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Imposto de Renda de Pessoa Física
RUBENS KINDLMANN
Previsão ConstitucionalArt. 153. Compete à União instituir impostos sobre:(...)III - renda e proventos de qualquer natureza;(...)§ 2º O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e daprogressividade, na forma da lei;
Previsão no CTNArt. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos dequalquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômicaou jurídica:I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinaçãode ambos;II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimospatrimoniais não compreendidos no inciso anterior.§ 1º A incidência do imposto independe da denominação da receita ou dorendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origeme da forma de percepção.§ 2º Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a leiestabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, parafins de incidência do imposto referido neste artigo.
Característicasa) fiscal: a sua finalidade principal é a de arrecadar recursos para a União.
b) direto: o ônus econômico recai sobre o contribuinte, não comportando arepercussão tributária;
c) pessoal: não é instituído e cobrado em razão do fato gerador objetivamenteconsiderado, mas sua capacidade econômica.
d) complexivo: o fato gerador que se protrai no tempo, ou seja, no caso do IRrefere-se a todo o exercício financeiro de 1º de janeiro a 31 de dezembro.
Conceito de Renda“... renda é disponibilidade de riqueza nova, havida em dois momentos distintos. ...é o acréscimo patrimonial experimentado pelo contribuinte, ao longo de umdeterminado período de tempo. Ou, ainda, é o resultado positivo de umasubtração que tem, por minuendo, os rendimentos brutos auferidos pelocontribuinte, entre dois marcos temporais, e, por subtraendo, o total dasdeduções e abatimentos, que a Constituição e as leis que com ela se afinampermitem fazer. [...] tanto a renda quanto os proventos de qualquer naturezapressupõem ações que revelem mais-valias, isto é incrementos na capacidadecontributiva. Só diante de realidades econômicas novas, que se incorporam aopatrimônio da pessoa..., é que podemos juridicamente falar em renda ou proventosde qualquer natureza.”(CARRAZZA, Roque Antonio. A natureza meramente interpretativa do art. 129 da Lei nº 11.196/05, o imposto de renda, a contribuição previdenciária e as sociedades de serviços profissionais. RDDT 154, jul/08, p. 109)
Princípios inerentes ao IRGeneralidade: todas as pessoas (físicas ou jurídicas) se sujeitam à incidência do IR;
Universalidade: todo o conjunto de rendimentos ou proventos do sujeito se submete a essa tributação;
Progressividade: quanto maior a base de cálculo, maior a alíquota.
ContribuinteArt. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que serefere o artigo 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição aopossuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dosproventos tributáveis.Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dosproventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cujaretenção e recolhimento lhe caibam.
Tabela de Incidência mensal
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Tabela de Incidência anual
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até 22.847,76 - -
De 22.847,77 até 33.919,80 7,5 1.713,58
De 33.919,81 até 45.012,60 15 4.257,57
De 45.012,61 até 55.976,16 22,5 7.633,51
Acima de 55.976,16 27,5 10.432,32
Rendimentos de CapitalFundos de longo prazo e aplicações de renda fixa, em geral:22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias;20% para aplicações com prazo de 181 até 360 dias;17,5% para aplicações com prazo de 361 até 720 dias;15% para aplicações com prazo acima de 720 dias;
Rendimentos de CapitalFundos de curto prazo:22,5% para aplicações com prazo de até 180 dias;20% para aplicações com prazo acima de 180 dias;
Fundos de ações: 15%;
Aplicações em renda variável: 0,005%;
Remessas ao exterior: 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício, aposentadoria, pensão por morte ou invalidez e os da prestação de serviços, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a não residentes) e 15% (demais rendimentos de fontes situadas no Brasil); e
Outros rendimentos: 30% (prêmios e sorteios em dinheiro), 20% (prêmios e sorteios sob a forma de bens e serviços), 1,5% (serviços de propaganda) e 1,5% (remuneração de serviços profissionais).
Participação nos Lucros e Resultados
Valor do PLR anual (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
De 0,00 a 6.677,55 0,0 -
De 6.677,56 a 9.922,28 7,5 500,82
De 9.922,29 a 13.167,00 15 1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38 22,5 2.232,51
Acima de 16.380,38 27,5 3.051,53
Limites anuais individuais de despesas com instrução
Ano-calendário Quantia (R$)
A partir de 2015 3.561,50
SúmulasSúmula 125 do STJ – O pagamento de férias não gozadas por necessidade doserviço não está sujeito à incidência do Imposto de Renda.
Súmula 136 do STJ – O pagamento de licença-prêmio não gozada pornecessidade do serviço não está sujeito ao imposto de renda.
Súmula 215 do STJ – A indenização recebida pela adesão à programa deincentivo à demissão voluntária não está sujeita à incidência do imposto derenda.
Súmula 386 do STJ – São isentas de imposto de renda as indenizações de fériasproporcionais e o respectivo adicional.
SúmulasSúmula 436 do STJ - A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco
Súmula 447 do STJ - Os Estados e o Distrito Federal são partes legítimas na ação de restituição de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.
Súmula 463 do STJ - Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a título de indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo.
Súmula 498 do STJ - Não incide imposto de renda sobre a indenização por danos morais.
Princípio da IrretroatividadeSúmula 584, STF
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração.
Sumula 584 STFCONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA. OPERAÇÕESINCENTIVADAS. LEI 7.988/89, ART. 1º, I. 1. Não é legítima a aplicaçãoretroativa do art. 1º, I, da Lei 7.988/89 que majorou a alíquota incidentesobre o lucro proveniente de operações incentivadas ocorridas nopassado, ainda que no mesmo exercício. Relativamente a elas, a legislaçãohavia conferido tratamento fiscal destacado e mais favorável, justamentepara incrementar a sua exportação. A evidente função extrafiscal datributação das referidas operações afasta a aplicação, em relação a elas,da Súmula 584/STF. 2. Recurso Extraordinário improvido.
(STF, RE 183130, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Relator(a) p/ Acórdão: Min. TEORI ZAVASCKI, TribunalPleno, julgado em 25/09/2014, DJe-225 DIVULG 14-11-2014 PUBLIC 17-11-2014 EMENT VOL-02758-01 PP-00001)
Sumula 584 STF“a partir do CTN, o fato gerador do imposto de renda passou a identificar-se com a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica dorendimento, no seu fluxo continuado até o encerramento do seu ciclo(artigo 116, inciso I), o que veio afastar a legislação anterior, orientada nosentido de que a renda auferida no ano-base seria apenas ‘padrão deestimativa’ da renda ganha no exercício financeiro, ou simples valor dereferência, apresentando-se hoje tal aquisição no período-base como opróprio fato gerador. Assim, seria inaplicável a Súmula 584-STF, construídaà luz da legislação anterior, em conflito com a sistemática do CTNposterior”
Min. Carlos Velloso, RE 183130, DJe 17/11/2014.
Imposto de Renda na Locação
Aluguéis de imóveis - Exclusões, desde que o ônus seja do locador
* Art. 42, RIR/2018 (decreto 9580/2018)
No caso de aluguéis de imóveis, nãointegram o rendimento tributável, desdeque o ônus tenha sido exclusivamente dolocador:
a) o valor de impostos, taxas eemolumentos incidentes sobre o bem queproduzir o rendimento;b) o aluguel pago pela locação de imóvelsublocado, quando for o caso;c) as despesas pagas para cobrança ourecebimento do rendimento;d) as despesas de condomínio.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação
Sublocação - Rendimento tributável do sublocador:Art. 53, I, IN FRB 1500/14
Na sublocação de imóvel, considera-serendimento tributável do sublocador adiferença positiva entre o aluguel recebidodo sublocatário e o aluguel pago ao locador(proprietário do imóvel).
Cessão gratuita de uso - Rendimento tributávelArt. 41, §1º, RIR/2018
Artigos: Art. 11 , II, IN RFB1500/14Art. 30, parágrafo único, IN RFB1500/14Art. 76, IN RFB1500/14
Na cessão gratuita para uso de outraspessoas que não o cônjuge ou parentes deprimeiro grau (pais e filhos), o proprietáriodeverá considerar como rendimentotributável, na sua Declaração de AjusteAnual, a importância correspondente a 10%do valor venal do imóvel, podendo seradotado o valor constante da guia do IPTUrelativo ao ano-calendário da declaração.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação –Tributação na fonte ou no carnê-leão
Antecipação
Os rendimentos de aluguéis percebidos por pessoas físicas sujeitam-se:a) ao desconto do imposto na fonte, mediante aplicação da tabela progressiva mensal, quando pagos por pessoas jurídicas;b) ao recolhimento mensal obrigatório do imposto (carnê-leão), quando pago por pessoas físicas ou por fontes situadas no exterior.art. 118, IV e art. 688 do RIR/2018
Declaração de Ajuste Anual
Na Declaração de Ajuste Anual o contribuinte deverá incluir os aluguéis recebidos durante o ano (de pessoas físicas e jurídicas) entre os demais rendimentos tributáveis e, do imposto anual devido, poderá deduzir o imposto retido na fonte e o pago no carnê-leão sobre esses rendimentos.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação – Aluguéis pagos por meio de empresas administradoras
No caso de aluguéis recebidos por intermédio de empresas administradoras, procurador ou qualquer outra pessoa designada pelo locador, será considerada data de recebimento aquela em que o locatário efetuou o pagamento, independentemente da data em que o valor correspondente for repassado para o beneficiário.
Importa observar também que, se o locatário for pessoa física, os aluguéis recebidos sujeitam-se, obrigatoriamente, ao recolhimento mensal no carnê-leão, ainda que o pagamento seja feito por intermédio de empresa administradora de bens, porque a esta, não sendo a fonte pagadora, não cabe reter o imposto na fonte.
art. 31 , § 2º da IN RFB 1500/14
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação – Multa por rescisão de contrato de aluguel
A multa por rescisão de contrato de aluguel é considerada rendimento de aluguel, consequentemente está sujeito ao Imposto de Renda na Fonte como rendimento de aluguel , ou seja, por meio da tabela progressiva.
Assim, temos as seguintes situações:a) se a multa for paga por pessoa jurídica, esse valor é tributável na fonte e na declaração;b) se a multa for paga por pessoa física, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal (carnê-leão) e à tributação na declaração.
Fonte: IOB Online
Imposto de Renda na Locação –Arrendamento de imóvel rural
São tributáveis como aluguéis os rendimentos provenientes de arrendamento de imóvel rural, ainda que o contrato celebrado se refira a parceria rural, se o outorgante perceber quantia fixa sem partilhar do risco do negócio.
Se o parceiro-outorgante partilhar do risco do negócio, os rendimentos percebidos serão considerados provenientes de atividades rurais, não lhes sendo aplicável o tratamento fiscal explanado neste trabalho.
Art. 52, parágrafo único do RIR/2018
Fonte: IOB Online
Imposto de renda - Aluguéis de imóveis pagos a residentes ou domiciliados no exterior
1. Alíquota e base de cálculo
Preliminarmente, deverá ser verificado se existe acordo entre o Brasil e o país de origem do residente no exterior ou legislação interna que permita a reciprocidade de tratamento.
Existindo tais instrumentos, o tratamento fiscal será aquele neles previsto.
Não havendo acordo, as importâncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a pessoas físicas residentes ou domiciliadas no exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens imóveis situados no Brasil, serão tributadas na fonte, à alíquota de 15%.
Observe-se que, para fins de determinação da base de cálculo do imposto, será permitido deduzir, mediante comprovação, as despesas referidas no subtópico 4.1.
RIR/2018 , art. 763; Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 , art. 33
Fonte: IOB Online
Imposto de renda - Aluguéis de imóveis pagos a residentes ou domiciliados no exterior
2. Momento da retenção e competência para reter o imposto - (art. 781, I, RIR/2018)
O imposto deverá ser retido por ocasião do pagamento, remessa, crédito, emprego ou entrega do rendimento, competindo ao procurador a incumbência de reter o imposto.
3. Pagamento do imposto (Art. 70, I ‘a’ da Lei nº 11.196/2005; art. 930, I "a“, RIR/2018)
O imposto deverá ser pago na data da ocorrência do fato gerador, por meio de Darf preenchido em duas vias, utilizando-se o código 9478.
4. Hipótese de aplicação da alíquota zero (art. 755, III, "a“, RIR/2018)
As remessas ao exterior em pagamento de aluguéis e arrendamento de stands e locais para exposições, feiras e conclaves semelhantes, desde que destinados, exclusivamente, à promoção de produtos brasileiros, gozam do benefício da alíquota zero do Imposto de Renda incidente na fonte.
ATENÇÃO: Verificar as hipóteses em que o beneficiário seja residente ou domiciliado em país ou dependência com tributação favorecida.
Fonte: IOB Online
