Introdução à Contabilidade Capítulo 2 FEA-RP – USP Departamento de Contabilidade Prof. Dr. Alexandre Assaf Neto e Profa. Dra. Adriana Maria Procópio de

Introdução à ContabilidadeCapítulo 2

FEA-RP – USPDepartamento de

Contabilidade

Prof. Dr. Alexandre Assaf Neto eProfa. Dra. Adriana Maria Procópio de Araujo

Editora Atlas - 2004

ED ATLAS - Introdução à Contabilidade - ASSAF NETO e ARAUJO

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Capítulo 2 Objetivo

Nesse capítulo a abordagem será no aprendizado das origens e aplicações de recursos. Será estudado o conceito de ativo, passivo e patrimônio líquido. Também serão identificados os usuários das informações contábeis.

Estudaremos de forma geral as Demonstrações Contábeis: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, outras Demonstrações e informações complementares.


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Capítulo 2 – Demonstrações Contábeis

A estrutura contábil está construída partindo de dois princípios fundamentais:

origens e aplicações de recursos.


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Representação Gráfica das Origens e Aplicações de Recursos de uma entidade

APLICAÇÕES DE

RECURSOS

ORIGENS DE

RECURSOS

PATRIMÔNIO DE UMA ENTIDADE



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O investimento em uma entidade (empresa) é chamado de capital inicial e é nesse momento denominado origem de recurso. O capital inicial e todas as suas variações ocorridas durante um certo período de tempo, é chamado de patrimônio da entidade.



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Para que o patrimônio de uma entidade cresça, serão necessárias algumas situações favoráveis de equilíbrio entre os ingressos dos recursos e as aplicações de tais recursos.



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a empresa deverá captar recursos e aplicar esses recursos de forma positiva, tanto em eficiência quanto em valor. Para o conjunto de aplicações de recursos, que são todos os bens e direitos que a empresa possui, denominamos de ativo



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Para que a empresa aplique esses recursos, ela deverá ter a origem dos recursos. A origem primária é a origem de recursos do capital próprio. Não obstante, somente essa fonte não basta para que a empresa sobreviva.



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a origem de recursos de terceiros, é o ingresso de recursos que num determinado prazo serão devolvidos aos seus detentores do capital, ou seja, nos prazos de vencimentos estipulados, os valores deverão ser liquidados a terceiros. A empresa assume um conjunto de obrigações, denominado de passivo.



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APLICAÇÕES DE

RECURSOS

ORIGENS DE

RECURSOS DE

TERCEIROS

ATIVO

bens e

direitos

PASSIVO obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital e variações

ORIGEM DE

RECURSOS PRÓPRIOS

Representação Gráfica do Patrimônio



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Patrimônio Liquido a empresa possui um capital

inicial, adquire bens (ativos) e assume obrigações futuras (passivo).

O patrimônio líquido será a diferença entre o total dos ativos menos o total dos passivos da empresa.



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Situações do Patrimônio Líquido

SITUAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO Equações

Ativo maior que o passivo Patrimônio líquido positivo A > P = PL +

Ativo menor que o passivo Patrimônio líquido negativo A < P = PL -

Ativo igual ao passivo Patrimônio líquido nulo A = P = PL 0



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As demonstrações contábeis, também chamadas de demonstrações financeiras ou relatórios contábeis, são resumos emitidos por um sistema contábil, levando em consideração um conjunto de regras.



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Essas demonstrações são de fundamental importância para os usuários da informação contábil. Mas afinal, quem são esses usuários? Toda e qualquer pessoa física ou jurídica envolvidas diretamente ou indiretamente com a empresa, pode ser um usuário da informação contábil. O principal usuário é o detentor do capital.



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Tabela 2.2 – Demonstrações Contábeis


Demonstrações Contábeis Em que consiste

Balanço Patrimonial - BP Posição momentânea de valores de ativos, passivos e patrimônio líquido.

Demonstração de Resultados do Exercício - DRE

Resumo da confrontação das receitas e despesas auferidas pela empresa em um determinado período

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL

Representação do grupo do Patrimônio líquido e suas variações num determinado período

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados - DLPA

Representação da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados num determinado período

Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos - DOAR

Resumo de todas as origens obtidas e todas as aplicações de recursos efetuadas pela empresa num certo período


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Figura 2.2 – Balanço Patrimonial


BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Bens e Obrigações

Direitos PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital inicial e alterações


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Figura 2.3 – Demonstração do Resultado do Exercício


DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Receita Bruta $$$

(-) Impostos Incidentes sobre vendas $$$

= Receita Líquida $$$

(-) Custo dos Produtos $$$

= Lucro Bruto $$$

(-) Despesas Operacionais $$$

Gerais e Administrativas $$$

Financeiras $$$

(-) Despesas não operacionais $$$

= Lucro antes de Impostos $$$

(-) Imposto de Renda $$$

= Lucro líquido do período $$$


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Regime de Caixa apura-se o resultado do período levando em consideração a receita efetivamente recebida no período e a despesa paga no mesmo período. Nesse critério, apura-se o resultado financeiro da empresa, ou seja, a diferença entre todos os recebimentos e os desembolsos de dinheiro.

Regime de Competência, apura-se o resultado do período levando em consideração a receita ganha ou gerada no período e despesa incorrida (consumida) no mesmo período. O que prevalece nesse caso é o fato gerador, independente de pagamento ou recebimento desse fato. Nesse caso, apura-se o resultado econômico.



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Tabela 2.3 – Formas de apurar o Resultado

Apurar Resultado

Regime de Competência

Regime de Caixa

Receita Gerada ou ganha no período Recebida no período

(-) Despesa Consumida ou incorrida no período

Paga no período

(=) Resultado Econômico Financeiro


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Figura 2.4 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido


DMPL

Movimentações Capital Reservas de Capital

Reservas de Lucro

Lucros a Realizar

Lucros Acumulados

Total

Figura 2.5 – Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA

DLPA Saldo Inicial da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados

$$$

(+-) Ajustes $$$ Lucro Líquido do Exercício $$$ (=) Saldo Disponível $$$ (-) Destinação do Lucro $$$ (=) Saldo Final $$$

A DLPA está basicamente nessa coluna da DMPL


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Figura 2.6– Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos – DOAR


DOAR

ORIGENS DE RECURSOS $$$ Atividade $$$ Lucro Líquido do Exercício $$$ (+-) Ajustes $$$ De Terceiros $$$ Do Capital Próprio $$$ APLICAÇÕES DE RECURSOS $$$ ORIGENS - APLICAÇÕES $$$ (=) Variação do Capital Circulante Líquido

$$$


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Figura 2.7– Demonstração do Fluxo de Caixa – Método Indireto (DFC)


DFC – método indireto Atividades Operacionais Lucro Líquido do Período $$$ (+-) Ajustes $$$ (+-) Variações no Circulante (capital de giro)

$$$

= Caixa Gerado pela Atividade (A) $$$

Atividades de Investimento + Recebimentos vendas de IMOB $$$ - Pagamento pela compra de IMOB $$$ = Caixa consumido na Atividade de Investimento (B)

$$$

Atividades de Financiamentos Aumento de Capital $$$ Empréstimos e Financiamentos $$$ = Caixa gerado nas Atividades de Financiamentos (C)

$$$

(=) Caixa Final (A + B + C) $$$

Saldo do Caixa no início do período $$$ (-) Saldo do caixa no final do período $$$


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Figura 2.8 – Demonstração do Valor Adicionado – DVA


DVA

1 - Receitas Vendas de Mercadorias $$$ PDD (provisão para devedores duvidosos) $$$ Outras receitas não operacionais $$$

2- Insumos adquiridos de terceiros Matérias-primas consumidas $$$ Custos das mercadorias e serviços $$$ Materiais, energia, serviços e outros $$$ Perdas ou recuperação de valores ativos $$$ 3- VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) $$$

4- Retenções Depreciação, amortização e exaustão $$$ 5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 - 4) $$$

6- Valor adicionado recebido em transferência Resultado de equivalência patrimonial $$$ Receitas financeiras $$$ 7- VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR (5 + 6) $$$

8- Distribuição do Valor Adicionado * $$$ Pessoal e Encargos $$$ Impostos, taxas e contribuições $$$ J uros e Aluguéis $$$ J uros s/ capital próprio e dividendos $$$ Lucros retidos/ prejuízos do exercício $$$

* valor adicionado distribuído igual ao item 7


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Figura 2.9 – Integração das Demonstrações Contábeis


BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Lucro do Período Lucros Acumulados

DRE

A DRE explica a conta lucro do período com detalhes

A DLPA explica a conta lucros acumulados com detalhes

DMPL

A DMPL explica a composição e variação do PL DLPA

DOAR

A DOAR explica a variação do A – P (curto prazos)

DFC

A DFC explica a variação do caixa

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