IVA_RITI_Módulo 2.pdf

7/25/2019 IVA_RITI_Mdulo 2.pdf

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IMPOSTOSOBRE OVALOR ACRESCENTADO

Ps-graduao em fiscalidadeAPOTEC/IERU da Universidade de Coimbra

Novembro 2014

Olinda Carmo 2

IVA / RITI

PROGRAMA

Facto gerador do imposto

Exigibilidade do impostoAs isenes em IVA

Aspetos gerais da renncia isenoTaxas de imposto


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O IMPOSTO DEVIDO E EXIGVEL

OPERAES MOMENTO

Transmisses bens Em que os bens so postos disposio do adquirentePrestaes servios Da sua realizao

Importaes Definido nas disposiesaduaneiras

Previstasn. 2 a n. 12 do art . 7. (...)

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE Art . 7. CIVA

Olinda Carmo 6


OPERAESn. 2 a n. 12 do art. 7.

MOMENTO

Transmisses bens

c/ instalao oumontagem p/ fornecedor

Concluso da instalao oumontagem

Transmisses bens //prestaes de serviosde carcter continuado

(...)

Termo do perodo a que serefere c/ pagamento, no

superior a 12 meses

Autoconsumos de bense servios

Em que a afectaotiver lugar



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Olinda Carmo 7



MOMENTO

Transmisses bens entrecomitente e comissrio

Em que o comissrio ospuser disposio do

adquirente

No devoluo no prazo deum ano das mercadoriasenviadas consignao

Termo de um ano a contar dadata de entrega das

mercadorias ao destinatrio

Bens colocados sob umdos regimes ou

procedimentos n 2 art 5.

Em que deixem de estarsujeitos a esses regimes ou

procedimentos


Olinda Carmo 8



MOMENTO

Transmisses bens postos disposio dos

contratantes antes de seterem produzido os efeitos

translativos do contrato

Produo de efeitos docontrato

Excepto al. a) e b) n. 3 art. 3.

Transformao, alteraode cilindrada ou de chassisem que se most re devidoImposto sobre Veculos

Da transformao oualterao



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MOMENTO

Transmisses decombustveis consignaoefetuadas por distribuidores

Na data da leitura doscontadores de bombas,

a efetuar pelo consignatrio,pelo menos 1 vez por semana

Transmissesintracomunitrias de bens

isentas art. 14. RITI,efetuadas de forma

continuada por um perodosuperior a 1 ms

No final de cada ms, pelomontante correspondente


Olinda Carmo 10

FACTO GERADORNAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS (AICB)

OPERAES MOMENTO

AICB Em que os bens so postos disposio do adquirente

AICB Assimiladas

Em que deixar de se verificar alguma das condies parabeneficiar do disposto no n. 3 doart. 4. (transferncia de benscom vista s necessidades daempresa)

FACTO GERADOR Art . 12. RITI


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IVA / RITI

Exigibilidade do imposto do imposto

Art. 8. CIVAArt.13. RITI

Regime de IVA de CaixaDL 71/2013, de 30.05Servios de construo civil: inverso do S.P.

Olinda Carmo 12

EXIGIBILIDADE Art . 8. CIVA

TRANSMISSES DE BENSPRESTAES DE SERVIOS

Obrigao deemisso de fatura

EXIGIBILIDADEPrazo de emisso

foi respeitado

Momento

emisso da faturaPrazo de emissono foi respeitado

Ultimo dia do prazopara emisso fatura

Prestaes intracomunitrias de serviosno sujeitas a IVA em PT mas sujeitas

noutro EM, por aplicao da regra geralal. a) n. 6 art. 6.

Nos termos do art. 7.do CIVA


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ADIANTAMENTOSFACTURAO ANTECIPADA

Factos EXIGIBILIDADE

AdiantamentosMomento do recebimento

Pelo montante recebido

Fac turao antecipada Momento da fac turao

Ocorre a exigibilidade do IVA sem que ocorra o facto gerador

Olinda Carmo 14

Exigibilidade determina

Obrigao de liquidao do imposto

Taxa aplicvel (art . 18. n. 9)

Incluso das operaes na declarao perid icareferida no n. 1 do art. 41.

Nascimento do direito deduo do imposto suportado(n. 1 do art . 22.)



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EXIGIBILIDADE Art . 13. RITI

EXIGIBILIDADENAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS (AICB)

Factura do fornecedor EXIGIBILIDADE

Data deemisso

Emisso antes do 15. diado ms seguinte queleem que ocorreu o factogerador ou nesse dia

Momentoemisso da factura

Emisso depois do 15.depois do 15. diado ms seguinte queleem que ocorreu o facto

gerador

No 15.No 15. dia do msseguinte quele em

que ocorreuo facto gerador

ADIANTAMENTOSADIANTAMENTOS No h exigibilidade do IVA

Olinda Carmo 16

Momento em que ocorre a exigibilidade determina:

- A obrigao de liquidao do imposto art. 23. a)

- A taxa de imposto aplicvel art. 18., n. 2

- A inscrio da operao na declarao peridicaart. 22., n. 1 (campos 12/13, 14 ou 15 do Q06)

- O nascimento do direito deduo do impostodevido art. 20., n. 1

EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO art . 13. RITI

AQUISIES INTRACOMUNITRIAS DE BENSE OPERAES ASSIMILADAS


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EXIGIBILIDADE

Regimes Especiais de exigibilidade

Momento do recebimentototal ou parcial do preoDeduo do IVA com base no recibo

Empreitadas e subempreitadas de obras pblica D.L. 204/97, de 09.08(Lei n.127/97, de 20.12; Lei n. 3-B /2000,

de 04.04; Lei n. 109-B/2001, 29.12;DL n. 21/2007, 29.01)

Entregas de bens s cooperativas agrcolas D.L. 418/99, de 21.10

Servios transporte rodovirio nacional de mercadorias Lei 15/2009, de 01.04

Revogados peloDL 71/2013, de30.05, que aprovouo Regime de IVA deCaixa

Olinda Carmo 18

REGIME DE IVA DE CAIXADL 71/2013, de 30.05

BREVES NOTAS


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REGIME DE IVA DE CAIXA

DL 71/2013, de 30.05

Regime de IVA de Caixa: O IVAapenas exigvel no momento do seu

recebimento. O direito deduo do IVA suportado pelos sujeitos

passivos abrangidos pelo regime apenas pode serexercido no momento do efetivo pagamento aorespetivo fornecedor.

Regime optativo

S.P. no abrangidos tem direito deduo nos termos gerais

Regime de IVA de caixa s funciona verdadeiramentecomo tal se os clientes pagarem a totalidade das faturasno prazo de 12 meses.

Caso o pagamento no ocorra nesse prazo, o IVAcorrespondente parte ainda no paga ter de ser includo na declarao peridica do ms ou trimestre emque termina o prazo de 12 meses, ainda que sejaprevisvel que o valor em dvida nunca venha a ser pago.

O IVA exigvel pode ser objeto deregularizao nos termos do artigo 8. do regime.



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SujeitosPassivos

Condies de enquadramentoart. 1. n. 1 e n. 3

Quempode optar

pelo RIC

No tenham atingido no ano civil anterior um volume denegcios, para efeitos de IVA, superior a 500.000,00No exeram exclusivamente uma atividade prevista noartigo 9. do CIVANo estejam enquadrados no Regime Especial deIseno (art. 53. do CIVA) ou no Regime Especial dosPequenos Retalhistas (art. 60. do CIVA)Se encontrem registados para efeitos de IVA h, pelomenos, 12 mesesTenham a sua situao tributria regularizada nos termosdo CPPTNo tenham obrigaes declarativas em falta


DL 71/2013, de 30.05

Na data do incio da sua atividade, um sujeito passivono pode ser enquadrado no RIC.

Na data de incio de atividade ficar enquadrado noregime geral de exigibilidade do IVA, s podendo passar ao RIC depois de decorridos, pelo menos, 12 meses .



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OPES art. 4.

Opo peloRIC

Comunicaoda opo AT, por viaeletrnica, noPortal dasFinanas

At 31 de outubro de cada anoA opo produz efeitos no ms deJaneiro do ano seguinte ao dacomunicaoObrigao de permanncia no RICdurante um perodo de, pelo menos,2 anos civis consecutivosPossibilidade de regresso ao regimegeral de exigibilidade,findo o perodo

mnimo de permanncia no RICOpo peloregresso ao

regimegeral de

exigibilidade

Comunicaoda opo AT, por viaeletrnica, noPortal dasFinanas

Feita a todo o tempoA opo produz efeitos no perodo deimposto seguinte ao da comunicaoObrigao de permanncia no regimegeral durante um perodo de, pelomenos, 2 anos civis consecutivos


DL 71/2013, de 30.05

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SERVIOS DE CONSTRUO CIVILDecreto - Lei n. 21/2007, de 29.01

EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO / INVERSO SUJEITO PASSIVO

Autol iquidao do IVA devido com referncia aoperodo em que o mesmo se torna exigvel, aindaque o prestador no tenha cumprido o prazo paraa emisso da factura ou no a tenha emitido

Nos adiantamentos h lugar desde logo autoliquidao do IVA devido pelo montante pago

Responsabilidade contraordenacional ou pelopagamento de juros cabe sempre ao adquirente,ainda que a situao de incumprimento seja porcausa imputvel ao prestador


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IVA / RITI

As Isenes no CIVA/RITI

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AS ISENES NO CDIGO DO IVA

OPERAES ISENTASNo conferem direito deduo Conferem direito deduo

Simples / IncompletasSimples / Incompletas Completas / taxa zeroCompletas / taxa zero

O p er a

e s

Art . 9. do CIVA O p er a

e s

Exportaes eoperaes assimiladas

art. 14. CIVAOutras operaes

art. 15. CIVAExceto: n. 27 e n. 28- destinatrio estabelecido

fora UE- diretamente ligadas a

bens exportadosart. 20., 1, b), V)

TransmissesIntracomunitrias

Art. 14. RITI


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ISENES SIMPLES ou INCOMPLETAS

No liquidao do imposto nas operaes realizadas

No deduo do imposto suportado para arealizao das operaes isentas

IVA oculto no preo

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IVA ISENO SIMPLES ou INCOMPLETAPAGAMENTO de IMPOSTO OCULTO

Compra Venda TaxaIVA

Liq. Entrega

Forn. MP x 115(100+15)

15% 15 15

Produtor 115(100+15)230

(200+30) 15%30 15

(30-15)

Grossista 230(200+30)

322(280+42)

15% 42 12(42-30)

Retalhista 322(280+42)

442 Iseno x x

42


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ISENES SIMPLES ou INCOMPLETAS Art . 9. CIVA

Renncia isenocom opo pela liquidao do imposto

Art. 12.

Operaes expressamente previstas na lei

Perodo de permanncia no regime de opo 5 anos

Transmisso / arrendamento de imveis operao a operao decreto-lei n. 241/86, de 20.08 Revogado

DL n. 21/2007, 29.01 : Vigor 30.01.2007DL n. 21/2007, 29.01 : Vigor 30.01.2007

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CONSEQUNCIAS

Declarao de incio ou de alteraes

Produz efeitos a partir da data da sua apresentao

Liquidao de imposto Direito deduo do IVA nos termos gerais Pagamento do imposto apurado Envio da declarao peridica Permanncia no RN por um perodo mnimo de 5 anos Todas as outras obrigaes dos SP do RN

RENNCIA ISENO Art . 12. CIVA

Consequncias


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Tributao das existncias remanescentes Regularizao das dedues referentes a bens do

imobilizado, nos termos do n. 5 do art. 24 do CIVA

Art . 12. CIVARENNCIA ISENO

REGRESSO ISENO

Declarao de alteraes

Janeiro de um dos anos seguintesProduz efeitos a partir de 1 de Janeiro do anoda sua apresentao

Consequncias

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OPERAES IMOBILIRIASn. 29 e n. 30. art. 9. CIVA

RENNCIA ISENO Art . 12. CIVA

Operao a operaoDecreto-Lei n. 21/2007, de 29.01

- Vigor: 30.01.2007- Revogou o DL n. 241/86, de 20.08Liquidao de impostoDeduo de imposto por cada imvel ou fraco deacordo com o mtodo de afectao real

perodo de imposto em que foi celebrada aescritura de compra e venda

perodo de imposto em que foi celebrado ocontrato de arrendamento


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REGIME DA RENNCIA NAS OPERAES IMOBILIRIAS

Anexo ao Decreto - Lei n. 21/2007, de 29.01CONSEQUNCIAS DA RENNCIA ISENO

ObrigaesLocao

n. 29 art. 9.Transmisson. 30 art. 9.

Locador Locatrio Transmitente AdquirenteLiquidao

IVA(art. 6, n 2)

Locador Adquirente

Facturao(n. 1 e 2art. 11.)

LiquidaoIVA

Escritura

subst. factura IVA Autoliquidao (IVA devidop/ adquirente n 5, art. 36

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ISENES COMPLETAS ou TAXA ZERO

No liquidao do imposto nas operaes realizadas

Deduo do imposto suportado para a realizao

das operaes isentas

Desagravamento fiscal total


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IVA ISENO COMPLETA ou TAXA ZERO

VERDADEIRA ISENO

Compra Venda TaxaIVA

Liq. Entrega

Forn. MP x 115(100+15)

15% 15 15

Produtor115

(100+15)230

(200+30) 15%30 15

(30-15)

Grossista 230

(200+30)

322

(280+42)15% 42 12

(42-30)Exportador

322(280+42)

400(400+0)

0%0 (42)

(0-42)(400X0%) 0

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IVA / RITI

Taxas de impostoArt. 18. CIVAArt. 18. RITI


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TAXAS

Taxas Continente

Regies Autnomas Aores e MadeiraDL 347/85, 23.08

At31.03.2012

A partir01.04.2012

A part ir01.01.2014

Aores Madeira AORESLista ITaxa

reduzida6% 4% 4% 5% 5%

Lista IITaxa

intermdia13% 9% 9% 12% 12%

Restantesbens e

serviosTaxa normal

* 23% *16% *16% 22% 22%

Art . 18. CIVA

* Taxa em vigor a partir de 01.01.2011

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TAXAS DO IMPOSTO Art . 18. CIVA

Transmisses de bens consti tudospelo agrupamento de vrias mercadorias (18., n. 4)

Prestaes de servios respeitantes a cont ratosde locao: taxa aplicvel transmisso dos bens(18., n. 5)

Entrega de bens produzidos ou montados sobencomenda com materiais fornecidos no todoou em parte pelo dono da obra (P.S.): taxa aplicvel transmisso dos bens obtidos (18., n. 6)Servios prestadas por via electrnica: taxa normal(18., n. 7)

Taxa aplicvel: taxa em vigor no momento em queo imposto se torna exigvel (18., n. 9)

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