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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA MARIA
CENTRO DE CIEcircNCIAS SOCIAIS E HUMANAS
DEPARTAMENTO DE CIEcircNCIAS ADMINISTRATIVAS
CURSO DE POacuteS-GRADUACcedilAtildeO EM GESTAtildeO PUacuteBLICA MUNICIPAL
GESTAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA DO MUNIacuteCIPIO DE
INDEPENDEcircNCIA-RS
TRABALHO DE CONCLUSAtildeO DE CURSO DE POacuteS-GRADUACcedilAtildeO-
EAD
Flaacutevio Augusto Pohl
Palmeira das Missotildees RS Brasil
2014
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Universidade Federal de Santa Maria
Centro de Ciecircncias Sociais e Humanas
Departamento de Ciecircncias Administrativas
Curso de Poacutes-Graduaccedilatildeo em Gestatildeo Puacuteblica Municipal
A Comissatildeo Examinadora abaixo assinada
aprova o artigo cientiacutefico de Especializaccedilatildeo
GESTAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA DO MUNIacuteCIPIO DE
INDEPENDEcircNCIA-RS
elaborado por
Flaacutevio Augusto Pohl
como requisito parcial para obtenccedilatildeo do grau de
Especialista em Gestatildeo Puacuteblica Municipal
COMISSAtildeO EXAMINADORA
REISOLI BENDER Dr
(PresidenteOrientador)
ROBERTO DA LUZ JUacuteNIOR Dr (UFSM)
JOSEacute ODIM DEGRANDI Dr (UFSM)
Palmeira das Missotildees 19 de julho de 2014
3
Resumo O presente estudo foi realizado com o intuito de analisar a gestatildeo dos
tributos e da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia entre o periacuteodo de 2009 a 2013
Nos uacuteltimos anos houve um aumento da Diacutevida Ativa sobretudo referente ao IPTU que
representa 4285 do total da diacutevida Como principal medida de arrecadaccedilatildeo o municiacutepio
optou principalmente pela cobranccedila via judicial sendo que existem outras alternativas que
tambeacutem poderiam ser exploradas como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos
ainda natildeo vencidos os parcelamentos com reduccedilatildeo de multa e de juros moratoacuterios
conciliaccedilotildees judiciais na comarca local sorteios de brindes e chamamentos individuais aleacutem
da possibilidade de protesto da Certidatildeo de Diacutevida Ativa
Palavras-chave Diacutevida Ativa Municiacutepio de Independecircncia Gestatildeo da Diacutevida Ativa
Abstract This study was conducted in order to analyze the management of overdue
tax liability debt in the municipality of Indepecircndencia between the period 2009 to 2013 In
recent years there has been an increase of Overdue tax liability debt in recent years especially
regarding the property tax which represents 4285 of the total debt As the main measure
of revenue the municipality opted mainly for collecting courts and there are other
alternatives that could be explored such as annexation of bygone debts in tickets and taxes
not yet due installments with the reduced fine and default interest reconciliations in the local
district court raffles and individual callings and the opportunity to protest the Certificate of
Outstanding Debt
Key-words Overdue tax liability debt City of Independence Management of Debts
1 Introduccedilatildeo
A Diacutevida Ativa representa a totalidade da diacutevida de terceiros com a Fazenda Puacuteblica
natildeo paga no prazo legal No caso do municiacutepio de Independecircncia a Diacutevida Ativa implicava
35 da Receita Orccedilamentaacuteria Anual de 2013 e esse valor teve um aumento significativo nos
uacuteltimos anos
Algumas medidas foram adotadas para reduzir o valor inscrito em diacutevida como a
notificaccedilatildeo pessoal da diacutevida e uma forma de desconto do IPTU que beneficiasse os bons
pagadores Contanto essas medidas surtiram pouco efeito Para impedir que esta diacutevida
aumente e garantir a entrada de recursos proacuteprios nos cofres puacuteblicos torna-se indispensaacutevel a
criaccedilatildeo de um sistema de gestatildeo que possa monitorar e controlar a Diacutevida Ativa e os tributos
Dessa forma conhecer a Diacutevida Ativa em seus diferentes aspectos parece ser o
primeiro passo para criar condiccedilotildees e mecanismos a fim de reduzi-la Nesse sentido
necessita-se a criaccedilatildeo de um banco dados que venham a formar um mapa da diacutevida e a partir
de entatildeo adotar meacutetodos de controle e propor alternativas para uma maior arrecadaccedilatildeo que
venham a ser constantemente avaliados e aprimorados
O presente trabalho tem por objetivo analisar as melhores alternativas de cobranccedila e
controle de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia Aleacutem de (i) verificar
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a estrutura administrativa de cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal
(ii) identificar as medidas adotadas na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor inscrito (iii)
descrever as formas de cobranccedila e os resultados obtidos e (iv) avaliar a troca de informaccedilotildees
entre os diferentes atores envolvidos
Nesse sentido a importacircncia deste estudo verifica-se na necessidade de compreender o
sistema de controle de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa de maneira que se torne possiacutevel criar
alternativas para a melhoria de gestatildeo deste sistema tendo em vista que o controle dos
recursos proacuteprios eacute uma forma de minimizar a dependecircncia dos municiacutepios com relaccedilatildeo agraves
transferecircncias de repasses estaduais e federais Aleacutem disso eacute obrigaccedilatildeo das instituiccedilotildees
puacuteblicas prestar contas de seus recursos os quais devem se converter em serviccedilos e benefiacutecios
para toda populaccedilatildeo O que se intensificou a partir do ano de 2000 com a Lei Complementar
101 de 20 de maio de 2000 mais conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal que
estabelece normas de financcedilas puacuteblicas voltadas para a responsabilidade na gestatildeo fiscal e daacute
outras providecircncias
A primeira seccedilatildeo consta da introduccedilatildeo do problema e dos objetivos A segunda parte
trata dos conceitos e aspectos legais da Diacutevida Ativa buscando de modo sucinto apresentar
algumas caracteriacutesticas da inscriccedilatildeo e da cobranccedila da Diacutevida Ativa Na terceira seccedilatildeo eacute
apresentada a metodologia do trabalho Enquanto na quarta discutem-se os valores a forma
de organizaccedilatildeo e gestatildeo da Diacutevida Ativa Municipal E por fim na quinta encontram-se as
consideraccedilotildees finais acerca do tema debatido
2 Diacutevida Ativa definiccedilotildees e aspectos legais
De acordo com o Ministeacuterio da Fazenda (2004) a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda de um
conjunto de direitos ou creacuteditos em favor da Fazenda Puacuteblica que podem ser de diversas
naturezas e que natildeo foram pagos nos prazos estabelecidos por legislaccedilatildeo especiacutefica contendo
inclusive juros atualizaccedilotildees monetaacuterias ou quaisquer outros encargos aplicados sobre o valor
da Diacutevida Ativa
A Diacutevida Ativa eacute regida pela Lei de Responsabilidade Fiscal nordm 432064 Lei de
Execuccedilotildees Fiscais nordm 683080 Coacutedigo Processual Civil aleacutem de leis e coacutedigos municipais e
eacute claro da Constituiccedilatildeo da Repuacuteblica Federal do Brasil
A base legal que versa sobre as normas gerais de direito financeiro para elaboraccedilatildeo e
controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados dos Municiacutepios e do Distrito
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Federal estatildeo estabelecidas na Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 a qual especifica a
Diacutevida Ativa em seu art 39
Art 39 Os creacuteditos da Fazenda Puacuteblica de natureza tributaacuteria ou natildeo tributaacuteria
seratildeo escriturados como receita do exerciacutecio em que forem arrecadados nas
respectivas rubricas orccedilamentaacuterias (Redaccedilatildeo dada pelo Decreto Lei nordm 1735 de
20121979)
sect 1ordm - Os creacuteditos de que trata este artigo exigiacuteveis pelo transcurso do prazo para
pagamento seratildeo inscritos na forma da legislaccedilatildeo proacutepria como Diacutevida Ativa em
registro proacuteprio apoacutes apurada a sua liquidez e certeza e a respectiva receita seraacute
escriturada a esse tiacutetulo (Incluiacutedo pelo Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Portanto a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda pela diacutevida tributaacuteria e natildeo tributaacuteria Nos
municiacutepios a Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute formada por impostos taxas contribuiccedilatildeo de
melhoria e contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica Os impostos estatildeo estabelecidos na
Constituiccedilatildeo Federal do Brasil em seu artigo 156 satildeo eles Imposto Predial Territorial
Urbano (IPTU) Imposto de Transmissatildeo Inter Vivos (ITBI) e Imposto Sobre Serviccedilo (ISS) Jaacute
as taxas satildeo instituiacutedas pelo exerciacutecio do poder de poliacutecia ou pela utilizaccedilatildeo efetiva ou
potencial de serviccedilos puacuteblicos especiacuteficos ou divisiacuteveis prestados aos contribuintes ou
postos a sua disposiccedilatildeo
Conforme Machado (2004) diferentemente do imposto cujo fato gerador natildeo estaacute
vinculado a nenhuma atividade estatal especiacutefica prestada ao contribuinte (CTN art 16) a
taxa tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especiacutefica relativa ao
contribuinte Jaacute a Contribuiccedilatildeo de melhoria decorre de obras puacuteblicas que tem por fato
gerador o custo da obra ou a valorizaccedilatildeo do imoacutevel Por fim a contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo
puacuteblica criada pelo Art 149-A da Constituiccedilatildeo Federal serve para custear o serviccedilo de
iluminaccedilatildeo puacuteblica A Diacutevida Ativa Natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos vencidos como
especifica o paraacutegrafo 2ordm artigo 39 da Lei nordm 4320
sect 2ordm - Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute o creacutedito da Fazenda Puacuteblica dessa natureza
proveniente de obrigaccedilatildeo legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas e
Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais como os
provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas em lei
multa de qualquer origem ou natureza exceto as tributaacuterias foros laudecircmios
alugueis ou taxas de ocupaccedilatildeo custas processuais preccedilos de serviccedilos prestados por
estabelecimentos puacuteblicos indenizaccedilotildees reposiccedilotildees restituiccedilotildees alcances dos
responsaacuteveis definitivamente julgados bem assim os creacuteditos decorrentes de
obrigaccedilotildees em moeda estrangeira de subrogaccedilatildeo de hipoteca fianccedila aval ou outra
garantia de contratos em geral ou de outras obrigaccedilotildees legais (Incluiacutedo pelo
Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Essa divisatildeo afeta sobretudo o prazo de cobranccedila da diacutevida Enquanto o creacutedito
tributaacuterio que eacute regulado pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) prescreve em cinco anos
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contados da sua constituiccedilatildeo os demais creacuteditos tem seu prazo prescricional previstos na Lei
nordm 10406 de 2002 em seus artigos 205 e 206 variando conforme sua natureza de um ateacute dez
anos
22 Prazos de extinccedilatildeo
Existem grandes diferenccedilas nos prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias e natildeo tributaacuterias
Isso porque os prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias satildeo regulamentadas pelo Coacutedigo
Tributaacuterio Nacional (CTN) enquanto das diacutevidas natildeo tributaacuterias satildeo regulamentados pelo
Coacutedigo Civil de 2002
No direito tributaacuterio existem duas espeacutecies de prazos extintivos do creacutedito tributaacuterio a
prescriccedilatildeo e a decadecircncia Conforme Amaro (2006) ambos decorrem de dois fatores o
decurso do tempo e a ineacutercia do titular do direito
A decadecircncia eacute a perda do direito de constituir o creacutedito tributaacuterio ou seja de lanccedilar o
tributo conforme artigo 142 do CTN O direito de constituir o creacutedito tributaacuterio extingue-se
apoacutes cinco anos conforme prevecirc o art 173 do CTN
Constituiacutedo definitivamente o creacutedito tributaacuterio ou seja atraveacutes do lanccedilamento
regularmente notificado ao sujeito passivo extingue-se o prazo de decadecircncia e inicia-se o
prazo prescricional (AMARO 2006)
O prazo prescricional tambeacutem eacute de cinco anos de acordo com o artigo 174 do CTN
poreacutem ele pode ser interrompido no decorrer de seu curso enquanto o prazo decadencial eacute
ininterrupto A prescriccedilatildeo se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em
execuccedilatildeo judicial pelo protesto judicial por qualquer ato que constitua em mora o devedor e
por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do
deacutebito pelo devedor (art 174 paraacutegrafo uacutenico I a IV)
A diacutevida natildeo tributaacuteria tem seu prazo prescricional pela Lei 10406 de 10 de janeiro de
2002 Coacutedigo Civil Brasileiro o qual tem em seu artigo 189 que violado o direito nasce para
o titular a pretensatildeo a qual se extingue pela prescriccedilatildeo nos prazos a que aludem os arts 205
e 206
Os prazos prescricionais pelo Coacutedigo Civil Brasileiro satildeo diferentes conforme o caso
como pode ser observado em seus artigos
Art 205 A prescriccedilatildeo ocorre em dez anos quando a lei natildeo lhe haja fixado prazo
menor
Art 206 Prescreve
sect 1ordm Em um ano
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I - a pretensatildeo dos hospedeiros ou fornecedores de viacuteveres destinados a consumo no
proacuteprio estabelecimento para o pagamento da hospedagem ou dos alimentos
II - a pretensatildeo do segurado contra o segurador ou a deste contra aquele contado o
prazo
a) para o segurado no caso de seguro de responsabilidade civil da data em que eacute
citado para responder agrave accedilatildeo de indenizaccedilatildeo proposta pelo terceiro prejudicado ou
da data que a este indeniza com a anuecircncia do segurador
b) quanto aos demais seguros da ciecircncia do fato gerador da pretensatildeo
III - a pretensatildeo dos tabeliatildees auxiliares da justiccedila serventuaacuterios judiciais aacuterbitros e
peritos pela percepccedilatildeo de emolumentos custas e honoraacuterios
IV - a pretensatildeo contra os peritos pela avaliaccedilatildeo dos bens que entraram para a
formaccedilatildeo do capital de sociedade anocircnima contado da publicaccedilatildeo da ata da
assembleia que aprovar o laudo
V - a pretensatildeo dos credores natildeo pagos contra os soacutecios ou acionistas e os
liquidantes contado o prazo da publicaccedilatildeo da ata de encerramento da liquidaccedilatildeo da
sociedade
sect 2ordm Em dois anos a pretensatildeo para haver prestaccedilotildees alimentares a partir da data em
que se vencerem
sect 3ordm Em trecircs anos
I - a pretensatildeo relativa a alugueacuteis de preacutedios urbanos ou ruacutesticos
II - a pretensatildeo para receber prestaccedilotildees vencidas de rendas temporaacuterias ou vitaliacutecias
III - a pretensatildeo para haver juros dividendos ou quaisquer prestaccedilotildees acessoacuterias
pagaacuteveis em periacuteodos natildeo maiores de um ano com capitalizaccedilatildeo ou sem ela
IV - a pretensatildeo de ressarcimento de enriquecimento sem causa
V - a pretensatildeo de reparaccedilatildeo civil
VI - a pretensatildeo de restituiccedilatildeo dos lucros ou dividendos recebidos de maacute-feacute
correndo o prazo da data em que foi deliberada a distribuiccedilatildeo
VII - a pretensatildeo contra as pessoas em seguida indicadas por violaccedilatildeo da lei ou do
estatuto contado o prazo
a) para os fundadores da publicaccedilatildeo dos atos constitutivos da sociedade anocircnima
b) para os administradores ou fiscais da apresentaccedilatildeo aos soacutecios do balanccedilo
referente ao exerciacutecio em que a violaccedilatildeo tenha sido praticada ou da reuniatildeo ou
assembleia geral que dela deva tomar conhecimento
c) para os liquidantes da primeira assembleia semestral posterior agrave violaccedilatildeo
VIII - a pretensatildeo para haver o pagamento de tiacutetulo de creacutedito a contar do
vencimento ressalvadas as disposiccedilotildees de lei especial
IX - a pretensatildeo do beneficiaacuterio contra o segurador e a do terceiro prejudicado no
caso de seguro de responsabilidade civil obrigatoacuterio
sect 4ordm Em quatro anos a pretensatildeo relativa agrave tutela a contar da data da aprovaccedilatildeo das
contas
sect 5ordm Em cinco anos
I - a pretensatildeo de cobranccedila de diacutevidas liacutequidas constantes de instrumento puacuteblico ou
particular
II - a pretensatildeo dos profissionais liberais em geral procuradores judiciais curadores
e professores pelos seus honoraacuterios contado o prazo da conclusatildeo dos serviccedilos da
cessaccedilatildeo dos respectivos contratos ou mandato
III - a pretensatildeo do vencedor para haver do vencido o que despendeu em juiacutezo
As dividas natildeo tributaacuterias podem variar seu prazo prescricional conforme sua origem
Cabendo a autoridade administrativa competente enquadrar a diacutevida entre um dos itens dos
artigos 205 e 206 do Coacutedigo Civil Brasileiro
23 Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
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A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
9
periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
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Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
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19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
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em 06 de mai 2014
2
Universidade Federal de Santa Maria
Centro de Ciecircncias Sociais e Humanas
Departamento de Ciecircncias Administrativas
Curso de Poacutes-Graduaccedilatildeo em Gestatildeo Puacuteblica Municipal
A Comissatildeo Examinadora abaixo assinada
aprova o artigo cientiacutefico de Especializaccedilatildeo
GESTAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA DO MUNIacuteCIPIO DE
INDEPENDEcircNCIA-RS
elaborado por
Flaacutevio Augusto Pohl
como requisito parcial para obtenccedilatildeo do grau de
Especialista em Gestatildeo Puacuteblica Municipal
COMISSAtildeO EXAMINADORA
REISOLI BENDER Dr
(PresidenteOrientador)
ROBERTO DA LUZ JUacuteNIOR Dr (UFSM)
JOSEacute ODIM DEGRANDI Dr (UFSM)
Palmeira das Missotildees 19 de julho de 2014
3
Resumo O presente estudo foi realizado com o intuito de analisar a gestatildeo dos
tributos e da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia entre o periacuteodo de 2009 a 2013
Nos uacuteltimos anos houve um aumento da Diacutevida Ativa sobretudo referente ao IPTU que
representa 4285 do total da diacutevida Como principal medida de arrecadaccedilatildeo o municiacutepio
optou principalmente pela cobranccedila via judicial sendo que existem outras alternativas que
tambeacutem poderiam ser exploradas como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos
ainda natildeo vencidos os parcelamentos com reduccedilatildeo de multa e de juros moratoacuterios
conciliaccedilotildees judiciais na comarca local sorteios de brindes e chamamentos individuais aleacutem
da possibilidade de protesto da Certidatildeo de Diacutevida Ativa
Palavras-chave Diacutevida Ativa Municiacutepio de Independecircncia Gestatildeo da Diacutevida Ativa
Abstract This study was conducted in order to analyze the management of overdue
tax liability debt in the municipality of Indepecircndencia between the period 2009 to 2013 In
recent years there has been an increase of Overdue tax liability debt in recent years especially
regarding the property tax which represents 4285 of the total debt As the main measure
of revenue the municipality opted mainly for collecting courts and there are other
alternatives that could be explored such as annexation of bygone debts in tickets and taxes
not yet due installments with the reduced fine and default interest reconciliations in the local
district court raffles and individual callings and the opportunity to protest the Certificate of
Outstanding Debt
Key-words Overdue tax liability debt City of Independence Management of Debts
1 Introduccedilatildeo
A Diacutevida Ativa representa a totalidade da diacutevida de terceiros com a Fazenda Puacuteblica
natildeo paga no prazo legal No caso do municiacutepio de Independecircncia a Diacutevida Ativa implicava
35 da Receita Orccedilamentaacuteria Anual de 2013 e esse valor teve um aumento significativo nos
uacuteltimos anos
Algumas medidas foram adotadas para reduzir o valor inscrito em diacutevida como a
notificaccedilatildeo pessoal da diacutevida e uma forma de desconto do IPTU que beneficiasse os bons
pagadores Contanto essas medidas surtiram pouco efeito Para impedir que esta diacutevida
aumente e garantir a entrada de recursos proacuteprios nos cofres puacuteblicos torna-se indispensaacutevel a
criaccedilatildeo de um sistema de gestatildeo que possa monitorar e controlar a Diacutevida Ativa e os tributos
Dessa forma conhecer a Diacutevida Ativa em seus diferentes aspectos parece ser o
primeiro passo para criar condiccedilotildees e mecanismos a fim de reduzi-la Nesse sentido
necessita-se a criaccedilatildeo de um banco dados que venham a formar um mapa da diacutevida e a partir
de entatildeo adotar meacutetodos de controle e propor alternativas para uma maior arrecadaccedilatildeo que
venham a ser constantemente avaliados e aprimorados
O presente trabalho tem por objetivo analisar as melhores alternativas de cobranccedila e
controle de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia Aleacutem de (i) verificar
4
a estrutura administrativa de cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal
(ii) identificar as medidas adotadas na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor inscrito (iii)
descrever as formas de cobranccedila e os resultados obtidos e (iv) avaliar a troca de informaccedilotildees
entre os diferentes atores envolvidos
Nesse sentido a importacircncia deste estudo verifica-se na necessidade de compreender o
sistema de controle de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa de maneira que se torne possiacutevel criar
alternativas para a melhoria de gestatildeo deste sistema tendo em vista que o controle dos
recursos proacuteprios eacute uma forma de minimizar a dependecircncia dos municiacutepios com relaccedilatildeo agraves
transferecircncias de repasses estaduais e federais Aleacutem disso eacute obrigaccedilatildeo das instituiccedilotildees
puacuteblicas prestar contas de seus recursos os quais devem se converter em serviccedilos e benefiacutecios
para toda populaccedilatildeo O que se intensificou a partir do ano de 2000 com a Lei Complementar
101 de 20 de maio de 2000 mais conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal que
estabelece normas de financcedilas puacuteblicas voltadas para a responsabilidade na gestatildeo fiscal e daacute
outras providecircncias
A primeira seccedilatildeo consta da introduccedilatildeo do problema e dos objetivos A segunda parte
trata dos conceitos e aspectos legais da Diacutevida Ativa buscando de modo sucinto apresentar
algumas caracteriacutesticas da inscriccedilatildeo e da cobranccedila da Diacutevida Ativa Na terceira seccedilatildeo eacute
apresentada a metodologia do trabalho Enquanto na quarta discutem-se os valores a forma
de organizaccedilatildeo e gestatildeo da Diacutevida Ativa Municipal E por fim na quinta encontram-se as
consideraccedilotildees finais acerca do tema debatido
2 Diacutevida Ativa definiccedilotildees e aspectos legais
De acordo com o Ministeacuterio da Fazenda (2004) a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda de um
conjunto de direitos ou creacuteditos em favor da Fazenda Puacuteblica que podem ser de diversas
naturezas e que natildeo foram pagos nos prazos estabelecidos por legislaccedilatildeo especiacutefica contendo
inclusive juros atualizaccedilotildees monetaacuterias ou quaisquer outros encargos aplicados sobre o valor
da Diacutevida Ativa
A Diacutevida Ativa eacute regida pela Lei de Responsabilidade Fiscal nordm 432064 Lei de
Execuccedilotildees Fiscais nordm 683080 Coacutedigo Processual Civil aleacutem de leis e coacutedigos municipais e
eacute claro da Constituiccedilatildeo da Repuacuteblica Federal do Brasil
A base legal que versa sobre as normas gerais de direito financeiro para elaboraccedilatildeo e
controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados dos Municiacutepios e do Distrito
5
Federal estatildeo estabelecidas na Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 a qual especifica a
Diacutevida Ativa em seu art 39
Art 39 Os creacuteditos da Fazenda Puacuteblica de natureza tributaacuteria ou natildeo tributaacuteria
seratildeo escriturados como receita do exerciacutecio em que forem arrecadados nas
respectivas rubricas orccedilamentaacuterias (Redaccedilatildeo dada pelo Decreto Lei nordm 1735 de
20121979)
sect 1ordm - Os creacuteditos de que trata este artigo exigiacuteveis pelo transcurso do prazo para
pagamento seratildeo inscritos na forma da legislaccedilatildeo proacutepria como Diacutevida Ativa em
registro proacuteprio apoacutes apurada a sua liquidez e certeza e a respectiva receita seraacute
escriturada a esse tiacutetulo (Incluiacutedo pelo Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Portanto a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda pela diacutevida tributaacuteria e natildeo tributaacuteria Nos
municiacutepios a Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute formada por impostos taxas contribuiccedilatildeo de
melhoria e contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica Os impostos estatildeo estabelecidos na
Constituiccedilatildeo Federal do Brasil em seu artigo 156 satildeo eles Imposto Predial Territorial
Urbano (IPTU) Imposto de Transmissatildeo Inter Vivos (ITBI) e Imposto Sobre Serviccedilo (ISS) Jaacute
as taxas satildeo instituiacutedas pelo exerciacutecio do poder de poliacutecia ou pela utilizaccedilatildeo efetiva ou
potencial de serviccedilos puacuteblicos especiacuteficos ou divisiacuteveis prestados aos contribuintes ou
postos a sua disposiccedilatildeo
Conforme Machado (2004) diferentemente do imposto cujo fato gerador natildeo estaacute
vinculado a nenhuma atividade estatal especiacutefica prestada ao contribuinte (CTN art 16) a
taxa tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especiacutefica relativa ao
contribuinte Jaacute a Contribuiccedilatildeo de melhoria decorre de obras puacuteblicas que tem por fato
gerador o custo da obra ou a valorizaccedilatildeo do imoacutevel Por fim a contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo
puacuteblica criada pelo Art 149-A da Constituiccedilatildeo Federal serve para custear o serviccedilo de
iluminaccedilatildeo puacuteblica A Diacutevida Ativa Natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos vencidos como
especifica o paraacutegrafo 2ordm artigo 39 da Lei nordm 4320
sect 2ordm - Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute o creacutedito da Fazenda Puacuteblica dessa natureza
proveniente de obrigaccedilatildeo legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas e
Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais como os
provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas em lei
multa de qualquer origem ou natureza exceto as tributaacuterias foros laudecircmios
alugueis ou taxas de ocupaccedilatildeo custas processuais preccedilos de serviccedilos prestados por
estabelecimentos puacuteblicos indenizaccedilotildees reposiccedilotildees restituiccedilotildees alcances dos
responsaacuteveis definitivamente julgados bem assim os creacuteditos decorrentes de
obrigaccedilotildees em moeda estrangeira de subrogaccedilatildeo de hipoteca fianccedila aval ou outra
garantia de contratos em geral ou de outras obrigaccedilotildees legais (Incluiacutedo pelo
Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Essa divisatildeo afeta sobretudo o prazo de cobranccedila da diacutevida Enquanto o creacutedito
tributaacuterio que eacute regulado pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) prescreve em cinco anos
6
contados da sua constituiccedilatildeo os demais creacuteditos tem seu prazo prescricional previstos na Lei
nordm 10406 de 2002 em seus artigos 205 e 206 variando conforme sua natureza de um ateacute dez
anos
22 Prazos de extinccedilatildeo
Existem grandes diferenccedilas nos prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias e natildeo tributaacuterias
Isso porque os prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias satildeo regulamentadas pelo Coacutedigo
Tributaacuterio Nacional (CTN) enquanto das diacutevidas natildeo tributaacuterias satildeo regulamentados pelo
Coacutedigo Civil de 2002
No direito tributaacuterio existem duas espeacutecies de prazos extintivos do creacutedito tributaacuterio a
prescriccedilatildeo e a decadecircncia Conforme Amaro (2006) ambos decorrem de dois fatores o
decurso do tempo e a ineacutercia do titular do direito
A decadecircncia eacute a perda do direito de constituir o creacutedito tributaacuterio ou seja de lanccedilar o
tributo conforme artigo 142 do CTN O direito de constituir o creacutedito tributaacuterio extingue-se
apoacutes cinco anos conforme prevecirc o art 173 do CTN
Constituiacutedo definitivamente o creacutedito tributaacuterio ou seja atraveacutes do lanccedilamento
regularmente notificado ao sujeito passivo extingue-se o prazo de decadecircncia e inicia-se o
prazo prescricional (AMARO 2006)
O prazo prescricional tambeacutem eacute de cinco anos de acordo com o artigo 174 do CTN
poreacutem ele pode ser interrompido no decorrer de seu curso enquanto o prazo decadencial eacute
ininterrupto A prescriccedilatildeo se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em
execuccedilatildeo judicial pelo protesto judicial por qualquer ato que constitua em mora o devedor e
por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do
deacutebito pelo devedor (art 174 paraacutegrafo uacutenico I a IV)
A diacutevida natildeo tributaacuteria tem seu prazo prescricional pela Lei 10406 de 10 de janeiro de
2002 Coacutedigo Civil Brasileiro o qual tem em seu artigo 189 que violado o direito nasce para
o titular a pretensatildeo a qual se extingue pela prescriccedilatildeo nos prazos a que aludem os arts 205
e 206
Os prazos prescricionais pelo Coacutedigo Civil Brasileiro satildeo diferentes conforme o caso
como pode ser observado em seus artigos
Art 205 A prescriccedilatildeo ocorre em dez anos quando a lei natildeo lhe haja fixado prazo
menor
Art 206 Prescreve
sect 1ordm Em um ano
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I - a pretensatildeo dos hospedeiros ou fornecedores de viacuteveres destinados a consumo no
proacuteprio estabelecimento para o pagamento da hospedagem ou dos alimentos
II - a pretensatildeo do segurado contra o segurador ou a deste contra aquele contado o
prazo
a) para o segurado no caso de seguro de responsabilidade civil da data em que eacute
citado para responder agrave accedilatildeo de indenizaccedilatildeo proposta pelo terceiro prejudicado ou
da data que a este indeniza com a anuecircncia do segurador
b) quanto aos demais seguros da ciecircncia do fato gerador da pretensatildeo
III - a pretensatildeo dos tabeliatildees auxiliares da justiccedila serventuaacuterios judiciais aacuterbitros e
peritos pela percepccedilatildeo de emolumentos custas e honoraacuterios
IV - a pretensatildeo contra os peritos pela avaliaccedilatildeo dos bens que entraram para a
formaccedilatildeo do capital de sociedade anocircnima contado da publicaccedilatildeo da ata da
assembleia que aprovar o laudo
V - a pretensatildeo dos credores natildeo pagos contra os soacutecios ou acionistas e os
liquidantes contado o prazo da publicaccedilatildeo da ata de encerramento da liquidaccedilatildeo da
sociedade
sect 2ordm Em dois anos a pretensatildeo para haver prestaccedilotildees alimentares a partir da data em
que se vencerem
sect 3ordm Em trecircs anos
I - a pretensatildeo relativa a alugueacuteis de preacutedios urbanos ou ruacutesticos
II - a pretensatildeo para receber prestaccedilotildees vencidas de rendas temporaacuterias ou vitaliacutecias
III - a pretensatildeo para haver juros dividendos ou quaisquer prestaccedilotildees acessoacuterias
pagaacuteveis em periacuteodos natildeo maiores de um ano com capitalizaccedilatildeo ou sem ela
IV - a pretensatildeo de ressarcimento de enriquecimento sem causa
V - a pretensatildeo de reparaccedilatildeo civil
VI - a pretensatildeo de restituiccedilatildeo dos lucros ou dividendos recebidos de maacute-feacute
correndo o prazo da data em que foi deliberada a distribuiccedilatildeo
VII - a pretensatildeo contra as pessoas em seguida indicadas por violaccedilatildeo da lei ou do
estatuto contado o prazo
a) para os fundadores da publicaccedilatildeo dos atos constitutivos da sociedade anocircnima
b) para os administradores ou fiscais da apresentaccedilatildeo aos soacutecios do balanccedilo
referente ao exerciacutecio em que a violaccedilatildeo tenha sido praticada ou da reuniatildeo ou
assembleia geral que dela deva tomar conhecimento
c) para os liquidantes da primeira assembleia semestral posterior agrave violaccedilatildeo
VIII - a pretensatildeo para haver o pagamento de tiacutetulo de creacutedito a contar do
vencimento ressalvadas as disposiccedilotildees de lei especial
IX - a pretensatildeo do beneficiaacuterio contra o segurador e a do terceiro prejudicado no
caso de seguro de responsabilidade civil obrigatoacuterio
sect 4ordm Em quatro anos a pretensatildeo relativa agrave tutela a contar da data da aprovaccedilatildeo das
contas
sect 5ordm Em cinco anos
I - a pretensatildeo de cobranccedila de diacutevidas liacutequidas constantes de instrumento puacuteblico ou
particular
II - a pretensatildeo dos profissionais liberais em geral procuradores judiciais curadores
e professores pelos seus honoraacuterios contado o prazo da conclusatildeo dos serviccedilos da
cessaccedilatildeo dos respectivos contratos ou mandato
III - a pretensatildeo do vencedor para haver do vencido o que despendeu em juiacutezo
As dividas natildeo tributaacuterias podem variar seu prazo prescricional conforme sua origem
Cabendo a autoridade administrativa competente enquadrar a diacutevida entre um dos itens dos
artigos 205 e 206 do Coacutedigo Civil Brasileiro
23 Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
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A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
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periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
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Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
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Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
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Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
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Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
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desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
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considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
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anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
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19
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em 06 de mai 2014
3
Resumo O presente estudo foi realizado com o intuito de analisar a gestatildeo dos
tributos e da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia entre o periacuteodo de 2009 a 2013
Nos uacuteltimos anos houve um aumento da Diacutevida Ativa sobretudo referente ao IPTU que
representa 4285 do total da diacutevida Como principal medida de arrecadaccedilatildeo o municiacutepio
optou principalmente pela cobranccedila via judicial sendo que existem outras alternativas que
tambeacutem poderiam ser exploradas como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos
ainda natildeo vencidos os parcelamentos com reduccedilatildeo de multa e de juros moratoacuterios
conciliaccedilotildees judiciais na comarca local sorteios de brindes e chamamentos individuais aleacutem
da possibilidade de protesto da Certidatildeo de Diacutevida Ativa
Palavras-chave Diacutevida Ativa Municiacutepio de Independecircncia Gestatildeo da Diacutevida Ativa
Abstract This study was conducted in order to analyze the management of overdue
tax liability debt in the municipality of Indepecircndencia between the period 2009 to 2013 In
recent years there has been an increase of Overdue tax liability debt in recent years especially
regarding the property tax which represents 4285 of the total debt As the main measure
of revenue the municipality opted mainly for collecting courts and there are other
alternatives that could be explored such as annexation of bygone debts in tickets and taxes
not yet due installments with the reduced fine and default interest reconciliations in the local
district court raffles and individual callings and the opportunity to protest the Certificate of
Outstanding Debt
Key-words Overdue tax liability debt City of Independence Management of Debts
1 Introduccedilatildeo
A Diacutevida Ativa representa a totalidade da diacutevida de terceiros com a Fazenda Puacuteblica
natildeo paga no prazo legal No caso do municiacutepio de Independecircncia a Diacutevida Ativa implicava
35 da Receita Orccedilamentaacuteria Anual de 2013 e esse valor teve um aumento significativo nos
uacuteltimos anos
Algumas medidas foram adotadas para reduzir o valor inscrito em diacutevida como a
notificaccedilatildeo pessoal da diacutevida e uma forma de desconto do IPTU que beneficiasse os bons
pagadores Contanto essas medidas surtiram pouco efeito Para impedir que esta diacutevida
aumente e garantir a entrada de recursos proacuteprios nos cofres puacuteblicos torna-se indispensaacutevel a
criaccedilatildeo de um sistema de gestatildeo que possa monitorar e controlar a Diacutevida Ativa e os tributos
Dessa forma conhecer a Diacutevida Ativa em seus diferentes aspectos parece ser o
primeiro passo para criar condiccedilotildees e mecanismos a fim de reduzi-la Nesse sentido
necessita-se a criaccedilatildeo de um banco dados que venham a formar um mapa da diacutevida e a partir
de entatildeo adotar meacutetodos de controle e propor alternativas para uma maior arrecadaccedilatildeo que
venham a ser constantemente avaliados e aprimorados
O presente trabalho tem por objetivo analisar as melhores alternativas de cobranccedila e
controle de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia Aleacutem de (i) verificar
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a estrutura administrativa de cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal
(ii) identificar as medidas adotadas na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor inscrito (iii)
descrever as formas de cobranccedila e os resultados obtidos e (iv) avaliar a troca de informaccedilotildees
entre os diferentes atores envolvidos
Nesse sentido a importacircncia deste estudo verifica-se na necessidade de compreender o
sistema de controle de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa de maneira que se torne possiacutevel criar
alternativas para a melhoria de gestatildeo deste sistema tendo em vista que o controle dos
recursos proacuteprios eacute uma forma de minimizar a dependecircncia dos municiacutepios com relaccedilatildeo agraves
transferecircncias de repasses estaduais e federais Aleacutem disso eacute obrigaccedilatildeo das instituiccedilotildees
puacuteblicas prestar contas de seus recursos os quais devem se converter em serviccedilos e benefiacutecios
para toda populaccedilatildeo O que se intensificou a partir do ano de 2000 com a Lei Complementar
101 de 20 de maio de 2000 mais conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal que
estabelece normas de financcedilas puacuteblicas voltadas para a responsabilidade na gestatildeo fiscal e daacute
outras providecircncias
A primeira seccedilatildeo consta da introduccedilatildeo do problema e dos objetivos A segunda parte
trata dos conceitos e aspectos legais da Diacutevida Ativa buscando de modo sucinto apresentar
algumas caracteriacutesticas da inscriccedilatildeo e da cobranccedila da Diacutevida Ativa Na terceira seccedilatildeo eacute
apresentada a metodologia do trabalho Enquanto na quarta discutem-se os valores a forma
de organizaccedilatildeo e gestatildeo da Diacutevida Ativa Municipal E por fim na quinta encontram-se as
consideraccedilotildees finais acerca do tema debatido
2 Diacutevida Ativa definiccedilotildees e aspectos legais
De acordo com o Ministeacuterio da Fazenda (2004) a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda de um
conjunto de direitos ou creacuteditos em favor da Fazenda Puacuteblica que podem ser de diversas
naturezas e que natildeo foram pagos nos prazos estabelecidos por legislaccedilatildeo especiacutefica contendo
inclusive juros atualizaccedilotildees monetaacuterias ou quaisquer outros encargos aplicados sobre o valor
da Diacutevida Ativa
A Diacutevida Ativa eacute regida pela Lei de Responsabilidade Fiscal nordm 432064 Lei de
Execuccedilotildees Fiscais nordm 683080 Coacutedigo Processual Civil aleacutem de leis e coacutedigos municipais e
eacute claro da Constituiccedilatildeo da Repuacuteblica Federal do Brasil
A base legal que versa sobre as normas gerais de direito financeiro para elaboraccedilatildeo e
controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados dos Municiacutepios e do Distrito
5
Federal estatildeo estabelecidas na Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 a qual especifica a
Diacutevida Ativa em seu art 39
Art 39 Os creacuteditos da Fazenda Puacuteblica de natureza tributaacuteria ou natildeo tributaacuteria
seratildeo escriturados como receita do exerciacutecio em que forem arrecadados nas
respectivas rubricas orccedilamentaacuterias (Redaccedilatildeo dada pelo Decreto Lei nordm 1735 de
20121979)
sect 1ordm - Os creacuteditos de que trata este artigo exigiacuteveis pelo transcurso do prazo para
pagamento seratildeo inscritos na forma da legislaccedilatildeo proacutepria como Diacutevida Ativa em
registro proacuteprio apoacutes apurada a sua liquidez e certeza e a respectiva receita seraacute
escriturada a esse tiacutetulo (Incluiacutedo pelo Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Portanto a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda pela diacutevida tributaacuteria e natildeo tributaacuteria Nos
municiacutepios a Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute formada por impostos taxas contribuiccedilatildeo de
melhoria e contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica Os impostos estatildeo estabelecidos na
Constituiccedilatildeo Federal do Brasil em seu artigo 156 satildeo eles Imposto Predial Territorial
Urbano (IPTU) Imposto de Transmissatildeo Inter Vivos (ITBI) e Imposto Sobre Serviccedilo (ISS) Jaacute
as taxas satildeo instituiacutedas pelo exerciacutecio do poder de poliacutecia ou pela utilizaccedilatildeo efetiva ou
potencial de serviccedilos puacuteblicos especiacuteficos ou divisiacuteveis prestados aos contribuintes ou
postos a sua disposiccedilatildeo
Conforme Machado (2004) diferentemente do imposto cujo fato gerador natildeo estaacute
vinculado a nenhuma atividade estatal especiacutefica prestada ao contribuinte (CTN art 16) a
taxa tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especiacutefica relativa ao
contribuinte Jaacute a Contribuiccedilatildeo de melhoria decorre de obras puacuteblicas que tem por fato
gerador o custo da obra ou a valorizaccedilatildeo do imoacutevel Por fim a contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo
puacuteblica criada pelo Art 149-A da Constituiccedilatildeo Federal serve para custear o serviccedilo de
iluminaccedilatildeo puacuteblica A Diacutevida Ativa Natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos vencidos como
especifica o paraacutegrafo 2ordm artigo 39 da Lei nordm 4320
sect 2ordm - Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute o creacutedito da Fazenda Puacuteblica dessa natureza
proveniente de obrigaccedilatildeo legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas e
Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais como os
provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas em lei
multa de qualquer origem ou natureza exceto as tributaacuterias foros laudecircmios
alugueis ou taxas de ocupaccedilatildeo custas processuais preccedilos de serviccedilos prestados por
estabelecimentos puacuteblicos indenizaccedilotildees reposiccedilotildees restituiccedilotildees alcances dos
responsaacuteveis definitivamente julgados bem assim os creacuteditos decorrentes de
obrigaccedilotildees em moeda estrangeira de subrogaccedilatildeo de hipoteca fianccedila aval ou outra
garantia de contratos em geral ou de outras obrigaccedilotildees legais (Incluiacutedo pelo
Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Essa divisatildeo afeta sobretudo o prazo de cobranccedila da diacutevida Enquanto o creacutedito
tributaacuterio que eacute regulado pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) prescreve em cinco anos
6
contados da sua constituiccedilatildeo os demais creacuteditos tem seu prazo prescricional previstos na Lei
nordm 10406 de 2002 em seus artigos 205 e 206 variando conforme sua natureza de um ateacute dez
anos
22 Prazos de extinccedilatildeo
Existem grandes diferenccedilas nos prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias e natildeo tributaacuterias
Isso porque os prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias satildeo regulamentadas pelo Coacutedigo
Tributaacuterio Nacional (CTN) enquanto das diacutevidas natildeo tributaacuterias satildeo regulamentados pelo
Coacutedigo Civil de 2002
No direito tributaacuterio existem duas espeacutecies de prazos extintivos do creacutedito tributaacuterio a
prescriccedilatildeo e a decadecircncia Conforme Amaro (2006) ambos decorrem de dois fatores o
decurso do tempo e a ineacutercia do titular do direito
A decadecircncia eacute a perda do direito de constituir o creacutedito tributaacuterio ou seja de lanccedilar o
tributo conforme artigo 142 do CTN O direito de constituir o creacutedito tributaacuterio extingue-se
apoacutes cinco anos conforme prevecirc o art 173 do CTN
Constituiacutedo definitivamente o creacutedito tributaacuterio ou seja atraveacutes do lanccedilamento
regularmente notificado ao sujeito passivo extingue-se o prazo de decadecircncia e inicia-se o
prazo prescricional (AMARO 2006)
O prazo prescricional tambeacutem eacute de cinco anos de acordo com o artigo 174 do CTN
poreacutem ele pode ser interrompido no decorrer de seu curso enquanto o prazo decadencial eacute
ininterrupto A prescriccedilatildeo se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em
execuccedilatildeo judicial pelo protesto judicial por qualquer ato que constitua em mora o devedor e
por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do
deacutebito pelo devedor (art 174 paraacutegrafo uacutenico I a IV)
A diacutevida natildeo tributaacuteria tem seu prazo prescricional pela Lei 10406 de 10 de janeiro de
2002 Coacutedigo Civil Brasileiro o qual tem em seu artigo 189 que violado o direito nasce para
o titular a pretensatildeo a qual se extingue pela prescriccedilatildeo nos prazos a que aludem os arts 205
e 206
Os prazos prescricionais pelo Coacutedigo Civil Brasileiro satildeo diferentes conforme o caso
como pode ser observado em seus artigos
Art 205 A prescriccedilatildeo ocorre em dez anos quando a lei natildeo lhe haja fixado prazo
menor
Art 206 Prescreve
sect 1ordm Em um ano
7
I - a pretensatildeo dos hospedeiros ou fornecedores de viacuteveres destinados a consumo no
proacuteprio estabelecimento para o pagamento da hospedagem ou dos alimentos
II - a pretensatildeo do segurado contra o segurador ou a deste contra aquele contado o
prazo
a) para o segurado no caso de seguro de responsabilidade civil da data em que eacute
citado para responder agrave accedilatildeo de indenizaccedilatildeo proposta pelo terceiro prejudicado ou
da data que a este indeniza com a anuecircncia do segurador
b) quanto aos demais seguros da ciecircncia do fato gerador da pretensatildeo
III - a pretensatildeo dos tabeliatildees auxiliares da justiccedila serventuaacuterios judiciais aacuterbitros e
peritos pela percepccedilatildeo de emolumentos custas e honoraacuterios
IV - a pretensatildeo contra os peritos pela avaliaccedilatildeo dos bens que entraram para a
formaccedilatildeo do capital de sociedade anocircnima contado da publicaccedilatildeo da ata da
assembleia que aprovar o laudo
V - a pretensatildeo dos credores natildeo pagos contra os soacutecios ou acionistas e os
liquidantes contado o prazo da publicaccedilatildeo da ata de encerramento da liquidaccedilatildeo da
sociedade
sect 2ordm Em dois anos a pretensatildeo para haver prestaccedilotildees alimentares a partir da data em
que se vencerem
sect 3ordm Em trecircs anos
I - a pretensatildeo relativa a alugueacuteis de preacutedios urbanos ou ruacutesticos
II - a pretensatildeo para receber prestaccedilotildees vencidas de rendas temporaacuterias ou vitaliacutecias
III - a pretensatildeo para haver juros dividendos ou quaisquer prestaccedilotildees acessoacuterias
pagaacuteveis em periacuteodos natildeo maiores de um ano com capitalizaccedilatildeo ou sem ela
IV - a pretensatildeo de ressarcimento de enriquecimento sem causa
V - a pretensatildeo de reparaccedilatildeo civil
VI - a pretensatildeo de restituiccedilatildeo dos lucros ou dividendos recebidos de maacute-feacute
correndo o prazo da data em que foi deliberada a distribuiccedilatildeo
VII - a pretensatildeo contra as pessoas em seguida indicadas por violaccedilatildeo da lei ou do
estatuto contado o prazo
a) para os fundadores da publicaccedilatildeo dos atos constitutivos da sociedade anocircnima
b) para os administradores ou fiscais da apresentaccedilatildeo aos soacutecios do balanccedilo
referente ao exerciacutecio em que a violaccedilatildeo tenha sido praticada ou da reuniatildeo ou
assembleia geral que dela deva tomar conhecimento
c) para os liquidantes da primeira assembleia semestral posterior agrave violaccedilatildeo
VIII - a pretensatildeo para haver o pagamento de tiacutetulo de creacutedito a contar do
vencimento ressalvadas as disposiccedilotildees de lei especial
IX - a pretensatildeo do beneficiaacuterio contra o segurador e a do terceiro prejudicado no
caso de seguro de responsabilidade civil obrigatoacuterio
sect 4ordm Em quatro anos a pretensatildeo relativa agrave tutela a contar da data da aprovaccedilatildeo das
contas
sect 5ordm Em cinco anos
I - a pretensatildeo de cobranccedila de diacutevidas liacutequidas constantes de instrumento puacuteblico ou
particular
II - a pretensatildeo dos profissionais liberais em geral procuradores judiciais curadores
e professores pelos seus honoraacuterios contado o prazo da conclusatildeo dos serviccedilos da
cessaccedilatildeo dos respectivos contratos ou mandato
III - a pretensatildeo do vencedor para haver do vencido o que despendeu em juiacutezo
As dividas natildeo tributaacuterias podem variar seu prazo prescricional conforme sua origem
Cabendo a autoridade administrativa competente enquadrar a diacutevida entre um dos itens dos
artigos 205 e 206 do Coacutedigo Civil Brasileiro
23 Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
8
A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
9
periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
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19
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MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
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em 06 de mai 2014
4
a estrutura administrativa de cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal
(ii) identificar as medidas adotadas na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor inscrito (iii)
descrever as formas de cobranccedila e os resultados obtidos e (iv) avaliar a troca de informaccedilotildees
entre os diferentes atores envolvidos
Nesse sentido a importacircncia deste estudo verifica-se na necessidade de compreender o
sistema de controle de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa de maneira que se torne possiacutevel criar
alternativas para a melhoria de gestatildeo deste sistema tendo em vista que o controle dos
recursos proacuteprios eacute uma forma de minimizar a dependecircncia dos municiacutepios com relaccedilatildeo agraves
transferecircncias de repasses estaduais e federais Aleacutem disso eacute obrigaccedilatildeo das instituiccedilotildees
puacuteblicas prestar contas de seus recursos os quais devem se converter em serviccedilos e benefiacutecios
para toda populaccedilatildeo O que se intensificou a partir do ano de 2000 com a Lei Complementar
101 de 20 de maio de 2000 mais conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal que
estabelece normas de financcedilas puacuteblicas voltadas para a responsabilidade na gestatildeo fiscal e daacute
outras providecircncias
A primeira seccedilatildeo consta da introduccedilatildeo do problema e dos objetivos A segunda parte
trata dos conceitos e aspectos legais da Diacutevida Ativa buscando de modo sucinto apresentar
algumas caracteriacutesticas da inscriccedilatildeo e da cobranccedila da Diacutevida Ativa Na terceira seccedilatildeo eacute
apresentada a metodologia do trabalho Enquanto na quarta discutem-se os valores a forma
de organizaccedilatildeo e gestatildeo da Diacutevida Ativa Municipal E por fim na quinta encontram-se as
consideraccedilotildees finais acerca do tema debatido
2 Diacutevida Ativa definiccedilotildees e aspectos legais
De acordo com o Ministeacuterio da Fazenda (2004) a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda de um
conjunto de direitos ou creacuteditos em favor da Fazenda Puacuteblica que podem ser de diversas
naturezas e que natildeo foram pagos nos prazos estabelecidos por legislaccedilatildeo especiacutefica contendo
inclusive juros atualizaccedilotildees monetaacuterias ou quaisquer outros encargos aplicados sobre o valor
da Diacutevida Ativa
A Diacutevida Ativa eacute regida pela Lei de Responsabilidade Fiscal nordm 432064 Lei de
Execuccedilotildees Fiscais nordm 683080 Coacutedigo Processual Civil aleacutem de leis e coacutedigos municipais e
eacute claro da Constituiccedilatildeo da Repuacuteblica Federal do Brasil
A base legal que versa sobre as normas gerais de direito financeiro para elaboraccedilatildeo e
controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados dos Municiacutepios e do Distrito
5
Federal estatildeo estabelecidas na Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 a qual especifica a
Diacutevida Ativa em seu art 39
Art 39 Os creacuteditos da Fazenda Puacuteblica de natureza tributaacuteria ou natildeo tributaacuteria
seratildeo escriturados como receita do exerciacutecio em que forem arrecadados nas
respectivas rubricas orccedilamentaacuterias (Redaccedilatildeo dada pelo Decreto Lei nordm 1735 de
20121979)
sect 1ordm - Os creacuteditos de que trata este artigo exigiacuteveis pelo transcurso do prazo para
pagamento seratildeo inscritos na forma da legislaccedilatildeo proacutepria como Diacutevida Ativa em
registro proacuteprio apoacutes apurada a sua liquidez e certeza e a respectiva receita seraacute
escriturada a esse tiacutetulo (Incluiacutedo pelo Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Portanto a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda pela diacutevida tributaacuteria e natildeo tributaacuteria Nos
municiacutepios a Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute formada por impostos taxas contribuiccedilatildeo de
melhoria e contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica Os impostos estatildeo estabelecidos na
Constituiccedilatildeo Federal do Brasil em seu artigo 156 satildeo eles Imposto Predial Territorial
Urbano (IPTU) Imposto de Transmissatildeo Inter Vivos (ITBI) e Imposto Sobre Serviccedilo (ISS) Jaacute
as taxas satildeo instituiacutedas pelo exerciacutecio do poder de poliacutecia ou pela utilizaccedilatildeo efetiva ou
potencial de serviccedilos puacuteblicos especiacuteficos ou divisiacuteveis prestados aos contribuintes ou
postos a sua disposiccedilatildeo
Conforme Machado (2004) diferentemente do imposto cujo fato gerador natildeo estaacute
vinculado a nenhuma atividade estatal especiacutefica prestada ao contribuinte (CTN art 16) a
taxa tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especiacutefica relativa ao
contribuinte Jaacute a Contribuiccedilatildeo de melhoria decorre de obras puacuteblicas que tem por fato
gerador o custo da obra ou a valorizaccedilatildeo do imoacutevel Por fim a contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo
puacuteblica criada pelo Art 149-A da Constituiccedilatildeo Federal serve para custear o serviccedilo de
iluminaccedilatildeo puacuteblica A Diacutevida Ativa Natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos vencidos como
especifica o paraacutegrafo 2ordm artigo 39 da Lei nordm 4320
sect 2ordm - Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute o creacutedito da Fazenda Puacuteblica dessa natureza
proveniente de obrigaccedilatildeo legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas e
Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais como os
provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas em lei
multa de qualquer origem ou natureza exceto as tributaacuterias foros laudecircmios
alugueis ou taxas de ocupaccedilatildeo custas processuais preccedilos de serviccedilos prestados por
estabelecimentos puacuteblicos indenizaccedilotildees reposiccedilotildees restituiccedilotildees alcances dos
responsaacuteveis definitivamente julgados bem assim os creacuteditos decorrentes de
obrigaccedilotildees em moeda estrangeira de subrogaccedilatildeo de hipoteca fianccedila aval ou outra
garantia de contratos em geral ou de outras obrigaccedilotildees legais (Incluiacutedo pelo
Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Essa divisatildeo afeta sobretudo o prazo de cobranccedila da diacutevida Enquanto o creacutedito
tributaacuterio que eacute regulado pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) prescreve em cinco anos
6
contados da sua constituiccedilatildeo os demais creacuteditos tem seu prazo prescricional previstos na Lei
nordm 10406 de 2002 em seus artigos 205 e 206 variando conforme sua natureza de um ateacute dez
anos
22 Prazos de extinccedilatildeo
Existem grandes diferenccedilas nos prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias e natildeo tributaacuterias
Isso porque os prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias satildeo regulamentadas pelo Coacutedigo
Tributaacuterio Nacional (CTN) enquanto das diacutevidas natildeo tributaacuterias satildeo regulamentados pelo
Coacutedigo Civil de 2002
No direito tributaacuterio existem duas espeacutecies de prazos extintivos do creacutedito tributaacuterio a
prescriccedilatildeo e a decadecircncia Conforme Amaro (2006) ambos decorrem de dois fatores o
decurso do tempo e a ineacutercia do titular do direito
A decadecircncia eacute a perda do direito de constituir o creacutedito tributaacuterio ou seja de lanccedilar o
tributo conforme artigo 142 do CTN O direito de constituir o creacutedito tributaacuterio extingue-se
apoacutes cinco anos conforme prevecirc o art 173 do CTN
Constituiacutedo definitivamente o creacutedito tributaacuterio ou seja atraveacutes do lanccedilamento
regularmente notificado ao sujeito passivo extingue-se o prazo de decadecircncia e inicia-se o
prazo prescricional (AMARO 2006)
O prazo prescricional tambeacutem eacute de cinco anos de acordo com o artigo 174 do CTN
poreacutem ele pode ser interrompido no decorrer de seu curso enquanto o prazo decadencial eacute
ininterrupto A prescriccedilatildeo se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em
execuccedilatildeo judicial pelo protesto judicial por qualquer ato que constitua em mora o devedor e
por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do
deacutebito pelo devedor (art 174 paraacutegrafo uacutenico I a IV)
A diacutevida natildeo tributaacuteria tem seu prazo prescricional pela Lei 10406 de 10 de janeiro de
2002 Coacutedigo Civil Brasileiro o qual tem em seu artigo 189 que violado o direito nasce para
o titular a pretensatildeo a qual se extingue pela prescriccedilatildeo nos prazos a que aludem os arts 205
e 206
Os prazos prescricionais pelo Coacutedigo Civil Brasileiro satildeo diferentes conforme o caso
como pode ser observado em seus artigos
Art 205 A prescriccedilatildeo ocorre em dez anos quando a lei natildeo lhe haja fixado prazo
menor
Art 206 Prescreve
sect 1ordm Em um ano
7
I - a pretensatildeo dos hospedeiros ou fornecedores de viacuteveres destinados a consumo no
proacuteprio estabelecimento para o pagamento da hospedagem ou dos alimentos
II - a pretensatildeo do segurado contra o segurador ou a deste contra aquele contado o
prazo
a) para o segurado no caso de seguro de responsabilidade civil da data em que eacute
citado para responder agrave accedilatildeo de indenizaccedilatildeo proposta pelo terceiro prejudicado ou
da data que a este indeniza com a anuecircncia do segurador
b) quanto aos demais seguros da ciecircncia do fato gerador da pretensatildeo
III - a pretensatildeo dos tabeliatildees auxiliares da justiccedila serventuaacuterios judiciais aacuterbitros e
peritos pela percepccedilatildeo de emolumentos custas e honoraacuterios
IV - a pretensatildeo contra os peritos pela avaliaccedilatildeo dos bens que entraram para a
formaccedilatildeo do capital de sociedade anocircnima contado da publicaccedilatildeo da ata da
assembleia que aprovar o laudo
V - a pretensatildeo dos credores natildeo pagos contra os soacutecios ou acionistas e os
liquidantes contado o prazo da publicaccedilatildeo da ata de encerramento da liquidaccedilatildeo da
sociedade
sect 2ordm Em dois anos a pretensatildeo para haver prestaccedilotildees alimentares a partir da data em
que se vencerem
sect 3ordm Em trecircs anos
I - a pretensatildeo relativa a alugueacuteis de preacutedios urbanos ou ruacutesticos
II - a pretensatildeo para receber prestaccedilotildees vencidas de rendas temporaacuterias ou vitaliacutecias
III - a pretensatildeo para haver juros dividendos ou quaisquer prestaccedilotildees acessoacuterias
pagaacuteveis em periacuteodos natildeo maiores de um ano com capitalizaccedilatildeo ou sem ela
IV - a pretensatildeo de ressarcimento de enriquecimento sem causa
V - a pretensatildeo de reparaccedilatildeo civil
VI - a pretensatildeo de restituiccedilatildeo dos lucros ou dividendos recebidos de maacute-feacute
correndo o prazo da data em que foi deliberada a distribuiccedilatildeo
VII - a pretensatildeo contra as pessoas em seguida indicadas por violaccedilatildeo da lei ou do
estatuto contado o prazo
a) para os fundadores da publicaccedilatildeo dos atos constitutivos da sociedade anocircnima
b) para os administradores ou fiscais da apresentaccedilatildeo aos soacutecios do balanccedilo
referente ao exerciacutecio em que a violaccedilatildeo tenha sido praticada ou da reuniatildeo ou
assembleia geral que dela deva tomar conhecimento
c) para os liquidantes da primeira assembleia semestral posterior agrave violaccedilatildeo
VIII - a pretensatildeo para haver o pagamento de tiacutetulo de creacutedito a contar do
vencimento ressalvadas as disposiccedilotildees de lei especial
IX - a pretensatildeo do beneficiaacuterio contra o segurador e a do terceiro prejudicado no
caso de seguro de responsabilidade civil obrigatoacuterio
sect 4ordm Em quatro anos a pretensatildeo relativa agrave tutela a contar da data da aprovaccedilatildeo das
contas
sect 5ordm Em cinco anos
I - a pretensatildeo de cobranccedila de diacutevidas liacutequidas constantes de instrumento puacuteblico ou
particular
II - a pretensatildeo dos profissionais liberais em geral procuradores judiciais curadores
e professores pelos seus honoraacuterios contado o prazo da conclusatildeo dos serviccedilos da
cessaccedilatildeo dos respectivos contratos ou mandato
III - a pretensatildeo do vencedor para haver do vencido o que despendeu em juiacutezo
As dividas natildeo tributaacuterias podem variar seu prazo prescricional conforme sua origem
Cabendo a autoridade administrativa competente enquadrar a diacutevida entre um dos itens dos
artigos 205 e 206 do Coacutedigo Civil Brasileiro
23 Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
8
A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
9
periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
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Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
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considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
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19
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em 06 de mai 2014
5
Federal estatildeo estabelecidas na Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 a qual especifica a
Diacutevida Ativa em seu art 39
Art 39 Os creacuteditos da Fazenda Puacuteblica de natureza tributaacuteria ou natildeo tributaacuteria
seratildeo escriturados como receita do exerciacutecio em que forem arrecadados nas
respectivas rubricas orccedilamentaacuterias (Redaccedilatildeo dada pelo Decreto Lei nordm 1735 de
20121979)
sect 1ordm - Os creacuteditos de que trata este artigo exigiacuteveis pelo transcurso do prazo para
pagamento seratildeo inscritos na forma da legislaccedilatildeo proacutepria como Diacutevida Ativa em
registro proacuteprio apoacutes apurada a sua liquidez e certeza e a respectiva receita seraacute
escriturada a esse tiacutetulo (Incluiacutedo pelo Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Portanto a Diacutevida Ativa eacute constituiacuteda pela diacutevida tributaacuteria e natildeo tributaacuteria Nos
municiacutepios a Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute formada por impostos taxas contribuiccedilatildeo de
melhoria e contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica Os impostos estatildeo estabelecidos na
Constituiccedilatildeo Federal do Brasil em seu artigo 156 satildeo eles Imposto Predial Territorial
Urbano (IPTU) Imposto de Transmissatildeo Inter Vivos (ITBI) e Imposto Sobre Serviccedilo (ISS) Jaacute
as taxas satildeo instituiacutedas pelo exerciacutecio do poder de poliacutecia ou pela utilizaccedilatildeo efetiva ou
potencial de serviccedilos puacuteblicos especiacuteficos ou divisiacuteveis prestados aos contribuintes ou
postos a sua disposiccedilatildeo
Conforme Machado (2004) diferentemente do imposto cujo fato gerador natildeo estaacute
vinculado a nenhuma atividade estatal especiacutefica prestada ao contribuinte (CTN art 16) a
taxa tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especiacutefica relativa ao
contribuinte Jaacute a Contribuiccedilatildeo de melhoria decorre de obras puacuteblicas que tem por fato
gerador o custo da obra ou a valorizaccedilatildeo do imoacutevel Por fim a contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo
puacuteblica criada pelo Art 149-A da Constituiccedilatildeo Federal serve para custear o serviccedilo de
iluminaccedilatildeo puacuteblica A Diacutevida Ativa Natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos vencidos como
especifica o paraacutegrafo 2ordm artigo 39 da Lei nordm 4320
sect 2ordm - Diacutevida Ativa Tributaacuteria eacute o creacutedito da Fazenda Puacuteblica dessa natureza
proveniente de obrigaccedilatildeo legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas e
Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais como os
provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas em lei
multa de qualquer origem ou natureza exceto as tributaacuterias foros laudecircmios
alugueis ou taxas de ocupaccedilatildeo custas processuais preccedilos de serviccedilos prestados por
estabelecimentos puacuteblicos indenizaccedilotildees reposiccedilotildees restituiccedilotildees alcances dos
responsaacuteveis definitivamente julgados bem assim os creacuteditos decorrentes de
obrigaccedilotildees em moeda estrangeira de subrogaccedilatildeo de hipoteca fianccedila aval ou outra
garantia de contratos em geral ou de outras obrigaccedilotildees legais (Incluiacutedo pelo
Decreto Lei nordm 1735 de 20121979)
Essa divisatildeo afeta sobretudo o prazo de cobranccedila da diacutevida Enquanto o creacutedito
tributaacuterio que eacute regulado pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) prescreve em cinco anos
6
contados da sua constituiccedilatildeo os demais creacuteditos tem seu prazo prescricional previstos na Lei
nordm 10406 de 2002 em seus artigos 205 e 206 variando conforme sua natureza de um ateacute dez
anos
22 Prazos de extinccedilatildeo
Existem grandes diferenccedilas nos prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias e natildeo tributaacuterias
Isso porque os prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias satildeo regulamentadas pelo Coacutedigo
Tributaacuterio Nacional (CTN) enquanto das diacutevidas natildeo tributaacuterias satildeo regulamentados pelo
Coacutedigo Civil de 2002
No direito tributaacuterio existem duas espeacutecies de prazos extintivos do creacutedito tributaacuterio a
prescriccedilatildeo e a decadecircncia Conforme Amaro (2006) ambos decorrem de dois fatores o
decurso do tempo e a ineacutercia do titular do direito
A decadecircncia eacute a perda do direito de constituir o creacutedito tributaacuterio ou seja de lanccedilar o
tributo conforme artigo 142 do CTN O direito de constituir o creacutedito tributaacuterio extingue-se
apoacutes cinco anos conforme prevecirc o art 173 do CTN
Constituiacutedo definitivamente o creacutedito tributaacuterio ou seja atraveacutes do lanccedilamento
regularmente notificado ao sujeito passivo extingue-se o prazo de decadecircncia e inicia-se o
prazo prescricional (AMARO 2006)
O prazo prescricional tambeacutem eacute de cinco anos de acordo com o artigo 174 do CTN
poreacutem ele pode ser interrompido no decorrer de seu curso enquanto o prazo decadencial eacute
ininterrupto A prescriccedilatildeo se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em
execuccedilatildeo judicial pelo protesto judicial por qualquer ato que constitua em mora o devedor e
por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do
deacutebito pelo devedor (art 174 paraacutegrafo uacutenico I a IV)
A diacutevida natildeo tributaacuteria tem seu prazo prescricional pela Lei 10406 de 10 de janeiro de
2002 Coacutedigo Civil Brasileiro o qual tem em seu artigo 189 que violado o direito nasce para
o titular a pretensatildeo a qual se extingue pela prescriccedilatildeo nos prazos a que aludem os arts 205
e 206
Os prazos prescricionais pelo Coacutedigo Civil Brasileiro satildeo diferentes conforme o caso
como pode ser observado em seus artigos
Art 205 A prescriccedilatildeo ocorre em dez anos quando a lei natildeo lhe haja fixado prazo
menor
Art 206 Prescreve
sect 1ordm Em um ano
7
I - a pretensatildeo dos hospedeiros ou fornecedores de viacuteveres destinados a consumo no
proacuteprio estabelecimento para o pagamento da hospedagem ou dos alimentos
II - a pretensatildeo do segurado contra o segurador ou a deste contra aquele contado o
prazo
a) para o segurado no caso de seguro de responsabilidade civil da data em que eacute
citado para responder agrave accedilatildeo de indenizaccedilatildeo proposta pelo terceiro prejudicado ou
da data que a este indeniza com a anuecircncia do segurador
b) quanto aos demais seguros da ciecircncia do fato gerador da pretensatildeo
III - a pretensatildeo dos tabeliatildees auxiliares da justiccedila serventuaacuterios judiciais aacuterbitros e
peritos pela percepccedilatildeo de emolumentos custas e honoraacuterios
IV - a pretensatildeo contra os peritos pela avaliaccedilatildeo dos bens que entraram para a
formaccedilatildeo do capital de sociedade anocircnima contado da publicaccedilatildeo da ata da
assembleia que aprovar o laudo
V - a pretensatildeo dos credores natildeo pagos contra os soacutecios ou acionistas e os
liquidantes contado o prazo da publicaccedilatildeo da ata de encerramento da liquidaccedilatildeo da
sociedade
sect 2ordm Em dois anos a pretensatildeo para haver prestaccedilotildees alimentares a partir da data em
que se vencerem
sect 3ordm Em trecircs anos
I - a pretensatildeo relativa a alugueacuteis de preacutedios urbanos ou ruacutesticos
II - a pretensatildeo para receber prestaccedilotildees vencidas de rendas temporaacuterias ou vitaliacutecias
III - a pretensatildeo para haver juros dividendos ou quaisquer prestaccedilotildees acessoacuterias
pagaacuteveis em periacuteodos natildeo maiores de um ano com capitalizaccedilatildeo ou sem ela
IV - a pretensatildeo de ressarcimento de enriquecimento sem causa
V - a pretensatildeo de reparaccedilatildeo civil
VI - a pretensatildeo de restituiccedilatildeo dos lucros ou dividendos recebidos de maacute-feacute
correndo o prazo da data em que foi deliberada a distribuiccedilatildeo
VII - a pretensatildeo contra as pessoas em seguida indicadas por violaccedilatildeo da lei ou do
estatuto contado o prazo
a) para os fundadores da publicaccedilatildeo dos atos constitutivos da sociedade anocircnima
b) para os administradores ou fiscais da apresentaccedilatildeo aos soacutecios do balanccedilo
referente ao exerciacutecio em que a violaccedilatildeo tenha sido praticada ou da reuniatildeo ou
assembleia geral que dela deva tomar conhecimento
c) para os liquidantes da primeira assembleia semestral posterior agrave violaccedilatildeo
VIII - a pretensatildeo para haver o pagamento de tiacutetulo de creacutedito a contar do
vencimento ressalvadas as disposiccedilotildees de lei especial
IX - a pretensatildeo do beneficiaacuterio contra o segurador e a do terceiro prejudicado no
caso de seguro de responsabilidade civil obrigatoacuterio
sect 4ordm Em quatro anos a pretensatildeo relativa agrave tutela a contar da data da aprovaccedilatildeo das
contas
sect 5ordm Em cinco anos
I - a pretensatildeo de cobranccedila de diacutevidas liacutequidas constantes de instrumento puacuteblico ou
particular
II - a pretensatildeo dos profissionais liberais em geral procuradores judiciais curadores
e professores pelos seus honoraacuterios contado o prazo da conclusatildeo dos serviccedilos da
cessaccedilatildeo dos respectivos contratos ou mandato
III - a pretensatildeo do vencedor para haver do vencido o que despendeu em juiacutezo
As dividas natildeo tributaacuterias podem variar seu prazo prescricional conforme sua origem
Cabendo a autoridade administrativa competente enquadrar a diacutevida entre um dos itens dos
artigos 205 e 206 do Coacutedigo Civil Brasileiro
23 Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
8
A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
9
periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
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19
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INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
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em 06 de mai 2014
6
contados da sua constituiccedilatildeo os demais creacuteditos tem seu prazo prescricional previstos na Lei
nordm 10406 de 2002 em seus artigos 205 e 206 variando conforme sua natureza de um ateacute dez
anos
22 Prazos de extinccedilatildeo
Existem grandes diferenccedilas nos prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias e natildeo tributaacuterias
Isso porque os prazos de extinccedilatildeo das diacutevidas tributaacuterias satildeo regulamentadas pelo Coacutedigo
Tributaacuterio Nacional (CTN) enquanto das diacutevidas natildeo tributaacuterias satildeo regulamentados pelo
Coacutedigo Civil de 2002
No direito tributaacuterio existem duas espeacutecies de prazos extintivos do creacutedito tributaacuterio a
prescriccedilatildeo e a decadecircncia Conforme Amaro (2006) ambos decorrem de dois fatores o
decurso do tempo e a ineacutercia do titular do direito
A decadecircncia eacute a perda do direito de constituir o creacutedito tributaacuterio ou seja de lanccedilar o
tributo conforme artigo 142 do CTN O direito de constituir o creacutedito tributaacuterio extingue-se
apoacutes cinco anos conforme prevecirc o art 173 do CTN
Constituiacutedo definitivamente o creacutedito tributaacuterio ou seja atraveacutes do lanccedilamento
regularmente notificado ao sujeito passivo extingue-se o prazo de decadecircncia e inicia-se o
prazo prescricional (AMARO 2006)
O prazo prescricional tambeacutem eacute de cinco anos de acordo com o artigo 174 do CTN
poreacutem ele pode ser interrompido no decorrer de seu curso enquanto o prazo decadencial eacute
ininterrupto A prescriccedilatildeo se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar a citaccedilatildeo em
execuccedilatildeo judicial pelo protesto judicial por qualquer ato que constitua em mora o devedor e
por qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do
deacutebito pelo devedor (art 174 paraacutegrafo uacutenico I a IV)
A diacutevida natildeo tributaacuteria tem seu prazo prescricional pela Lei 10406 de 10 de janeiro de
2002 Coacutedigo Civil Brasileiro o qual tem em seu artigo 189 que violado o direito nasce para
o titular a pretensatildeo a qual se extingue pela prescriccedilatildeo nos prazos a que aludem os arts 205
e 206
Os prazos prescricionais pelo Coacutedigo Civil Brasileiro satildeo diferentes conforme o caso
como pode ser observado em seus artigos
Art 205 A prescriccedilatildeo ocorre em dez anos quando a lei natildeo lhe haja fixado prazo
menor
Art 206 Prescreve
sect 1ordm Em um ano
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I - a pretensatildeo dos hospedeiros ou fornecedores de viacuteveres destinados a consumo no
proacuteprio estabelecimento para o pagamento da hospedagem ou dos alimentos
II - a pretensatildeo do segurado contra o segurador ou a deste contra aquele contado o
prazo
a) para o segurado no caso de seguro de responsabilidade civil da data em que eacute
citado para responder agrave accedilatildeo de indenizaccedilatildeo proposta pelo terceiro prejudicado ou
da data que a este indeniza com a anuecircncia do segurador
b) quanto aos demais seguros da ciecircncia do fato gerador da pretensatildeo
III - a pretensatildeo dos tabeliatildees auxiliares da justiccedila serventuaacuterios judiciais aacuterbitros e
peritos pela percepccedilatildeo de emolumentos custas e honoraacuterios
IV - a pretensatildeo contra os peritos pela avaliaccedilatildeo dos bens que entraram para a
formaccedilatildeo do capital de sociedade anocircnima contado da publicaccedilatildeo da ata da
assembleia que aprovar o laudo
V - a pretensatildeo dos credores natildeo pagos contra os soacutecios ou acionistas e os
liquidantes contado o prazo da publicaccedilatildeo da ata de encerramento da liquidaccedilatildeo da
sociedade
sect 2ordm Em dois anos a pretensatildeo para haver prestaccedilotildees alimentares a partir da data em
que se vencerem
sect 3ordm Em trecircs anos
I - a pretensatildeo relativa a alugueacuteis de preacutedios urbanos ou ruacutesticos
II - a pretensatildeo para receber prestaccedilotildees vencidas de rendas temporaacuterias ou vitaliacutecias
III - a pretensatildeo para haver juros dividendos ou quaisquer prestaccedilotildees acessoacuterias
pagaacuteveis em periacuteodos natildeo maiores de um ano com capitalizaccedilatildeo ou sem ela
IV - a pretensatildeo de ressarcimento de enriquecimento sem causa
V - a pretensatildeo de reparaccedilatildeo civil
VI - a pretensatildeo de restituiccedilatildeo dos lucros ou dividendos recebidos de maacute-feacute
correndo o prazo da data em que foi deliberada a distribuiccedilatildeo
VII - a pretensatildeo contra as pessoas em seguida indicadas por violaccedilatildeo da lei ou do
estatuto contado o prazo
a) para os fundadores da publicaccedilatildeo dos atos constitutivos da sociedade anocircnima
b) para os administradores ou fiscais da apresentaccedilatildeo aos soacutecios do balanccedilo
referente ao exerciacutecio em que a violaccedilatildeo tenha sido praticada ou da reuniatildeo ou
assembleia geral que dela deva tomar conhecimento
c) para os liquidantes da primeira assembleia semestral posterior agrave violaccedilatildeo
VIII - a pretensatildeo para haver o pagamento de tiacutetulo de creacutedito a contar do
vencimento ressalvadas as disposiccedilotildees de lei especial
IX - a pretensatildeo do beneficiaacuterio contra o segurador e a do terceiro prejudicado no
caso de seguro de responsabilidade civil obrigatoacuterio
sect 4ordm Em quatro anos a pretensatildeo relativa agrave tutela a contar da data da aprovaccedilatildeo das
contas
sect 5ordm Em cinco anos
I - a pretensatildeo de cobranccedila de diacutevidas liacutequidas constantes de instrumento puacuteblico ou
particular
II - a pretensatildeo dos profissionais liberais em geral procuradores judiciais curadores
e professores pelos seus honoraacuterios contado o prazo da conclusatildeo dos serviccedilos da
cessaccedilatildeo dos respectivos contratos ou mandato
III - a pretensatildeo do vencedor para haver do vencido o que despendeu em juiacutezo
As dividas natildeo tributaacuterias podem variar seu prazo prescricional conforme sua origem
Cabendo a autoridade administrativa competente enquadrar a diacutevida entre um dos itens dos
artigos 205 e 206 do Coacutedigo Civil Brasileiro
23 Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
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A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
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periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
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consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
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Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
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Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
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Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
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Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
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A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
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desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
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2014
19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
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Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
7
I - a pretensatildeo dos hospedeiros ou fornecedores de viacuteveres destinados a consumo no
proacuteprio estabelecimento para o pagamento da hospedagem ou dos alimentos
II - a pretensatildeo do segurado contra o segurador ou a deste contra aquele contado o
prazo
a) para o segurado no caso de seguro de responsabilidade civil da data em que eacute
citado para responder agrave accedilatildeo de indenizaccedilatildeo proposta pelo terceiro prejudicado ou
da data que a este indeniza com a anuecircncia do segurador
b) quanto aos demais seguros da ciecircncia do fato gerador da pretensatildeo
III - a pretensatildeo dos tabeliatildees auxiliares da justiccedila serventuaacuterios judiciais aacuterbitros e
peritos pela percepccedilatildeo de emolumentos custas e honoraacuterios
IV - a pretensatildeo contra os peritos pela avaliaccedilatildeo dos bens que entraram para a
formaccedilatildeo do capital de sociedade anocircnima contado da publicaccedilatildeo da ata da
assembleia que aprovar o laudo
V - a pretensatildeo dos credores natildeo pagos contra os soacutecios ou acionistas e os
liquidantes contado o prazo da publicaccedilatildeo da ata de encerramento da liquidaccedilatildeo da
sociedade
sect 2ordm Em dois anos a pretensatildeo para haver prestaccedilotildees alimentares a partir da data em
que se vencerem
sect 3ordm Em trecircs anos
I - a pretensatildeo relativa a alugueacuteis de preacutedios urbanos ou ruacutesticos
II - a pretensatildeo para receber prestaccedilotildees vencidas de rendas temporaacuterias ou vitaliacutecias
III - a pretensatildeo para haver juros dividendos ou quaisquer prestaccedilotildees acessoacuterias
pagaacuteveis em periacuteodos natildeo maiores de um ano com capitalizaccedilatildeo ou sem ela
IV - a pretensatildeo de ressarcimento de enriquecimento sem causa
V - a pretensatildeo de reparaccedilatildeo civil
VI - a pretensatildeo de restituiccedilatildeo dos lucros ou dividendos recebidos de maacute-feacute
correndo o prazo da data em que foi deliberada a distribuiccedilatildeo
VII - a pretensatildeo contra as pessoas em seguida indicadas por violaccedilatildeo da lei ou do
estatuto contado o prazo
a) para os fundadores da publicaccedilatildeo dos atos constitutivos da sociedade anocircnima
b) para os administradores ou fiscais da apresentaccedilatildeo aos soacutecios do balanccedilo
referente ao exerciacutecio em que a violaccedilatildeo tenha sido praticada ou da reuniatildeo ou
assembleia geral que dela deva tomar conhecimento
c) para os liquidantes da primeira assembleia semestral posterior agrave violaccedilatildeo
VIII - a pretensatildeo para haver o pagamento de tiacutetulo de creacutedito a contar do
vencimento ressalvadas as disposiccedilotildees de lei especial
IX - a pretensatildeo do beneficiaacuterio contra o segurador e a do terceiro prejudicado no
caso de seguro de responsabilidade civil obrigatoacuterio
sect 4ordm Em quatro anos a pretensatildeo relativa agrave tutela a contar da data da aprovaccedilatildeo das
contas
sect 5ordm Em cinco anos
I - a pretensatildeo de cobranccedila de diacutevidas liacutequidas constantes de instrumento puacuteblico ou
particular
II - a pretensatildeo dos profissionais liberais em geral procuradores judiciais curadores
e professores pelos seus honoraacuterios contado o prazo da conclusatildeo dos serviccedilos da
cessaccedilatildeo dos respectivos contratos ou mandato
III - a pretensatildeo do vencedor para haver do vencido o que despendeu em juiacutezo
As dividas natildeo tributaacuterias podem variar seu prazo prescricional conforme sua origem
Cabendo a autoridade administrativa competente enquadrar a diacutevida entre um dos itens dos
artigos 205 e 206 do Coacutedigo Civil Brasileiro
23 Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
8
A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
9
periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
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19
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Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
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em 06 de mai 2014
8
A Lei Nordm 6830 de 1980 em seu artigo 1ordm sect 3ordm prevecirc a inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa
como forma de controle administrativo da legalidade a qual deveraacute ser feita pelo oacutergatildeo
competente para apurar sua certeza e liquidez ldquoLiacutequida quanto ao montante certa quanto agrave
sua legalidaderdquo (MACHADO 2004 p 243)
No Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (CTN) em seu artigo 204 ao referir-se a presunccedilatildeo de
certeza e liquidez acrescenta que nesse caso a Diacutevida Ativa tem o efeito de prova preacute-
constituiacuteda a qual eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite
A Certidatildeo de Diacutevida Ativa (CDA) que eacute o documento necessaacuterio para a cobranccedila
judicial deveraacute conter os mesmos elementos do Termo de Inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa como
prevecirc o sect 6ordm artigo 1ordm da Lei Nordm 6830 de 1980 Estes elementos estatildeo elencados no
paraacutegrafo 5ordm
I - o nome do devedor dos co-responsaacuteveis e sempre que conhecido o domiciacutelio ou
residecircncia de um e de outros
II - o valor originaacuterio da diacutevida bem como o termo inicial e a forma de calcular os
juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato
III - a origem a natureza e o fundamento legal ou contratual da diacutevida
IV - a indicaccedilatildeo se for o caso de estar a diacutevida sujeita agrave atualizaccedilatildeo monetaacuteria bem
como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o caacutelculo
V - a data e o nuacutemero da inscriccedilatildeo no Registro de Diacutevida Ativa e
VI - o nuacutemero do processo administrativo ou do auto de infraccedilatildeo se neles estiver
apurado o valor da diacutevida
A Diacutevida Ativa apoacutes sua inscriccedilatildeo poderaacute ser cobrada tanto na esfera administrativa
quanto judicial observado seu prazo prescricional
24 Cobranccedila da Diacutevida Ativa
A natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa aleacutem de implicar o natildeo ingresso da receita puacuteblica ao
eraacuterio acaba por estimular a inadimplecircncia em decorrecircncia especialmente da ineacutercia do
poder puacuteblico que acaba por gerar a impressatildeo de impunidade (OLIVEIRA SANTOS p
483 2013)
Ao contraacuterio do que muito se houve falar da natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa ela natildeo
representa renuacutencia de receita definido em dispositivo proacuteprio na Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) Em parecer referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo Coimbra
(2012) esclarece que o art 14 da Lei Complementar n 1012000 refere-se agrave concessatildeo ou
ampliaccedilatildeo de incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria a qual configura renuacutencia de
receita E o que de fato ocorre eacute a ausecircncia de accedilatildeo do poder puacuteblico no sentido de ajuizar no
9
periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
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19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
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em 06 de mai 2014
9
periacuteodo estabelecido nos artigos 205 e 206 do Novo Coacutedigo civil ocasionando assim agrave
prescriccedilatildeo a qual natildeo estaacute inserida no conceito de ldquorenuncia de receitardquo
Contanto a natildeo cobranccedila da Diacutevida Ativa configura iliacutecito administrativo tornando-se
o responsaacutevel passiacutevel de puniccedilatildeo natildeo soacute na esfera administrativa como tambeacutem para efeito
de responsabilizaccedilatildeo na esfera civil e criminal (COIMBRA 2012)
A lei Complementar Nordm 1012000 prevecirc medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo
da Diacutevida Ativa
Art 13 No prazo previsto no art 8o as receitas previstas seratildeo desdobradas pelo
Poder Executivo em metas bimestrais de arrecadaccedilatildeo com a especificaccedilatildeo em
separado quando cabiacutevel das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo da
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa bem como da
evoluccedilatildeo do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Nesse ponto natildeo se faz necessaacuterio apenas agrave cobranccedila da Diacutevida Ativa como tambeacutem
elaborar estrateacutegias para ingresso dessa receita De acordo com Toledo Jr (2013)
ldquoAteacute trinta dias apoacutes a publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria anual a Prefeitura Municipal
agrave vista de receita declinante deve elaborar aquilo que na imensa parte das vezes se
furta a apresentar o plano de recuperaccedilatildeo de receitas proacuteprias nele tambeacutem
estabelecendo melhor estrateacutegia de cobranccedila da Diacutevida Ativardquo
Cabe destacar algumas soluccedilotildees criativas adotadas pelos municiacutepios nesse sentido
como anexaccedilatildeo de deacutebitos preteacuteritos em boletos e tributos ainda natildeo vencidos parcelamentos
com reduccedilatildeo de multas e juros moratoacuterios conciliaccedilotildees judiciais na Comarca local sorteios
de brindes chamamentos individuais (TOLEDO 2013)
Outra opccedilatildeo firmou-se atraveacutes do Superior Tribunal de Justiccedila (STJ) que alterou sua
antiga posiccedilatildeo passando a entender que eacute possiacutevel o protesto d Certidatildeo de Diacutevida Ativa
(CDA) Baseado na Lei nordm 127672012 que inclui um paraacutegrafo uacutenico ao art 1ordm da lei nordm
949297 permitindo o protesto de certidotildees da Diacutevida Ativa
Art 1ordm ()
Paraacutegrafo uacutenico Incluem-se entre os tiacutetulos sujeitos a protesto as certidotildees de diacutevida
ativa da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal dos Municiacutepios e das respectivas
autarquias e fundaccedilotildees puacuteblicas (Incluiacutedo pela Lei n 127672012)
Segundo Toledo Jr (2013) essa possibilidade quase natildeo eacute exercitada pelos governos
brasileiros devido sua inconveniecircncia poliacutetica Jaacute que os nomes protestados satildeo
encaminhados a associaccedilotildees de proteccedilatildeo ao creacutedito (SERASA SCPC entre outras) o que tem
por consequecircncia principal a supressatildeo do creacutedito Outro ponto que deve ser levado em
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
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19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
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em 06 de mai 2014
10
consideraccedilatildeo de acordo com Bremaeker (2014) em levantamento realizado em 2010 8938
da diacutevida ativa municipal era constituiacuteda de fontes tributaacuterias
3 Metodologia do trabalho
O presente estudo visa identificar a situaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do muniacutecipio de
Independecircncia bem como as medidas adotadas para seu controle e arrecadaccedilatildeo De modo a
obter-se um levantamento dos resultados alcanccedilados
31 Delineamento
Algumas variaacuteveis devem ser observadas como o programa que armazena os dados da
Diacutevida Ativa por natildeo haver uma integraccedilatildeo com o sistema da contabilidade impossibilitando
desta forma a emissatildeo de alguns relatoacuterios Tambeacutem as informaccedilotildees prestadas pelos
funcionaacuterios estatildeo propensas a serem tendenciosas pois se referem a questotildees pessoais de
quem estaacute diretamente ligado ao tema
A amostragem refere-se ao periacuteodo dos uacuteltimos dez anos tendo em vista que nos anos
anteriores natildeo havia grande controle sobre a Diacutevida Ativa sendo que o cargo de fiscal
tributaacuterio municipal soacute foi criado no ano de 2007 sendo que antes disso natildeo haacute registro
tambeacutem de cobranccedila judicial
32 Tipo de trabalho
A pesquisa realizada eacute descritiva com levantamento de dados atraveacutes de investigaccedilatildeo
bibliograacutefica investigaccedilatildeo documental e pesquisa de campo Na pesquisa a campo fora
realizado entrevista com o Secretaacuterio da Fazenda A entrevista fora aplicada em marccedilo de
2014 na ocasiatildeo em que tambeacutem foram passados os relatoacuterios de apuraccedilatildeo e controle da
Diacutevida Ativa municipal
33 Coleta e anaacutelise de dados
A pesquisa tem duas linhas a primeira refere-se agrave parte quantitativa que versa sobre
os valores inscritos em Diacutevida em dois periacuteodos o primeiro de 2003 a 2013 e o segundo de
2009 a 2013 pois estes periacuteodos se referem ao prazo prescricional da Diacutevida Natildeo tributaacuteria e
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
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2014
19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
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puacuteblica Disponiacutevel em
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Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
11
Tributaacuteria respectivamente Fazendo uma anaacutelise do desenvolvimento da diacutevida nesses anos
a segunda parte refere-se agraves medidas adotadas como forma de arrecadaccedilatildeo e controle Dessa
forma busca-se traccedilar um paralelo entre essas duas linhas por meio da anaacutelise dos valores
arrecadados e dos valores inscritos em Diacutevida Ativa como forma de mensurar
economicamente a evoluccedilatildeo da Diacutevida e a eficiecircncia dos diferentes meacutetodos de gestatildeo e
controle adotados
Os dados que foram analisados por meio de teacutecnicas estatiacutesticas Foi tambeacutem dada
maior ecircnfase aos dados referentes ao IPTU que possuiacute a maior representatividade da Diacutevida
Ativa do municiacutepio Tambeacutem satildeo abordadas as medidas adotadas nesse periacuteodo como forma
de reduccedilatildeo da Diacutevida como o parcelamento incentivos na forma de desconto e promoccedilotildees e
as cobranccedilas administrativas e judiciais
Aleacutem de pesquisa bibliograacutefica e anaacutelise de dados eacute realizado um questionaacuterio com
respostas abertas sobre o papel que cada funcionaacuterio desempenha suas necessidades para
melhor desenvolver seu trabalho quanto a Diacutevida Ativa sua perspectiva quanto as medidas
adotadas para cobranccedila e reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa da Diacutevida e sugestotildees de melhorias das
condiccedilotildees de seu trabalho Os questionaacuterios foram aplicados a todos os funcionaacuterios da
Secretaria da fazenda Municipal
4 Gestatildeo da Diacutevida Ativa de Independecircncia
Conforme relato do secretaacuterio da fazenda atualmente natildeo existe algueacutem que seja
especificamente responsaacutevel pela gestatildeo dos tributos e da Diacutevida Ativa Sendo que cada
funcionaacuterio tem suas responsabilidades dentro do setor cabendo a todos acompanhar e
controlar o desenvolvimento da Diacutevida Ativa bem como os resultados das medidas adotadas
com intuito de aumento da arrecadaccedilatildeo de tributos
41 Estrutura administrativa
Na prefeitura municipal de Independecircncia trecircs setores basicamente estatildeo envolvidos
na gestatildeo da Diacutevida o setor de fiscalizaccedilatildeo o setor de tributaccedilatildeo e por uacuteltimo a assessoria
juriacutedica
O Setor Tributaacuterio o qual aleacutem de gerir a parte tributaacuteria tambeacutem administra a natildeo
tributaacuteria O setor conta com dois agentes administrativos e dois agentes fiscais os quais aleacutem
da parte tributaacuteria tambeacutem cuidam da parte sanitaacuteria ambiental e obras
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 21 dez 1979 p19577
______ Lei nordm 10406 de 10 de janeiro de 2002 Institui o Coacutedigo Civil Art 205 ndash 206
Brasiacutelia DF 10 de janeiro de 2002
______ Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaboraccedilatildeo e controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados
dos Municiacutepios e do Distrito Federal Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 23 mar 1964 seccedilatildeo 1 p 2745 Retificaccedilatildeo Diaacuterio Oficial
[da] Repuacuteblica Federativa do Brasil Poder Legislativo Brasiacutelia DF 9 abr 1964 p 3195
______ Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional Diacutevida ativa manual de
procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estados Distrito Federal e Municiacutepios
Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional ndash 1 ed ndash Brasiacutelia Secretaria do
Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo-Geral de Contabilidade 2004 Disponiacutevel em
lthttpwww3tesourogovbrlegislacaodownloadcontabilidadeManual_Divida_Ativapdfgt
Acesso em 02 de mai 2014
______ Superior Tribunal de Justiccedila 2ordf Turma Resp 1126515PR Rel Min Herman
Benjamin julgado em 03122013 Disponiacutevel em
lthttpwwwstjjusbrSCONjurisprudenciatocjsptipo_visualizacao=nullamplivre=resp+1126
515ampb=ACORampthesaurus=JURIDICOgt Acesso em 05 de mai 2014
BREMAEKER Franccedilois E J de Diacutevida Ativa Uma Importante Receita Disponiacutevel em
lthttpwwwgrupoimparorgarqa399_17-02-2014_13-52-27pdfgt Acesso em 02 de mai
2014
COIMBRA W C S Consulta ndash referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo
Tribunal de Contas do Estado de Rondocircnia Sessatildeo 15ordf Plenaacuteria 26 de julho de 2012
Disponiacutevel em
lthttpwwwtcerogovbrarquivosSiscomArquivosNoticia_5408_Arquivo_1$DECPLENO
-PRESCRIc387c383ODc38dVIDApdfgt Acesso em 02 de mai 2014
IBGE Instituto Brasileiro de geografia e Estatiacutesticas Disponiacutevel em
lthttpwwwcidadesibgegovbrxtrasperfilphplang=ampcodmun=431040ampsearch=rio-
grande-do-sul|independencia|infograficos-informacoes-completasgt Acesso em 03 de mai
2014
19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
administrativa e judicial em muniacutecipios do Rio de Janeiro Brasiacutelia v 64 n 4 p 481 a
506 outdez 2013
SZKLAROWSKY Leon Fredja Cobranccedila administrativa do Creacutedito da Fazenda
puacuteblica Disponiacutevel em
lthttpwww2cjfjusbrojs2indexphprevcejarticleviewFile376557gt Acesso em 02 de
mai 2014
TOLEDO Jr Flavio Correcirca de Diacutevida Ativa Notaacutevel Fonte para Alavancar o Investimento
Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
12
Deve-se destacar que o cargo de fiscal efetivo foi preenchido somente em 2007 na
ocasiatildeo havia apenas uma vaga No periacuteodo ateacute 2010 houve uma grande rotatividade no
cargo sendo que fora trocado trecircs vezes de fiscal Em decorrecircncia disso a administraccedilatildeo
decidiu por criar mais uma vaga para o cargo de fiscal e nomeou em 2011 dois fiscais para
preencher as vagas
Na parte juriacutedica atualmente existe apenas o cargo de Assessor Juriacutedico o qual eacute
cargo comissionado e conta com apenas um servidor para atender toda a demanda da
prefeitura inclusive as execuccedilotildees judiciais
Os dados ficam armazenados num programa especiacutefico que tambeacutem controla e possui
alguns recursos de gestatildeo que no entanto eacute muito limitado e existem inconsistecircncias de
informaccedilotildees Aleacutem do que o sistema ainda natildeo estaacute integrado com a contadoria e assessoria
juriacutedica o que muitas vezes emperra o bom funcionamento dos trabalhos
O sistema utilizado para controle da Diacutevida Ativa eacute por meio eletrocircnico e leva o
mesmo nome ldquoDiacutevida Ativardquo Esse sistema tambeacutem eacute utilizado na gestatildeo dos creacuteditos natildeo
vencidos ou seja aqueles em que ainda natildeo esgotaram os prazos de pagamento Outro ponto
que merece destaque eacute que o sistema da Diacutevida Ativa natildeo estaacute integrado com o sistema de
contabilidade do municiacutepio o que inviabiliza a emissatildeo de alguns relatoacuterios comprometendo
o controle de arrecadaccedilatildeo dos valores referente agrave Diacutevida Ativa
Embora o sistema disponha da geraccedilatildeo do coacutedigo de barras natildeo existe nenhum
convecircnio com instituiccedilotildees financeiras o que aumentaria as opccedilotildees de locais de pagamento
Sendo que desta forma os contribuintes ficam obrigados a realizarem o pagamento somente na
tesouraria da prefeitura Tambeacutem natildeo agrave disponibilidade do contribuinte consultar seus deacutebitos
com o municiacutepio pela internet tampouco gerar boleto para pagamento ou emitir Certidatildeo
Negativa de Deacutebitos
42 Levantamento da Diacutevida Ativa
Segundo dados da secretaria da Fazenda do municiacutepio o valor em Diacutevida Ativa ateacute
maio de 2014 totalizava R$ 73386019 Sendo que desse total 602 representavam
correccedilatildeo multa e juros Considerando apenas o valor a Diacutevida Tributaacuteria totaliza R$
20778766 enquanto que a natildeo tributaacuteria R$ 8428269
13
Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
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anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 21 dez 1979 p19577
______ Lei nordm 10406 de 10 de janeiro de 2002 Institui o Coacutedigo Civil Art 205 ndash 206
Brasiacutelia DF 10 de janeiro de 2002
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dos Municiacutepios e do Distrito Federal Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 23 mar 1964 seccedilatildeo 1 p 2745 Retificaccedilatildeo Diaacuterio Oficial
[da] Repuacuteblica Federativa do Brasil Poder Legislativo Brasiacutelia DF 9 abr 1964 p 3195
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procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estados Distrito Federal e Municiacutepios
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Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo-Geral de Contabilidade 2004 Disponiacutevel em
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Acesso em 02 de mai 2014
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Benjamin julgado em 03122013 Disponiacutevel em
lthttpwwwstjjusbrSCONjurisprudenciatocjsptipo_visualizacao=nullamplivre=resp+1126
515ampb=ACORampthesaurus=JURIDICOgt Acesso em 05 de mai 2014
BREMAEKER Franccedilois E J de Diacutevida Ativa Uma Importante Receita Disponiacutevel em
lthttpwwwgrupoimparorgarqa399_17-02-2014_13-52-27pdfgt Acesso em 02 de mai
2014
COIMBRA W C S Consulta ndash referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo
Tribunal de Contas do Estado de Rondocircnia Sessatildeo 15ordf Plenaacuteria 26 de julho de 2012
Disponiacutevel em
lthttpwwwtcerogovbrarquivosSiscomArquivosNoticia_5408_Arquivo_1$DECPLENO
-PRESCRIc387c383ODc38dVIDApdfgt Acesso em 02 de mai 2014
IBGE Instituto Brasileiro de geografia e Estatiacutesticas Disponiacutevel em
lthttpwwwcidadesibgegovbrxtrasperfilphplang=ampcodmun=431040ampsearch=rio-
grande-do-sul|independencia|infograficos-informacoes-completasgt Acesso em 03 de mai
2014
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INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
administrativa e judicial em muniacutecipios do Rio de Janeiro Brasiacutelia v 64 n 4 p 481 a
506 outdez 2013
SZKLAROWSKY Leon Fredja Cobranccedila administrativa do Creacutedito da Fazenda
puacuteblica Disponiacutevel em
lthttpwww2cjfjusbrojs2indexphprevcejarticleviewFile376557gt Acesso em 02 de
mai 2014
TOLEDO Jr Flavio Correcirca de Diacutevida Ativa Notaacutevel Fonte para Alavancar o Investimento
Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
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Ao redefinir a pesquisa para os uacuteltimos dez anos (periacuteodo de prescriccedilatildeo da diacutevida Natildeo
Tributaacuteria) o valor original da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria1 chega a R$ 3231421 Jaacute a Diacutevida
Tributaacuteria chega a ser 835 superior nesse mesmo periacuteodo alcanccedilando a cifra de R$
19665173 Redefinindo mais uma vez agora para os uacuteltimos cinco anos (periacuteodo de
prescriccedilatildeo da Diacutevida Tributaacuteria) o valor da Diacutevida Tributaacuteria fica em R$ 15005185 Por sua
vez a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria fica em R$ 1201925
Tabela 1 - Comparativo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia para os anos
selecionados
Diacutevida
Valores
Todos os anos Uacuteltimos 10 anos Uacuteltimos cinco anos
Original Corrigido Original Corrigido Original Corrigido
Tributaacuteria
20778766 36306659 19665173 31896131 15005185 21240970
Natildeo
Tributaacuteria
8428269 37079360 3231421 6898672 1201925 1824268
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Tabela 1 compara os valores da Diacutevida Ativa em relaccedilatildeo aos periacuteodos
prescricionais de cada tipo de diacutevida O que permite identificar que 4149 do valor corrigido
da Diacutevida Tributaacuteria alcanccedilou o periacuteodo de prescriccedilatildeo Por sua vez agrave Diacutevida Natildeo tributaacuteria
essa porcentagem eacute muito superior 8139 considerando ainda que seu periacuteodo prescricional
eacute o dobro da Diacutevida Tributaacuteria
O IPTU eacute que tem a maior representatividade na Diacutevida Ativa chegando a 4238
Em segundo estatildeo os Tiacutetulos Executivos repassados ao municiacutepio para cobranccedila pelo
Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS) cuja representatividade eacute de
1713 A terceira maior representatividade estaacute na parcela referente ao Sistema Troca-Troca
de sementes de Milho com apenas 806 (Ver Figura 1)
sup1 No caso do municiacutepio de Independecircncia cujos creacuteditos natildeo tributaacuterios se enquadram no art 205 da Lei nordm
104062002
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 21 dez 1979 p19577
______ Lei nordm 10406 de 10 de janeiro de 2002 Institui o Coacutedigo Civil Art 205 ndash 206
Brasiacutelia DF 10 de janeiro de 2002
______ Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaboraccedilatildeo e controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados
dos Municiacutepios e do Distrito Federal Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 23 mar 1964 seccedilatildeo 1 p 2745 Retificaccedilatildeo Diaacuterio Oficial
[da] Repuacuteblica Federativa do Brasil Poder Legislativo Brasiacutelia DF 9 abr 1964 p 3195
______ Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional Diacutevida ativa manual de
procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estados Distrito Federal e Municiacutepios
Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional ndash 1 ed ndash Brasiacutelia Secretaria do
Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo-Geral de Contabilidade 2004 Disponiacutevel em
lthttpwww3tesourogovbrlegislacaodownloadcontabilidadeManual_Divida_Ativapdfgt
Acesso em 02 de mai 2014
______ Superior Tribunal de Justiccedila 2ordf Turma Resp 1126515PR Rel Min Herman
Benjamin julgado em 03122013 Disponiacutevel em
lthttpwwwstjjusbrSCONjurisprudenciatocjsptipo_visualizacao=nullamplivre=resp+1126
515ampb=ACORampthesaurus=JURIDICOgt Acesso em 05 de mai 2014
BREMAEKER Franccedilois E J de Diacutevida Ativa Uma Importante Receita Disponiacutevel em
lthttpwwwgrupoimparorgarqa399_17-02-2014_13-52-27pdfgt Acesso em 02 de mai
2014
COIMBRA W C S Consulta ndash referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo
Tribunal de Contas do Estado de Rondocircnia Sessatildeo 15ordf Plenaacuteria 26 de julho de 2012
Disponiacutevel em
lthttpwwwtcerogovbrarquivosSiscomArquivosNoticia_5408_Arquivo_1$DECPLENO
-PRESCRIc387c383ODc38dVIDApdfgt Acesso em 02 de mai 2014
IBGE Instituto Brasileiro de geografia e Estatiacutesticas Disponiacutevel em
lthttpwwwcidadesibgegovbrxtrasperfilphplang=ampcodmun=431040ampsearch=rio-
grande-do-sul|independencia|infograficos-informacoes-completasgt Acesso em 03 de mai
2014
19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
administrativa e judicial em muniacutecipios do Rio de Janeiro Brasiacutelia v 64 n 4 p 481 a
506 outdez 2013
SZKLAROWSKY Leon Fredja Cobranccedila administrativa do Creacutedito da Fazenda
puacuteblica Disponiacutevel em
lthttpwww2cjfjusbrojs2indexphprevcejarticleviewFile376557gt Acesso em 02 de
mai 2014
TOLEDO Jr Flavio Correcirca de Diacutevida Ativa Notaacutevel Fonte para Alavancar o Investimento
Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
14
Figura 1 ndash Representatividade da Diacutevida Ativa por origem
Fonte Secretaria da Fazenda 2014
A Diacutevida Tributaacuteria representa 5178 do total da Diacutevida Ativa do municiacutepio Agora
se fossem considerar apenas as diacutevidas oriundas do muniacutecipio ou seja sem considerar os
Tiacutetulos Executivos repassados pelo TCE-RS a representatividade da Diacutevida Tributaacuteria
aumentaria passando para 6248
43 Medidas para reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Como medida de reduccedilatildeo da Diacutevida Ativa em 2008 foi publicada a Lei nordm 1949 que
concedia desconto de 100 da multa e juros da Diacutevida Ativa para quem a pagasse
integralmente em ateacute sessenta dias da publicaccedilatildeo da lei Nos anos seguintes exceccedilatildeo de 2012
ano de eleiccedilatildeo houve a publicaccedilatildeo de leis que concediam descontos conforme a data de
pagamento sendo que o desconto poderia ser de 100 80 ou 60
Em 2009 foi instituiacuteda a Lei Municipal nordm 2075 que dispotildee sobre a cobranccedila e forma
de parcelamento desses creacuteditos a qual concede o parcelamento das diacutevidas em ateacute 48 vezes
com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 5000 e em ateacute 60 vezes com prestaccedilatildeo miacutenima de R$ 10000
Essa lei estaacute em vigor ateacute o presente momento
Essas leis tanto a do desconto da multa e de juros quanto a do parcelamento segundo
dados da Secretaria da Fazenda por si soacute natildeo estimularam o pagamento das diacutevidas mas
servem como alternativa aos contribuintes que necessitam estar em dia com a Secretaria da
Fazenda Municipal
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 21 dez 1979 p19577
______ Lei nordm 10406 de 10 de janeiro de 2002 Institui o Coacutedigo Civil Art 205 ndash 206
Brasiacutelia DF 10 de janeiro de 2002
______ Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaboraccedilatildeo e controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados
dos Municiacutepios e do Distrito Federal Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 23 mar 1964 seccedilatildeo 1 p 2745 Retificaccedilatildeo Diaacuterio Oficial
[da] Repuacuteblica Federativa do Brasil Poder Legislativo Brasiacutelia DF 9 abr 1964 p 3195
______ Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional Diacutevida ativa manual de
procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estados Distrito Federal e Municiacutepios
Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional ndash 1 ed ndash Brasiacutelia Secretaria do
Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo-Geral de Contabilidade 2004 Disponiacutevel em
lthttpwww3tesourogovbrlegislacaodownloadcontabilidadeManual_Divida_Ativapdfgt
Acesso em 02 de mai 2014
______ Superior Tribunal de Justiccedila 2ordf Turma Resp 1126515PR Rel Min Herman
Benjamin julgado em 03122013 Disponiacutevel em
lthttpwwwstjjusbrSCONjurisprudenciatocjsptipo_visualizacao=nullamplivre=resp+1126
515ampb=ACORampthesaurus=JURIDICOgt Acesso em 05 de mai 2014
BREMAEKER Franccedilois E J de Diacutevida Ativa Uma Importante Receita Disponiacutevel em
lthttpwwwgrupoimparorgarqa399_17-02-2014_13-52-27pdfgt Acesso em 02 de mai
2014
COIMBRA W C S Consulta ndash referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo
Tribunal de Contas do Estado de Rondocircnia Sessatildeo 15ordf Plenaacuteria 26 de julho de 2012
Disponiacutevel em
lthttpwwwtcerogovbrarquivosSiscomArquivosNoticia_5408_Arquivo_1$DECPLENO
-PRESCRIc387c383ODc38dVIDApdfgt Acesso em 02 de mai 2014
IBGE Instituto Brasileiro de geografia e Estatiacutesticas Disponiacutevel em
lthttpwwwcidadesibgegovbrxtrasperfilphplang=ampcodmun=431040ampsearch=rio-
grande-do-sul|independencia|infograficos-informacoes-completasgt Acesso em 03 de mai
2014
19
INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
administrativa e judicial em muniacutecipios do Rio de Janeiro Brasiacutelia v 64 n 4 p 481 a
506 outdez 2013
SZKLAROWSKY Leon Fredja Cobranccedila administrativa do Creacutedito da Fazenda
puacuteblica Disponiacutevel em
lthttpwww2cjfjusbrojs2indexphprevcejarticleviewFile376557gt Acesso em 02 de
mai 2014
TOLEDO Jr Flavio Correcirca de Diacutevida Ativa Notaacutevel Fonte para Alavancar o Investimento
Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
15
A partir de 2011 passou-se a obter maior controle sobre a Diacutevida Ativa em funccedilatildeo da
contrataccedilatildeo de dois fiscais para cargo embora atendam outras aacutereas aleacutem da tributaacuteria foi
possiacutevel dedicar maior atenccedilatildeo a Diacutevida Ativa
Conforme dados da Secretaria da Fazenda Municipal fora dada maior atenccedilatildeo para o
IPTU o qual representa 4285 do total da Diacutevida Ativa Como forma de diminuir a
inadimplecircncia do IPTU em 2013 foi publicada a Lei Municipal nordm 2454 concedendo um
uacutenico desconto de 20 para o pagamento agrave vista do imposto Esta lei soacute entrou em vigor no
ano de 2014 por este motivo ainda natildeo se tem nenhum dado se ela surtiu algum efeito
431 Cobranccedila administrativa e judicial
Conforme relato do Secretaacuterio da Fazenda o Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo eacute
responsaacutevel pela cobranccedila administrativa As quais satildeo realizadas por meio de ligaccedilotildees
telefocircnicas e tambeacutem de notificaccedilotildees realizadas de porta em porta Estes setores tambeacutem
fazem o controle emissatildeo de Certidotildees de Diacutevida Ativa (CDArsquos) as quais satildeo enviadas para
Assessoria Juriacutedica fazer as execuccedilotildees judiciais As emissotildees de CDA comeccedilaram a partir de
2009 Sendo emitidas 86 CDArsquos em 2009 passando para 353 em 2010 419 em 2011 790 em
2012 e em 2013 foram 716 enviadas para cobranccedila judicial
Como consequecircncia segundo Relatoacuterio Demonstrativo de Cobranccedila e Reduccedilatildeo da
Diacutevida Ativa emitido pelo Setor de Fiscalizaccedilatildeo houve uma reduccedilatildeo de 58 na Diacutevida Ativa
entre os anos de 2006 e 2013 Periacuteodo este em que houve a maior emissatildeo de CDArsquos
encaminhadas para execuccedilatildeo judicial
Cabe tambeacutem ao Setor de Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo realizar o controle dos
parcelamentos De acordo com a Lei Municipal nordm 2075 de 2009 o natildeo pagamento de trecircs
prestaccedilotildees consecutivas implica no cancelamento do parcelamento o que por sua vez tem
como consequecircncia a continuidade do prazo prescricional Nesse caso compete ao Setor de
Tributaccedilatildeo e Fiscalizaccedilatildeo analisar a necessidade de prosseguimento da Execuccedilatildeo Judicial e
informar a assessoria Juriacutedica se necessaacuterio
No entanto esse levantamento dos contribuintes com mais de trecircs parcelas em atraso
eacute feito apenas uma vez ao ano O que pode comprometer a cobranccedila desses creacuteditos devido
ao fato que nesse intervalo de tempo pode haver a prescriccedilatildeo desses creacuteditos
Nesse sentido a administraccedilatildeo busca realizar o maior nuacutemero possiacutevel de cobranccedilas
judiciais de maneira que os contribuintes sintam-se pressionados ao pagamento em dia de
suas diacutevidas junto agrave prefeitura Nos uacuteltimos dois anos natildeo foi publicado lei que concede
16
desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 21 dez 1979 p19577
______ Lei nordm 10406 de 10 de janeiro de 2002 Institui o Coacutedigo Civil Art 205 ndash 206
Brasiacutelia DF 10 de janeiro de 2002
______ Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaboraccedilatildeo e controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados
dos Municiacutepios e do Distrito Federal Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 23 mar 1964 seccedilatildeo 1 p 2745 Retificaccedilatildeo Diaacuterio Oficial
[da] Repuacuteblica Federativa do Brasil Poder Legislativo Brasiacutelia DF 9 abr 1964 p 3195
______ Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional Diacutevida ativa manual de
procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estados Distrito Federal e Municiacutepios
Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional ndash 1 ed ndash Brasiacutelia Secretaria do
Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo-Geral de Contabilidade 2004 Disponiacutevel em
lthttpwww3tesourogovbrlegislacaodownloadcontabilidadeManual_Divida_Ativapdfgt
Acesso em 02 de mai 2014
______ Superior Tribunal de Justiccedila 2ordf Turma Resp 1126515PR Rel Min Herman
Benjamin julgado em 03122013 Disponiacutevel em
lthttpwwwstjjusbrSCONjurisprudenciatocjsptipo_visualizacao=nullamplivre=resp+1126
515ampb=ACORampthesaurus=JURIDICOgt Acesso em 05 de mai 2014
BREMAEKER Franccedilois E J de Diacutevida Ativa Uma Importante Receita Disponiacutevel em
lthttpwwwgrupoimparorgarqa399_17-02-2014_13-52-27pdfgt Acesso em 02 de mai
2014
COIMBRA W C S Consulta ndash referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo
Tribunal de Contas do Estado de Rondocircnia Sessatildeo 15ordf Plenaacuteria 26 de julho de 2012
Disponiacutevel em
lthttpwwwtcerogovbrarquivosSiscomArquivosNoticia_5408_Arquivo_1$DECPLENO
-PRESCRIc387c383ODc38dVIDApdfgt Acesso em 02 de mai 2014
IBGE Instituto Brasileiro de geografia e Estatiacutesticas Disponiacutevel em
lthttpwwwcidadesibgegovbrxtrasperfilphplang=ampcodmun=431040ampsearch=rio-
grande-do-sul|independencia|infograficos-informacoes-completasgt Acesso em 03 de mai
2014
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INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
administrativa e judicial em muniacutecipios do Rio de Janeiro Brasiacutelia v 64 n 4 p 481 a
506 outdez 2013
SZKLAROWSKY Leon Fredja Cobranccedila administrativa do Creacutedito da Fazenda
puacuteblica Disponiacutevel em
lthttpwww2cjfjusbrojs2indexphprevcejarticleviewFile376557gt Acesso em 02 de
mai 2014
TOLEDO Jr Flavio Correcirca de Diacutevida Ativa Notaacutevel Fonte para Alavancar o Investimento
Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
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desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa Essa lei era publicada
anualmente mas devido ao alto nuacutemero de contribuintes que deixavam de pagar seus deacutebitos
no periacuteodo para paga-los posteriormente com os benefiacutecios da lei a prefeitura municipal
decidiu que por para o corrente ano esse benefiacutecio natildeo seraacute mais concedido
A Secretaria da fazenda em reuniatildeo com os demais funcionaacuterios que trabalham
diretamente com o assunto decidiu aumentar o desconto para pagamento agrave vista do IPTU
passando de 14 para 20 Isso porque o IPTU tem a maior representatividade da Diacutevida
Ativa 4285 Esperasse com essa medida que um maior nuacutemero de contribuintes paguem
em dia seus impostos
Como medida tambeacutem foi criado mais um cargo de fiscal a fim de distribuir melhor
as funccedilotildees Atualmente o cargo de fiscal abrange as aacutereas tributaacuteria administrativa obras
sanitaacuteria aleacutem da ambiental A intenccedilatildeo eacute dividir estas funccedilotildees entre os trecircs fiscais para ter
um melhor aproveitamento em cada aacuterea
Aleacutem disso tambeacutem estatildeo analisando a possibilidade de um termo de cooperaccedilatildeo
entre a prefeitura e o Tribunal de Justiccedila onde um funcionaacuterio seria cedido pela prefeitura
para monitorar e acelerar os processos de Execuccedilatildeo Judicial aleacutem de um veiacuteculo que seria
utilizado para a cobranccedila judicial
5 Consideraccedilotildees finais
O presente estudo visou analisar o sistema de cobranccedila e controle de arrecadaccedilatildeo da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia com um levantamento das diacutevidas prescritas e
anaacutelise da boa gestatildeo administrativa dos tributos Quanto agrave estrutura administrativa de
cobranccedila e controle da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa municipal foi verificado que tanto o cargo
de fiscal quanto do assessor juriacutedico estatildeo envolvidos com vaacuterias funccedilotildees ao mesmo tempo
sendo dois fiscais para cinco aacutereas diferentes e um assessor juriacutedico apenas para atender toda
a demanda da prefeitura A principal medida adotada na arrecadaccedilatildeo e na reduccedilatildeo do valor
inscrito em diacutevida tem sido a cobranccedila judicial aleacutem do que foi publicada lei para incentivar o
pagamento do IPTU aacute vista como esta publicaccedilatildeo ocorreu em 2013 ainda natildeo se tem
resultados conclusivos Outro ponto importante verificado foi a dificuldade na troca de
informaccedilotildees entre os diferentes atores envolvidos sobretudo pela falta de um sistema que
integre os setores da Tributaccedilatildeo Contabilidade e Assessoria Juriacutedica
Na avaliaccedilatildeo da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Independecircncia nos uacuteltimos anos pode-
se verificar que apesar da Diacutevida Natildeo Tributaacuteria ser superior a Tributaacuteria em sua totalidade
17
considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
18
anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 21 dez 1979 p19577
______ Lei nordm 10406 de 10 de janeiro de 2002 Institui o Coacutedigo Civil Art 205 ndash 206
Brasiacutelia DF 10 de janeiro de 2002
______ Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaboraccedilatildeo e controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados
dos Municiacutepios e do Distrito Federal Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 23 mar 1964 seccedilatildeo 1 p 2745 Retificaccedilatildeo Diaacuterio Oficial
[da] Repuacuteblica Federativa do Brasil Poder Legislativo Brasiacutelia DF 9 abr 1964 p 3195
______ Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional Diacutevida ativa manual de
procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estados Distrito Federal e Municiacutepios
Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional ndash 1 ed ndash Brasiacutelia Secretaria do
Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo-Geral de Contabilidade 2004 Disponiacutevel em
lthttpwww3tesourogovbrlegislacaodownloadcontabilidadeManual_Divida_Ativapdfgt
Acesso em 02 de mai 2014
______ Superior Tribunal de Justiccedila 2ordf Turma Resp 1126515PR Rel Min Herman
Benjamin julgado em 03122013 Disponiacutevel em
lthttpwwwstjjusbrSCONjurisprudenciatocjsptipo_visualizacao=nullamplivre=resp+1126
515ampb=ACORampthesaurus=JURIDICOgt Acesso em 05 de mai 2014
BREMAEKER Franccedilois E J de Diacutevida Ativa Uma Importante Receita Disponiacutevel em
lthttpwwwgrupoimparorgarqa399_17-02-2014_13-52-27pdfgt Acesso em 02 de mai
2014
COIMBRA W C S Consulta ndash referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo
Tribunal de Contas do Estado de Rondocircnia Sessatildeo 15ordf Plenaacuteria 26 de julho de 2012
Disponiacutevel em
lthttpwwwtcerogovbrarquivosSiscomArquivosNoticia_5408_Arquivo_1$DECPLENO
-PRESCRIc387c383ODc38dVIDApdfgt Acesso em 02 de mai 2014
IBGE Instituto Brasileiro de geografia e Estatiacutesticas Disponiacutevel em
lthttpwwwcidadesibgegovbrxtrasperfilphplang=ampcodmun=431040ampsearch=rio-
grande-do-sul|independencia|infograficos-informacoes-completasgt Acesso em 03 de mai
2014
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INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
administrativa e judicial em muniacutecipios do Rio de Janeiro Brasiacutelia v 64 n 4 p 481 a
506 outdez 2013
SZKLAROWSKY Leon Fredja Cobranccedila administrativa do Creacutedito da Fazenda
puacuteblica Disponiacutevel em
lthttpwww2cjfjusbrojs2indexphprevcejarticleviewFile376557gt Acesso em 02 de
mai 2014
TOLEDO Jr Flavio Correcirca de Diacutevida Ativa Notaacutevel Fonte para Alavancar o Investimento
Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
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considerando o periacuteodo de prescriccedilatildeo de cada tipo de diacutevida a Diacutevida Tributaacuteria dos uacuteltimos
cinco anos representou 2894 do total da Diacutevida Ativa enquanto a Diacutevida Natildeo Tributaacuteria
dos uacuteltimos dez anos representa apenas 94 do total da Diacutevida ativa Isso demonstra uma
inversatildeo nos uacuteltimos anos com aumento significativo da Diacutevida Tributaacuteria ao mesmo tempo
significa que grande parte do valor atualmente em diacutevida estaacute prescrita O que equivale a dizer
que 6165 da Diacutevida Ativa do municiacutepio natildeo foi paga em tempo haacutebil
Contudo verificou-se que apenas nos uacuteltimos dois anos se intensificou o trabalho em
relaccedilatildeo agrave Diacutevida Ativa com o aumento do nuacutemero de emissatildeo de CDArsquos que passaram de
419 em 2011 para 790 em 2012 o que significa um aumento de mais de 53 em relaccedilatildeo ao
ano anterior Poreacutem em 2013 esse nuacutemero caiu para 716 mas continuou alto em relaccedilatildeo aos
anos anteriores a 2011 Neste ponto o setor de fiscalizaccedilatildeo buscou a atualizaccedilatildeo dos dados
cadastrais dos contribuintes do IPTU que tiveram CDArsquos emitidas em seus nomes atraveacutes da
solicitaccedilatildeo das matriacuteculas dos imoacuteveis atualizadas junto ao Registro de Imoacuteveis
Nesse periacuteodo tambeacutem houve a adoccedilatildeo de medidas para reduccedilatildeo do valor inscrito em
diacutevida principalmente por meio das leis de parcelamento da Diacutevida Ativa e de desconto do
IPTU para pagamento agrave vista nota-se que existe uma preocupaccedilatildeo em adotar medidas para
estimular os contribuintes a quitarem seus deacutebitos bem como em diminuir o valor de IPTU
inscrito anualmente em Diacutevida Ativa Ecircnfase nesse tributo jaacute que representou 4285 do total
da Divida ativa do municiacutepio Com o aumento das cobranccedilas judiciais e com a natildeo publicaccedilatildeo
da lei que concede desconto na multa e nos juros para pagamento agrave vista da Diacutevida Ativa a
Secretaria da Fazenda buscou uma maior arrecadaccedilatildeo durante o exerciacutecio inibindo a praacutetica
de inscriccedilatildeo dos deacutebitos dos contribuintes em Diacutevida Ativa
Em relaccedilatildeo aos demais creacuteditos da Fazenda municipal natildeo haacute uma maior
preocupaccedilatildeo tendo em vista que os Tiacutetulos Executivos que representam 1713 satildeo
repassados ao municiacutepio pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul (TCE-RS)
e o creacutedito do Sistema Troca-Troca de sementes de Milho tem pouca representatividade
806 assim como a Taxa de Vistoria que representa 606 Somando estes com o IPTU
tem-se mais de 74 da Diacutevida Ativa
Para finalizar este estudo teve como limitaccedilatildeo o fato de os dados sobre a Diacutevida Ativa
do municiacutepio de Independecircncia terem sido fornecidos pela proacutepria Secretaria da Fazenda do
municiacutepio de modo que estes dados podem ter a influecircncia da proacutepria organizaccedilatildeo Por este
motivo os resultados obtidos se referem especificamente ao caso em questatildeo natildeo podendo
serem ampliados a outros municiacutepios Outra limitaccedilatildeo importante foi o escasso nuacutemero de
informaccedilotildees disponiacuteveis quanto a Diacutevida Ativa do municiacutepio o que por sua vez limitou
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anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
aprofundamento ao tema em questatildeo
Referecircncias
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 12 ed Satildeo Paulo Saraiva 2006
BRASIL Decreto-Lei nordm 1735 de 20 de dezembro de 1979 Daacute nova redaccedilatildeo ao art 39 da
Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 21 dez 1979 p19577
______ Lei nordm 10406 de 10 de janeiro de 2002 Institui o Coacutedigo Civil Art 205 ndash 206
Brasiacutelia DF 10 de janeiro de 2002
______ Lei nordm 4320 de 17 de marccedilo de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaboraccedilatildeo e controle dos orccedilamentos e balanccedilos da Uniatildeo dos Estados
dos Municiacutepios e do Distrito Federal Diaacuterio Oficial [da] Repuacuteblica Federativa do Brasil
Poder Legislativo Brasiacutelia DF 23 mar 1964 seccedilatildeo 1 p 2745 Retificaccedilatildeo Diaacuterio Oficial
[da] Repuacuteblica Federativa do Brasil Poder Legislativo Brasiacutelia DF 9 abr 1964 p 3195
______ Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional Diacutevida ativa manual de
procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estados Distrito Federal e Municiacutepios
Ministeacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional ndash 1 ed ndash Brasiacutelia Secretaria do
Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo-Geral de Contabilidade 2004 Disponiacutevel em
lthttpwww3tesourogovbrlegislacaodownloadcontabilidadeManual_Divida_Ativapdfgt
Acesso em 02 de mai 2014
______ Superior Tribunal de Justiccedila 2ordf Turma Resp 1126515PR Rel Min Herman
Benjamin julgado em 03122013 Disponiacutevel em
lthttpwwwstjjusbrSCONjurisprudenciatocjsptipo_visualizacao=nullamplivre=resp+1126
515ampb=ACORampthesaurus=JURIDICOgt Acesso em 05 de mai 2014
BREMAEKER Franccedilois E J de Diacutevida Ativa Uma Importante Receita Disponiacutevel em
lthttpwwwgrupoimparorgarqa399_17-02-2014_13-52-27pdfgt Acesso em 02 de mai
2014
COIMBRA W C S Consulta ndash referente ao prazo para conhecimento de prescriccedilatildeo
Tribunal de Contas do Estado de Rondocircnia Sessatildeo 15ordf Plenaacuteria 26 de julho de 2012
Disponiacutevel em
lthttpwwwtcerogovbrarquivosSiscomArquivosNoticia_5408_Arquivo_1$DECPLENO
-PRESCRIc387c383ODc38dVIDApdfgt Acesso em 02 de mai 2014
IBGE Instituto Brasileiro de geografia e Estatiacutesticas Disponiacutevel em
lthttpwwwcidadesibgegovbrxtrasperfilphplang=ampcodmun=431040ampsearch=rio-
grande-do-sul|independencia|infograficos-informacoes-completasgt Acesso em 03 de mai
2014
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INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
MACHADO Hugo Brito Curso de Direito Tributaacuterio 24 ed Satildeo Paulo Editora Malheiros
Editores 2005
OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
administrativa e judicial em muniacutecipios do Rio de Janeiro Brasiacutelia v 64 n 4 p 481 a
506 outdez 2013
SZKLAROWSKY Leon Fredja Cobranccedila administrativa do Creacutedito da Fazenda
puacuteblica Disponiacutevel em
lthttpwww2cjfjusbrojs2indexphprevcejarticleviewFile376557gt Acesso em 02 de
mai 2014
TOLEDO Jr Flavio Correcirca de Diacutevida Ativa Notaacutevel Fonte para Alavancar o Investimento
Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
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anaacutelises mais especiacuteficas Dessa maneira seria importante que futuros trabalhos busquem
abranger uma maior gama de informaccedilotildees de fontes seguras de modo que haja um maior
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INDEPENDEcircNCIA Lei 1949 de 04 de marccedilo de 2008 Dispotildee sobre o pagamento de
Creacutedito Tributaacuterio e Natildeo Tributaacuterio inscritos ou natildeo m Diacutevida Ativa e daacute outras
providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
INDEPENDEcircNCIA Lei 2075 de 05 de maio de 2009 Dispotildee sobre a cobranccedila e forma de
parcelamento de Creacuteditos Tributaacuterios e Natildeo Tributaacuterios inscritos ou natildeo em Diacutevida
Ativa e da outras providecircncias Independecircncia RS Marccedilo de 2008
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OLIVEIRA S M SANTOS WJL (2013) Diacutevida Ativa anaacutelise da cobranccedila
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Puacuteblico Publicado em 26062013 Disponiacutevel em lthttpwww4tcespgovbrsitesdefaultfiles20130626-artigo-_dividaativa-flaviotoledopdfgt Acesso
em 06 de mai 2014
