Lei Complementar e Normas Gerais Em Dto Tributário

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  • FREDERICO ARAJO SEABRA DE MOURA

    LEI COMPLEMENTAR E NORMAS GERAISEM MATRIA TRIBUTRIA

    MESTRADO EM DIREITO

    PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICASO PAULO 2007

  • FREDERICO ARAJO SEABRA DE MOURA

    LEI COMPLEMENTAR E NORMAS GERAISEM MATRIA TRIBUTRIA

    Dissertao apresentada bancaexaminadora da PontifciaUniversidade Catlica de So Paulo,como exigncia parcial para obtenodo ttulo de Mestre em DireitoTributrio, sob orientao do ProfessorDoutor Paulo de Barros Carvalho.

    PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICASO PAULO 2007

  • BANCA EXAMINADORA

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  • Dedico este trabalho memria de meu av Maneco homem do bem e amante das letras jurdicas , assimcomo a todos os membros da famlia que a partir dele seformou, especialmente minha irm Dbora, um dosmaiores exemplos de obstinao que tenho notcia e provairrefutvel de que o amor, de fato, constri.

  • AGRADECIMENTOS

    Aos meus pais, Margarida e Robrio, agradeo por tudo aquilo queseria absolutamente impossvel arrolar aqui, mas que pode ser resumido pelofato de eles haverem me feito, construdo meu carter, ensinarem o que justia e incluso, alm de terem estado ao meu lado em todas as decisesimportantes que j precisei tomar. A eles, toda minha admirao e gratido.Sempre.

    Aos meus tios Olguinha e Cuca, Candinha e Fernando, Gracinha eBezerril; aos primos Slvia, Marlia, Eduardo, Felipe, Slvio, Hnio, Antnio,Marina, Flvia e Fernanda (e a todos os pequenos que deles vieram); e Vov Olga, agradeo por terem me proporcionado parte significativa dosmomentos felizes de minha vida.

    preciso agradecer aos meus trs irmos adotivos, com quemconvivi durante boa parte desta caminhada: Rodrigo Marinho, EsaMagalhes Neto e Thiago Fonseca. Obrigado pelo companheirismo,camaradagem, solidariedade, e tudo mais aquilo que s a verdadeira amizadepode gerar. E salve a Capote Valente!

    Com afeto, agradeo Marlia Andrade que, mesmo distante, foifundamental no perodo da feitura desta dissertao, por me transmitir paz,pacincia e carinho.

    Agradeo a Eurico Marcos Diniz de Santi que, ao me dar as chavespara todas as portas abertas em So Paulo, me presentear com sua amizade ecolaborar fundamentalmente com meu crescimento pessoal e intelectual,constituiu um dbito que eu e minha famlia no viveremos temposuficiente para retribuir. Sua influncia est marcada em todo o processo e,principalmente, neste produto.

  • Ao meu orientador, Professor Paulo de Barros Carvalho, agradeopelo privilgio de sua convivncia, por todas as lies ofertadas e pelaoportunidade de me fazer um legtimo filho da PUC.

    Sou imensamente grato ao Professor Andr Ramos Tavares, pelosdiversos debates sobre direito constitucional durante o curso, e pelasimprescindveis ponderaes no decorrer da elaborao deste trabalho.

    Ao Professor Trcio Sampaio Ferraz Jnior, agradeo por me mostrarque se pode sorrir ao estudar o direito.

    Agradeo aos Professores Roque Antonio Carrazza, Jos Artur LimaGonalves, Estevo Horvath, Dimitri Dimoulis, Trek Moyss Moussallem,

    Maria Rita Ferragut, Juliano Maranho, Tcio Lacerda Gama, Aline Zuchetto,Mnica Millan, Maria do Rosrio Esteves, Carla Gonalves (obrigado pelasugesto do tema!) e Daniela Braghetta, pelo fundamental convvioacadmico e contnuo estmulo reflexo. Em especial, agradeo a RobsonMaia Lins e Fabiana Del Padre Tom, pela indispensvel interlocuo nodecorrer do curso e, ainda mais, na feitura desta dissertao.

    Agradeo a Joana Paula Batista, amiga inestimvel, cuja presena foidecisiva em trs aspectos desta jornada: o afetivo, o profissional e oacadmico.

    A Artur e Mnica Marinho e Renan e Maria Alice Lotufo, pela

    acolhida e apoio nos momentos mais difceis desta estada em So Paulo.Aos amigos do IBET e do Mestrado, pelas cervejas, teorizaes e,

    acima de tudo, pela inestimvel prestatividade: Patrcia Fronzaglia, AdermirFilho, Eduardo Maciel, Emilie Margret, Gislene Teixeira, Renata Mller,Mara Oltra, Felipe Guimares, Rodrigo Frana, Estevo Gross, TatianaAguiar, Adriano Chiari, Glauco Salomo, Diego Bomfim, CharlesMcNaughton, Tiago Janini, Rubya Floriani, Daniela Campanelli, JooRicardo Pinho, Samuel Gaudncio, Ricardo Varejo, Marcos Feitosa, MarceloPeixoto, Alexandre Pachco e Silvio Saiki.

  • No poderia esquecer os amigos da Fundao Getulio Vargas:Vanessa Canado, Daniel Peixoto, Gustavo Amaral, Argos Simes, EvanyOliveira e Simone Rodrigues. quela instituio, registro minha gratido pelaoportunidade mpar concedida, principalmente pela possibilidade de contatocom professores do gabarito de Marcelo Neves, Paulo Ayres Barreto, DanielMendonca e Pablo Navarro, aos quais, evidentemente, no poderia deixar deexternar meus agradecimentos por todos os ensinamentos ofertados.

    Agradeo ainda a Gustavo Simonetti, Jorge Boucinhas Filho e ManoelMeirelles, exemplos vivos de que a amizade resistente a quaisquerobstculos de espao ou tempo.

    Aos membros do Grupo de Estudos Eurico Marcos Diniz de Santi,agradeo pela iniciao no direito tributrio: homenageio a todos atravs deFlvia Dantas, Elke Mendes Cunha e Fernanda Salomo Alves.

    Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior(CAPES), agradeo o financiamento da presente pesquisa, que gerou aoportunidade de dedicao exclusiva ao Curso de Mestrado.

    Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, agradeo pelaoportunidade de beber na fonte e, principalmente, por ter-me permitidoconhecer frao considervel das pessoas listadas acima.

    Registro que esses agradecimentos demonstram o reconhecimento deque absolutamente nada se pode fazer sozinho, sem o devido auxlio depessoas que se tornam chaves em nossas vidas.

  • RESUMO

    A dissertao objetiva pesquisar o papel desempenhado pela leicomplementar no direito tributrio brasileiro, com nfase nas polmicasnormas gerais. Analisa as duas tendncias doutrinrias que se formaramsobre a matria correntes dicotmica e tricotmica , aponta suas basestericas, valores envolvidos e concluses alcanadas. A partir da, com baseno direito positivo brasileiro, formula alternativa hermenutica quelasteorias, que aproveita parcialmente tanto uma, quanto outra perspectiva.

    Nesse contexto, aborda as funes primrias e secundrias das normas geraisem matria tributria, diante de princpios intensamente prestigiados pelodireito brasileiro, como o federativo, o da autonomia dos Estados eMunicpios, o da igualdade e o da segurana jurdica. Alm disso, examinaminuciosamente a correlao entre as leis complementares, as normas gerais,

    as limitaes constitucionais ao poder de tributar e os conflitos decompetncia. Com isso, conclui pela alta relevncia que aquelas normas

    desempenham na esfera dos contribuintes, dos entes tributantes e, emconseqncia, da prpria Federao brasileira.

    Palavras-Chave: Lei complementar Normas gerais Limitaesconstitucionais ao poder de tributar Conflitos de competncia Seguranajurdica

  • ABSTRACT

    The dissertation serves as a research of the function of complementarylaw amongst the Brazilian tax law context and it emphasizes controversialtopics such as its general guidelines while it analyzes doctrinal tendencies

    developed dichotomic and trichotomic views pointing theirs theoretical

    bases, values and conclusions. In accordance with and utilizing Brazilian lawas its main pillar, it formulates hermeneutical alternatives to the theories

    proposed while utilizing both perspectives partially. Still on this context, itreaches the primary and secondary functions of the tax general guidelines,bringing them before Brazilian fundamental laws and principles such as thefederative, autonomy of States and Counties, equality and judicial security.Furthermore, it dissects the correlation between complementary laws, generalguidelines, tax constitutional limitations and conflicts of competence.Thereupon, it infers with the towering pertinence of the influence of the

    general guidelines amongst tax payers, leviers and the Brazilian Federation.

    Keywords: Complementary law General guidelines Tax

    constitutional limitations Conflicts of competence Judicial security

  • SUMRIO

    INTRODUO .............................................................................................. 16

    CAPTULO I NOES PROPEDUTICAS ............................................. 241.1 Conhecimento cientfico, linguagem, verdade e mtodo.......................... 241.2 Direito positivo e suas fontes: duas acepes possveis ........................... 341.2.1 Acepo ampla ....................................................................................... 351.2.2 Acepo estrita ....................................................................................... 38

    1.2.3 Reflexes sobre as fontes dos direitos................................................ 401.3 Consideraes essenciais sobre o vocbulo sistema ............................. 451.3.1 Sistema do direito positivo e sistema da Cincia do Direito ................. 451.3.2 Sistema e ordenamento .......................................................................... 531.4 Norma jurdica........................................................................................... 551.4.1 As espcies de normas jurdicas: regras e princpios............................. 611.4.2 Rpida aproximao entre o direito, suas normas e os valores ............. 661.4.3 Validade, vigncia, eficcia e vigor ....................................................... 691.5 Evento, fato e incidncia jurdica no processo legislativo das leis complementares............................................................................ 77

    CAPTULO II ASPECTOS FUNDAMENTAIS DA LEI COMPLEMENTAR .............................................. 852.1 Consideraes iniciais referentes sua natureza e ao proce