Mensuração de Passivos 1. 2 Definições Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte

Mensuração de Passivos

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Mensuração de PassivosDefinições

Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos (CPC 25, 2009).

PASSADO > PRESENTE > FUTURO

Benefícios econômicos

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Mensuração de PassivosDefinições

PASSIVO

Obrigação atual

Resultante de eventos passados

Liquidação resulta em um desembolso

Fonte: CPC nº 25.

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Mensuração de PassivosOutras definições

O passivo representa um compromisso reconhecido de se transferirem

ativos, executar serviços ou incorrer em outros passivos futuros. Os passivos

são estabelecidos como existentes em um ponto determinado do tempo

(MOST, 1977).

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Os passivos são obrigações de uma entidade em particular, as quais exigem

dela a transferência de ativos ou execução de serviços a outras entidades no

futuro, e são resultados de transações ou eventos passados (KAM, 1986).

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Passivo são prováveis sacrifícios futuros de benefícios econômicos

decorrentes de obrigações presentes de uma dada entidade em transferir

ativos ou prestar serviços a outras entidades no futuro, como resultado de

transações ou eventos passados (FASB, 1989).

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As exigibilidades remetem a valores a pagar decorrentes de algumas

transações já realizadas, cujo vencimento se dará em um futuro determinado

(HENDRIKSEN E VAN BREDA, 1999).

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Apresenta o passivo como obrigação atual da entidade que se origina de

eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte em desembolso de

recursos da entidade contendo benefícios econômicos (IASB, 2001).

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O passivo é sinônimo de exigibilidade, no intuito de restringir o conceito, uma

vez que este poderia ser compreendido como expressão utilizada para

identificar as contas com saldos credores apresentadas no lado direito do

balanço patrimonial (IUDÍCIBUS, 2004).

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Mensuração de PassivosCaracterização

Existência de uma obrigação presente assumida pela entidade.

A obrigação ou responsabilidade, compromete uma entidade,

permitindo-lhe pouca ou nenhuma liberdade para evitar o sacrifício

futuro.

A condição da obrigação ser devida em função de um fato já

ocorrido e irrefutável.

Passivo

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Mensuração de PassivosCaracterização

A Estrutura Conceitual reconhece que uma obrigação pode surgir de “práticas

usuais de negócios, usos e costumes e o desejo de manter boas relações

comerciais ou agir de maneira equitativa”.

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Mensuração de PassivosReconhecimento e mensuração

O reconhecimento do passivo ocorre quando três condições são atendidas

simultaneamente:

• Satisfazer a definição de passivo;

• A transação deve ser razoavelmente estimada em bases confiáveis (é

mensurável);

• O elemento deve passar por testes de relevância (fatos futuros, o que

mais se aproxima do valor verdadeiro , ou seja, o que é mais relevante

para a entidade) – quando ela é relevante.

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Não se pode registrar um elemento quando não é possível medi-lo. Um

passivo que não pode ser medido não quer dizer que não é um passivo,

podendo ser inserido em nota explicativa (HENDRIKSEN E VAN BREDA,

1999).

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A mensuração e o reconhecimento do passivo devem considerar a

probabilidade de saída de recursos envolvendo benefícios econômicos

exigidos em liquidação de uma obrigação presente e o seu custo possa ser

determinado em bases confiáveis (RIBEIRO FILHO et al., 2009).

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Mensuração de PassivosIncertezas de reconhecimento e mensuração

A definição de passivo orientada para o futuro introduz uma subjetividade no

processo de reconhecimento e mensuração.

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Quanto mais probabilístico for o passivo, maior será a incerteza de seu

reconhecimento e mensuração, por exemplo: probabilidade de perder ou

ganhar um processo judicial ou quanto a incerteza do cumprimento integral

de um pedido de compra (quantidades entregues ou devoluções).

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Razões principais para a não mensuração pelo valor presente do fluxo de

caixa futuro.

• Data de liquidação próxima a data de encerramento do exercício, onde a

atualização pelo valor presente não apresenta diferenciação significativa

do valor de face;

• Dificuldades do processo de cálculo, como a definição da taxa de

desconto a ser utilizada;

• Incerteza da data de liquidação, como exemplo um processo judicial;

• Conservadorismo.

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Alguns passivos são difíceis de serem mensurados, pois existem incertezas:

• Sobre a existência da obrigação. Ex.: questões a serem resolvidas

judicialmente;

• Sobre o valor necessário para encerrá-lo. Ex: Estimativa do 13º. Salário.

• Sobre o momento em que ocorrerá o impacto sobre as demonstrações

contábeis. Ex.: processos judiciais e programas de milhagens.

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Milhas aéreas das companhias de aviação, onde por exemplo, a cada dez

trechos o cliente ganha um trecho.

Essa cortesia representa um passivo?

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A existência do passivo não é certa, mas o pagamento pode ser estimado.

Cenários conservadores:

• Reconhecimento proporcional a cada viagem de 1/10;

• Reconhecer o passivo no momento em que o cliente completa o número

de viagem necessárias para usufruir o prêmio.

Cenário agressivo:

• Considerar como passivo somente quando ocorrer a utilização do bônus

por parte do cliente.

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Mensuração de PassivosClassificação e avaliação do passivo

CVM 488/05 Lei 11.638/07

• As obrigações, encargos e riscos conhecidos ou calculáveis, inclusive IR a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;

• As obrigações em moeda estrangeira, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;

• As obrigações, encargos e riscos classificados no longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Se classificam como circulante os passivos:• Com liquidação dentro dos 12 meses

à data do balanço;• Mantidos com a finalidade de ser

transacionado;• Cuja a entidade não tem nenhum

direito de postergar sua liquidação por período que exceda os 12 meses da data do balanço;

As demais obrigações devem ser classificadas como passivo não circulante.

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Mensuração de PassivosFair value ou valor justo

Tradicionalmente, é o valor obtido em uma transação negociável em um

mercado atuante.

Para se mensurar pelo valor justo, um passivo que não possui um mercado

atuante, são necessárias informações sobre o fluxo de caixa a ser gerado no

futuro e a determinação de uma taxa de desconto.

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Mensuração de PassivosTipos de liquidação de passivos

• Pagamento em dinheiro;

• Transferência de outros ativos;

• Prestação de serviços;

• Substituição da obrigação por outra;

• Conversão da obrigação em capital;

• Renúncia do credor (anistia promovida por um órgão público em função de

tributos e/ou encargos sociais não recolhidos);

• Perda dos direitos creditícios (garantia de produtos com prazos vencidos).

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Mensuração de PassivosPassivos contingenciais

Relembrando os aspectos essenciais que identificam o passivo:

• Obrigação presente da entidade;

• Derivada de eventos já ocorridos e;

• Cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de

gerar benefícios econômicos.

Quando um passivo não atende aos critérios de reconhecimento, o mesmo é

tratado como uma contingência passiva.

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É uma obrigação que pode surgir, dependendo da ocorrência de um evento

futuro, observando que muitos passivos estimados que dependem de

eventos futuros não são rigorosamente contingenciais (IUDÍCIBUS, 2000).

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É um sacrifício futuro provável de benefícios econômicos, resultante de

obrigações presentes de uma entidade no sentido de transferir ativos ou

prestar serviços a outras entidades no futuro, em consequência de

transações ou eventos passados, cuja liquidação depende de um ou mais

eventos futuros com alguma probabilidade de ocorrência (HENDRIKSEN E

VAN BREDA, 1999).

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Uma condição ou situação existente ou um grupo de circunstância que

envolvam incertezas referentes a possíveis ganhos ou perdas para uma

entidade, que será resolvida quando um ou mais eventos futuros ocorrerem

ou deixarem de ocorrer (FASB, 2002).

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De acordo com a CVM nº 489/05, um passivo contingencial é classificado

utilizando as definições dos termos:

• Praticamente certo – reflete situação cujo evento futuro é certo, apesar de

não ocorrido;

• Provável – quando a probabilidade de ocorrência é maior que a

probabilidade de não ocorrência;

• Possível – quando a probabilidade de ocorrência é menor que a

probabilidade de não ocorrência;

• Remota – quando a probabilidade de um ou mais eventos ocorrerem é

pequena.

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Provável

Possível

Remota

Divulgar em notas explicativas

Não divulgar em notas explicativas

Não mensurável com suficiente segurança

Provisionar

Divulgar em notas explicativas

Probabilidade de ocorrência Tratamento contábil

Mensurável com suficiente segurança

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Mensuração de PassivosPesquisas contábeis no campo do Passivo

Características das entidades endividadas

Efeitos sobre a rentabilidade e o risco

Efeitos do endividamento

Externalidades ambientais

Brasil vs EUA. Discrepância de informações.

Comparativo de mensuração em níveis internacionais

Passivos ambientais

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Mensuração de PassivosPesquisas contábeis no campo do Passivo

Problemas na mensuração

Impactos de novas normatizações

Evidenciação, pela percepção dos usuários

Efeitos dos fundos de pensão na estrutura de capital trabalhista

Passivos trabalhistas

Valor justo e seus efeitos na contabilidadeMensuração pelo valor

justo

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