ITBI e ITCMD - SiplanControl-M · 2020-03-13 · Oficina Notarial e Registral ITBI - Histórico 1809 Surge no Direito brasileiro o tributo com o nome de SISA (Serviço de Impostos

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ITBI e ITCMD

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ITBI - Histórico

1809 Surge no Direito brasileiro o tributo com o nome de SISA

(Serviço de Impostos de Sua Alteza).

1934 Com a Constituição de 1934, o ITBI foi dividido em dois

impostos (inter vivos e causa mortis).

1965 A Emenda Constitucional 18/1965 restabeleceu a união dos

impostos de transmissão de bens imóveis (inter vivos e causa mortis),

atribuindo aos Estados a competência para sua instituição.

1988 A Constituição de 1988 biparte, novamente, o tributo e atribui

aos Estados e ao Distrito Federal a competência para instituição do

imposto de transmissão causa mortis e doação (ITCMD), e aos

Municípios a competência para a instituição do imposto de transmissão

onerosa de bens imóveis inter vivos.


A responsabilidade tributária de Notários e de

Registradores

“CTN - Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigência do

cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem

solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas

omissões de que forem responsáveis:

(...)

VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos

tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em

razão do seu ofício;

(...)”


O Imposto de Transmissão de Bens Imóveis –

ITBI

a) O momento de ocorrência do fato gerador

b) A divisão do patrimônio comum e a partilha do acervo hereditário


ITBI – Raiz constitucional

“Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

(...)

II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens

imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre

imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua

aquisição;

(...)”


ITBI – Legislação infra constitucional

O ITBI no Código Tributário Nacional – CTN:

O CTN é 1966 – Lei Federal nº 5.172 –, recepcionada pela CF com o

status de Lei Complementar, trata do tributo nos artigos de 35 a 42.

O ITBI na legislação municipal de situação do imóvel:

Princípio constitucional tributário da legalidade.


ITBI – O momento de ocorrência do fato

gerador

Ocorrência do fato gerador com o registro imobiliário. Impossibilidade de

exigência anterior. ITBI – fato gerador. O fato gerador do Imposto de

Transmissão de Bens Imóveis ocorre com o registro da transferência da

propriedade no cartório imobiliário, em conformidade com a lei civil.

Precedentes. (STJ, 2ª T., Resp. 771.781/SP. Rel. Ministra ELIANA

CALMON. Jun/07) .



gerador

“Na visão de complexidade do ato da alienação, o registro é formalidade

que apenas exaure o negócio já impulsionado, embora não seja

possível negar os efeitos constitutivos do ingresso no fólio real dos

negócios jurídicos imobiliários. O Código Civil, em seu artigo 1245,

define apenas o instante em que se consuma a transmissão,

estabelecendo que com o registro imobiliário chega-se à conclusão

desse complexo ato negocial.”

Antonio Herance Filho

Direito Notarial e Registral Avançado

Revista dos Tribunais (2014)



gerador

Nesse sentido, pontual a manifestação de Hugo de Brito Machado:

“É certo que, no Direito Civil, a transmissão da propriedade imóvel no

caso da compra e venda, por exemplo, somente se verifica pela

inscrição, no competente Registro de Imóveis, do título respectivo.

Entretanto, desde o momento em que comprador e vendedor

convencionaram a compra e venda já se admite que produza

efeitos, mesmo antes de convenientemente formalizada” (MACHADO,

2006) (Original sem destaques).



gerador

Seja como for, considerando que o Notário está, como já vimos,

adstrito ao princípio da legalidade estrita e por ser responsável de

terceiros, nos termos do art. 134 do CTN, cumpre a ele exigir a prova

do recolhimento do ITBI como condição para a lavratura da

escritura pública, se na lei do município de situação do imóvel,

objeto da transação por ele instrumentalizada, houver tal previsão.


ITBI – A divisão do patrimônio comum e a

partilha do acervo hereditário

O patrimônio comum e o acervo hereditário são universalidades

indivisas de bens, ou seja, os cônjuges, em relação ao patrimônio

comum, e os herdeiros na sucessão “causa mortis”, são donos de parte

do todo e não de parte ideal de cada bem, individualmente considerado.




A hipótese de incidência do ITBI tem como premissa a ocorrência de

fato que apresente três elementos que lhe são essenciais, a saber:

a) A transmissão de bens imóveis e de direitos reais sobre imóveis,

exceto os de garantia, e de direitos a sua aquisição;

b) Por ato inter vivos; e

c) A título oneroso.




Apelação 372-6/9 – Comarca de Patrocínio Paulista - Excertos:

1. “Portanto, inexistente equivalência entre os valores dos imóveis

atribuídos a cada um dos cônjuges, incide o imposto de transmissão

inter vivos sobre o que exceder a meação neste patrimônio imobiliário”.




ApCiv 372-6/9 – Comarca de Patrocínio Paulista - Excertos:

2. “O imposto de transmissão aqui referido, por sua vez, é o inter vivos,

que é devido ao Município porque a aquisição pelo cônjuge do que

excedeu sua meação sobre o patrimônio imobiliário do casal se fez

mediante reposição com bens móveis e, portanto, a título oneroso”.




“A lei tributa a diferença recebida a mais em imóveis. Verbi gratia, se

o casal possui três imóveis de valor equivalente. Um dos cônjuges

recebe, na partilha, um imóvel apenas: o outro, dois. Claramente,

haverá incidência do imposto sobre a diferença, porque um dos

consortes recebeu valor imobiliário acima de seu respectivo

quinhão. Esse é o sentido da lei. Não importa que o outro cônjuge

menos aquinhoado com bens imóveis tenha obtido compensação no

valor dos imóveis. Em havendo diferença, surge a exigência tributária.”

(Original sem destaques).

Yussef Said Cahali:

Divórcio e separação. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2004.





adstrito ao princípio da legalidade estrita e por responsável de terceiros,

nos termos do art. 134 do CTN, cumpre a ele exigir a prova do

recolhimento do ITBI como condição para a lavratura da escritura

pública, nas divisões igualitárias caso haja diferença em imóveis,

se na lei do município de situação do imóvel, objeto da transação

por ele instrumentalizada, houver tal previsão.


O Imposto de Transmissão “Causa Mortis” e

Doação de Bens e Direitos - ITCMD

a) A Base de Cálculo

b) A jurisprudência


ITCMD – Raiz constitucional

“Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir

impostos sobre:

I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou

direitos; (...)


ITCMD – Legislação infra constitucional

O ITCMD no Código Tributário Nacional – CTN:

O CTN é 1966 – Lei Federal nº 5.172 –, recepcionada pela CF com o

status de Lei Complementar, trata do tributo nos artigos de 35 a 42.

O ITCMD na legislação estadual de situação do imóvel ou de

realização do inventário em relação aos bens móveis, títulos e

créditos.


ITCMD – Raiz constitucional

ITCMD – COMPETÊNCIA ESTADUAL

Bens imóveis: no Estado onde estiverem situados (CF, art. 155, § 1º,

I).

Bens móveis, títulos e créditos: onde tramitar o inventário ou onde

for domiciliado o doador (CF, art. 155, § 1º, II).

a) Via jurisdicional – art. 48 do CPC – domicílio civil do autor da

herança.

b) Via administrativa – art. 8º da LNR.


ITCMD – Base de cálculo

RITCMD/SP - Artigo 12 - A base de cálculo do imposto é o valor venal

do bem ou direito transmitido, expresso em moeda nacional (Lei

10.705/00, art. 9º, com alterações da Lei 10.992/01).

§ 1º - Considera-se valor venal o valor de mercado do bem ou

direito na data da abertura da sucessão ou da realização do ato ou

contrato de doação.



RITCMD/SP - Artigo 16 - O valor da base de cálculo, no caso de bem

imóvel ou direito a ele relativo será (Lei 10.705/00, art. 13):

I - em se tratando de:

a) urbano, não inferior ao fixado para o lançamento do Imposto sobre a

Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU;

b) rural, não inferior ao valor total do imóvel declarado pelo contribuinte

para efeito de lançamento do Imposto sobre a Propriedade Territorial

Rural - ITR;




imóvel ou direito a ele relativo será (Lei 10.705/00, art. 13):

(...)

II - o valor pago pelo "de cujus" até a data da abertura da sucessão,

quando em construção;

III - o valor do crédito existente à data da abertura da sucessão, quando

compromissado à venda pelo "de cujus".




imóvel ou direito a ele relativo será (Lei 10.705/00, art. 13): (...)

Parágrafo único – Poderá ser adotado, em se tratando de imóvel

(Decreto nº 55.002/2009):

1 – rural, o valor médio da terra-nua e das benfeitorias divulgado pela

Secretaria de Agricultura e Abastecimento do Estado de São Paulo ou

por outro órgão de reconhecida idoneidade, vigente à data da

ocorrência do fato gerador, quando for constatado que o valor declarado

pelo interessado é incompatível com o de mercado.




imóvel ou direito a ele relativo será (Lei 10.705/00, art. 13): (...)

Parágrafo único – Poderá ser adotado, em se tratando de imóvel

(Decreto nº 55.002/2009):

2 – urbano, o valor venal de referência do Imposto sobre Transmissão

de Bens Imóveis – ITBI divulgado ou utilizado pelo município, vigente à

data de ocorrência do fato gerador, nos termos da respectiva legislação,

desde que não inferior ao valor referido na alínea “a” do inciso I, sem

prejuízo da instauração de procedimento administrativo de arbitramento

da base de cálculo, se for o caso.


ITCMD – Jurisprudência

Apelação Cível – Mandado de Segurança – Base de cálculo doimposto sobre transmissão causa mortis e doação (ITCMD) – Valorvenal – Valor de mercado do bem ou direito na data da abertura dasucessão ou da realização do ato ou contrato de doação –Impossibilidade de utilizar os parâmetros do Decreto nº55.002/2009, que alterou o Regulamento do ITCMD –Inconstitucionalidade dos arts. 7º-A, 7º-B e 12 da Lei nº 11.154/91 doMunicípio de São Paulo reconhecida pelo Órgão Especial deste E.Tribunal de Justiça – Base de cálculo do IPTU que deve servir dereferência para o cálculo do ITCMD na transmissão causa mortis –Possibilidade, todavia, de cobrança de eventual diferença pela FazendaEstadual, por meio de procedimento próprio, assegurando aocontribuinte o contraditório e a ampla defesa (art. 148, CTN) – Sentençamantida – Reexame necessário e recurso voluntário da FazendaEstadual improvidos. (TJSP – Apelação / Reexame Necessário nº1040866-78.2017.8.26.0053 – São Paulo – 5ª Câmara de DireitoPúblico – Rel. Des. Maria Laura Tavares – DJ 25.04.2018).



APELAÇÃO CÍVEL E REEXAME NECESSÁRIO – Mandado de

Segurança com Pedido Liminar – ITCMD de imóveis urbanos –

Cobrança do referido imposto com adoção de base de cálculo de ITBI,

nos termos do que dispõe o Decreto Estadual nº 55.002/09 – Pleito que

visa a utilização como base de cálculo do tributo, valor venal para

fins de IPTU, afastando-se a utilização do valor de referência –

Sentença de procedência – Decisão escorreita – A base de cálculo do

ITCMD deve ser o valor venal do imóvel lançado para fins de IPTU,

em razão da ilegalidade do Decreto Estadual nº 55.002/09 –

Inteligência do art. 97, II, § 1º, do CTN e da Lei º 10.705/00 – Sentença

concessiva da ordem mantida – Recursos oficial e voluntário da FESP

improvidos (TJSP – Apelação Cível nº 1005808-48.2016.8.26.0053 –

São Paulo – 7ª Câmara de Direito Público – Rel. Des. Eduardo

Gouvêa – DJ 30.01.2018).



Apelação – Mandado de segurança – Tributário – ITCMD – Imóvel

urbano – Base de cálculo – A base de cálculo do ITCMD é o valor

venal apurado para fins do ITR e IPTU – Entendimento do art. 13, inc.

I e II, da Lei Estadual nº 10.705/00 – Alteração da base de cálculo do

tributo por decreto, com adoção de valores divulgados pela Secretaria

de Agricultura e Abastecimento do Estado de São Paulo ou por outro

órgão de reconhecida idoneidade (imóvel rural) e para o denominado

Valor Venal de Referência (VVR) do ITBI (imóvel urbano) –

Impossibilidade – Ofensa ao princípio da legalidade – Precedentes

jurisprudenciais – Sentença denegatória da segurança reformada –

Recurso provido. (TJSP – Apelação Cível nº 1001766-

58.2016.8.26.0601 – Bragança Paulista – 8ª Câmara de Direito

Público – Rel. Des. Ponte Neto – DJ 08.11.2017).



•Agravo de instrumento – Inventário – Imposto sobre Transmissão

Causa Mortis e Doações de Quaisquer Bens ou Direitos (ITCMD) –

Valor de mercado – Possibilidade – Aplicação dos artigos 9, §1º e

13, inciso I, da Lei 10.705, de 2000, bem como do Decreto nº 55.002,

de 2009 – Tutela recursal deferida. (TJSP – Agravo de Instrumento

nº 2214291-65.2015.8.26.0000 – São Paulo – 9ª Câmara de Direito

Privado – Rel. Des. Mauro Conti Machado – DJ 22.10.2015).




adstrito ao princípio da legalidade estrita e por responsável de terceiros,

nos termos do art. 134 do CTN, cumpre a ele exigir a prova do

recolhimento do ITCMD como condição para a lavratura da

escritura pública, calculado sobre o valor de mercado do bem, se

na lei da unidade da federação de situação do imóvel, objeto da

transação por ele instrumentalizada, houver tal previsão.

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