação da MP.

- Exemplos páginas 128 e 129.

- ANTERIORIDADE ESPECIAL E A MP

De acordo com o STF, o prazo deverá fluir a partir

da edição da MP (aumento ou modificação).

De acordo com o STF, no entanto, o prazo será de

90 dias a partir da conversão em lei, se, e somente

se, houver alteração SIGNIFICATIVA no texto

originário (conversão parcial).

-Casos práticos – fls. 133/134/135

PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA

Fundamento Jurídico:

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantiasasseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aosEstados, ao Distrito Federal e aos Municípios (...): III -cobrar tributos: a) em relação a fatos geradoresocorridos antes do início da vigência da lei que oshouver instituído ou aumentado.


Decorre do postulado da segurança jurídica e tem como objetivo impedir que novas leis tributem fatos ocorridos antes de sua vigência.

Exceções (art. 106, CTN):

Lei meramente interpretativa;Lei mais benéfica em matéria de infração.


Art. 105. A legislação tributária aplica-seimediatamente aos fatos geradores futuros e aospendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrênciatenha tido início mas não esteja completa nos termosdo artigo 116.

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;

II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:a) quando deixe de defini-lo como infração;b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.


O fato gerador do IR é considerado continuado oupendente. Neste caso, havendo alteração legislativadurante o ano, a nova lei deverá ser respeitada?Qualquer tentativa de aplicar nova lei, nestes casos,violará a irretroatividade. Súmula 584, STF não foirecepcionada pela CF/88.

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