INVESTIMENTOS NO ATIVO CIRCULANTE.pdf

Contabilidade Avanada Pgina 1 de 8 Prof. Ms. Jos Luiz Pereira Braz

FUNDAO EDUCACIONAL DE PENPOLIS CONTABILIDADE AVANADA Prof. Ms. Jos Luiz Pereira Braz

1 AVALIAO DE INVESTIMENTOS NO ATIVO CIRCULANTE

1.1 Investimentos com rentabilidade garantida

Nessa modalidade encontram-se os investimentos que oferecem rendimentos pr ou

ps-fixados.

1.1.1 Investimentos com rendimentos ps-fixados

Os rendimentos auferidos por esses investimentos devem ser reconhecidos no

perodo em que ocorrerem, tendo em vista o Princpio da Competncia. Assim, no final do

perodo, poca do levantamento do Balano, que poder ser mensal, trimestral, semestral

ou anual, os rendimentos auferidos devem ser apropriados debitando-se a conta que registra

o respectivo investimento e creditandose as contas que representem as receitas

financeiras auferidas. Agindo dessa forma, estaro sendo reconhecidas as receitas no

momento da ocorrncia de seus fatos geradores, e sendo efetuada, ao mesmo tempo, a

avaliao correta dos investimentos.

1.1.1.1 Aplicaes de liquidez imediata

Compreendem as aplicaes de recursos financeiros feitas por poucos dias, as quais,

devido a possibilidade de serem transformadas em dinheiro a qualquer momento, figuram no

Balano Patrimonial, no Ativo Circulante, subgrupo das Disponibilidades. Portanto, a

principal caracterstica desse tipo de investimento oferecer a possibilidade de resgate a

qualquer momento, dependendo da vontade da empresa investidora, que resgatara, com o

montante investido, os rendimentos correspondentes ao nmero de dias em que o recurso

permaneceu aplicado.

So aplicaes normalmente feitas em ttulos pblicos, garantidos pelo governo, e

seus rendimentos geram encargos financeiros para a empresa. Os encargos podem variar

conforme a legislao tributria, sendo mais comuns o Imposto sobre a Renda, o Imposto

sobre Operaes Financeiras (IOF), taxas e outros. Portanto, o Contabilista deve estar atento

para registrar adequadamente os rendimentos, bem como os encargos, conforme

estabelecer a legislao em cada poca.

As Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata, classificadas entre as Disponibilidades,

para serem levadas ao Balano Patrimonial, sero avaliadas pelo Custo de aquisio, o qual

representa o valor investido, acrescido dos rendimentos auferidos no perodo compreendido

entre a data de sua aplicao at a data do Balano, no cabendo a constituio de


provises, uma vez que a receita auferida elevar o valor do investimento exatamente ao

valor de mercado.

Exemplo:

No Balancete de Verificao de uma Companhia, levantado em 31.12.X1, consta a

conta Aplicaes de Liquidez Imediata com saldo de R$ 20.000.

Considerando que o investimento foi efetuado no dia 20 de dezembro do mesmo ano

e que os rendimentos auferidos at 31 de dezembro corresponder a R$ 540, efetuar o

respectivo ajuste para reconhecer a receita dentro do perodo de sua competncia, bem

corno o valor correto do investimento que dever constar do Balano Patrimonial a ser

levantado nessa data.

Soluo:

Contabilizao dos rendimentos e atualizao do valor do investimento:

D - Aplicaes de Liquidez Imediata

C - Receitas Financeiras

H - Receita ganha neste perodo .................................................... R$ 540,00

Aps o lanamento supra, a conta Aplicaes de Liquidez Imediata ser apresentada no

Balano Patrimonial como segue:

BALANCO PATRIMONIAL

ATIVO

ATIVO CIRCULANTE

DISPONIBILIDADES

Aplicaes de Liquidez Imediata................................................. 20.540,00

1.1.1.2 Investimentos em RDBs ps-fixados

Nesse tipo de operao financeira, a empresa investidora somente fica sabendo

quanto ganhou com a aplicao no dia do resgate. Normalmente, os rendimentos

correspondem a correo monetria e juros.

Conforme j dissemos, em atendimento ao Princpio Contabil da Competncia, na

poca da apurao dos resultados e elaborao do Balano, necessrio proceder a


apropriao das receitas ganhas no perodo, debitando-se a conta que registra o

investimento e creditando-se as contas de receitas adequadas.

Exemplo:

Suponhamos que no livro Razo da empresa Comercial Ceraldi Ltda., em 31 de dezembro

de X1, constasse a conta Aplicaes Financeiras em RDB, com saldo de R$ 500.000.

Considerando as informaes a seguir, providenciar os ajustes necessrios para que a conta

que registra o investimento seja apresentada no Balano Patrimonial devidamente avaliada,

conforme disciplina contida no artigo 183 da Lei n 6404/ 1976:

Valor da aplicao R$ 500.000,00 Modalidade: RDBs com rendimentos ps-fixados Data do aplicao: 2 de outubro de X1. Data do resgate: 1 de maro de X2. Juros: 6% a.a. Correo monetria ps-fixada.

Suponhamos que a inflao oficial do perodo de 2 de outubro a 31 de dezembro tenha sido

igual a 30%. Faremos:

1. Clculos

a. Clculo da correo monetria ganha no perodo:

b. Clculo dos juros ganhos no perodo:

Sabendo-se que a taxa de juros de 6% a.a., a taxa proporcional ao per10do de 2 de

outubro a 31 de dezembro ser:

R$ 500.000 x 30 = R$ 150.000

100

Valor aplicado = R$ 500.000 ( + ) Correo = R$ 150.000 Valor corrigido = R$ 650.000


Logo:

2. Contabilizao dos rendimentos ganhos, em 31 de dezembro, referentes ao perodo de 2

de outubro a 31 de dezembro:

Veja como ficar o lanamento de ajuste:

D - Aplicaes Financeiras em RDB .................................................... 159.750

C - Variaes Monetrias Ativas ....................................... 150.000

C - Juros Ativos .................................................................. 9.750

Veja como o investimento figurar no Balano Patrimonial:

BALANCO PATRIMONIAL

ATIVO

ATIVO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO

Aplicaes de Liquidez em RDB ................................................. 659.750

6% x 3 meses = 1,5%

12 meses

1,5% de R$ 650.000 = R$ 9.750


1.1.2 Investimentos com rendimentos pr-fixados

Essa modalidade de investimento se caracteriza pela contabilizao antecipada do

valor dos rendimentos, a dbito da conta que registra o investimento, no dia em que feita

a aplicao. Dessa forma, no final do perodo, poca do levantamento do Balano, o ajuste

dever ser efetuado objetivando apropriar as receitas ganhas no perodo, porm, somente

por meio de dbitos em contas patrimoniais que registraram as respectivas receitas

antecipadamente e crditos nas referidas contas de receitas, uma vez que a conta que

registra o investimento j est composta pelo valor originalmente investido, mais os

rendimentos. Nesse caso, aps os ajustes necessrios, a apropriao das receitas nas

contas de resultado dever apresentar no Balano a conta que registra o investimento,

deduzida das receitas que vencero no perodo seguinte. Acompanhe 0 exemplo na seo

a seguir.

1.1.2.1 Investimentos em CDBs pr-fixados

Exemplo:

Em 31 de dezembro de X1, no livro Razo da Livraria Cosmos, constava a conta

Aplicaes Financeiras em CDB, com saldo de R$ 5.800.

Considerando as informaes a seguir, calcule os ajustes necessrios para que a conta

citada fique avaliada nos termos do artigo 183 da Lei n? 6.404/1976:

O valor originalmente investido foi de R$ 4.000, no dia 1 de novembro de X1, com

resgate fixado para dia 30 de janeiro de X2, 90 dias aps.

Os rendimentos pr-fixados no valor de R$ 1.800 correspondem a R$ 1.710 de

correo monetria e R$ 90 de juros.

Em 1 de novembro, o investimento foi contabilizado assim:

D - Aplicaes Financeiras em CDB ....................................................................... 5.800,00

Pela aplicao nessa data, em CDB, com rendimentos pr-fixados, pelo prazo de 90 dias.

C - Banco Urups S/A

Valor aplicado n/ data conf. aviso bancrio ........................................................... 4.000,00

C - Variaes Monetrias Ativos a Vencer

Correo monetria pr-fixada sobre aplicao supra .......................................... 1.710,00

C - Juros Ativos a Vencer

Juros sobre aplicao supra ........................................................................................ 90,00

Observe que no saldo da conta Aplicaes Financeiras em CDB esto embutidos

rendimentos correspondentes a 90 dias, no valor de R$ 1.800.


Soluo:

Em 31 de dezembro de X1 devero ser apropriadas as receitas realizadas, por meio

dos lanamentos a seguir.

Para conhecermos os valores das receitas ganhas no perodo preciso, inicialmente,

conhecer os valores das receitas ganhas diariamente.

Como a aplicao foi feita por 90 dias e a Variao Monetria foi pr-fixada em R$

1.710,00 basta efetuar o seguinte clculo:

Nesse caso, a receita pr-fixada corresponde a R$ 19 por dia.

Efetuando a aplicao em 1? de novembro, temos 60 dias dessa data at 31 de

dezembro (a contagem comea a partir do dia seguinte a aplicao).

Sendo assim, temos:

Para calcularmos o valor dos juros dirios, agiremos da mesma forma. Veja:

Logo:

R$ 1.710,00 = R$ 19,00

90

60 dias x R$ 19,00 = R$

1.140,00

R$ 90,00 = R$ 1,00

90 dias

60 dias x R$ 1,00 = R$ 60,00


Contabilizao em 31/12/X1:

D - Variaes Monetrias Ativas a Vencer (Redutora do Ativo)

C - Variaes Monetrias Ativas (Receita)

Pela apropriao da receita ganha no perodo, ref. aplicao em CDB por 0 dias

......................... 1.140,00

D - Juros Ativos a Vencer (Redutora do Ativo)

C - Juros Ativos (Receita)

Pela apropriao dos juros ganhos no perodo, ref. aplicao em CDB por 60 dias

............................. 60,00

Aps os dois lanamentos de ajuste, vemos que a conta que registra o investimento

continua com saldo igual a R$ 5.800,00, enquanto as contas que registram as receitas

antecipadas apresentam-se como segue:

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO

ATIVO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS TEMPORARRIOS A CURTO PRAZO

Aplicaes Financeiras em CDB ............................................... R$ 5.800,00

(-) Variaes Monetrias Ativas a Vencer ..................................... (R$ 570) Saldo credor

(-) Juros Ativos a Vencer ................................................................. (R$ 30) Saldo credor

Total ............................................................................................. R$ 5.200

Variaes Monetrias Ativas a Vencer, R$ 570, e Juros Ativos a Vencer, R$ 30,00.


Prtica 1

Em 31/12/X1, no livro Razo da Companhia Real, constava a conta Aplicaes Financeiras

de Liquidez Imediata, com saldo de R$ 12.000,00. Considerando que o investimento fora

efetuado no Banco Brasileiro S/A em 10 de dezembro do exerccio findo, e que os

investimentos correspondentes ao perodo compreendido entre 10/12 a 31/12/X1 foram de

R$ 1.200,00, efetue a contabilizao necessria visando avaliao do investimento.

Prtica 2

Suponhamos que no livro Razo da empresa Comercial Zenaide Padoan S/A, em 31 de

dezembro de X5, conste a conta Aplicaes Financeiras em RDB, com saldo de R$

20.000,00. Providencie os ajustes contbeis necessrios para que a conta que regista o

investimento seja apresentada no Balano Patrimonial devidamente avaliada, considerando:

Modalidade do investimento: RDBs com rendimentos ps-xados.

Data da aplicao: 4 de novembro de X5.

Data do resgate: 25 de abril de X6.

Juros ganhos at 31 de dezembro de X5: R$ 200,00.

Correo monetria at 31/12/X5: R$ 2.000,00.

Prtica 3

Em 31 de dezembro de X1, no livro Razo da Mercearia Canoas Ltda., constavam as contas

Aplicaes Financeiras em CDB, com saldo de R$ 10.700,00; Juros Ativos a Vencer com

saldo de R$ 900,00 e Variaes Monetrias Ativas a Vencer com saldo de R$ 1.800,00.

Considerando as informaes a seguir, proceda os ajustes contbeis necessrios para que

as contas supra fiquem avaliadas nos termos do artigo 183 da Lei n 6.404/1976:

O valor originalmente investido foi de R$ 8.000,00, no dia 02 de agosto de X1, com

resgate fixado para 30 de janeiro de X2, 180 dias aps;

Os rendimentos pr-fixados no valor de R$ 2.700,00 correspondem a R$ 1.800,00 de

Correo monetria e a R$ 900,00 de juros.

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