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LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990.

Dos Crimes Contra a Ordem Tributária

Art. 1° Constitui crime contra a ordem tributária SUPRIMIR OU REDUZIR tributo, ou contribuição social e qualquer acessório, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei nº 9.964, de 10.4.2000) Pena - reclusão de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

• SONEGAÇÃO FISCAL EM SENTIDO PRÓPRIO• Trata-se de CRIME MATERIAL E DE DANO, que

exige a produção do resultado naturalístico para sua consumação: efetiva supressão ou redução de tributo, que deve ser produto de um comportamento fraudulento anterior.

• BEM JURÍDICO TUTELADO: é a veracidade da ordem tributária em seu aspecto material; é a regularidade da ordem tributária, que somente funciona se houver a veracidade das declarações, dos documentos e dos lançamentos por homologação.

• SUJEITO ATIVO: é qualquer pessoa.• SUJEITO PASSIVO: é o Estado/Fazenda Pública.

• A revogada lei 4502/1964 conceituava sonegação:

• Art . 71. Sonegação é toda ação ou omissão dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o CONHECIMENTO por parte da autoridade fazendária:

• I - da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária principal, sua natureza ou circunstâncias materiais;

• II - das condições pessoais de contribuinte, suscetíveis de afetar a obrigação tributária principal ou o crédito tributário correspondente.

• INFORMATIVO Nº 570/STF - PLENÁRIO• SÚMULA VINCULANTE Nº 24:

• “NÃO SE TIPIFICA CRIME MATERIAL CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA, PREVISTO NO ART. 1º, INCISOS I A IV, DA LEI Nº 8.137/90, ANTES DO LANÇAMENTO DEFINITIVO DO TRIBUTO.”

• PLENÁRIO, 02.12.2009.

• HC 81611/DF. Relator(a): Min. SEPÚLVEDA PERTENCE. Julgamento: 10/12/2003. Órgão Julgador: Tribunal Pleno.

• EMENTA: I. Crime material contra a ordem tributária (L. 8137/90, art. 1º): lançamento do tributo pendente de decisão definitiva do processo administrativo: falta de justa causa para a ação penal, suspenso, porém, o curso da prescrição enquanto obstada a sua propositura pela falta do lançamento definitivo.

• 1. Embora não condicionada a denúncia à representação da autoridade fiscal (ADInMC 1571), falta justa causa para a ação penal pela prática do crime tipificado no art. 1º da L. 8137/90 ...

• ... - que é material ou de resultado - enquanto não haja decisão definitiva do processo administrativo de lançamento, QUER SE CONSIDERE O LANÇAMENTO DEFINITIVO UMA CONDIÇÃO OBJETIVA DE PUNIBILIDADE OU UM ELEMENTO NORMATIVO DE TIPO.

• 2. Por outro lado, admitida por lei a extinção da punibilidade do crime pela satisfação do tributo devido, antes do recebimento da denúncia (L. 9249/95, art. 34), princípios e garantias constitucionais eminentes não permitem que, pela antecipada propositura da ação penal, ...

• ... se subtraia do cidadão os meios que a lei mesma lhe propicia para questionar, perante o Fisco, a exatidão do lançamento provisório, ao qual se devesse submeter para fugir ao estigma e às agruras de toda sorte do processo criminal.

• 3. No entanto, enquanto dure, por iniciativa do contribuinte, o processo administrativo suspende o curso da prescrição da ação penal por crime contra a ordem tributária que dependa do lançamento definitivo.  

• Os crimes contra ordem tributária, previstos no art. 1.º, incisos I a IV, da Lei n.º 8.137/90, não se tipificam antes do lançamento definitivo do tributo, nos termos da Súmula Vinculante n.º 24. Todavia, constatada a materialidade delitiva no decorrer do processo administrativo, com a consequente constituição do crédito tributário, mostra-se prescindível a realização de ulterior perícia contábil, mormente no caso em que o Juízo sentenciante consigna que a sonegação fiscal se encontrava devidamente comprovada mediante outros elementos de convicção constantes dos autos.

• (RHC 28.568/MG, Rel. Ministra LAURITA VAZ, QUINTA TURMA, DJe 23/11/2012)

A constituição definitiva do tributo sonegado é condição de procedibilidade nas ações penais em que se apura os crimes contra a ordem tributária. (...) 3. A pendência de procedimento administrativo em que se discuta eventual direito de compensação de débitos tributários com eventuais créditos perante o Fisco não tem o condão, por si só, de suspender o curso da ação penal, eis que devidamente constituído o crédito tributário sobre o qual recai a persecução penal.(AgRg no REsp 1233411/DF, Rel. Min. JORGE MUSSI, QUINTA TURMA,DJe 14/09/2012)

• 1. A despeito da existência de ação anulatória não obstar o prosseguimento do processo criminal, eventual conclusão alcançada pelo juízo cível que afete diretamente o lançamento do tributo, anulando-o, macula a própria constituição do crédito tributário, que é daquele decorrente.

• 2. Não há como justificar a existência de processo penal, tampouco de condenação criminal pela prática do crime material de sonegação fiscal, tipificado no art. 1º da Lei nº 8.137/1990, quando o lançamento que originou o crédito tributário foi anulado, de forma definitiva, por decisão judicial proferida em sede de ação anulatória de débito fiscal.

• 3. Caso a conclusão ora alcançada se desse no bojo de recurso próprio, a saber, o recurso especial, a consequência não seria outra que não a absolvição. Contudo, como tal juízo tem sido reiteradamente vedado por esta Corte, na via estreita do habeas corpus, por demandar, necessariamente, revolvimento do conjunto fático-probatório, a melhor solução, já que mais técnica e nem por isso de menor alcance, é o trancamento da ação penal, ainda que já proferida sentença condenatória.

• 4. Recurso provido a fim de trancar a ação penal.• (RHC 23.753/PR, Rel. Ministro MARCO AURÉLIO

BELLIZZE, QUINTA TURMA, DJe 23/03/2012)

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• Informativo nº 0502/STJ • Quinta Turma.

• Não há nulidade na decretação de medidas investigatórias para apurar crimes autônomos conexos ao crime de sonegação fiscal quando o crédito tributário ainda pende de lançamento definitivo.

• Conforme a jurisprudência do STF, à qual esta Corte vem aderindo, não há justa causa para a persecução penal do crime de sonegação fiscal antes do lançamento do crédito tributário, sendo este condição objetiva de punibilidade.

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• No caso, foram decretadas medidas investigatórias (interceptação telefônica, busca e apreensão e quebra de sigilo bancário e fiscal) antes do lançamento do crédito tributário.

• Porém, buscava-se apurar não apenas crimes contra a ordem tributária, mas também os de formação de quadrilha e falsidade ideológica. Portanto, não há ilegalidade na autorização das medidas investigatórias, visto que foram decretadas para apurar outros crimes nos quais não há necessidade de instauração de processo administrativo-tributário.

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• Nesse caso, incumbe ao juízo criminal investigar o esquema criminoso, cabendo à autoridade administrativo-fiscal averiguar o montante de tributo que não foi pago.

• Assim, a Turma entendeu que não são nulas as medidas decretadas, pois atenderam os pressupostos e fundamentos de cautelaridade, sobretudo porque, quando do oferecimento da denúncia, os créditos tributários já tinham sido definitivamente lançados. Precedentes do STF: HC 81.611-DF, DJ 13/5/2005, e do STJ: RHC 24.049-SP, DJe 7/2/2011. HC 148.829-RS, Rel. Min. Laurita Vaz, julgado em 21/8/2012.

• MEIOS E MODOS DE EXECUÇÃO • A sonegação é crime de ação múltipla, que

pode ser realizada mediante as condutas fraudulentas indicadas no art. 1º, incisos I a V e p. único).

• Deve-se buscar o inciso que melhor se enquadre na situação fática, não havendo que se falar em concurso de crimes se várias condutas fraudulentas são empregadas numa única sonegação.

I – omitir (ocultar, não mencionar) informação, ou prestar (transmitir, comunicar) declaração falsa às autoridades fazendárias;Ex1: o sujeito declara que o estabelecimento é microempresa, mas tem faturamento superior;Ex2: exportações e importações: o sujeito declara falsamente a origem do produto ou usa empresa fictícia e recebe incentivos fiscais, resultando redução de tributo. Ex3: declaração de imposto de renda: o sujeito declara falsamente ou omite os valores tributáveis, dependentes, rendimentos etc, resultando redução ou supressão de tributo.

• 1. Na apuração do Imposto de Renda da Pessoa Física, o  sujeito passivo da obrigação  tributária presta  ao  Fisco  todas  as  informações  relativas às  hipóteses  de  incidência  do  referido  tributo no  prazo  previsto  na  legislação  aplicável,  para que  seja  conhecida  a  base  de  cálculo  sobre  a qual irá incidir a alíquota respectiva.

• 2. Sem olvidar o entendimento consolidado no enunciado  n.  24  da  Súmula  Vinculante  do Supremo Tribunal Federal, eventual omissão ou declaração  com  a  intenção  de  reduzir  ou suprimir tributo se verifica no momento em que a  legislação  tributária  atribui  ao  próprio contribuinte

• ... o dever de fornecer ao Fisco as informações necessárias à apuração e definição da exação.

• 3. A declaração falsa inserida na Declaração de Ajuste Anual do  Imposto de Renda da Pessoa Física nada mais é do que a representação da informação  contida  no  documento ideologicamente  falsificado,  do qual  se utiliza o  agente  para  obter  a  redução  ou  supressão do  referido  tributo,  circunstância que  impede a  incidência  dos  tipos  penais  previstos  no artigo  299  e  304  do  Código  Penal,  para  que não ocorra o vedado bis in idem.

• 4.  O  fato  do  sujeito  passivo  da  obrigação tributária  apresentar  o  documento ideologicamente  falsificado  à  autoridade fazendária,  quando  chamado  a  comprovar  as declarações prestadas  em momento  anterior, se  trata  de  mero  exaurimento  da  conduta necessária  para  a  configuração  do  delito  de sonegação  fiscal,  já  que  desprovido,  neste momento,  de  qualquer  outra  potencialidade lesiva  que  exija  a  aplicação  autônoma  do delito  descrito  no  artigo  304  do  Estatuto Repressor.

• (RHC 26.891/MG, Rel. Ministro JORGE MUSSI, QUINTA TURMA, DJe 01/08/2012)

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• Informativo nº 0502/STJ - Quinta Turma• Constitui  mero  exaurimento  do  delito  de sonegação  fiscal  a  apresentação  de  recibo ideologicamente  falso  à  autoridade fazendária, no bojo de ação fiscal, como forma de  comprovar  a  dedução  de  despesas  para  a redução  da  base  de  cálculo  do  imposto  de renda  de  pessoa  física  (IRPF),  (Lei  n. 8.137/1990). 

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• Segundo se afirmou, o  falso teria sido cometido única e exclusivamente com o objetivo de reduzir ou suprimir o pagamento do imposto de renda. 

• Assim,  em  consonância  com  o  enunciado  da Súm.  n.  17  desta  Corte,  exaurida  a potencialidade  lesiva  do  documento  para  a prática  de  outros  crimes,  a  conduta  do  falso ficaria absorvida pelo crime de sonegação fiscal.

• HC 131.787-PE, Rel. Min. Marco Aurélio Bellizze, julgado em 14/8/2012.

• Obs.:  sonegação  de  rendas  auferidas  através de  atividades  ilícitas  (ex.  IR  de  traficante  de drogas).  A  tributação  não  recai  sobre  o exercício  da  atividade  criminosa  em  si,  mas sobre o benefício obtido (STF HC 77530/RS):

• Art.  118,  CTN.  A  definição  legal  do  fato gerador é interpretada abstraindo-se:

• I  -  da  validade  jurídica dos  atos  efetivamente praticados  pelos  contribuintes,  responsáveis, ou  terceiros,  bem  como  da  natureza  do  seu objeto ou dos seus efeitos;

• A jurisprudência da Corte, à luz do art. 118 do Código  Tributário  Nacional,  assentou entendimento de ser possível a  tributação de renda  obtida  em  razão  de  atividade  ilícita, visto  que  a  definição  legal  do  fato  gerador  é interpretada  com  abstração  da  validade jurídica  do  ato  efetivamente  praticado,  bem como da natureza do  seu objeto ou dos  seus efeitos.  Princípio  do  non  olet.  Vide  o  HC  nº 77.530/RS, Primeira Turma, Relator o Ministro Sepúlveda Pertence, DJ de 18/9/98. 

• (HC  94240,  Relator(a):   Min.  DIAS  TOFFOLI, Primeira Turma, PUBLIC 13-10-2011)

• Ex1:  ICMS  –  Lançamento  de  notas  fiscais  no livro  de  registro  de  saída  de mercadorias  com valores  inferiores  aos  constantes  nas  notas fiscais;

• Ex2:  lançamento  de  várias  notas  fiscais  ao mesmo tempo com valores  lançados  inferiores ao valor da soma total delas, na expectativa de que o fiscal não confira nota por nota.

II - fraudar (enganar) a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza (falsidade ideológica), em documento ou livro (credibilidade) exigido pela lei fiscal;

• Trata-se  de  falsidade material  que  recai  sobre documento relativo à operação tributável (nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda etc).

• Ex:  utilização  de  notas  fiscais  paralelas.  A simples impressão é ato preparatório. O ato de execução é o uso da nota falsa, dando ensejo á redução ou supressão de tributo.

III - falsificar ou alterar (falsidade material) nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável (operações isentas não são alcançadas);

• A  figura  típica  visa  combater  o  comércio  ilegal  de documentos para a  sonegação,  sendo direcionada a coibir as quadrilhas especializadas em lesar o fisco.

• Ex: venda de créditos frios através de notas fiscais de empresas  fantasmas  (inexistentes  ou  baixadas  de ofício).

IV – ELABORAR (preparar, confeccionar, organizar), DISTRIBUIR (repartir, espalhar), FORNECER (abastecer, guarnecer), EMITIR (exprimir, publicar, expedir, por em circulação) ou UTILIZAR (fazer uso, empregar com vantagem) documento que SAIBA (dolo direto) ou DEVA SABER (dolo eventual) falso ou inexato;

• A rigor, o inciso V já estaria abrangido pelo inciso II.

V - NEGAR (conduta comissiva - recusa expressa em fornecer) ou DEIXAR DE FORNECER (conduta omissiva – não emitir - obrigação tributária acessória), quando obrigatório, NOTA FISCAL OU DOCUMENTO EQUIVALENTE (ex.: recibo de pagamento de honorários pela prestação de serviço), relativa a venda de mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente realizada, ou FORNECÊ-LA EM DESACORDO (conduta comissiva) com a legislação (lei em sentido formal).

• É modalidade  especial  de  desobediência  que cria obstáculo à ação fiscal. 

• Sanciona-se  o  descumprimento  de  ordem legal  de  autoridade  no  sentido  de  colaborar com a fiscalização, apresentando documentos, livros etc.

Parágrafo único. A falta de atendimento da exigência da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poderá ser convertido em horas em razão da maior ou menor complexidade da matéria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigência, caracteriza a infração prevista no inciso V.

• INFORMATIVO Nº 417/STJ – 6ª TURMA• O STJ já firmou o entendimento de que o delito de supressão ou redução de tributo é material (art. 1º da Lei n. 8.137/1990), consumando-se, portanto, no momento da efetiva supressão ou redução  consubstanciadas  na  vantagem auferida ou no prejuízo causado com a evasão tributária. 

• Por  sua  vez,  o  delito  previsto  no  parágrafo único  do  referido  dispositivo  (de  descumprir exigência  da  autoridade  fazendária)  também tem essa natureza. 

• Portanto,  para  sua  configuração,  é  necessário que haja a  redução ou supressão de  tributo  tal qual  definido  no  caput  daquele  artigo,  o  que não  ocorreu  na  hipótese.  REsp 1.113.460-SP, Rel. Min. Celso Limongi, julgado em 24/11/2009.

• Os  livros  e  documentos  exigíveis  devem  ser  os oficiais e obrigatórios por lei. 

• Entende-se  que,  em homenagem à  garantia da não  auto-incriminação  (NEMO  TENETUR  SE DETEGERE),  não  se  pode  exigir  a  apresentação de documento  incriminador  (que só podem ser obtidos mediante ordem judicial de apreensão).

• SONEGAÇÃO FISCAL IMPRÓPRIA• Trata-se  de  condutas  ilícitas  antecedentes  à efetiva supressão ou redução do tributo.

• São  crimes  formais,  cuja  consumação  ocorre com  a  prática  das  condutas  descritas, independentemente  do  efetivo  resultado  de supressão ou redução de tributo.  

Art. 2° Constitui crime da mesma natureza: (Vide Lei nº 9.964, de 10.4.2000)Pena - detenção, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.

• BEM  JURÍDICO:  veracidade  das  declarações sobre rendas, bens ou fatos.

• A fraude é empregada não para afastar o fato gerador,  mas  para  eximir-se  (especial  fim  de agir) total  ou  parcialmente  do  pagamento  do tributo (não há menção a acessórios).

I - FAZER DECLARAÇÃO FALSA ou OMITIR DECLARAÇÃO sobre rendas, bens ou fatos, ou EMPREGAR OUTRA FRAUDE, para eximir-se (especial fim de agir), total ou parcialmente, de pagamento de tributo;

• Basta  a  omissão  do  recolhimento,  não  se exigindo o animus rem sibi habendi.

• Trata-se  de  conduta  omissiva  (deixar  de recolher), em que o sujeito passivo da obrigação tributária deixa de proceder ao recolhimento do tributo (IR, IOF, IPI) ou contribuição social (CIDE).

II - DEIXAR DE RECOLHER (não depositar), no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social, DESCONTADO (ex.: IR na fonte) ou COBRADO (ex.: IOF em empréstimo), na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos;

• Se  o  objeto  for  contribuição  para  a previdência  social,  o  crime  está  tipificado  no artigo 168-A, CP.

• Não  há  conduta  fraudulenta.  O  registro  nos livros e a declaração são verdadeiros, mas não há o recolhimento no prazo legal.

• Não  se  deve  confundir  com  a  mera inadimplência, quando o débito é próprio e o sujeito deixa de pagar.

• Não  há  crime  se  o  sujeito  DEIXAR  DE DESCONTAR  ou  COBRAR  O  TRIBUTO.  É  mero ilícito  tributário  pelo  descumprimento  da obrigação. 

• O sujeito ativo é o particular.• Incentivo  fiscal  é  o  subsídio  outorgado  pelo Estado na forma de renúncia de parte de receita tributária,  visando  investimento  em  atividades, empreendimentos ou operações de seu interesse (cultura, meio ambiente, esporte).

• Ex.: IPI reduzido para veículos movidos a GNV.

III – EXIGIR (cobrar, reclamar, impor como obrigação), PAGAR OU RECEBER, para si ou para o contribuinte beneficiário, qualquer PERCENTAGEM sobre a parcela dedutível ou deduzida de IMPOSTO OU DE CONTRIBUIÇÃO como incentivo fiscal;

• Há  desvio  de  finalidade  do  incentivo  fiscal, vinculado  a  políticas  de  desenvolvimento  de determinadas regiões.

• As  parcelas  liberadas  e  os  incentivos  fiscais ligam-se a um projeto de viabilidade  técnico-financeira,  assumindo  seu  beneficiário  o compromisso  formal  de  aplicá-los  nos investimentos e custos específicos.

IV - DEIXAR DE APLICAR (desvio de finalidade), ou APLICAR EM DESACORDO com o estatuído, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por órgão ou entidade de desenvolvimento;

• O crime é formal e subsidiário: pune-se a mera utilização  e  divulgação  de  programa  que permita dois controles contábeis. 

• Se  a  utilização  do  programa  gerar  supressão ou redução de tributos, aplica-se o art. 1º. 

V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigação tributária possuir informação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida à Fazenda Pública.

• Seção IIDOS CRIMES PRATICADOS POR FUNCIONÁRIOS PÚBLICOS

Art. 3° Constitui CRIME FUNCIONAL CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA, além dos previstos no Decreto-Lei n° 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Código Penal (Título XI, Capítulo I):Incisos I e II - Pena - reclusão, de 3 (três) a 8 (oito) anos, e multa.Inciso III - Pena - reclusão, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e multa.

• O sujeito ativo é funcionário da fazenda pública. • O elemento subjetivo é o dolo.• Figura especial em relação ao delito do artigo 314, CP.

I – EXTRAVIAR (desencaminhar – crime permanente) livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razão da função (deve haver nexo causal); SONEGÁ-LO (omissão - deixar de apresentar, ocultar), ou INUTILIZÁ-LO (tornar inútil), total ou parcialmente, ACARRETANDO PAGAMENTO INDEVIDO OU INEXATO DE TRIBUTO OU CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (é necessário o resultado naturalístico);

• O sujeito ativo é funcionário da fazenda pública. • Figura especial em relação aos delitos dos artigo 316

(concussão) e 317 (corrupção passiva), do CP, agregando-se o especial fim de agir “para deixar de lançar ou cobrar cobrá-los parcialmente” ao elemento subjetivo.

II - EXIGIR, SOLICITAR OU RECEBER, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da função ou antes de iniciar seu exercício, mas EM RAZÃO DELA (deve haver nexo funcional), VANTAGEM INDEVIDA; ou ACEITAR PROMESSA de tal vantagem, PARA DEIXAR DE LANÇAR OU COBRAR TRIBUTO OU CONTRIBUIÇÃO SOCIAL, OU COBRÁ-LOS PARCIALMENTE (especial fim de agir).

• Figura especial em relação à advocacia administrativa (art. 321, CP).

• O sujeito ativo pode ser qualquer funcionário público, desde que o patrocínio se desenvolva perante a administração fazendária.

• Não se exige que a atuação seja motivada pelo interesse de obter vantagem.

• A pena é mais grave do que no Código Penal, não havendo diferença se o interesse é legítimo ou ilegítimo.

III – patrocinar (advogar, proteger, facilitar), direta ou indiretamente, interesse privado (mesmo que legítimo) perante a administração fazendária, valendo-se da qualidade de funcionário público.

• CAUSAS DE AUMENTO DE PENA• I - ocasionar grave dano à coletividade;• II - ser o crime cometido por servidor público no exercício de suas funções;

• III - ser o crime praticado em relação à prestação de serviços ou ao comércio de bens essenciais à vida ou à saúde.

Art. 12. São circunstâncias que podem agravar de 1/3 (um terço) até a metade as penas previstas nos arts. 1°, 2° e 4° a 7°:

• AÇÃO PENAL• Art. 15. Os crimes previstos nesta lei são de

ação penal pública, aplicando-se-lhes o disposto no art. 100 do Decreto-Lei n° 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Código Penal.

• SÚMULA Nº 609/STF: • É PÚBLICA INCONDICIONADA A AÇÃO PENAL

POR CRIME DE SONEGAÇÃO FISCAL.• Art. 16. Qualquer pessoa poderá provocar a

iniciativa do Ministério Público nos crimes descritos nesta lei, fornecendo-lhe por escrito informações sobre o fato e a autoria, bem como indicando o tempo, o lugar e os elementos de convicção.

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• Informativo nº 0527/STJ- Terceira Seção• Compete à Justiça Estadual – e não à Justiça

Federal – o julgamento de ação penal em que se apure a possível prática de sonegação de ISSQN pelos representantes de pessoa jurídica privada, ainda que esta mantenha vínculo com entidade da administração indireta federal. 

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• Isso porque,  nos  termos do  art.  109,  IV,  da CF, para que se configure hipótese de competência da  Justiça  Federal,  é  necessário  que  a  infração penal  viole  bens,  serviços  ou  interesses  da União  ou  de  suas  entidades  autárquicas  ou empresas  públicas,  o  que  não  ocorre  nas hipóteses  como  a  em  análise,  em  que  resulta prejuízo  apenas para o  ente  tributante,  pessoa jurídica  diversa  da  União  –  no  caso  de  ISSQN, Municípios ou DF. 

• CC 114.274-DF, Rel. Min. Marco Aurélio Bellizze, julgado em 12/6/2013.

• DELAÇÃO PREMIADA• Parágrafo único. Nos crimes previstos nesta

Lei, cometidos em quadrilha ou co-autoria, o co-autor ou partícipe que através de confissão espontânea revelar à autoridade policial ou judicial toda a trama delituosa terá a sua pena reduzida de um a dois terços.

• (Parágrafo incluído pela Lei nº 9.080, de 19.7.1995)

• Lei 9249/95• Art. 34. Extingue-se a punibilidade dos crimes

definidos na Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e na Lei nº 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuição social, inclusive acessórios, antes do recebimento da denúncia.

• CONTROVÉRSIA:• 1) STJ (3ª SEÇÃO) e maioria da doutrina: com o

parcelamento extingue-se a punibilidade, pois parcelar corresponde a promover o pagamento.

• 2) STF e STJ (5ª Turma): Somente o pagamento integral do débito antes do recebimento da denúncia extingue a punibilidade.

• À luz da pacífica jurisprudência do STJ e do STF, acerca da aplicação do artigo 34 da Lei 9.249/95, não há falar em extinção da punibilidade do crime se a adesão ao regime de parcelamento deu-se na vigência das Leis nºs 9.964/00 e 10.684/03, como ocorre in casu.

• (AgRg no REsp 1274719/PR, Rel. Ministro ADILSON VIEIRA MACABU, QUINTA TURMA, DJe 26/03/2012)

• Lei 9964 de 10/04/2000 – REFIS I• Art. 15. É suspensa a pretensão punitiva do

Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1o e 2o da Lei no 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e no art. 95 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, durante o período em que a pessoa jurídica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver incluída no Refis, desde que a INCLUSÃO NO REFERIDO PROGRAMA TENHA OCORRIDO ANTES DO RECEBIMENTO DA DENÚNCIA CRIMINAL.

• § 1o A prescrição criminal não corre durante o período de suspensão da pretensão punitiva.

• § 2o O disposto neste artigo aplica-se, também:• I – a programas de recuperação fiscal instituídos

pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municípios, que adotem, no que couber, normas estabelecidas nesta Lei;

• II – aos parcelamentos referidos nos arts. 12 e 13.• § 3o Extingue-se a punibilidade dos crimes

referidos neste artigo quando a pessoa jurídica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos débitos oriundos de tributos e contribuições sociais, inclusive acessórios, que tiverem sido objeto de concessão de parcelamento antes do recebimento da denúncia criminal.

• Lei 10684/2003 PAES/REFIS II• Art. 9º É suspensa a pretensão punitiva do

Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1º e 2º da Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei nº 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Código Penal, durante o período em que a pessoa jurídica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver incluída no regime de parcelamento.

• § 1º A prescrição criminal não corre durante o período de suspensão da pretensão punitiva.

• § 2º Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa jurídica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos débitos oriundos de tributos e contribuições sociais, inclusive acessórios.

• “É entendimento jurisprudencial desta Corte Superior que com o advento da Lei n.º 10.684/03 o pagamento do tributo a qualquer tempo extingue a punibilidade quanto aos crimes contra a ordem tributária. Habeas corpus concedido para sobrestar a execução do feito até que se julgue a Revisão Criminal”.

• (HC 232.376/SP, Rel. Ministra LAURITA VAZ, QUINTA TURMA, DJe 15/06/2012)

• 1. Com o advento da Lei n. 10.684/03, no exercício da sua função constitucional e de acordo com a política criminal adotada, o legislador ordinário optou por retirar do ordenamento jurídico o marco temporal previsto para o adimplemento do débito tributário redundar na extinção da punibilidade do agente sonegador, nos termos do seu artigo 9º, § 2º, sendo vedado ao Poder Judiciário estabelecer tal limite.

• 2. Não há como se interpretar o referido dispositivo legal de outro modo, senão considerando que o pagamento do tributo, a qualquer tempo, ...

• ... até mesmo após o advento do trânsito em julgado da sentença penal condenatória, é causa de extinção da punibilidade do acusado.

• 3. Como o édito condenatório foi alcançado pelo trânsito em julgado sem qualquer mácula, os efeitos do reconhecimento da extinção da punibilidade por causa que é superveniente ao aludido marco devem ser equiparados aos da prescrição da pretensão executória.

• (HC 180.993/SP, Rel. Ministro JORGE MUSSI, QUINTA TURMA, DJe 19/12/2011)

• Lei no 11.941, de 27/05/2009 – “REFIS DA CRISE”• Art. 67. Na hipótese de parcelamento do crédito

tributário ANTES DO OFERECIMENTO da denúncia, essa somente poderá ser aceita na superveniência de inadimplemento da obrigação objeto da denúncia.

• Art. 68. É suspensa a pretensão punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1o e 2o da Lei no 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Código Penal, limitada a suspensão aos débitos que tiverem sido objeto de concessão de parcelamento, enquanto não forem rescindidos os parcelamentos de que tratam os arts. 1o a 3o desta Lei, observado o disposto no art. 69 desta Lei.

• Parágrafo único. A prescrição criminal não corre durante o período de suspensão da pretensão punitiva.

• Art. 69. Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos no art. 68 quando a pessoa jurídica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos débitos oriundos de tributos e contribuições sociais, inclusive acessórios, que tiverem sido objeto de concessão de parcelamento.

• Parágrafo único. Na hipótese de pagamento efetuado pela pessoa física prevista no § 15 do art. 1o desta Lei, a extinção da punibilidade ocorrerá com o pagamento integral dos valores correspondentes à ação penal.

• Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996 • (ALTERADA PELA LEI Nº 12.382, DE 25 DE

FEVEREIRO DE 2011)• Art. 83. A representação fiscal para fins penais

relativa aos crimes contra a ordem tributária previstos nos arts. 1º e 2º da Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e aos crimes contra a Previdência Social, previstos nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei nº 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Código Penal), será encaminhada ao Ministério Público depois de proferida a decisão final, na esfera administrativa, sobre a exigência fiscal do crédito tributário correspondente. (Redação dada pela Lei nº 12.350, de 20 de dezembro de 2010)

• § 1o Na hipótese de concessão de parcelamento do crédito tributário, a representação fiscal para fins penais somente será encaminhada ao Ministério Público após a exclusão da pessoa física ou jurídica do parcelamento.

• § 2o É suspensa a pretensão punitiva do Estado referente aos crimes previstos no caput, durante o período em que a pessoa física ou a pessoa jurídica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver incluída no parcelamento, desde que o pedido de parcelamento tenha sido formalizado antes do recebimento da denúncia criminal.

• § 3o A prescrição criminal não corre durante o período de suspensão da pretensão punitiva.

• § 4o Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos no caput quando a pessoa física ou a pessoa jurídica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos débitos oriundos de tributos, inclusive acessórios, que tiverem sido objeto de concessão de parcelamento.

• § 5o O disposto nos §§ 1o a 4o não se aplica nas hipóteses de vedação legal de parcelamento.

• § 6o As disposições contidas no caput do art. 34 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995, aplicam-se aos processos administrativos e aos inquéritos e processos em curso, desde que não recebida a denúncia pelo juiz." (NR)