IPEC.RJ Apresenta · 44 perguntas respondidas pelo Prof. Paulo Henrique Pêgas. IPEC.RJ – PERGUNTE AO PÊGAS Página 1 IPEC.RJ Apresenta LIVRO MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

44 perguntas respondidas pelo Prof. Paulo Henrique Pêgas.

IPEC.RJ – PERGUNTE AO PÊGAS Página 1

IPEC.RJ Apresenta

LIVRO MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA – 8ª Ed.

ATUALIZAÇÃO: 44 PERGUNTAS RESPONDIDAS

Olá, aqui escreve o Prof. Paulo Henrique Pêgas. Ano retrasado, divulgamos um

material comentando a MP nº 627/13 ainda no próprio ano de 2013. E, em JUL/14,

foi publicada pela Freitas Bastos Editora, a 8ª edição do livro MANUAL DE

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA, já atualizada com base na Lei nº 12.973/14.

Todavia, desde a publicação da nova edição, muito se evoluiu no estudo da

integração CONTABILIDADE x FISCO, com publicação por parte da Receita Federal

do Brasil – RFB de normativos e cartilhas específicas, que tem como objetivo ajudar

na compreensão e no entendimento para aplicação de tão complexos normativos.

Apresento a seguir, um material complementar ao livro, a todos os meus queridos

leitores que adquiriram a 8ª edição do livro e a você, profissional ou estudante

envolvido no mundo contábil-tributário.

Na medida do possível, irei responder outras perguntas e aumentar o material de

apoio até o lançamento da 9ª ed. do livro, prevista para o 2º semestre de 2015 e

que deve ser lançada em um formato maior, diferente das 8 edições iniciais.

Espero que as 44 perguntas respondidas a seguir sejam úteis para alguma situação

específica do seu dia a dia ou o estudo de temas relacionados ao mundo contábil-

tributário. Grande abraço.

Prof. Paulo Henrique Pêgas



1. Quais os desdobramentos para a empresa que NÃO optou pela aplicação da Lei

nº 12.973/14 já em 2014?

RESP: A empresa que efetuou a opção pela aplicação da Lei nº 12.973/14 já em

2014 poderá distribuir dividendos com isenção para seus sócios/acionistas neste

ano de 2014 com base na contabilidade moderna, aplicando a Lei nº 6.404/76 com

alterações das Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09. Já a empresa que NÃO fizer tal

opção, terá isenção SOMENTE em relação ao lucro apurado com base na legislação

contábil-societária vigente em DEZ/07. Este é o único ponto que restou para quem

não optou pela aplicação da Lei já em 2014. Veja o resumo nos quadros a seguir.

FIM DO RTT JÁ EM 2014

Neste caso, a empresa deverá aplicar já no ano de 2014 todas as modificações

previstas na Lei nº 12.973/14 (artigos 1º e 2º e 4º a 70 e as revogações previstas

no art. 117). Com isso, a distribuição de lucros deste ano (2014) com isenção para

sócios ou acionistas poderá ser feita utilizando a DRE com as novas regras

contábeis e os ajustes previstos na Lei nº 12.973/14. O mesmo vale para o cálculo

do valor máximo para fins de pagamento de juros sobre capital próprio em 2014,

assim como valerá para a avaliação dos investimentos avaliados pelo Método de

Equivalência Patrimonial, que poderá ser realizada com aplicação dos números da

contabilidade aplicando a Lei nº 6.404/76, sem precisar fazer qualquer tipo de

ajuste pelo RTT.

Em RESUMO: OS DADOS CONTÁBEIS SERÃO UTILIZADOS PARA DIVIDENDOS,

EQUIVALÊNCIA, JCP E TODOS OS DEMAIS AJUSTES.

FIM DO RTT SÓ EM 2015

Neste caso, a empresa continuará utilizando o RTT no ano de 2014, passando a

aplicar todas as modificações previstas na Lei nº 12.973/14 (arts. 1º e 2º e 4º a 70

e as revogações previstas no art. 117) apenas em 2015. Com isso, a distribuição de

lucros deste ano (2014) com isenção para sócios ou acionistas poderá ser feita

utilizando a DRE com os métodos e critérios contábeis vigentes em DEZ/07, ou

seja, com a contabilidade moderna, mas ajustada pelo RTT. Todos os demais

ajustes poderão ser realizados considerando a contabilidade moderna, com base na

Lei nº 6.404/76 com alterações das Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09.

Em RESUMO: NO ANO DE 2014 OS DIVIDENDOS COM ISENÇÃO DEVERÃO SER

CALCULADOS UTILIZANDO MÉTODOS E CRITÉRIOS CONTÁBEIS VIGENTES EM

DEZ/07 (RTT).

2. Então, a empresa que pagou JCP durante a vigência do RTT utilizando o PL pela

contabilidade moderna não terá qualquer problema tributário?

RESP: NÃO. A empresa poderia ter utilizado como base para pagamento de JCP

qualquer dos dois valores (pela Contabilidade Moderna ou pela Contabilidade

vigente em DEZ/07) de PL, Reservas de Lucros e Lucros Acumulados apresentados

durante a vigência do RTT. A partir do ano que fizer a opção pelo fim do RTT (2014

ou 2015), os valores serão sempre extraídos da contabilidade societária, moderna,

com base na Lei nº 6.404/76, com as alterações das Leis nº 11.638/07 e nº

11.941/09. O mesmo se aplica a apuração do resultado de participação em

controladas e coligadas pelo método de equivalência patrimonial.



3. A empresa que fez a opção pela aplicação da Lei nº 12.973/14 só em 2015

poderá distribuir (com isenção) o LUCRO retido em reservas em 2014 a

qualquer momento nos próximos anos, por exemplo, já no início de 2015?

RESP: Tal item é polêmico e não tem resposta imediata. Teoricamente, a partir da

aplicação da Lei nº 12.973/14, a empresa pode distribuir (com isenção) os lucros

que apurar pela escrituração contábil (moderna). Veja um pequeno exemplo

numérico.

Admita que a Cia. W optou pelo fim do RTT só a partir de 2015. Comprou um

veículo de passageiros por R$ 1.000 em JAN/11. O bem será usado por cinco anos

e a empresa faz uma doação ao final do prazo de vida útil. Sua receita líquida

durante este período (2012 a 2015) montou R$ 350. Para fins didáticos, suponha

que a empresa distribui todo seu lucro a seus acionistas. Lembramos que a IN RFB

nº 162/98 define a depreciação de veículos de passageiros em 4 anos, com a taxa

anual de 25%. Utilizaremos a alíquota combinada de 34% para IR+CSLL. Veja na

tabela conjunta a seguir, as duas apurações, em 2014: pela contabilidade moderna

e pela contabilidade antiga (com base na legislação societária vigente em DEZ/07).

Cia. W - APURAÇÃO DO RESULTADO EM 2014

CONTABILIDADE

MODERNA

A Cia. W poderia

distribuir o valor de R$ 33 dividendos c/ isenção. A diferença teria que ser tributada.

CONTABILIDADE em DEZ/07

RECEITA LÍQUIDA 350 RECEITA LÍQUIDA 350

(-) DEPRECIAÇÃO (200) (-) DEPRECIAÇÃO (250)

LAIR 150 LAIR 100

(-) IR CORRENTE (34) (-) IR CORRENTE (34)

(-) IR DIFERIDO (17) LUCRO LÍQUIDO 66

LUCRO LÍQUIDO 99

Admita que a Cia. W tenha distribuído, em 2014, o valor de R$ 66. Com isso,

deixou a diferença do lucro apurado na contabilidade (R$ 99) para o resultado

distribuído, de acordo com a contabilidade antiga (R$ 66) em conta de reservas de

lucros.

Em 2015, a Cia. W decidiu distribuir o restante do lucro, que ficou em Reservas de

Lucros (R$ 33). Esta distribuição será ISENTA?

Entendo que sim, pois os normativos em vigor não proíbem tal distribuição. E no

caso do exemplo didático citado, temos que lembrar que, em 2015, o resultado

pela contabilidade moderna seria menor que o resultado pela contabilidade antiga.

Veja o resultado:

Cia. W - APURAÇÃO DO RESULTADO EM 2015

CONTABILIDADE

MODERNA

A Cia. W poderia distribuir o restante do lucro de 2014 ( R$ 33 dividendos c/

isenção. A diferença teria que ser tributada.

CONTABILIDADE em DEZ/07

RECEITA LÍQUIDA 350 RECEITA LÍQUIDA 350

(-) DEPRECIAÇÃO (200) (-) DEPRECIAÇÃO -

LAIR 150 LAIR 350

(-) IR CORRENTE (119) (-) IR CORRENTE (119)

(-) IR DIFERIDO 68 LUCRO LÍQUIDO 231

LUCRO LÍQUIDO 99

Utilizei este caso apenas como uma situação simbólica, para esclarecer melhor a

situação. Os ajustes (adições e exclusões) oriundos da diferença de critérios de

apropriação de receitas e despesas entre a contabilidade moderna (pela Lei

6.404/76, com alterações das Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09) e a Contabilidade

antiga (com os critérios vigentes em DEZ/07) são temporários. Então, o valor que

foi adicionado HOJE será excluído AMANHÃ ou vice-versa, ou seja, uma exclusão

HOJE representará adição POSTERIOR.



Então, neste caso, o lucro de 2014 poderá sim ser distribuído integralmente após o

fim do RTT, pois se a empresa continuasse fazendo duas contabilidades, apontaria

resultado maior pelas regras antigas em 2015, conforme foi confirmado na

apuração aqui demonstrada.

4. Vale a pena optar pelo art.75, ou seja, aplicar a Lei nº 12.973/14 já em 2014 ou

tanto faz?

RESP: Tal pergunta depende de uma série de fatores. Por exemplo, se a empresa

não costuma distribuir dividendos muito elevados, a tendência é não fazer qualquer

diferença a opção ou não pela aplicação da lei em 2014 ou 2015. A opção em 2014

se justificaria se algum dispositivo da nova lei fosse benéfico para a empresa ou

então se a distribuição de lucros fosse limitada por conta de diferenças de

resultados entre a contabilidade moderna e a legislação contábil-societária vigente

em dez/07.

5. Empresa tributada pelo lucro presumido terá que fazer a opção (ou não) pelo

art.75, mesmo que sua contabilidade não tenha qualquer novidade em relação a

nova legislação contábil-societária?

RESP: Sim, mas neste caso não faz muita diferença optar ou não pela aplicação da

nova lei já em 2014.

6. As despesas pré-operacionais são dedutíveis?

RESP: Não. Conforme o art. 11 da Lei nº 12.973/14, as despesas pré-operacionais

ou pré-industriais deverão ser adicionadas nas bases de IR e CSLL, quando

incorridas. A fase pré-operacional é assim definida pela RFB em sua página

eletrônica (Perguntas e Respostas da DIPJ de 2005):

“O período que anteceder o início das operações sociais ou a implantação do

empreendimento inicial”.

O mesmo se aplicaria a atividade pré-industrial. Quando a fábrica começar a

produzir, entende-se que terminou a fase pré e a indústria está em funcionamento.

As despesas serão dedutíveis em cinco anos, no mínimo. Os ajustes devem ser

feitos na Parte A do LALUR e controlados na Parte B.

Por exemplo, suponha que uma empresa industrial monte uma nova unidade fabril,

gastando, ao longo de 2015, R$ 120. A nova fábrica começará a funcionar a partir

de MAR/16. Bom, neste caso, todo o valor de R$ 120 seria classificado diretamente

como despesa. Contudo, para fins de IR e CSLL, esta despesa seria indedutível

(conforme art. 11 da Lei nº 12.973/14), sendo adicionada. Posteriormente, todo o

valor seria excluído, sendo a exclusão mensal máxima permitida de R$ 2, a partir

de MAR/16. A exclusão, neste caso, seria feita até o mês de FEV/21.



7. Recebemos um terreno doado por uma empresa agrícola, para construção de

mais uma unidade fabril. Como registrar tal bem e qual o impacto tributário

desta aquisição?

RESP: O terreno deve ser registrado no ativo, pelo seu valor justo, em

contrapartida com receita. E, conforme o parágrafo 5º do art. 13 da Lei nº

12.973/14, a receita deverá compor o resultado para fins de apuração das bases de

IR, CSLL, PIS e COFINS.

8. A empresa que trabalho é um comércio varejista, tributada pelo lucro real e que

irá aplicar a Lei nº 12.973/14 só em 2015. A empresa realiza muitas compras e

vendas a prazo, reconhecendo apenas as vendas pelo valor presente. Qual o

tratamento contábil a partir de 2015 que a empresa deverá ter?

RESP: Na mesma linha que já vinha trabalhando durante a aplicação do Regime

Tributário de Transição, mas com rastreabilidade nos registros contábeis a partir de

agora. Veja um exemplo numérico para contribuir no entendimento.

Admita que a Cia. Beta realize uma venda no final de JAN/15 por R$ 700, com

recebimento previsto em dez parcelas de R$ 70. Considerando que:

O valor presente no momento da venda seja R$ 600;

A empresa registra a despesa de juros de R$ 100 durante os dez meses por um

critério técnico (o qual não iremos aprofundar aqui);

A alíquota de ICMS na operação é de 12%; e

Desconsidere outros tributos, como PIS e COFINS.

Conforme recomendação da IN RFB nº 1.515/14, os registros contábeis seriam os

seguintes:

Na VENDA, em JAN/15:

DÉB: CONTAS A RECEBER

CRÉD: RECEITA BRUTA 700 (Tributável) ______________________________________________________________________________________________________________________________________________

DÉB: RECEITA BRUTA

CRÉD: AVP – JUROS A APROPRIAR 100 (Adição)

Registro do ICMS na Venda

DEB: DESPESA DE ICMS

CRÉD: ICMS A PAGAR 84 (Dedutível)

Apropriação dos Juros, entre FEV/15 e NOV/15:

DEB: AVP – JUROS A APROPRIAR

CRÉD: RECEITA FINANCEIRA 100 (Excluída)

Perceba que esta é a recomendação da RFB. Se fosse apresentada a DRE somente

do mês de JAN/15, ela ficaria assim:

RECEITA BRUTA 700

(-) DEDUÇÕES (184)

AVP (100)

ICMS (84)

RECEITA LÍQUIDA 516

Perceba que o ICMS informado na DRE como despesa monta 84, ou 14% da

Receita de Vendas (líquida) de 600. Não está correto isso, já que a alíquota do

imposto, no exemplo, é de 12%. O argumento da RFB é que não tem ICMS sobre a

receita financeira. Isso eu concordo. Contudo, a despesa de ICMS não deveria ser

vinculada inteira com a receita bruta, embora não se discuta a obrigação de pagar

o imposto total na data determinada pelo fisco estadual.



9. Então, na sua opinião, qual seria a alternativa?

RESP: O correto, tecnicamente falando, seria considerar a despesa de ICMS

somente pelo valor de R$ 72 (12% s/ 600), deixando o valor de R$ 12 no Ativo, em

uma conta de ICMS Diferido, representando um adiantamento de imposto, cuja

receita associada (no caso, a receita financeira) será registrada nos meses

seguintes.

O problema é que a RFB não aceitaria a exclusão de R$ 12 que deixaria de ser

reconhecida em despesa. Mesmo que a empresa fizesse o processo de

rastreabilidade, da mesma forma que foi feito com a receita. Veja a proposta:

Registro do ICMS na Venda

DEB: DESPESA DE ICMS

CRÉD: ICMS A PAGAR 84 ___________________________________________________________________________________________________________________________________

DÉB: ICMS DIFERIDO (ATIVO)

CRÉD: DESPESA DE ICMS 12 (Exclusão...Não permitida pela RFB)

Apropriação dos Juros, entre FEV/15 e NOV/15:

DEB: AVP – JUROS A APROPRIAR

CRÉD: RECEITA FINANCEIRA 100 ______________________________________________________________________________________________________________________________________

DÉB: DESPESA DE ICMS

CRÉD: ICMS DIFERIDO (ATIVO) 12 (Adição...Caso a exclusão anterior fosse

feita)

O mesmo seria feito para as contribuições para PIS e COFINS.

10. Minha empresa é um comércio varejista e realiza vendas a prazo apenas no

cartão de crédito, parcelando no máximo em seis vezes sem juros. Devo trazer

tais vendas a valor presente e mudar o tratamento contábil atual. Qual o

impacto tributário se eu mudar o tratamento contábil?

RESP: A Lei nº 6.404/76, em seu art. 183, Inciso VIII, diz que os elementos do

ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente,

sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Como operações de

longo prazo, entende-se o período de doze meses (um exercício social). Então, não

há obrigatoriedade de trazer as vendas a prazo no cartão de crédito em prazos de

até 6 meses a valor presente, a não ser que tal ajuste se justifique pela relevância.

Portanto, a empresa não é obrigada a mudar a forma como sempre registrou suas

vendas. Contudo, se fizer o reconhecimento do efeito dos juros na receita bruta,

deverá elaborar todo um processo contábil específico, já regulamentado na Lei nº

12.973/14 e pela IN RFB nº 1.515/14. E se assim o fizer, terá que realizar todas as

adições e exclusões específicas, conforme será explicado mais adiante.



11. E nas compras a prazo para empresas comerciais, como registrar o ajuste a

valor presente?

RESP: Aí é um pouco diferente. Tanto o estoque como a conta de fornecedores

devem ser trazidos a valor presente, com a apropriação da receita financeira

conforme a realização do ativo (estoque) ou do passivo (fornecedor). Veja um

exemplo numérico, a seguir.

A Cia. Alfa compra a prazo, em 31/JAN/15, 2 unidades por R$ 500 cada, com

vencimento em 30/ABR/15. Veja alguns detalhes:

O valor presente monta R$ 940.

O estoque foi vendido em FEV e MAR/15, por R$ 600 cada, à vista.

O pagamento ao fornecedor foi em ABR/15.

O registro contábil, em 31/JAN/15, será o seguinte:

DEB: ESTOQUE

CRÉD: FORNECEDORES 1.000 _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

DÉB: AVP FORNECEDORES

CRÉD: AVP ESTOQUE 60

O registro das vendas, nos meses de FEV/15 e MAR/15:

DÉB: CAIXA

CRÉD: RECEITA BRUTA 600 ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

DÉB: CMV

CRÉD: ESTOQUE 500 ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

DÉB: AVP - ESTOQUE

CRÉD: CMV 30 (Exclusão)

O registro da apropriação dos juros nos meses de FEV, MAR e ABR/15:

DEB: DESPESA FINANCEIRA (Adição)

CRED: AVP FORNECEDORES 20

O registro do pagamento do fornecedor em ABR/15:

DEB: FORNECEDORES

CRED: CAIXA 1.000

Veja como ficaria a DRE no trimestre FEV-MAR-ABR:

RESULTADO 2015 FEV MAR ABR TRIMESTRE

(+) RECEITA BRUTA 600 600 - 1.200

(-) CMV (470) (470) - (940)

(-) DESPESA FINANCEIRA (20) (20) (20) (60)

LUCRO ANTES DO IR 110 110 (20) 200



12. Minha empresa tem bens para uso em sua atividade empresarial com prazos de

vida útil diferentes dos permitidos pela legislação fiscal. Até DEZ/14, apesar de

ressalvas nos relatórios de auditoria, a empresa manteve seus bens depreciados

pelos prazos fiscais, previstos na IN RFB nº 162/98. A partir de 2015, passará a

utilizar os prazos efetivos. Qual a sugestão, tanto contábil quanto fiscal?

RESP: A Lei nº 12.973/14 em seu art. 40 alterou o art. 57 da Lei nº 4.506/64,

permitindo exclusão da diferença entre a depreciação permitida pelo Fisco e aquela

reconhecida pela contabilidade moderna. É possível fazer isso atualmente, por

conta dos modernos sistemas de informática vigentes. Veja dois exemplos: um

utilizando um bem novo e outro considerando um bem adquirido antes e cuja

depreciação passará a ser ajustada a partir de 2015.

EXEMPLO 1:

Veículo adquirido em JAN/15 por R$ 350. O prazo de vida útil estimado é de 7 anos

e o valor residual é zero, pois o bem é doado ao final do seu uso. Veja a

recomendação dos registros contábeis integrados com a parte fiscal.

COMPRA em JAN/15:

DEB: IMOBILIZADO - VEÍCULOS

CRED: CAIXA 350

DEPRECIAÇÃO ANUAL entre 2015 a 2019

DEB: DESPESA DEPRECIAÇÃO (1)

CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 70 (Despesa Dedutível) ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

DEB: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA

CRED: DESPESA DEPRECIAÇÃO (2) 20 (Exclusão)

DEPRECIAÇÃO ANUAL em 2020 e 2021


CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 50 (Adição)

A despesa de depreciação 1 seria sempre dedutível ou tributável, enquanto a nº 2

seria sempre ajustada, ou seja, adicionada ou excluída. Assim, os ajustes no LALUR

seriam sempre rastreados para serem realizados automaticamente.

Então, nos cinco primeiros anos, seriam realizadas cinco exclusões de R$ 20,

totalizando R$ 100 ao final do quinto ano. Já nos últimos dois anos de uso, 2020 e

2021, a despesa de depreciação seria registrada na contabilidade já pelo valor

líquido de R$ 50, mas adicionada para fins de IR e CSLL. Com isso, teríamos

exclusões de 100 nos cinco primeiros anos e, depois, adições de 100 nos dois

últimos anos.

EXEMPLO 2:

Admitindo o mesmo exemplo, mas com a aquisição tendo sido realizada em

JAN/13, a situação seria a seguinte:

COMPRA em JAN/13:

DEB: IMOBILIZADO - VEÍCULOS

CRED: CAIXA 350





CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 70 (Despesa Dedutível)

DEPRECIAÇÃO ANUAL entre 2015 e 2017


CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 70 (Despesa Dedutível) ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________






Nos dois primeiros anos (2013 e 2014), o registro atendeu a parte fiscal, sendo a

depreciação registrada por R$ 70. O saldo líquido em JAN/15, na adoção inicial da

Lei nº 12.973/14, era R$ 210. Como ainda restavam cinco anos de uso, a

depreciação anual seria registrada por R$ 42 (210/5). Como o Fisco aceitava R$ 70,

fizemos 3 exclusões de R$ 28, totalizando exclusão total de R$ 84 ao final de 2017.

Em 2018 e 2019, a despesa de depreciação de R$ 42 seria adicionada, totalizando

adição total de R$ 84, zerando a exclusão anterior.



13. E se tivesse valor residual, como seria o registro contábil e a integração fiscal?

RESP: A Lei nº 12.973/14 não fez menção ao valor residual em seu art. 40.

Contudo, não acredito que tal situação possa trazer problemas em relação a

dedutibilidade dos bens adquiridos para o imobilizado e as respectivas adições e

exclusões. Vamos a um exemplo numérico.

Uma empresa adquire em JAN/15 um trator por R$ 120, com prazo de vida útil de

cinco anos e valor residual estimado de R$ 15. A IN RFB nº 162/98 diz que tratores

são dedutíveis em quatro anos (25% ao ano). O bem será vendido exatamente pelo

valor projetado ao final do prazo de via útil. Vamos aos registros contábeis e o

tratamento fiscal de cada conta de resultado, já aplicando o critério da

rastreabilidade.

AQUISIÇÃO em JAN/15:

DEB: IMOBILIZADO - TRATOR

CRED: CAIXA 120



CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 30 (Despesa Dedutível) ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



A dedução de R$ 30 se justifica pelos 4 anos permitidos pelo Fisco (120/4 anos). O

ajuste de R$ 9 se explica pela diferença entre a dedução fiscal de R$ 30 e a parcela

depreciada para fins contábeis (105/5 anos). O valor depreciado na contabilidade

seria apenas R$ 105, pois R$ 15 a empresa espera recuperar por ocasião da venda

do trator. A conta de despesa nº 1 será dedutível/tributável sempre, dependendo

de sua posição (devedora ou credora). Já a conta nº 2 será sempre ajustada

(adição ou exclusão). O total de exclusão, ao final de 2018, monta R$ 36 e será

controlado na Parte B do LALUR.

DEPRECIAÇÃO ANUAL em 2019:



VENDA DO BEM, APÓS O USO:

DEB: CAIXA

CRED: RECEITA NA VENDA DE BENS DO ANC 15 (Tributável) _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

DEB: DESPESA c/ BAIXA DE BENS DO ANC

CRED: IMOBILIZADO 15 (Adição)

Portanto, as duas adições de 21 + 15 totalizam R$ 36, baixando a exclusão

anterior. O registro da venda e baixa do bem deve sempre ser realizado desta

forma, com dois registros integrados: a venda em si e a baixa do ativo. A baixa,

nestes casos, será sempre adicionada nas bases de IR e CSLL. Por outro lado, a

receita deve sempre ser tributada, garantindo assim a automatização do processo,

pois neste exemplo didático consideramos o valor da venda igual ao estimado no

passado. Mas, ainda que a venda tivesse se realizado por um valor maior ou menor

que R$ 15, o registro seria o mesmo.



14. Minha empresa é industrial e trabalha em dois turnos de produção. A despesa

de depreciação (fiscal) de uma máquina utilizada na produção seria acrescida de

50%, com taxa anual de 15%?

RESP: A Lei nº 12.973/14 não fez qualquer menção a depreciação acelerada pelo

uso. Tal item foi criado na Lei nº 3.470/58 e consta no Decreto nº 3.000/99 (art.

312), que diz o seguinte:

Art. 312. Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do número de horas diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada (Lei nº 3.470/58, art. 69):

I - um turno de oito horas - 1,0; II - dois turnos de oito horas - 1,5; III - três turnos de oito horas - 2,0. Parágrafo único. O encargo de que trata este artigo será registrado na escrituração comercial.

Portanto, tal registro só se justificaria se fosse reconhecido na escrituração contábil,

conforme consta no parágrafo único citado. E o reconhecimento contábil da

depreciação acelerada não foi contemplado pelo Pronunciamento CPC nº 27, que foi

reconhecido pela CVM na Deliberação nº 583/09 e tornado obrigatório pela

Resolução nº 1.177/09 para os profissionais de contabilidade das entidades não

sujeitas a alguma regulação contábil. Então, tal situação não cabe mais na

contabilidade a partir de 2015. Veja um exemplo numérico a seguir.

A Indústria Gama comprou uma Máquina em JAN/15 por R$ 200. Seu prazo de vida

útil foi estimado em 8 anos, sem valor residual. A depreciação no ano foi R$ 25. A

empresa utiliza o bem em 3 turnos. Neste caso, a dúvida seria qual das três

respostas seria aplicada para analisar o que aconteceria no ano de 2015:

(A) Despesa será dedutível integralmente?

(B) Será feita uma Adição de R$ 5?

(C) Poderá ser feita Exclusão de R$ 15?

A resposta certa seria B. Mesmo utilizando o bem em três turnos, a depreciação

não foi reconhecida por R$ 40 (depreciação anual de 20%). Então, a dedução seria

somente em 10 anos (R$ 20, com depreciação anual de 10%). Veja os registros

contábeis, seguindo a orientação de aplicar o critério da rastreabilidade:

COMPRA em JAN/15:

DEB: IMOBILIZADO - MÁQUINAS

CRED: CAIXA 200



CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 20 (Despesa Dedutível) ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________




DEB: DESPESA DEPRECIAÇÃO (1) (Despesa Dedutível)


Importante registrar, contudo, que o parágrafo único do art. 312 do RIR/99 não

consta na Lei original (nº 3.470/58). Teoricamente, o decreto que consolida a

legislação no regulamento do imposto não deveria criar a exigência do registro

contábil para dedução da depreciação acelerada pelo uso. Então, abre-se uma

brecha ai para uma possível dedução apenas via e-LALUR. Mas, é possível que a

RFB regulamente o tema nos próximos normativos.



15. Minha empresa tem bens em construção, com financiamentos obtidos para tal.

Qual o tratamento contábil das despesas de juros e há alguma diferença para a

legislação anterior?

RESP: A Lei nº 12.973/14 incluiu alguns parágrafos no art. 17 do Decreto-Lei nº

1.598/77, permitindo a dedução imediata nas bases de IR e CSLL dos juros

decorrentes de ativos em construção. Veja a transcrição do art. 17 com as

alterações:

Art 17 - Os juros, o desconto, a correção monetária prefixada, o lucro na operação de reporte e o prêmio de resgate de títulos ou debêntures, ganhos pelo contribuinte, serão incluídos no lucro operacional e, quando derivados de operações ou títulos com vencimento posterior ao encerramento do exercício social, poderão ser rateados pelos períodos a que competirem § 1º sem prejuízo do disposto no art. 13 da Lei no 9.249/95,

os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte são dedutíveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas: a) Os juros pagos antecipadamente, os descontos de títulos de crédito, a correção

monetária prefixada e o deságio concedido na colocação de debêntures ou títulos de

crédito deverão ser apropriados, pro rata tempore, nos exercícios sociais a que competirem; e

b) Os juros e outros encargos, associados a empréstimos contraídos, especificamente ou

não, para financiar a aquisição, construção ou produção de bens classificados como estoques de longa maturação, propriedade para investimentos, ativo imobilizado ou ativo intangível, podem ser registrados como custo do ativo, desde que incorridos até o momento em que os referidos bens estejam prontos para seu uso ou venda.

2º Considera-se como encargo associado a empréstimo aquele em que o tomador deve necessariamente incorrer para fins de obtenção dos recursos.

3º Alternativamente, nas hipóteses a que se refere a alínea “b” do § 1o, os juros e outros encargos poderão ser excluídos na apuração do lucro real quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa.”

Tal dispositivo está de acordo com a legislação contábil-societária até o parágrafo

2º. Os juros devem ser registrados sempre no ativo associado ao passivo oneroso,

sem transitar pelo resultado. E isso deverá ser feito na contabilidade da empresa

durante o ano de 2014, independentemente de adoção da Lei nº 12.973/14 em

2014 ou não. Contudo, a exclusão prevista no parágrafo 3º somente poderá ser

feita em 2014 caso a empresa faça a opção prevista no art. 75 e aplique a nova lei

já em 2014. Para você compreender bem o tema, veja o exemplo numérico a

seguir.

Considere a Cia. Q, empresa comercial e que compre um terreno por R$ 600 em

JAN/14 e contrate uma empresa especializada para construir uma filial, pagando R$

1.000, obtido mediante financiamento bancário, com carência no pagamento de

principal e cobrança de juros de 10% ao ano. A filial será concluída na metade de

DEZ/14 e a inauguração prevista para JAN/15.

O prazo de vida útil estimado da parte construída será 25 anos, sem valor residual.

Vamos aos registros contábeis e respectivos ajustes fiscais.

AQUISIÇÃO, em JAN/14:

DEB: Terrenos

CRED: Caixa 600

CONSTRUÇÃO, DURANTE O ANO DE 2014:

DEB: Edificações (1)

CRED: Financiamento a Pagar 1.000

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L9249.htm#art13



PAGAMENTO OU APROPRIAÇÃO DE JUROS DURANTE O ANO 2014:

DEB: Edificações (2)

CRED: Caixa (pg.) ou Financiamento a Pagar (se apropriado) 100 Exclusão

REGISTRO CONTÁBIL ANUAL, DE 2015 a 2016

DEB: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (1)

CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 40 (Despesa Dedutível) ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

DEB: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (2)


Quando registrado no ativo, o valor dos juros (R$ 100) poderia ser excluído das

bases de IR e CSLL, o que não acontecia antes. Com isso, vale muito a pena, neste

caso, aplicar imediatamente a utilização da Lei nº 12.973/14. Se isso não for feito,

a empresa só poderia deduzir o valor de R$ 100 referente as despesas de juros por

ocasião da apropriação da despesa de juros, ou seja, durante os 25 anos de

reconhecimento da depreciação.

Observe que a despesa de depreciação anual seria R$ 44, pois a parte edificada

seria depreciada em 25 anos, ou seja, aplicando-se 4% sobre o saldo da conta do

imobilizado de R$ 1.100. A depreciação sobre 1.000 (40) seria dedutível, enquanto

a parte calculada sobre os juros apropriados no imobilizado de R$ 100 (4) deve ser

adicionada nas bases de IR e CSLL.

Importante não esquecer, contudo, de observar toda a Lei nº 12.973/14. É possível

que outros dispositivos possam influenciar negativamente a empresa já em 2014.

Por exemplo, se a empresa continuar com saldo de lucros acumulados, não poderia

utilizar esta conta para fins de pagamento de juros sobre capital próprio (JCP), já

que a lei retirou esta conta da composição do PL base para fins de pagamento de

JCP.

16. Como fica a dedução da depreciação na compra de bens usados?

RESP: A Lei nº 12.973/14 não faz qualquer menção a bens usados. Contudo, para

fins fiscais, entende-se que permanece em vigor o previsto no art. 311 do Decreto

nº 3.000/99 (Regulamento do IR), que diz o seguinte:

Art. 311. A taxa anual de depreciação de bens adquiridos usados será fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: I - metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo; II - restante da vida útil, considerada esta em relação à primeira instalação para utilização do bem.

Todavia, o art. 40 da Lei nº 12.973/14, que altera o art. 57 da Lei nº 4.506/64, diz

que a administração do IR publicará periodicamente o prazo de vida útil admissível

para cada espécie de bem. Fica a interpretação se a forma como foi incluída a regra

da depreciação dos bens usados (no Regulamento do IR) é considerada neste art.

3º. Entendo que sim, sendo permitidas as exclusões como acontecem com os bens

novos.



17. Minha empresa atua no setor de transportes de cargas e decidiu fazer a opção

pela aplicação da Lei nº 12.973/14 somente a partir de JAN/15. Estamos

fazendo a contabilidade aplicando os dispositivos da Lei nº 11.638/07 e o único

item relevante que temos é a depreciação dos veículos, que fazemos em 8 anos,

enquanto os dispositivos fiscais (IN RFB nº 162/98) permitem a dedução em 5

anos. Não estamos fazendo ajustes, ou seja, não fizemos qualquer exclusão ref.

a depreciação citada. Os veículos estão sendo depreciados em 8 anos e esse é o

prazo que estamos utilizando para dedução fiscal. Há algum problema na

aplicação da Lei somente a partir de 2015?

RESP: Na verdade não há qualquer problema. Neste caso, tanto faz a empresa

aplicar a lei já em 2014 ou em 2015 que não terá ajustes a fazer em subcontas, já

que o único item que tem de diferente em relação a contabilidade aplicada em

dez/07 era a depreciação, que era a mesma utilizada para fins contábeis e para fins

fiscais. E não há qualquer preocupação em relação a distribuição de dividendos, já

que só havia um resultado apurado. Recomendo, neste caso, aplicar a lei só em

2015, por precaução.

18. Ainda na linha da pergunta anterior, posso passar a fazer as exclusões em

relação a depreciação dos veículos a partir de 2015?

RESP: Veja um exemplo. Um veículo que custou R$ 1.000 em JAN/13 e tenha sido

depreciado por R$ 125 (1.000 / 8 anos) durante os dois primeiros anos (2013 e

2014), sem ajuste nas bases de IR e CSLL e seu uso de F-Cont. Em 2015, a

empresa continuará depreciando o veículo por R$ 125, mas poderá excluir a

diferença de R$ 75 (200 menos 125). A recomendação do registro contábil, a partir

de 2015, seria a seguinte:

DEB: Despesa de Depreciação (1)

CRED: Depreciação Acumulada 200 Despesa Dedutível ___________________________________________________________________________________________________________________________________

DEB: Depreciação Acumulada

CRED: Despesa de Depreciação (2) 75 Valor Excluído p fins de IR+CSLL

O mesmo registro seria feito nos anos de 2016 e 2017. Assim, a empresa

acumularia uma exclusão total de R$ 225 (75 por três anos). Lembre-se que o

bem, até 2017, teria sido depreciado em R$ 625, referente os cinco anos de uso

(2013 a 2017), com o valor de R$ 125 por ano.

A separação da conta de despesa de depreciação em 1 e 2 tem objetivo somente de

simplificar o processo e facilitar a aplicação do critério da rastreabilidade. A conta

nº 1 será sempre dedutível, enquanto a conta nº 2 será sempre ajustada (adição

ou exclusão).

Em 2018, a empresa deveria fazer o seguinte registro:


CRED: Depreciação Acumulada 125 Valor Adicionado para fins de IR+CSLL

Já em 2019, o registro seria realizado da seguinte forma:

DEB: Despesa de Depreciação (1) 25 Valor Dedutível

DEB: Despesa de Depreciação (2) 100 Valor Adicionado p/fins de IR+CSLL

CRED: Depreciação Acumulada 125

Finalmente, no último ano de uso, em 2020, o registro seria assim:


CRED: Depreciação Acumulada 125 Valor Dedutível



19. A empresa que trabalho, a partir de 2015, passará a adquirir bens de

informática por meio de contratos de arrendamento mercantil, na modalidade

financeira. Como reconhecer as aquisições e quais o fundamento legal para os

ajustes nas bases de IR e CSLL?

RESP: Veja um exemplo, para responder adequadamente sua pergunta. Uma

empresa adquire, em JAN/15, uma impressora via arrendamento mercantil

financeiro, com os seguintes detalhes:

A impressora tem valor total de R$ 5.040, sendo 48 parcelas mensais de R$ 100

(primeira parcela em JAN/15 e última vencendo em DEZ/18. A empresa, para

ficar definitivamente com o bem, deverá exercer a opção de compra ao final,

pagando mais R$ 240, até o final de JAN/19.

O valor presente da impressora, em JAN/15, monta R$ 4.560.

O prazo estimado de vida útil é de cinco anos e o bem será doado ao final do

seu uso.

Os juros (R$ 480) serão apropriados de forma linear.

Vamos aos registros contábeis e o fundamento legal para cada um dos ajustes nas

bases de IR+CSLL.

NA AQUISIÇÃO, EM JAN/15:

DEB: Imobilizado 4.560

CRED: Juros a Apropriar (AVP) 480


REGISTROS MENSAIS, ENTRE JAN/15 a DEZ/18:

DEB: Despesa de Depreciação Adição (Inciso VIII do art.13 da Lei nº 9.249/95).

CRED: Depreciação Acumulada 76 _______________________________________________________________________________________________________________

DEB: Despesa de Juros Adição (Art.48 da Lei nº 12.973/14).

CRED: Juros a Apropriar (AVP) 10 _______________________________________________________________________________________________________________

DEB: Financiamento a Pagar Exclusão (Art.47 da Lei nº 12.973/14).

CRED: Caixa 100

Os ajustes citados devem ser tratados separadamente na Parte A do LALUR, mas

devem ser integrados na mesma ficha de controle na Parte B. Com isso, a posição

desta ficha, ao final dos 4 anos de uso, seria a seguinte:

48 exclusões de 100, totalizando R$ 4.800.

48 adições de 76, totalizando R$ 3.648.

48 adições de 10, totalizando R$ 480. TOTAL LÍQUIDO de 48 exclusões de 14 (100 – 76 – 10) 672

REGISTRO do Pagtº DA OPÇÃO DE COMPRA, EM JAN/19:

DEB: Financiamento a Pagar

CRED: Caixa 240 Exclusão (Art.47 da Lei nº 12.973/14).

Assim, o SALDO da PARTE B do LALUR passou a ser de R$ 912 (672 + 240).

REGISTRO DA DESPESA DE DEPRECIAÇÃO DE JAN/19 a DEZ/19:



Portanto, fazendo as doze adições de R$ 76, baixamos o saldo de R$ 912 (76 x 12).



20. Tenho um cliente que possui contratos de arrendamento mercantil e irá aplicar a

nova Lei (12.973/14) apenas a partir de 2015. Desde 2008, por conta da Lei nº

11.638/07, os bens adquiridos via arrendamento mercantil financeiro são

reconhecidos no ativo imobilizado pelo seu valor presente e depreciados pelo

prazo efetivo de vida útil. Por outro lado, as despesas de juros referente a

diferença entre o valor de compra e o valor presente são apropriadas durante o

período do contato. Por simplificação, a empresa não fez qualquer ajuste nas

bases de IR+CSLL. A partir de 2015, com a nova lei, a empresa poderá

continuar considerando as despesas de depreciação e juros dedutíveis nas bases

de IR+CSLL?

RESP: Não. Conforme informado na pergunta anterior, a Lei nº 12.973/14 criou o

Inciso VIII no art.13 da Lei nº 9.249/95, proibindo a dedutibilidade da depreciação

de bens objeto de contratos de arrendamento mercantil. Além disso, o artigo 48 da

nova lei impede a dedutibilidade da despesa de juros. Portanto, não há como

continuar fazendo em 2015 o que a empresa fazia durante o período do RTT. Então,

o caminho deve ser passar a fazer os ajustes a partir de JAN/15, da forma que for

possível. Vamos fazer uma adaptação do exemplo da pergunta anterior, para tentar

buscar uma solução.

Uma empresa adquire, em JAN/12, uma impressora via arrendamento mercantil

financeiro, com os seguintes detalhes:

A impressora tem valor total de R$ 5.040, sendo 48 parcelas mensais de R$ 100

(primeira parcela em JAN/12 e última vencendo em DEZ/15. A empresa, para

ficar definitivamente com o bem, deverá exercer a opção de compra ao final,

pagando mais R$ 240, até o final de JAN/16.

O valor presente da impressora, em JAN/12, monta R$ 4.560.

O prazo estimado de vida útil é de cinco anos e o bem será doado ao final do

seu uso.

Os juros (R$ 480) serão apropriados de forma linear.

Neste caso, os registros contábeis, seriam os seguintes, durante o período do RTT.


DEB: Imobilizado 4.560

CRED: Juros a Apropriar (AVP) 480



DEB: Despesa de Depreciação (Despesa Dedutível)


DEB: Despesa de Juros (Despesa Dedutível)



CRED: Caixa 100




DEB: Despesa de Juros Adição (Art.48 da Lei nº 12.973/14).


DEB: Financiamento a Pagar Exclusão (Art.47 da Lei nº 12.973/14).

CRED: Caixa 100



REGISTRO do Pagtº DA OPÇÃO DE COMPRA, EM JAN/16:


CRED: Caixa 240 Exclusão (Art.47 da Lei nº 12.973/14).

Assim como aconteceu na pergunta anterior, os três ajustes devem compor uma

única ficha na PARTE B do LALUR. E esta ficha teria um saldo líquido de R$ 408 (14

x 12 + 240), que teria que ser baixado na medida do registro da despesa de

depreciação.

Durante o ano de 2016, seria registrada a despesa de depreciação.

REGISTRO DA DESPESA DE DEPRECIAÇÃO DE JAN/16 a DEZ/16:

DEB: Despesa de Depreciação


Adição (Inciso VIII do art.13 da Lei nº 9.249/95) nos meses de JAN, FEV, MAR, ABR e MAI.

Em JUN, parte da despesa (R$ 48) seria dedutível e parte (R$ 28) seria ADICIONADA. A Despesa será Dedutível nos meses de JUL, AGO, SET, OUT, NOV e DEZ.

Aqui está o problema para ser resolvido. A despesa dedutível em 2016 seria de R$

504, composta pelos seguintes valores:

R$ 456 ref. a despesa dos meses de JUL/16 a DEZ/16.

R$ 48 ref. a (parte da) despesa dedutível de JUN/16.

Apesar da proibição da dedutibilidade da despesa de depreciação de bens objeto de

arrendamento mercantil, não há motivos para que o Fisco impeça a dedução do

valor de R$ 504. A empresa teria, também, a alternativa de retornar ao início do

processo (JAN/12) e fazer as exclusões permitidas. Ela deixou de fazer exclusão

mensal de R$ 14 (100 – 76 – 10) durante 36 meses, totalizando o mesmo valor de

R$ 504 que deixaria de ser adicionado depois. Não vejo outra alternativa para este

caso.

21. O pagamento da opção de compra não deve ser registrado no imobilizado?

RESP: A princípio NÃO. Isso era assim até DEZ/07, pelas regras antigas, que

seguiam a Lei nº 6.099/74. Os pagamentos mensais eram registrados em despesa,

enquanto a opção de compra, quando exercida, era reconhecida no ativo

imobilizado (art. 16 da Lei nº 6.099/74). Como o art. 16 foi revogado, entende-se

que tal opção deve ser baixada do passivo reconhecido quando da aquisição de

bens mediante a modalidade de arrendamento mercantil financeiro.



22. As despesas com provisão para perdas por impairment são dedutíveis?

RESP: Não e Sim. Elas não são dedutíveis quando constituídas, sendo permitida a

dedução apenas quando ocorrer a Alienação ou Baixa do bem. Tal fato é

semelhante ao que acontecia nas provisões para perdas que já existiam antes da

nova lei. Vamos a um exemplo numérico.

A Cia Z compra um TERRENO (R$ 200) em JAN/15. No final de 2015, o valor

recuperável do bem passa para 170. Em 2016, o terreno foi vendido por R$ 180.

AQUISIÇÃO, EM JAN/15:

DEB: Terreno

CRED: Caixa 200

PROVISÃO PARA PERDAS, EM DEZ/15

DEB: Despesa c/ Impairment (ADIÇÃO)

CRED: Provisão 30

VENDA DO TERRENO, EM 2016:

DEB: Caixa 180

DEB: Ganho de Capital 1 20 (DEDUTÍVEL)

CRED: Terreno 200 ____________________________________________________________________________________________________

DEB: Provisão

CRED: Ganho de Capital 2 30 (EXCLUSÃO)

O ideal é separar o ganho de capital em duas contas (1 e 2), com objetivo de

facilitar o controle e a rastreabilidade dos ajustes nas bases de IR e CSLL.

23. Como serão calculados os limites para pagamento de juros sobre capital próprio

a partir de 2015? Há alguma mudança relevante?

RESP: Sim, algumas mudanças interessantes. Vamos a elas.

A principal é que a lei original, que criou a regra do JCP (Lei nº 9.249/95) definia

como base o PL, permitindo exclusão de contas como Reserva de Reavaliação e

Ajuste de Avaliação Patrimonial. Com a alteração prevista no art. 9º da Lei nº

12.973/14, as contas são descritas, deixando de fora a conta de LUCROS

ACUMULADOS. Como muitas empresas limitadas insistem em manter saldo nesta

conta, ela não mais integrará o PL para fins de base de cálculo do JCP. É preciso ter

atenção para aqueles que fizeram a opção pela aplicação da lei já em 2014.

Outro dispositivo importante, que já constava na IN RFB nº 93/97 e foi ratificado na

IN RFB nº 1.515/14, diz que o LAIR utilizado como limite para fins de dedução será

o lucro apurado pela contabilidade depois de deduzida a despesa de CSLL e antes

APENAS da despesa de IR.

Foi mantida a possibilidade de utilização do valor líquido de JCP para aumento de

capital, conforme já autorizado pela IN RFB nº 41/98.

E a IN RFB nº 1.515/14 (art. 28) incluiu um item muito importante que a lei não

citou: a possibilidade, a partir da aplicação da Lei, da exclusão do valor pago ou

creditado, a título de juros sobre capital próprio, nas bases de IR e CSLL, sem

necessidade do reconhecimento em despesa. Tal registro em resultado ficava sem

sentido sob o ponto de vista contábil, pois o JCP tem a mesma característica dos

dividendos.



24. É possível mostrar um exemplo numérico?

RESP: Sim. Uma empresa que aplicará a Lei nº 12.973/14 possuía um PL de R$ 17

mil no final de DEZ/14 composto das seguintes contas e valores:

Capital e Reservas de Capital 12.800

Reservas de Lucros 1.200

Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.000

Lucros Acumulados 1.000

O Lucro Antes de IR+CSLL em 2015 montou R$ 2.400 e a TJLP divulgada foi 8%.

Veja o cálculo do máximo passível de distribuição de lucros mediante JCP.

LIMITE A (CAPITAL + RESERVAS DE CAPITAL + RESERVAS DE LUCROS) x TJLP

14.000 x 8% = 1.120

LIMITE B1 50% DO SALDO DE RESERVAS DE LUCROS + LUCROS ACUMULADOS

(1.200 + 1.000) x 50%) = 1.100

LIMITE B2 50% DO LAIR (LUCRO ANTES DO IR, DEPOIS DA DEDUÇÃO DA CSLL)

(2.400 – (2.400 x 9%)) x 50%) = 1.092

Dos dois limites B, pegamos o maior, no caso 1.100. Depois, comparamos 1.100

com 1.120 e consideramos o menor, sendo o limite máximo permitido, portanto, de

R$ 1.100.

Apenas para completar, caso a empresa decidisse creditar o valor máximo

permitido a título de juros sobre capital próprio, o registro contábil seria o seguinte:

DEB: LUCROS ACUMULADOS 1.100

CRED: JCP A PAGAR 935

CRED: IRRF A RECOLHER 165

Se os sócios/acionistas resolvessem aumentar o capital da empresa utilizando o

valor creditado como JCP, os registros seriam os seguintes:

DEB: JCP A PAGAR

CRED: CAPITAL 935 ________________________________________________________________________

DEB: IRRF A RECOLHER

CRED: CAIXA 165

A dedutibilidade do pagamento de JCP não é perdida por causa da capitalização do

valor, conforme registro contábil. A única exigência é o recolhimento do imposto de

renda retido na fonte, com o aumento de capital sendo feito pelo valor líquido.

25. Como será feita a adoção inicial da Lei nº 12.973/14 para aqueles que aplicarem

a nova lei apenas a partir de 2015?

RESP: A empresa deverá comparar seus dois balanços: o oficial, com base na

contabilidade moderna (aplicação da Lei nº 6.404/76, com alterações das Leis nº

11.638/07 e nº 11.941/09); e o paralelo, com base no F-CONT, com as regras

contábeis vigentes em DEZ/07 (contabilidade tributária). As diferenças entre os

dois balanços devem ser registradas em subcontas no ativo e no passivo para que

sejam consideradas dedutíveis, quando reconhecidas como despesa e para que não

sejam tributadas imediatamente e possam ser excluídas normalmente, quando

reconhecidas em receita.



26. Entendi a estrutura, contudo preciso de mais detalhes. Como seria essa

tributação imediata?

RESP: Vamos começar pelo imobilizado. Suponha um veículo de passageiros,

adquirido em JAN/13 por R$ 900, cuja depreciação contábil seria feita em seis

anos, enquanto a permissão para dedução fiscal se dá em 4 anos (IN RFB nº

162/98). Para fins didáticos, suponha que não há valor estimado de venda.

A depreciação registrada na contabilidade foi R$ 150 nos dois primeiros anos

(900/6 anos), enquanto a dedução fiscal permitida, conforme art. 40 da Lei nº

12.973/14, monta R$ 225 (900/4 anos). Com isso, pela aplicação do RTT, a

empresa realizou duas exclusões de R$ 75 (225 – 100).

Portanto, no momento da migração para a nova lei, em JAN/15, os saldos das duas

contabilidades seriam os seguintes:

CONTAS CONTABILIDADE

MODERNA

CONTABILIDADE

DEZ/07 F-CONT

Veículos de Passageiros 900 900

(-) Depreciação Acumulada (300) (450)

SALDO LÍQUIDO DO ATIVO 600 450

Neste caso, a empresa teria que fazer o seguinte registro contábil no dia

1º/JAN/15:

DEB: Depreciação Acumulada

CRED: Depreciação Acumulada – Subconta 150

Se o registro não fosse realizado, a empresa teria que adicionar este valor (R$ 150)

imediatamente. Assim, o Ativo Líquido continuaria com o mesmo saldo de R$ 600,

mas composto da seguinte forma:

Veículos de Passageiros 900

(-) Depreciação Acumulada (450)

(+) Depreciação Acumulada – Subconta 150

Aí, nos dois primeiros anos de aplicação da nova lei (2015 e 2016), o registro

contábil seria o seguinte:

DEB: Despesa de Depreciação (1) (Despesa Dedutível)

CRED: Depreciação Acumulada 225 ____________________________________________________________________________________________________

DEB: Depreciação Acumulada – Subconta

CRED: Despesa de Depreciação (2) 75 (Exclusão nas bases de IR+CSLL)

Veja agora os novos saldos do ativo, ao final de 2016:

Veículos de Passageiros 900

(-) Depreciação Acumulada (900)

(+) Depreciação Acumulada – Subconta 300

Perceba que a conta de veículos na contabilidade moderna (e agora, também,

contabilidade única) possui um saldo líquido de R$ 300, pois o bem já foi

depreciado em 4 anos, restando ainda dois anos de uso, o qual será depreciado em

R$ 150 por ano.

Vamos agora ver os registros contábeis realizados em 2017 e 2018, dois últimos

anos de uso do bem.

DEB: Despesa de Depreciação (2) (Adição nas bases de IR+CSLL)

CRED: Depreciação Acumulada – Subconta 150



Importante lembrar, sempre, que a conta de despesa nº 1 será parametrizada

como dedutível ou tributável, dependendo da posição (débito ou crédito), enquanto

a conta nº 2 será parametrizada sempre como conta a ser ajustada nas bases

fiscais, sendo adicionada ou excluída, dependendo da sua posição no registro

contábil.

Finalizando o exemplo, excluímos R$ 75 durante cada um dos dois anos de uso do

RTT. Depois, excluímos mais R$ 75 por ano nos dois primeiros anos de aplicação da

Lei nº 12.973/14, totalizando exclusões de 300 nos 4 anos. Depois, nos dois

últimos anos, adicionamos o mesmo saldo de R$ 300, sendo R$ 150 por ano.

27. Minha empresa tem bens para uso em sua atividade com prazo de vida útil

aproximado de dez meses. Qual o procedimento contábil adequado e qual o

tratamento fiscal?

RESP: A Lei nº 12.973/14 mexeu no art. 15 do Decreto-Lei nº 1.598/77, elevando

a permissão para registro em despesa dos bens adquiridos para uso no ativo não

circulante de valor até R$ 1.200,00. Além disso, os bens de uso até um ano devem

ser registrados diretamente em despesa. Se por acaso, a empresa optar por

reconhecer tais valores no imobilizado, para apropriar a despesa de depreciação

durante os dez meses de uso, NÃO poderá deduzir o pagamento de forma

imediata, podendo deduzir apenas no momento do registro da despesa. A Exclusão,

que foi feita durante o período do RTT, NÃO poderá ser feita mais a partir da nova

lei.

28. Em relação a depreciação, a empresa pode fazer o registro pelo prazo efetivo e

deixar de ajustar a parte B do LALUR, ou seja, pode reconhecer as despesas

exatamente pelo registro contábil?

RESP: Teoricamente sim, pois a exclusão definida pelo art. 40 da Lei nº 12.973/14

não é impositiva e sim permissiva. Aliás, as exclusões, em tese, são todas

permissivas, não obrigatórias. Mas é preciso tomar alguns cuidados. O valor

residual não será reconhecido como depreciação. Vamos a um exemplo numérico.

Uma empresa compra um veículo por R$ 1.000 em JAN/15, com valor residual de

R$ 100 e prazo de vida útil estimado de 6 anos. Os registros contábeis seriam as

seguintes:


DEB: IMOBILIZADO

CRED: CAIXA 1.000

DEPRECIAÇÃO ANUAL, ENTRE 2015 E 2020:

DEB: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO Despesa Dedutível

CRED: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 150

VENDA DO BEM, AO FINAL DO USO:

DEB: CAIXA

CRED: IMOBILIZADO 100

O art. 40 da Lei nº 12.973/14 permite exclusão de R$ 50 nos cinco primeiros anos

de uso (2015 a 2019). A exclusão de R$ 50 se justifica pois o Fisco permite a

dedução de R$ 200 (20% ao ano, conforme IN RFB nº 162/98), enquanto a

empresa registrou R$ 150 na sua contabilidade. Mas, a empresa PODE fazer a

exclusão e não DEVE.

Contudo, é sempre bom alertar para o disposto no art. 26 da IN RFB nº 51/95, em

relação as exclusões que deixarem de ser feitas em períodos de apuração em que

ocorrer apuração de prejuízos fiscais. Tal dispositivo se aplicaria, teoricamente, a

todas as exclusões previstas na mesma Lei nº 12.973/14 e nas demais leis.



29. Pode explicar melhor a aplicação do dispositivo citado na IN RFB nº 51/95?

RESP: Suponha que a empresa citada na pergunta anterior tenha apresentado

prejuízo contábil de R$ 50 durante os cinco primeiros anos (2015 a 2019). Em

2020, a empresa apresentou um lucro de R$ 500, repetindo o resultado em 2021 e

2022. Tudo sem considerar os ajustes da depreciação, admitindo que a empresa

optou por não fazer as exclusões permitidas em lei. Veja a apuração do IR oficial

inicialmente.

LALUR - EMPRESA ANUALMENTE

2015 a 2019 2020 2021 2022

LUCRO ANTES DO IR (50,00) 500,00 500,00 500,00

(+-) AJUSTES - - - -

LUCRO LIQUIDO AJUSTADO (50,00) 500,00 500,00 500,00

(-) COMPENS. DE PREJ. FISCAIS - (150,00) (100,00) -

LUCRO (PREJUÍZO) FISCAL (50,00) 350,00 400,00 500,00

IR+CSLL DEVIDOS – 34% - 119,00 136,00 170,00

A empresa, na apuração acima, decidiu não fazer as exclusões permitidas. Agora,

aplicando ao pé da letra o dispositivo previsto no art. 26 da IN RFB nº 51/95, a RFB

poderia recalcular os tributos devidos da seguinte forma:

LALUR – RFB ANUALMENTE

2015 a 2019 2020 2021 2022

LUCRO ANTES DO IR (50) 500,00 500,00 500,00

(+-) AJUSTES (50) 150,00 100,00 -

LUCRO LIQUIDO AJUSTADO (100) 650,00 600,00 500,00

(-) COMPENS. DE PREJ. FISCAIS - (195,00) (180,00) (125,00)

LUCRO (PREJUÍZO) FISCAL (100) 455,00 420,00 375,00

IR+CSLL DEVIDOS – 34% - 154,70 142,80 127,50

Observe que o total apurado de IR+CSLL ficou igual nos dois casos durante o

período de 2015 a 2022. Mas, perceba que a empresa pagou valor menor de

tributos por conta de não ter feito a exclusão permitida. Veja o quadro a seguir:

(-) COMPENS. DE PREJ. FISCAIS 2020 2021 2022 TOTAL

VALOR APURADO - RFB CONF. IN 51/95 154,70 142,80 127,50 425,00

VALOR APURADO - EMPRESA 119,00 136,00 170,00 425,00

DIFERENÇA 35,70 6,80 (42,50) -

Na verdade, a empresa deixou de pagar R$ 35,70 de IR+CSLL em 2020 pelo fato

de ter deduzido a despesa de depreciação pelos valores apresentados na

contabilidade.



30. O pagamento baseado em ações, conhecido como stock options, será dedutível?

RESP: Sim. Inicialmente veja o que diz o art. 33 da Lei nº 12.973/14:

Art. 33. O valor da remuneração dos serviços prestados por empregados ou similares, efetuada por meio de acordo com pagamento baseado em ações, deve ser adicionado ao lucro líquido para fins de apuração do lucro real no período de apuração em que o custo ou a despesa forem apropriados.

§ 1º A remuneração de que trata o caput será dedutível somente depois do pagamento, quando liquidados em caixa ou outro ativo, ou depois da transferência da propriedade definitiva das ações ou opções, quando liquidados com instrumentos patrimoniais. § 2 º Para efeito do disposto no § 1o, o valor a ser excluído será: I - o efetivamente pago, quando a liquidação baseada em ação for efetuada em caixa ou outro ativo financeiro; ou

II - o reconhecido no patrimônio líquido nos termos da legislação comercial, quando a liquidação for efetuada em instrumentos patrimoniais.

A legislação vigente até DEZ/07 não previa tratamento contábil ou fiscal para o

tema, entendendo que era um ajuste a ser feito somente para o dono da empresa.

A partir da modernização da contabilidade com a Lei nº 11.638/07, as empresas

passaram a reconhecer na sua escrituração contábil.

Por exemplo, determinado executivo (diretor empregado) receberá ações (a serem

emitidas) como prêmio por alguma meta ou objetivo traçado pelo Conselho de

Administração. Veja os registros contábeis:

PELO REGISTRO DA DESPESA DURANTE O ANO DE 2015:

DEB: Despesa de Participação de Empregados

CRED: Instrumentos Patrimoniais – Ações a Emitir 100 (Adição)

PELA EMISSÃO DO TÍTULO, EM 2016:

DEB: Instrumentos Patrimoniais – Ações a Emitir

CRED: Capital Social 100 (Exclusão)

31. Os valores reconhecidos em subvenção para investimentos devem ser

registrados em receita, conforme a contabilidade societária. Esta receita poderá

ser excluída nas bases de IR e CSLL. Há condições para isso?

RESP: Sim. O valor referente um ATIVO dado pelo governo e reconhecido

contabilmente em receita pode ser excluído nas bases de IR e CSLL. Contudo, é

necessário deixar o valor em reservas de lucros, denominada RESERVAS DE

INCENTIVOS FISCAIS. A lógica é a seguinte: o incentivo é para a empresa, não

para o empresário. Então, a distribuição do lucro tem que ser feita exclusivamente

pelo resultado apurado com as atividades empresarias, desconsiderando a receita

obtida com a subvenção governamental.

32. Pode dar um exemplo numérico?

RESP: Sim. Se uma empresa apresentar um lucro líquido de R$ 300, sendo R$ 200

oriundo de receita com subvenção para investimentos governamentais e mais R$

100 da exploração das atividades empresariais. A distribuição de lucros seria

limitada ao valor de R$ 100, caso a empresa pretenda fazer a exclusão da receita

de R$ 200. Se a empresa distribuir R$ 150 de lucros, terá que considerar toda a

receita com a subvenção como tributável nas bases de IR e CSLL.



33. Neste caso a tributação seria integral. A empresa poderia tributar somente a

parcela distribuída além do resultado obtido com suas atividades, no caso R$

50?

RESP: A princípio NÃO. O art. 30 da Lei nº 12.973/14 diz que podem ser excluídas

as subvenções para investimento que não forem utilizadas para aumento de capital

ou para absorção de prejuízos, desde que anteriormente já tenham sido totalmente

absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceção da Reserva Legal. Não há

menção na lei e tampouco na IN RFB nº 1.515/14 para situações de uso parcial da

receita para fins de distribuição de lucros. Então, no exemplo citado, a empresa

teria que tributar toda a receita com subvenção, não apenas o valor de R$ 50, que

seria a parcela distribuída acima do lucro de R$ 100 obtido com as atividades

empresariais.

34. Neste caso a Reserva de Incentivos Fiscais poderá integrar o PL para fins de

compor a BASE de cálculo para o pagamento de Juros sobre Capital Próprio?

RESP: SIM, pois a Lei nº 12.973/14 cita as contas que compõe a base para fins de

pagamento de JCP e contempla a conta de Reservas de Lucros, sem detalhamento.

35. Se uma empresa tributada pelo lucro presumido em 2014 passar para o lucro

real em 2015 e tiver ativos que foram avaliados a valor justo, qual o tratamento

contábil e fiscal?

RESP: Por exemplo, admita que uma empresa tivesse um terreno, registrado na

contabilidade originalmente por R$ 100, mas avaliado a valor justo por R$ 130,

deverá incluir este valor (R$ 30) na base de cálculo do lucro presumido (IR+CSLL)

no quarto trimestre de 2014. Contudo, caso o aumento do ativo seja destacado em

subconta específica, a tributação do ganho só acontecerá à medida que o ativo seja

realizado. No caso específico, seria somente pela alienação ou baixa, pois a conta

de terrenos não será objeto de depreciação. Então, na prática, basta ter o controle

contábil para que a receita NÃO integre a base do lucro presumido.

36. Houve mudança relevante em relação a dedução de ágio ou a tributação do

deságio apurados na aquisição de participações societárias?

RESP: Sim e Não. A partir da aplicação da Lei nº 12.973/14, toda aquisição de

empresa entre partes independentes, a partir de 20% das cotas ou ações ou que se

caracterize como relevante, seguirá o mesmo modelo, sendo segregada em três

partes:

Participação Societária, aplicando o percentual de participação sobre o PL

contábil da empresa adquirida.

Ágio Mais-Valia ou Deságio Mais-Valia, aplicando o percentual de

participação sobre o PL da empresa, com todos os ativos e passivos avaliados,

individualmente, a valor justo.

Goodwill ou Ganho por Compra Vantajosa (GCV), será a diferença entre o

valor pago e a soma algébrica dos dois itens anteriores, ou seja:

o Valor Pago Maior que a Participação no PL avaliado a valor justo = Goodwill

o Valor Pago Menor que a Participação no PL avaliado a valor justo = GCV

Portanto, todas as aquisições relevantes devem ser separadas nos três itens

listados. Essa é a grande diferença da legislação vigente até DEZ/07.

A dedutibilidade do ágio ou a tributação do deságio, tanto oriundo de mais ou

menos valia quanto o goodwill ou o ganho por compra vantajosa, continuam da

mesma forma que antes: apenas na venda do investimento ou em eventual

sucessão, por cisão, fusão ou incorporação.



37. Pode dar um exemplo numérico para explicar melhor?

RESP: A Cia XIS adquire 70% das ações da Cia. EME (PL de R$ 200), pagando R$

185. Os ativos e passivos da Cia. EME apresentam os seguintes valores:

Cia. EME VALOR CONTÁBIL VALOR JUSTO MAIS-VALIA

ATIVOS 300 360 60

PASSIVOS 100 120 20

PATRIMÔNIO LÍQUIDO 200 240 40

Com isso, o investimento de R$ 180 da Cia. XIS deverá ser registrado em seu ativo

e destacado em subcontas, da seguinte forma:

Participação na Cia EME = R$ 140 (70% do PL de R$ 200)

Mais-Valia dos Ativos Líquidos = R$ 28 (70% da Mais Valia Líquida de R$ 40)

Ágio por Rentabilidade Futura = R$ 17 (Goodwill, sendo 185 menos 168)

A parcela conhecida como mais-valia, apurada pela diferença entre o valor contábil

e o valor de mercado de ativos líquidos poderia ser desmembrada em duas contas:

uma para registrar o ágio e outra para registrar o deságio, apurado por conta de

passivo com valor justo maior que o valor contábil.

O ágio oriundo da mais-valia será registrado em contas de resultado (amortizado)

quando os valores dos bens cujo valor justo esteja acima do valor contábil forem

baixados, seja por depreciação, amortização ou alienação. E a contrapartida da

redução do investimento será a conta de resultado de equivalência patrimonial e

não despesa de amortização de ágio, como acontecia antes. A adição será feita

também na base da CSLL, o que não acontecia antes.

O deságio (caso seja destacado) será amortizado na medida em que a controlada

(Cia. EME) reconheça os passivos ocultos e que foram apurados no momento da

compra. No exemplo, a Cia. EME teria um passivo avaliado a valor justo em R$ 20

a mais que o valor contábil. Se reconhecesse R$ 10, o deságio seria amortizado em

R$ 7, na proporção da participação detida pela Cia. XIS. E este deságio será

excluído das bases de IR e CSLL e controlado, assim como o ágio, na parte B do

LALUR. Estes valores (amortização de ágio e deságio) poderiam ser deduzidos ou

teriam que ser tributados em duas situações:

1. Se a Cia. XIS vendesse sua participação na Cia. EME. Neste caso, os valores já

amortizados teriam que compor as bases de IR e CSLL imediatamente; ou

2. Se a Cia. EME fosse sucedida mediante incorporação, fusão ou cisão, os valores

de mais ou menos-valia apurados e registrados na Cia. XIS e já amortizados

seriam adicionados ou excluídos por ocasião do evento societário. E os valores

remanescentes nas contas de ágio ou deságio seriam incorporados ao ativo ou

passivo que o originou.

Já o valor do Goodwill de R$ 17 será dedutível como despesa imediatamente na

situação 1 (venda do investimento). Na situação 2, o valor será registrado no ativo

da Cia. XIS no momento do evento societário e dedutível em cinco anos (1/60 por

mês), sem necessidade de amortização contábil do ativo. Este valor poderá ser

excluído das bases de IR e CSLL, pois o ativo referente ao goodwill permanecerá

reconhecido na Cia. XIS.



38. É possível uma empresa apurar ágio oriundo de mais-valia e ganho por compra

vantajosa em uma mesma aquisição?

RESP: Sim, pode até não ser comum, mas é possível. Veja o exemplo extraído do

capítulo 32 do Manual de Contabilidade Tributária, 8ª ed.

A Cia JOTA adquire, em JAN/14, 90% das ações da Cia. EME (PL de R$ 400),

pagando R$ 408. Os ativos e passivos da Cia. EME apresentam os seguintes

valores:

Cia. EME VALOR CONTÁBIL VALOR JUSTO MAIS-VALIA

ATIVOS 800 920 120 *1

PASSIVOS 400 400 0

PATRIMÔNIO LÍQUIDO 400 520 120 *1 – Representado por um veículo adquirido em JAN/12 por R$ 1.000, depreciado em R$ 400, com saldo líquido de R$ 600, prazo de vida útil restante de três anos e valor justo de R$ 720.

Com isso, o investimento de R$ 408 da Cia. JOTA deverá ser registrado no ativo,

em subcontas distintas, destacado da seguinte forma:

(+) Participação na Cia EME = R$ 360 (90% do PL de R$ 400)

(+) Mais-Valia dos Ativos Líquidos = R$ 108 (90% da Mais Valia de R$ 120)

(-) Ganho por Compra Vantajosa = R$ 60 (receita)

Vamos admitir que a Cia. EME apure um lucro líquido de R$ 50 ao final do ano e

utilize o veículo que gerou a mais valia e o deprecie normalmente (R$ 200 no ano).

O PL da Cia. EME ficou em R$ 450. Veja os registros contábeis da aquisição, da

equivalência e da amortização do ágio.

AQUISIÇÃO EM JAN/14:

DEBITO: Participação na Cia. EME 360

DÉBITO: Ágio Mais Valia 108

CRÉDITO: Caixa 408

CRÉDITO: Ganho por Compra Vantajosa 60

APURAÇÃO DO MEP NO FINAL DE 2014:

DEBITO: Participação na Cia. EME

CRÉDITO: Resultado Positivo de MEP 45 (90% do lucro obtido em X de 50)

DÉBITO: Resultado Negativo de MEP

CRÉDITO: Ágio Mais Valia 36 (90% da depreciação da mais-valia de 40)

A receita de R$ 60 registrada na Cia. JOTA por conta da aquisição da participação na

Cia. EME não será tributável, devendo ser excluída nas bases de IR e CSLL. Todavia, tal

exclusão será registrada na parte B do LALUR, devendo ser adicionada em duas

situações:

1. Quando a Cia. JOTA vender a Cia. EME, quando a receita será incluída

integralmente nas bases de IR e CSLL; ou

2. Quando a Cia EME for incorporada, fusionada ou cindida. Neste caso, a receita

de R$ 60 deverá ser tributada em 60 meses, a razão de R$ 1 por mês (1/60).

A receita de R$ 45 deverá ser excluída, sendo considerada uma exclusão definitiva. Já a

despesa de R$ 36, referente a amortização do ágio mais valia, deverá ser adicionada e

levada para a parte B do LALUR, pois o referido valor será dedutível nas bases de IR e

CSLL se acontecer uma das duas situações descritas no item anterior: venda ou

sucessão.

Caso a Cia. EME seja incorporada pela Cia. XIS em 1º/JAN/15, aconteceria o seguinte:

O investimento seria eliminado contra o PL da Cia. EME. Admita, para fins didáticos, que a Cia. XIS assumiu a obrigação com o minoritário de pagar sua participação a

valor contábil imediatamente.



O ágio mais-valia teria um saldo de R$ 72 (108 de valor original menos 36

amortizado em 2014). Este saldo de R$ 72 seria incorporado ao imobilizado

(veículo) e dedutível junto com a despesa de depreciação. Já aquele valor

amortizado de R$ 36 seria considerado dedutível em JAN/15, excluído nas bases de

IR e CSLL.

O valor do Ganho por Compra Vantajosa de R$ 60, excluído no momento da compra,

será adicionado a partir de JAN/15, durante 5 anos, sendo R$ 1 por mês.

39. O Pronunciamento CPC nº 30 diz que uma mercadoria cuja venda foi fechada no

dia 26/DEZ/14, mas somente foi entregue ao cliente no dia 5/JAN/15 deverá ser

registrada em RECEITA BRUTA na empresa vendedora somente em 2015. Como

fica tal situação com a nova Lei (12.973/14)?

RESP: A Lei nº 12.973/14 recepcionou a contabilidade societária moderna,

integrada às normas internacionais (IFRS), ajustando os dispositivos que deveria

ajustar, conforme entendimento da RFB. Os demais dispositivos, não citados na lei,

por interpretação simples, serão tributados ou dedutíveis de acordo com os

registros contábeis. Neste caso, a receita será reconhecida em JAN/15 e ali,

naquele mês, que deverá integrar as bases de IR, CSLL, PIS e COFINS. Caso a

legislação estadual exija o ICMS como fato gerador na emissão da nota fiscal, a

empresa não deverá reconhecer Despesa de ICMS, pois não há despesa atrelada.

Na pior das hipóteses, deveria reconhecer ICMS a Pagar no passivo e ICMS a

Apropriar no Ativo, com a despesa do imposto estadual sendo reconhecida em

JAN/15.

O problema prático é a integração da contabilidade moderna com as exigências

fiscais e a informatização do processo contábil-tributário, que direciona o

reconhecimento das receitas tributáveis com a emissão dos documentos fiscais, no

caso a nota fiscal.



40. O ganho de capital será tributado na base estimada, no lucro presumido e no

lucro real?

RESP: Sim, mas é preciso atenção. Não haverá complicação se o bem foi adquirido

e registrado originalmente sem qualquer destaque de juros a apropriar referente

valor presente. Neste caso, o ganho de capital incluído na base será a diferença

entre o valor da venda e o valor contábil, sem qualquer ajuste. Já se, no momento

do registro original, houver destaque de ajuste a valor presente, a empresa poderá

considerar o valor original ajustado, conforme descrito na IN RFB nº 1.515/14.

Vamos a um exemplo numérico, para ajudar a entender o cálculo.

Suponha que a Cia. Alfa seja tributada pelo lucro real e optou pela aplicação da Lei

nº 12.973/14 já em 2014 e comprou um veículo por R$ 20.000 em JAN/14, a

prazo. O valor presente do bem montou R$ 18.000, com prazo de vida útil

estimado em seis anos e sem valor estimado de venda. Com isso, a depreciação

anual seria R$ 3.000 (18.000 / seis anos), com R$ 250 (3.000/12 meses) por mês.

Admitindo que o bem seja vendido em JUN/15 por R$ 15.300, o ganho de capital

seria assim apurado:

VALOR DA VENDA 15.300

VALOR CONTÁBIL LÍQUIDO 13.500 (18 mil menos depreciação de 4.500)

GANHO DE CAPITAL BRUTO 1.800

VALOR DO VEÍCULO EM JUN/15 = 13.500

VALOR DO VEÍCULO SEM DEPRECIAÇÃO = 18.000 QUOCIENTE PREVISTO NO § 5º DO ART. 5º DA IN RFB nº 1.515/14 = 75% (13.000 / 18.000)

VALOR AJUSTE A VALOR PRESENTE DESTACADO NA COMPRA DO VEÍCULO = 2.000 QUOCIENTE PREVISTO NO § 5º DO ART. 5º DA IN RFB nº 1.515/14 = 75%

VALOR A SER ACRESCIDO AO CONTÁBIL PARA FINS DE REDUÇÃO DO GC = 1.500

VALOR DA VENDA 15.300

VALOR CONTÁBIL AJUSTADO 15.000 (13.500 + 1.500)

GANHO DE CAPITAL BRUTO 300

Os dispositivos estão previstos no art. 5º da IN RFB nº 1.515/14 em seus parágrafos 3º

ao 6º. O objetivo, na essência, foi desconsiderar os efeitos do ajuste a valor

presente na apuração do ganho de capital. Não se trata de seguir a regra anterior,

vigente em DEZ/07. O modelo atual considera a depreciação contábil, porém sem

os efeitos oriundos da subjetividade presente na apuração dos ajustes a valor

presente.



41. No caso da questão anterior, admita, com os mesmos valores, que a empresa

somente tenha feito a opção pela Lei nº 12.973/14 em 2015. Como seria

calculado o ganho de capital no momento da venda?

RESP: A empresa deveria eliminar os efeitos da contabilidade moderna aplicados

até 31/DEZ/14 e o cálculo seria um pouco mais complicado. Então, a depreciação

acumulada que recebeu R$ 3.000 de créditos em 2014 com a contabilidade

moderna, teria sido de R$ 4.000 com as regras anteriores, vigentes em DEZ/07

(aplicação do RTT). Assim, o valor contábil ajustado do veículo seria R$ 14.000,

composto por:

(+) R$ 18.000 referente a conta de veículo.

(-) R$ 4.500 referente a depreciação acumulada de JAN/14 a JUN/15.

(-) R$ 1.000 referente a diferença de depreciação acumulada no ano de 2014.

As regras vigentes em DEZ/07 apontavam depreciação de R$ 4 mil (20% s/ 20

mil), enquanto a contabilidade moderna reconheceu R$ 3 mil (R$ 18 mil / seis

anos).

(+) R$ 1.500 referente a parcela do ajuste a valor presente extraído da conta

de veículos no momento do registro original e acrescido ao valor contábil.

Como a venda aconteceu pelo valor de R$ 15.300, o ganho de capital, neste caso,

seria de R$ 1.300, maior que o ganho da questão anterior. Tal explicação se

justifica pois no modelo anterior, a depreciação contábil era registrada de forma

mais acelerada. Com isso, o valor líquido do veículo seria menor, aumentando o

ganho de capital.

42. Na apuração de eventual ganho de capital, seja no lucro presumido ou na base

estimada, será considerado algum valor ajustado referente avaliação a valor

justo?

RESP: Não. Importante lembrar que os ativos avaliados a valor justo, quando forem

vendidos, irão gerar ganho ou perda de capital. Contudo, tais receitas e despesas

devem ser desconsideradas neste cálculo. E, quando elas forem reconhecidas,

também não devem integrar as respectivas bases de cálculo. Veja exemplo a

seguir.

A Cia. Beta adquire um imóvel para renda em JAN/15 por R$ 100, classificando-o

como PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTOS. Em DEZ/15 faz uma avaliação do

bem, chegando a R$ 120 de valor justo, realizando o seguinte registro contábil:

DÉBITO: PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTOS - Subconta

CRÉDITO: RECEITA – AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO 20

O registro em subconta permite que a empresa não inclua tal receita nas suas

bases de cálculo, seja presumida ou real, incluída a base estimada. Todavia, na

hora da venda do imóvel, o aumento por avaliação a valor justo será

desconsiderado. Por exemplo, admita que a Cia. Beta venda o imóvel em MAR/16

por R$ 132 Neste caso, o registro contábil da venda será o seguinte:

DÉBITO: Caixa 132

CRÉDITO: PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTOS 100

CRÉDITO: PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTOS – Subconta 20

CRÉDITO: GANHO DE CAPITAL 12

Neste caso, o ganho de capital será incluído na base pelo valor de R$ 32, pois a

empresa ganhou este valor com a venda do bem, já que comprou por R$ 100 e

vendeu por R$ 132.



43. Como será o registro contábil e os ajustes fiscais de uma compra de um bem do

imobilizado a prazo?

RESP: O ajuste a valor presente deve ser destacado e reconhecido em resultado

conforme o bem seja depreciado. Vamos a um exemplo, usando sempre veículo,

que tem cálculo mais simples.

A Cia. W comprou um veículo de passageiros em JAN/X1 por R$ 1.000, para

pagamento a prazo em duas parcelas de R$ 500, sendo a primeira em DEZ/X1 e a

segunda em DEZ/X2. Admita que o valor presente do bem seja R$ 900 e ele seja

utilizado pelo período de cinco anos, com valor residual estimado de R$ 120. Veja

os registros contábeis, a seguir:

AQUISIÇÃO:

DÉBITO: VEÍCULOS 900

DÉBITO: JUROS A APROPRIAR – AVP 100

CRÉDITO: FINANCIAMENTO A PAGAR 1.000

REGISTRO DA DEPRECIAÇÃO DURANTE OS QUATRO ANOS DE USO (X1 a X4):

DÉBITO: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (1)

CRÉDITO: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 225 (900 / 4 anos. Valor Dedutível) ________________________________________________________________________________________________

DÉBITO: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA

CRÉDITO: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (2) 69 (valor excluído).

A depreciação fiscal será permitida em quatro anos, conforme a IN SRF nº 162/98,

sem considerar o valor residual. Portanto, a despesa de depreciação nº 1 será a

conta analítica de despesa dedutível. Já a conta nº 2, será sempre ajustada, seja

como adição (registros a débito) ou exclusão (registros a crédito). A exclusão de R$

69 se explica da seguinte forma: (+) Depreciação Dedutível R$ 225 ref. a dedução em 4 anos (900 / 4 anos).

(-) Depreciação Registrada R$ 156 ref. a dedução em 5 anos (780 / 5 anos).

REGISTRO DA DEPRECIAÇÃO EM X5:

DÉBITO: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (2) 156 (Valor Adicionado)

CRÉDITO: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 156 (780 / 5 anos)

VENDA DO BEM, AO FINAL DO PRAZO DE VIDA ÚTIL:

DÉBITO: CAIXA

CRÉDITO: RECEITA NA VENDA DO IMOBILIZADO 120 (Receita Tributável) ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________

DÉBITO: DESPESA c/ BAIXA DO ATIVO 120 (Valor Adicionado)

CRÉDITO: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 120

Portanto, vamos remontar os ajustes durante os cinco anos:

X1 a X4 – Exclusões anuais de R$ 69, totalizando R$ 276.

X5 – Adições de R$ 156 (depreciação) e R$ 120 (venda do bem), totalizando R$

276.

REGISTRO DAS DESPESAS DE JUROS EM X1 e X2 (Apropriação Linear):

DÉBITO: DESPESA DE JUROS 50 (Adição)

CRÉDITO: JUROS A APROPRIAR – AVP 50

Neste caso, as exclusões deveriam ser distribuídas entre os quatro anos em que a

despesa seria considerada dedutível, pela depreciação. Assim, o valor anual de R$

25 deveria ser excluído durante estes quatro anos. E, teoricamente, não há

rastreamento para tal exclusão. A possibilidade seria refazer os registros da

despesa de depreciação durante os cinco anos, reconhecendo mais R$ 25 na

despesa dedutível e na parte não dedutível. Veja como seria a reconstrução:



REGISTRO DA DEPRECIAÇÃO DURANTE OS QUATRO ANOS DE USO (X1 a X4):

DÉBITO: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (1)

CRÉDITO: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 250 (1.000 / 4 anos. Valor Dedutível) ________________________________________________________________________________________________

DÉBITO: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA

CRÉDITO: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (2) 94 (valor excluído).

A depreciação fiscal será permitida em quatro anos, conforme a IN SRF nº 162/98,

sem considerar o valor residual. Portanto, a despesa de depreciação nº 1 será a

conta analítica de despesa dedutível. Já a conta nº 2, será sempre ajustada, seja

como adição (registros a débito) ou exclusão (registros a crédito). A exclusão de R$

94 se explica da seguinte forma: (+) Depreciação Dedutível R$ 250 ref. a dedução em 4 anos (900 / 4 anos).

(-) Depreciação Registrada R$ 156 ref. a dedução em 5 anos (780 / 5 anos).

REGISTRO DA DEPRECIAÇÃO EM X5:

DÉBITO: DESPESA DE DEPRECIAÇÃO (2) 156 (Valor Adicionado)

CRÉDITO: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 156 (780 / 5 anos)

Nesta situação, os ajustes seriam os seguintes durante os cinco anos:

X1 a X4 – Exclusões anuais de R$ 94, totalizando R$ 376.

X5 – Adições de R$ 156 (depreciação), R$ 120 (venda do bem) mais R$ 100

referente registro da despesa de juros, totalizando R$ 376.

44. A IN RFB nº 1.556/15 alterou parcialmente a IN RFB nº 1.515/14, incluindo um

ANEXO IV, com objetivo de orientar a utilização de contas no ANEXO IV em

relação a depreciação do imobilizado. Neste anexo, a dedução fiscal de um bem

com prazo de vida útil fiscal de 4 anos será dedutível nas bases de IR e CSLL

somente em seis anos. Isso está correto? Poderia comentar o ANEXO?

RESP: Sim, posso e irei comentar. No exemplo nº 1, um equipamento adquirido em

JAN/13 por R$ 60 mil tem vida útil contábil definida em 4 anos e o prazo fiscal

definido em 6 anos. O ANEXO diz que tal equipamento teria sua dedutibilidade nas

bases de IR+ CSLL distribuída da seguinte forma:

2013 – 15 mil (10 mil de despesa + 5 mil de exclusão)

2014 – 15 mil (10 mil de despesa + 5 mil de exclusão)

2015 – 12,5 mil (10 mil de despesa + 2,5 mil de exclusão líquida)

2016 – 12,5 mil (10 mil de despesa + 2,5 mil de exclusão líquida)

2017 – 2,5 mil (10 mil de despesa + 7,5 mil de adição líquida)

2018 – 2,5 mil (10 mil de despesa + 7,5 mil de adição líquida)

Isso quer dizer o seguinte: até o fim do Regime Tributário de Transição (2014), o

FISCO aceitava a dedução pela aplicação da taxa anual de 25% (60 mil x 25% = 15

mil). Com a entrada em vigor da nova Lei (12.973/14), a RFB aceitará o restante

da dedução do bem em 4 anos, sendo R$ 25 mil nos dois primeiros anos (2015 e

2016) e R$ 5 mil nos dois anos finais (2017 e 2018). Sem sentido. A abertura nas

subcontas poderia até ter seguido o sugerido pela RFB, mas a baixa da conta criada

na adoção inicial (depreciação acumulada, com saldo de 10 mil, ref. diferença

existente em DEZ/14) deveria ser feita em dois anos e não em três.

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IPEC.RJ Apresenta · 44 perguntas respondidas pelo Prof. Paulo Henrique Pêgas. IPEC.RJ – PERGUNTE AO PÊGAS Página 1 IPEC.RJ Apresenta LIVRO MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA