Marco Legal y Conceptual de la Revisoría Fiscal - Parte I.pdf

Revisoría Fiscal

Marco Legal y Conceptual de la Revisoría Fiscal

Facilitador: Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco MBA Universidad Javeriana Santiago de Cali, Agosto 2015

Marco Legal y conceptual de la Revisoría Fiscal

•  Conteto Internacinal NIC – NIIF - NIAS •  Aspectos generales •  Evolución doctrinaria de la revisoría fiscal •  La revisoría fiscal como un órgano de Fiscalización •  Obligatoriedad de la revisoría fiscal •  Elección, Posesión, inscripción y remoción del revisor fiscal •  Condiciones para el ejercicio de la RF, Calidad y Restricciones •  Funciones del Revisor Fiscal •  Comunicaciones del Revisor Fiscal •  Reserva Profesional y Tipos de responsabilidades

Dr. Carlos Alfredo Chamorro Velasco – Revisoría Fiscal

Carlos Alfredo Chamorro Velasco MBA Javeriana

4

* CONTEXTO INTERNACIONAL NIC / NIIF / NIA

SITIOS WEB DE INTERES

5

h$p://www.deloi$eifrslearning.com/spanish/registra8on_es.asp (NIIF Completas)

www.iasplus.com

www.supersociedades.gov.co

www.ctcp.gov.co

www.supersolidaria.gov.co

www.ifrs.org -‐ IASB – NIC / NIIF

www.ifac.org -‐ IAASB -‐ NIAS

Google -‐ Módulo de formación Sección 35

REGULACIÓN

GOBIERNO

POLÍTICAS Y TRASNPARENCIA

FISCAL

POLÍTICAS DE BANCA CENTRAL

SISTEMA FINANCIERO

LAVADO DE ACTIVOS

MERCADO DE VALORES

SUPERVISIÓN FINANCIERA Y DE

SEGUROS

EMPRESAS DE INTERES PÚBLICO

RÉGIMEN DE INSOLVENCIA

GOBIERNO CORPORATIVO

CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

ROSC h;p://

www.worldbank.org/ifa/

rosc_aa_col.pdf

ORGANOS SUPRANACIONALES

Estánd

ares de la Nue

va Arquitectura Internaciona

l

En: h;p://www.imf.org/external/standards/index.htm y h;p://www.imf.org/external/NP/rosc/rosc.aspx

CONVERGENCIA.-‐ Consiste en unificar normas entre 2 en8dades del mismo nivel, que 8enen ESTÁNDARES de contabilidad y de información financiera con mucho reconocimiento y fortaleza a nivel mundial. Ej: Los US GAAP (emi8dos por FASB) versus las NIC/NIIF (emi8das por IASB). CONVERGENCIA VÍA ADOPCION.-‐ Consiste en tomar los estándares internacionales de mayor aceptación a nivel mundial (por ejemplo las NIC-‐NIIF emi8das por el IASB) y se comienza a u8lizarlos en cada país, desconociendo las normas nacionales. CONVERGENCIA VÍA ARMONIZACION-‐. Se toman algunas partes de Los estándares, con el fin de mejorar las normas contables y de información financiera nacionales. CONVERGENCIA EN COLOMBIA: Durante el período 2011-‐2013 el CTCP como autoridad de normalización cumplió el debido proceso requerido en la ley 1314 de 2009 para la convergencia de las normas contables hacia estándares de aceptación mundial. La convergencia hacía estándares de aseguramiento de la información está en proceso.

Carlos Alfredo Chamorro V. – MBA Javeriana

LA CONVERGENCIA HACIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES

A par^r del año 2002 los 2 principales emisores de ESTÁNDARES DE CONTABILIDAD en el mundo (IASB-‐IFRS Y FASB-‐USGAAP) trabajan conjuntamente para lograr la convergencia entre los dos marcos norma^vos. Cada país también ha direccionado sus esfuerzos a lograr la c onve r gen c i a c on e s t ánda r e s i n t e r na c i ona l e s d e p r e s en t a c i ón de r epo r t e s finan c i e r o s I FRS -‐N I I F ( Ve r : h;p://www.ifrs.org/Use-‐around-‐the-‐world/Global-‐convergence/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP/Pages/Convergence-‐with-‐US-‐GAAP.aspx).

US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES


LA CONVERGENCIA HACÍA ESTÁNDARES INTERNACIONALES


Dec. 2649/93 Planes Cuentas

Normas Especiales (Superintendencias)

USGAAP/FASB

PCGA Local

IASB IFRS

US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos emisores de normas

contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar global de contabilidad emi^do por

el IASB.


LA CONVERGENCIA HACÍA ESTÁNDARES INTERNACIONALES




USGAAP/FASB

PCGA Local

IASB IFRS

US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos emisores de normas

contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar global de contabilidad emi^do por

el IASB.


LA CONVERGENCIA HCIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES




USGAAP/FASB

PCGA Local

IASB IFRS

US GAAP / EEUU IFRS FULL / IFRS SMES En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos

emisores de normas contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar

global de contabilidad emi^do por el IASB.


LA CONVERGENCIA HACIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES

USGAAP/FASB

PCGA Local



IASB IFRS

En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos emisores de normas contables pero estas

ajustarán a lo establecido en el estándar global de contabilidad emi^do

por el IASB.

LA LEY 1314 DE 2009 ESTABLECIÓ LA ESTRUCTURA DE REGULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN COLOMBIA, SEÑALÓ LAS AUTORIDADES COMPETENTES, EL PROCEDIMIENTO PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS NORMAS Y LAS ENTIDADES RESPONSABLES DE VIGILAR SU CUMPLIMIENTO. LA ELABORACIÓN DE LOS PROYECTOS DE NORMALIZACIÓN TÉCNICA ES UN PROCESO ABIERTO, TRANSPARENTE Y DE PÚBLICO CONOCIMIENTO.


LEY 1314 DE 2009

USGAAP/FASB

PCGA Local



IASB IFRS


En el futuro cada país mantendrá sus cuerpos

emisores de normas contables pero éstas se ajustarán a lo establecido en el estándar

global de contabilidad emi^do por el IASB.

LEY 1314 DE 2009

LA LEY 1314 DE 2009 ESTABLECIÓ LA ESTRUCTURA DE REGULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN COLOMBIA, SEÑALÓ LAS AUTORIDADES COMPETENTES, EL PROCEDIMIENTO PARA LA EXPEDICIÓN DE LAS NORMAS Y LAS ENTIDADES RESPONSABLES DE VIGILAR SU CUMPLIMIENTO. LA ELABORACIÓN DE LOS PROYECTOS DE NORMALIZACIÓN TÉCNICA ES UN PROCESO ABIERTO, TRANSPARENTE Y DE PÚBLICO CONOCIMIENTO.

LEY 1314 DE 2009


LEY 1314 DE 2009

15

Conformar un sistema único de alta calidad de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, con el fin de “mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial. (art 1)

“Apoyar la internacionalización de las re lac iones económicas” mediante la observancia “de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional” (Art. 1)

LEY 1314 DE 2009


Interviniendo la economía para expedir normas

contables, de información financiera y de

aseguramiento de la información

mediante su convergencia con

estándares internacionales de

aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los

negocios

LEY 1314 DE 2009


Facilitar el acceso de las

empresas a los mercados de capitales del

mundo.

Atraer inversión extranjera

¿Cómo?

Mejorando la transparencia, la

comparabilidad y la confiabilidad de la

información financiera.

Disminuyendo los costos de los procesos de emisión de títulos representativos de

capital y endeudamiento

LEY 1314 DE 2009

LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA PRESENTACIÓN DE REPORTES FINANCIEROS IFRS-‐NIIF

19

•  Las NIIF establecen los requerimientos para el Reconocimiento, Medición, Presentación e Información a revelar de transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los Estados Financieros con Propósito General EFPG. También establecen algunos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen en sectores industriales específicos.

•  Las NIIF se basan en un Marco Conceptual que se refiere a los conceptos subyacentes a la información presentada en los EFPG. El objeAvo de este marco es facilitar la formulación uniforme y lógica de las NIIF. También suministra una base para el uso del juicio al resolver cuesAones contables.

El CONTENIDO DE LAS NIIF


POSTULADOS

1.  En8dad Económica

2.  Empresa en Marcha

3.  Unidad de Medida

4.  Periodo 5.  Causación

PRINCIPIOS

1.  Medición

2.  Reconocimiento de Ingresos

3.  Reconocimiento de Gastos

4.  Revelación Plena

Restricciones

1.  Costo -‐Beneficio

2.  Materialidad

OBJETIVO Proporcionar información

financiera sobre la en8dad que informa que sea ú8l a los

inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar

decisiones sobre el suministro de recursos a la En8dad.

ELEMENTOS

1.  Ac8vos 2.  Pasivos 3.  Patrimonio 4.  Ingresos 5.  Gastos

Marco Conceptual

NIIF PLENAS

Primer Nivel

Segundo Nivel

Tercer Nivel

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

1.  Caracterís8cas Fundamentales. (Relevancia, Representación Fiel)

2.  Caracterís8cas de Mejora (Comparabilidad, Verificabilidad, Oportunidad, Comprensibilidad)

21

LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO EMITIDOS POR LA JUNTA DE ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO “IAASB” DE LA FEDERACIÓN

INTERNACIONALDE CONTADORES “IFAC”

22

Código de É^ca para Contadores Profesionales

Normas Internacionales sobre Control de Calidad (ISQCs 1-‐99)

Servicios Relacionados

Auditoría y Revisión de información Financiera Histórica ARIFH

Normas Internacionales de Auditoría ISAs

200-‐810

Normas internacionales de trabajos de revisión ISREs 2000-‐2699

Normas Internacionales de

servicios relacionados ISRSs 3000-‐3699

Servicios cubiertos por las normas emi^das por el IAASB

Marco conceptual para contratos de aseguramiento

Otros contratos de aseguramiento dis^ntos ARIFH

Normas internacionales de

trabajos para ates^guar ISAEs

3000-‐3699

Ver normas en: h;p://www.ifac.org/publica^ons-‐resources/2013-‐handbook-‐interna^onal-‐quality-‐control-‐audi^ng-‐review-‐other-‐assurance-‐a

ESTÁNDARES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN

GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3 IFRS Full (NIIF Plenas) IFRS SMEs (NIIF Pymes) Modelo local de Contabilidad

simplificada • Emisores de valores, en^dades de interés público, y empresas grandes que sean matrices, asociadas o negocios conjuntos de una en^dad que aplique NIIF Plenas. • En^dades del grupo 2 o 3 que voluntariamente decidan aplicar normas del grupo 1.

• En^dades del sector privado (sin wtulos en bolsa) que no cumplan los requisitos del grupo 1 o 3.

• En^dades del grupo 3 que voluntariamente decidan aplicar normas del Grupo 2.

• En^dades que cumplan todos los siguientes requisitos: 1) Planta de personal no superior a 10 trabajadores; 2) Ac^vos no superiores a 500 SMMLV; 3) Ingresos inferiores a 6.000 SMMLV. También se aplica para las Personas naturales.

• En^dades formalizadas que cumplan todos los requisitos del Art. 499 del E.T.

Dec. 2784 de 2012. Mod. Dec. 1851, 3023 y 3024 de 2013.

Dec. 3022 de 2013 Dec. 2706 de 2012. Mod. Dec. 3019 de 2013

Normas de Auditoría y Aseguramiento emi^dos por la IFAC (Código de É^ca; Estándares sobre control de calidad; Estándares de Auditoría y Revisión de información Financiera Histórica; Estándares sobre compromisos de

aseguramiento). Decreto 302 del 20 de febrero de 2015.

No aplica normas de auditoria y Aseguramiento. Sin embargo, este grupo de en^dades podría contratar voluntariamente una auditoría o Revisión limitada de sus informes financieros (ISREs 2400). En: h;p://www.aobauditoresonline.com/descarga/norma^va2400.pdf).

Ver Decretos Reglamentarios en: h$p://www.mincit.gov.co/publicaciones.php?id=6491

25

Autoridades de Regulación

GRUPO 1 Emisores de valores; En^dades Interés Público; Algunas Empresas Grandes

NIIF Plenas NIC-‐NIIF

Dec. 2784/12; Mod: Dec. 1851,3023 y

3024/13

GRUPO 2 Empresas Sector

Privado

NIIF Pymes Sec. 1-‐35

Dec. 3022/13

GRUPO 3 Menos 10 Empleados; Ac^vos 500 SMLV;

Ingresos 6.000 SMLV y los que cumplan Art.

499 ET

Microempresas Cap. 1-‐15

Dec. 2706/12; Mod: Dec. 3019/13

Las NIF en Colombia están diseñadas para Reconocer, Medir, Presentar y Revelar información Financiera de Propósito General. Las IFRS FULL permiten una presentación razonable de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una empresa Co^zada y las IFRS SMEs de una empresa no co^zada. 25

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA

Decreto 2784 de 2012

Mod

. Dec. 1851, 3023 y 3024 de 2013 Emisores de valores: En8dades y negocios

fiduciarios que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores

-‐RNVE-‐ en los términos del ariculo 1.1.1.1.1. del

Decreto número 2555 de 2010; b)

En8dades y negocios de interés público;

En8dades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros:

1. Planta de personal mayor a doscientos (200)

trabajadores, o

2. Ac8vos totales superiores a 30.000

salarios mínimos legales mensuales vigentes

(SMLMV), y

3. Que cumplan con cualquiera de los

siguientes parámetros:

i) Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique

NIIF plenas;

ii) Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar

NIIF plenas;

iii) Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más en8dades extranjeras que apliquen NIIF

plenas.

iv) Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las

ventas, respec8vamente.

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA

Emisores de valores:

•  Entidades que han colocado entre el público títulos representativos de deuda o patrimonio y tienen inscritos dichos títulos en el Registro Nacional de Valores y Emisores

Entidades de interés público:

•  Las que, previa autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público (bancos, corporaciones financieras, sociedades fiduciarias, compañías de financiamiento, cooperativas financiera etc.)

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA

Decreto 3022 de 2013 En8dades con ac8vos superiores a 30.000 SMLMV o con más

de 200 empleados que no pertenezcan al Grupo 1

En8dades con ac8vos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni en8dades de interés público; y

Microempresas con ac8vos de no más de 500 SMLMV y 10 empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o

superiores a 6.000 SMMLV.

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIIF” EN COLOMBIA

Decreto 2706

Mod

. Dec. 3019 de

2013

Las microempresas que cumplan la totalidad de los

siguientes requisitos:

Contar con una planta de personal no superior a 10

trabajadores

Poseer ac^vos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (5OO) Salarios Mínimos Mensuales Legales

Vigentes (SMMLV).

Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV

Las personas naturales y en^dades formalizadas o

en proceso de formalización que cumplan

con la totalidad de los requisitos establecidos en el Art. 499 del ET y las

normas que lo modifiquen o adicionen.

Al régimen simplificado de impuestos sobre las ventas

pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios

gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes

condiciones:

1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la ac^vidad inferiores a

4.000 UVT.

2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerzan

su ac^vidad.

3Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen ac8vidades bajo

franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de

intangibles.

Que no sean usuarios aduaneros

Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor

individual y superior a 3.300 UVT.

Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año

anterior o durante el respec8vo año no supere la suma de 4.500 UVT.

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA

Principales caracterís^cas de la NIIF para microempresas

El estándar se basa en la Guía para el Nivel 3 emi^da por ISAR y en la NIIF para las PYMES.

Algunos temas han sido altamente simplificados, en consideración de los usuarios principales (los dueños, generalmente) y en la relación costo-‐beneficio. Entre otros, los siguientes:

Base de medición, costo histórico Se incorporan simplificaciones en las revelaciones No se exige contabilidad de costos No se exige la aplicación de valores razonables No se exigen presentar estado de flujos de efec8vo y cambios en el patrimonio

No hay contabilidad a valor presente

Una Microempresa podría aplicar bases de medición más complejas, requeridas para el grupo 1 o 2, de manera voluntaria

30

EL MODELO DE CONVERGENCIA HACIA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA

Cron

ograma de

aplicación

Descripción Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

Período de Preparación obligatoria Ene. 1–Dic. 31 2013 Ene. 1–Dic. 31 2014 Ene. 1–Dic. 31 2013

Balance de Apertura

Dic. 31/2013 Dic. 31/2014 Dic. 31/2013

Período de transición Ene. 1–Dic. 31 2014 Ene. 1–Dic. 31 2015 Ene. 1–Dic. 31 2014

Úl^mos EF COLGAAP

Dic. 31/2014 Dic. 31/2015 Dic. 31/2014

Primer período de aplicación Ene. 1–Dic. 31 2015 Ene. 1–Dic. 31 2016 Ene. 1– Dic. 31 2015

Fecha Primeros EF NIIF

Dic. 31/2015 Dic. 31/2016 Dic. 31/2015

CRONOGRAMA DE APLICACIÓN

Carlos Alfredo Chamorro Velasco – MBA Javeriana

Período de Preparación obligatoria

2013

Período de Transición 2014

Aplicación 2015

Actualización y Mantenimiento

2016 y ss

•  Implementación de Cambios de Polí^cas Contables. • Ambiente de Producción o prueba • Ajuste Funcional y Tecnológico

• Suspende uso COL GAAP • Inicia registro oficial en libros • Produce los primeros Estados Financieros bajo NIC -‐ NIIF

Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93

• Diagnós^co • Evaluación y Planeación • Ajuste contable y financiero • Diseño Sistema información

• Ú l t i m o s E F COLGAAP 2014 (Dec. 2649 de 1993)

• Balance de Apertura • - Enero 2013 (Fecha Transición)

• Primeros Estados Financieros NIF 2015

COL GAAP con^nua vigente por 4 años para efectos fiscales. Art. 165 de la Ley 1607 de Dic.

2012 y Decreto 2548 Dic. 2014

Estados Financieros con Propósito General – Aplica NIIF Plenas o Microemp

Informes de Propósito Especial (Dian, En^dades de Regulación, Otros)

• Cer^ficación del Nuevo sistema de información • Aseguramiento de la información. • Actualización Permanente

• Primer Período no Comparado 2014

• EF COL GAAP 2013 (Dec. 2649 de 1993)

• I n f o r m e s p a r a Declaraciones de Renta 2015


Período de Preparación obligatoria

2014

Período de Transición 2015

Aplicación 2016

Actualización y Mantenimiento

2017 y ss

•  Implementación de Cambios de Polí^cas Contables. • Ambiente de Producción o prueba • Ajuste Funcional y Tecnológico

• Suspende uso COL GAAP • Inicia registro oficial en libros • Produce los primeros Estados Financieros bajo La NIIF para las PYMES

Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93

• Diagnós^co • Evaluación y Planeación • Ajuste contable y financiero • Diseño Sistema información

• Ú l t i m o s E F COLGAAP 2014 (Dec. 2649 de 1993)

• Balance de Apertura • - Enero 2015 (Fecha Transición)

• Primeros Estados Financieros bajo La NIIF para las PYMES.

Estados Financieros con Propósito General –Aplica NIIF Pymes

Informes de Propósito Especial (Dian, En^dades de Regulación, Otros)

• Cer^ficación del Nuevo sistema de información • Aseguramiento de la información. • Actualización Permanente

• Primer Período no Comparado 2015

• EF COL GAAP 2013 (Dec. 2649 de 1993)

• I n f o r m e s p a r a Declaraciones de Renta 2016


COL GAAP con^nua vigente por 4 años para efectos fiscales. Art. 165 de la Ley 1607 de Dic.

2012 y Decreto 2548 Dic. 2014

•  Responsabilidad de la Compañía y del Revisor Fiscal (Contexto)

Compañía Auditada

R.F.

Entrega información Estados financieros

Manuales de funciones

Organigrama

Contrato civil

Entrega informes

Análisis de la información

Aplicación N.A.G.A / N.I.A

Elaboración plan de trabajo

Aspectos Generales


•  Fases del trabajo del Revisor Fiscal

Planeación

•  Conocimiento del negocio

•  Elaboración de pruebas de recorrido

•  Programas de auditoría

•  Diseño del plan de Auditoría

Ejecución

•  Evaluación del S.C.I. •  Aplicación de

pruebas de cumplimiento

•  Emisión C.R.C.I.

Finalización e Informe

•  Evaluación saldos de los E/F

•  Aplicación de pruebas sustantivas

•  Emisión del dictamen u opinión

Vigilancia continua y permanente

2016 Ene Dic 2015


Orientada a los Estados Financieros

Cumplimiento

Basada en las Transacciones

Funcional, Principalmente Auditoría

Dictamen u opinión sobre los E.F.

Carta de Control Interno

El Negocio Completo

Rendimiento

Servicio Continuo Basado en Riesgos y Procesos

Equipos Integrados de

Múltiples Habilidades

• Dictamen u Opinión • Perfil del Modelo de

Negocios • Perfil de Riesgos de

Negocios • Análisis de Brechas •  Sugerencias para

Mejoramiento de Rendimiento

R.F. Actual R.F. Tradicional

Transformación de la Revisoría Fiscal

Concentración Orientación Enfoque

Equipo

Resultado


Transformación de la Revisoría Fiscal

Revisoría Fiscal Tradicional

Ejecución Finalización Emisión Dictamenn

Revisoría Fiscal Actual

Tiempo

Planeación


EMISIÓN DE

INFORMES

Medición del

Negocio

Análisis Estratégico

EVALUACIÓN DEL RIESGO Riesgos y controles del Negocio

MEJORA CONTINUA Brechas y Oportunidades

Análisis de procesos

Enfoque de la Revisoría Fiscal


Análisis Estratégico

Objetivos Elementos Resultados Esperados

* Comprender los objetivos de la Sociedad y sus

estrategias.

*  Identificar riesgos estratégicos significativos.

* Revisar los hallazgos y conclusiones con la alta

gerencia.

* Análisis de fuerzas externas que puedan amenazar el logro de sus objetivos.

* Entendimiento del mercado en el que opera la

organización.

* Conformación de un grupo de trabajo conjuntamente con la

alta dirección, para la identificación o validación de

los riesgos del negocio.

* Adquirir un entendimiento básico de la organización, su

personal, cultura, misión, visión y objetivos

estratégicos.

*  Identificar los riesgos que tiene la Sociedad de no lograr sus objetivos estratégicos y

su criticidad.

* Concentrar la auditoría en los riesgos altos y medios.

* Establecer la Estrategia de Trabajo.


Análisis de Fuerzas

M E R C A D O S

A L I A N Z A S

PRODUCTOS Y

SERVICIOS

C L I E N T E S

F u e r z a s E x t e r n a s

Proceso Estratégico

Procesos Básicos del

Negocio

Procesos de Soporte

Administrativo


Factores Internos

Objetivos Indicadores Metas

Perspectiva Financiera

Objetivos Metas

Perspectiva de Satisfacción al Cliente

Intereses de los clientes

Intereses de los accionistas y los inversionistas

Optimizar la generación de Valor

Necesidades de mejoramiento

Indicadores


Perspectiva de Procesos Internos


Perspectiva de Innovación y Aprendizaje

VISIÓN

Balanced Scorecard


Análisis de Procesos

Importancia Estratégica

Riesgo Inherente

Control Gerencial

Procesos del Negocio

Procesos Clave


Evaluación de Riesgos

Mitigan

Objetivos del Negocio

Estrategias

Procesos

Soportados por

Soportados por

Responden a Riesgo del

Negocio

Amenazan


Objetivos Aspectos Importantes Resultados Esperados

* Evaluar los riesgos estratégicos y de los procesos

claves del negocio

* Considerar las implicaciones de los riesgos sobre los estados financieros y el

control interno.

* Revisar hallazgos y conclusiones con la gerencia.

*  Identificar oportunidades de mejoramiento en el sistema de

control, para minimizar el impacto de riesgos existentes.

* Definir plan de trabajo para el seguimiento de los riesgos

residuales. Se categorizan y se atienden según el nivel de

criticidad.

*  Informe sobre el resultado de la evaluación de control

interno.

* Analizar conjuntamente con la Alta Dirección los riesgos

existentes para el logro de los objetivos (estratégicos y de los procesos) y determinar como se administran estos riesgos.

* Entendimiento del ambiente general de control de la

organización.

*  Identificación y prueba de los elementos de control interno

más importantes, en cada uno de los procesos claves y las

áreas responsables de su ejecución.

*  Identificación de riesgos residuales, o sea aquellos que permanecen después de haber

aplicado un control ante la ineficacia de éste.

Evaluación de Riesgos y Controles


Prob

abili

dad

de O

curr

enci

a

Magnitud del Impacto ALTO MEDIO

ALT

O

ME

DIO

B

AJO

BAJO

Diagrama de Criticidad de Riesgos


Evolución doctrinaria de la revisoría fiscal


HISTORIA DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA

Crea la Superintendencia de Sociedades Anónimas.

(S.S.A). No fue la primera en adquirir vigencia o aplicación,

su vigencia se postergó indefinidamente.

Ley 58 de 1931

.

- Revisar los balances y los libros de

contabilidad de las S.A - Desempeñar los cargos

de liquidadores comerciales de las S.A.

Art. 46: Autorizaba a la S.S.A para establecer los

Contadores juramentados, con algunas funciones

principales:

Servir de peritos oficiales y desempeñar

las demás funciones que sobre el ramo de sus

conocimientos le fije la S.S.A.

Este artículo no establecía que la

Revisoría Fiscal era función para el contador juramentado. Los cargos

de Contador, Revisor, Auditor, Contralor, etc.,

eran ejercidas por personas de diferentes

profesiones o diferentes especialidades.

La primera que se habló del Revisor Fiscal:

Art. 26: Sobre sus incompatibilidades Art. 40: Su Responsabilidad frente a la

sociedad Art. 41: Su Responsabilidad Fiscal

frente a los Accionistas.


HISTORIA DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA

Empezó a regir antes de la Ley 58 de 1931 Describió a cabalidad la Revisoría Fiscal .

Ley 73 de 1935

.

a. Examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencia y negocios de la compañía. b. Verificar los arqueos de caja por lo menos una vez a la semana. c. La comprobación de todos los valores de la compañía y de los que ésta tenga bajo su custodia.

Art 7: Que el Revisor será nombrado p o r l a A s a m b l e a G e n e r a l d e Accionistas con período igual al gerente, pudiendo ser reelegido; tendrá un suplente en sus faltas absolutas, temporales o accidentales. Al ser este funcionario nombrado privativa y exclusivamente por la Asamblea General de Accionistas se la dio una relativa independencia.

Según las funciones se estaba pensando en un empleado, con cierta autonomía, para salvaguardar los principales bienes de la compañía, como el efectivo en caja, realizando los arqueos semanales (literal b Ley 73/35). Debería ser una persona ante la que debían pasar todas las operaciones de la sociedad, como en las compañías de esa época, de actividad reducida, al examinar todas las operaciones, actas, libros, correspondencias, etc. (literal a).

d. Cerciorarse que las operaciones de la compañía están conforme con los estatutos y con las condiciones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. e. Dar oportunamente cuenta por escrito, a la Asamblea General de Accionistas, a la Junta Directiva y al Gerente, según los casos de irregularidades. f. Autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales y demás funciones que le imponga la Asamblea General.

Debía autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales (literal f), pero como la Contaduría no estaba desarrollada en Colombia, no indicaba qué trabajo era necesario para autorizar estos balances. Si debía cumplir con las funciones que se indicaban en el literal a) estaba lo suficientemente familiarizada para firmar sin ningún problema un balance.

Decreto N° 1946 de 1936: Art 1° Ordenó que para practicar o renovar la inscripción de las S. A., distintas de los bancos y compañías de seguros en el Registro Publico de Comercio, era requisito esencial que en los documentos llevados a la C. de Cio. apareciera el Revisor Fiscal, con su suplente, con las funciones del Art. 6° de la Ley 73 de 1935.

Art 6: Toda sociedad anónima tendría necesariamente un Revisor Fiscal con

funciones:


CALIDAD DE CONTADOR PARA DESEMPEÑAR LA REVISORIA FISCAL

Ley 73 de 1935

Se conoce la profesión

Artículos 40 y 41 de la Ley 58 de 1931

Sanciones

1936 1938 1941

Asociación Colombiana de

Contadores

Divulgo Profesión del

Contador

Resolución No. 531 aprobada por el

Decreto 1357

Inexequible de artículos

Artículo 46 de la Ley 58 de 1931

Decreto 1357 de 1941


REVISORÍA FISCAL DECRETO 2521 DE 1950

Art: 134- Toda Sociedad Anónima Tendrá un

Revisor Fiscal Con su suplente, elegido

Por la A.G.A. por un Periodo igual al Gerente

El Revisor Fiscal será siempre una Persona Natural.

Art: 135- Los nombramientos del Revisor Fiscal y su

Suplente deberán registrarse En la Cámara de Comercio

con base en las actas de la Asamblea General.

Art: 139- Los Revisores Fiscales son responsables conforme al

Articulo 121 iguales a las contenidas en los Art. 40, 41

de la ley 1931. Los revisores fiscales son

Solidariamente responsables con los administradores de los

daños que ocasionen.

REGLAMENTO LA LEGISLACION DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS

Y SE REFIRIO A LA REVISORÍA FISCAL EN LOS SIGUIENTES ARTICULOS:

Art: 141- Los Revisores Fiscales podrán ser sancionados con

multas sucesivas hasta de $100 cuando, requeridos por la

Superintendencia de Sociedades Anónimas, no dieren cumplimiento a sus

obligaciones legales y estatutarias.

Art: 140- Si el Revisor Fiscal no esta de acuerdo con los actos u

operaciones de la Administración, está se deberá

someterse al estudio por parte de la Asamblea.

Art: 138- Las firmas con que el Revisor fiscal Autorice los Balances de la Sociedad debe ir

precedida de la declaración de que ellos fueron tomados de los libros y de las operaciones

registradas conforme a los mandatos legales.

Art: 137- Son funciones del Revisor Fiscal:

- Examinar todas las operaciones, Inventarios,

actas, libros. - Verificar el arqueo de caja por lo

menos una vez a la semana. - Autorizar con su firma los

balances. Art: 136- El Revisor Fiscal no

podrá en ningún caso tener acciones en la misma sociedad , ni

estar ligado dentro del 4º Grado civil de consanguinidad o 2º de afinidad con el Gerente, con los

miembros del Concejo de administración, junta directiva o contador de la misma Sociedad.


EN 1951 SE CREA INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS

DEC. 2373 /56

Art. 6º Para desempeñar cargo de Revisor Fiscal debe ser

C.P. inscrito en el Instituto Nacional

de Contadores Públicos.

Art. 7º • Multas a funcionarios públicos que acepta- ran documentos y

asignaran peritos sin ser Contador Inscrito.

• Multa a Soc. que deben tener R.F y que asignen

a un Contador no Inscrito.

Art.15 y Art.48 Fe pública en la firma

del C.P. Informes acompañados de

Opinión y Dictamen.

Art. 47 Organizar por

departamentos la secciones técnicas, legales, contables. Área contable a

cargo de un Contador Público

Juramentado.

Art. 48

La firma con la que un contador juramentado expresa su concepto sobre un balance general, como revisor fiscal, auditor o interventor de cuentas, irá

acompañada de un informe sucinto

DEC 2373/56 DEROGADO por la LEY 145 DE 1960


Interventoría de Cuentas Nuevo término usado en el Artículo 47 y en el numeral segundo del Artículo 48 cual es el de Interventoría de Cuentas. Este termino, empleado por primera vez en el Decreto 2373 de 1956, se continuará usando como la veremos posteriormente en la Ley 145 de 1960 y en Código de Comercio que nos rige actualmente. Papeles de Trabajo En 1979 la Superintendencia de Sociedades inició la revisión de P.T. a los Revisores Fiscales y al pronunciarse acerca de que éstos, en muchos casos, en el recurso de la revisión, no seguían los procedimientos aconsejado por la técnica de la Interventoría de Cuentas.

Es un examen sistemático de los libros y anotaciones de los libros de una corporación, sociedad o comerciante.

1. Comprobar ciertas situaciones

de hecho

2. Descubrir o prevenir fraudes


Los papeles de trabajo del interventor

constituyen una buena prueba de

su carácter

Si están preparados

inteligentemente le serán de gran

ayuda para discutir en el

futuro cualquier fase de

intervención


• Se necesita la calidad de Contador Público, para desempeñar el cargo de Revisor Fiscal, Auditor u otro similar. (Art.8)

•  Su firma presumirá que el acto respectivo se ajusta a requisitos legales y estatutarios.

•  Dictamen acompañado de un informe que soporte : (art.8 y repite en art. 208) ü  Fuentes confiables de información. ü  Seguimiento de las técnicas de interventora de cuentas. ü  Balance y estado de perdida y ganancias, tomados fielmente de los libros.

Guarda gran similitud con el ya existente Decreto 2373 de 1956.


REVISORIA FISCAL EN EL NUEVO CODIGO DE COMERCIO CAPITULO VIII

Ø  Deberán tener Revisor fiscal Sociedades por acciones Sucursales de compañías extranjeras

Soc. en que la administración no corresponda a todos los socios.

Ø  Su elección Por la mayoría de votos de la asamblea o junta de socios,

por votos comanditarios y en las extranjeras por estatutos.

Ø  No podrán serlo Vinculados económicos, asociados y empleados en matrices y subordinadas.

Por linaje, parentesco y consocios. Quien ya lo sea, no podrá desempeñar otro cargo

en la matriz o subordinada.

Ø  Ø El periodo Soc. con junta directiva, por igual

periodo. Soc. sin junta directiva, periodo

igual al gerente.(ley 73/1935))


FUNCIONES

• Cerciorarse que las operaciones se realicen de acuerdo a los estatutos, decisiones de la asamblea y junta directiva. • Informar sobre irregularidades oportunamente. • Ejercer control y vigilancia en pro de entidades gubernamentales. • Velar por que se lleve la contabilidad de manera adecuada y respectiva. • Inspeccionar los bienes de la sociedad y los que tenga a cargo. • Autorizar con su firma los estados fiancieros,su dictamen e informe. • Convocar a extraordinarias cuando sea necesario. • Cuando el nombramiento sea potestativo, sus funciones serán regidas por los estatutos.

Mejoró las funciones del Revisor Fiscal que se traían de la ley 73 de 1935 y que se repitieron en el Artículo 137 del Decreto 2521 de 1950. Elimino la verificación del arqueo de caja por lo menos una vez a la semana. Importante: No autorizaran ni dictaminaran balances quienes no sean Contadores Públicos Titulados.


INFORME A LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS

•  Si los actos de administradores se ajustan a los estatutos.

•  Si los soportes contables son confiables. •  Existencia y manejo adecuado del control

interno, conservación y custodia de los bienes, Se le encamina mayor responsabilidad al Revisor

fiscal.

AUXILIARES Y COLABORADORES

• A juicio de la asamblea podrá tener auxiliares y otros colaboradores nombrados y removidos libremente por él, que obraran bajo su dirección y responsabilidad, con remuneración que fijé la asamblea.


LEY 43 de 1990 (Adicionó la Ley 145-60)

1) Observar las normas de ética profesional; 2) Actuar con sujeción a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia; 3) Cumplir con las normas legales vigentes, así como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia, dirección y control de la profesión; y 4) Vigilar el registro e información contable, la cual se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia.

Art. 6o- Determinó que las normas de contabilidad también se le pueden denominar principios de contabilidad generalmente aceptados.

Art. 7o- Formalizó las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia

Art. 9o- Mediante Papeles de Trabajo, el Contador Público dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional.

Art. 37- Señaló los principios básicos de ética profesional, con base en el Código de Ética Profesional.

LEY 43 DE 1990


Resumen Evolución Doctrinaria de la Revisoría fiscal en Colombia

Primeras Leyes

Calidad de desempeño

Decreto 2521 / 50

Decreto 2373 / 56

Interventoría de cuentas

Ley 145 de 1960

CÓDIGO DE COMERCIO

Ley 43 de 1990

Consejo Técnico

de la C.P

ESCENARIOS DEL RECORRIDO DE LA REVISORÍA FISCAL EN COLOMBIA

1 Esc.

2 Esc.

3 Esc.

4 Esc.

5 Esc.

6 Esc.

7 Esc.


CONTADURIA PÚBLICA

EN COLOMBIA

ETAPAS DE DESARROLLO

Reconocimiento legal del ejercicio profesional. Ley 145 de 1960 Ley 43 de 1990

ü Búsqueda del estatus

universitario para la profesión.

ü Reglamentación profesional =

código de ética. ü Investigación

contable.

L u c h a a r d u a d e l a s agremiaciones de contadores Consolidación de normas que reconocieron y reglamentaron el ejercicio de la profesión.

Ley 43 de 1990= proclama el código de ética = Junta Central de Contadores = ejerce control con su papel de tr ibunal disciplinario de la profesión. Se crea el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, órgano encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y la invest igac ión de los principios de contabilidad y n o r m a s d e a u d i t o r í a d e aceptación.


Documents

Marco Legal y Conceptual de la Revisoría Fiscal - Parte I.pdf