OS ATIVOS BIOLÓGICOS - acauditores.pt · O IMPACTO DA CONTABILIDADE E FISCALIDADE NA AGRICULTURA Ativos Biológicos – Aspetos Contabilísticos * A partir das alterações à redação

OS ATIVOS BIOLÓGICOS

João Cipriano

O IMPACTO DA CONTABILIDADE E FISCALIDADE NA AGRICULTURA

Abreu & Cipriano, Auditores, SROC

Santarém, 5 de junho de 2012 – Auditório CNEMA


Ativos Biológicos

Sumário

Estruturas Agrícolas

Ativos Biológicos – Âmbito e Conceito

Ativos Biológicos – Aspetos Contabilísticos

Informação para a Gestão


Ativos Biológicos – Estruturas Agrícolas

Natureza Jurídica da Explorações

Natureza Jurídica

Explorações S A U Dimensão

N.º % hectares % Média (ha)

Produtor Singular 297.381 97,4% 2.486.926 67,8% 8,4

Sociedade 6.776 2,2% 991.453 27,0% 146,3

Outras formas 1.109 0,4% 189.766 5,2% 171,1

Total 305.266 100,0% 3.668.145 100,0% 12,0

Fonte: Recenseamento agrícola 2009



776

542 585

368

1698

2404

207133 63

0

500

1000

1500

2000

2500

3000

EDM TM BL BI RO ALE ALG Açores Madeira

SOCIEDADES




Natureza Jurídica N.º Expl. com trabalhadores

permanentes Trabalhadores permanentes

Expl. N.º Expl.

% do total

% UTA % N.º Ind.

UTA/Expl.

Produtor Singular 297.381 8.457 2,8% 51,8% 12.752 31% 16.479 2

Sociedade 6.776 6.776 100,0% 41,5% 25.864 63% 30.066 4

Outras formas 1.109 1.109 100,0% 6,8% 2.753 7% 3.700 2

Total 305.266 16.342 5,4% 100,0% 41.369 100% 50.245 3

Trabalhadores Permanentes por Natureza Jurídica




Nº de Explorações agrícolas por tipo de contabilidade 1999 e 2009

27 734 19 426

368 809

25 184 24 468

255 614

0

50000

100000

150000

200000

250000

300000

350000

400000

450000

Organizada(balanço e conta

de exploração)

Registo sistemático de todas

as receitas e despesas

Sem registo sistemático de

todas as receitas e despesas

RGA1999 RGA2009




Importância do Nº de Explorações agrícolas por tipo de contabilidade e Classes de superfície agrícola utilizada

RGA1999 RGA2009

3

19

64

5

16

20

92

65

16

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

<5 ha 5 a 50 ha > 50 ha

Sem registo sistemático dereceitas e despesas

Registo sistemático detodas as receitas edespesas

Organizada

316

57

3

10

17

94

73

26

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

<5 ha 5 a 50 ha > 50 ha




Importância do Nº de Explorações agrícolas por Tipo de contabilidade e Classes de Dimensão Económica

0% 20% 40% 60% 80% 100%

MP (Muito

pequenas) < 8 000

euros

P (Pequenas) 8 000

- < 25 000 euros

M (Médias) 25 000

- < 100 000 euros

G (Grandes) > 100

000 euros

Organizada

Registo sistemático de todas asreceitas e despesas

Sem registo sistemático de receitase despesas

Existe um número elevado de explorações de muito pequena dimensão, com uma importância fundamental na ocupação do território, com reduzida capacidade de gerir informação para quem é essencial a existência de um quadro de referência com informação de mercado.




13564

2013

1145

50

16

5

2

0 2000 4000 6000 8000 10000 12000 14000 16000

1-4 Pessoas

5-9 Pessoas

10-49 Pessoas

50-99 Pessoas

100-249 Pessoas

250-499 Pessoas

500 e + Pessoas

12%

7%

1%

80%

Universo: 16.795 empresas

sendo 10.047 individuais

CAE – REV.3 A. Agricultura, produção animal, caça, floresta e pesca




3.664

4.111

3.042

1.079

199

26

2

0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500

Volume de Negócios

Até 49

50 a 149

150 a 499

500 a 1.999

2.000 a 9.999

10.000 a 49.999

50.000 a 499.999

(Milhares de Euros)

30%

34%

25%

9%

2%

64% 89%

Universo: 16.795 empresas

(4.672 ignorado)

CAE – REV.3 A. Agricultura, produção animal, caça, floresta e pesca




Importância do Complexo Agroflorestal no PIB (%)



Ativos/Recursos Biológicos

Atividades Agrícolas Outras Atividades

• Vinhas

• Árvores de fruto

• Oliveiras

• Searas

• Pinheiros

• Eucaliptos

• Plantas

• Ovinos

• Suínos

• Caprinos

• Vacas Leiteiras

• Animais reprodutores

• Etc.

• Cavalos em escola de

equitação

• Animais de Zoo

• Animais para testes

laboratoriais

• Cães polícia

• Plantas em jardins de

empresas

• Animais de circo

• Etc.



Atividade Agrícola: é a gestão por uma entidade da transformação biológica de ativos

biológicos, em produto agrícola ou em ativos biológicos adicionais, para venda.

Ativos Biológicos e Atividades Agrícolas Definições Contabilísticas (NCRF 17 § 6)

Ativo Biológico: é um animal ou planta vivos.

Colheita: é a separação de um produto de um ativo biológico ou a cessação dos processos

de vida de um ativo biológico.

Grupo de ativos biológicos: é uma agregação de animais ou de plantas vivos semelhantes

Produto agrícola: é o produto colhido dos ativos biológicos da entidade

Transformação biológica: compreende os processos de crescimento natural, degeneração,

produção e procriação que causem alterações qualitativas e quantitativas num ativo

biológico



Dependendo das características da atividade

empresarial agrícola podemos ter:

Ativos biológicos consumíveis

Ativos biológicos de produção

Ativos biológicos decorrentes da transformação biológica

originando: crescimento, degeneração, procriação

Fora da atividade agrícola:

Equipamentos biológicos

Animais e plantas vivos que reúnam os requisitos

de reconhecimento como investimento / Ativo Fixo



Ativo Biológico

De consumo

De produção

Após transformação

biológica

Produto agrícola (no ponto da colheita)

Para venda destinada ao

consumo

Para transformação na

indústria alimentar

≠



Verificação de:

Requisitos de Ativo Requisitos para reconhecimento

Recurso controlado

Derivado de acontecimentos

passados

De que se espera ocorram

benefícios económicos

futuros

Probabilidade de obtenção de

benefícios económicos

futuros

Custo ou valor mensurado

com fiabilidade



Critério não aceite

Critério de base

Critério alternativo

Critério de base

Reconhecimento

Inicial

Períodos e datas

subsequentes

Justo valor

Custo

Reconhecimento

Mensuração

Justo Valor é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um

passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transação em que não exista relacionamento entre elas (NCRF 17 § 9)

Reconhecimento e Mensuração



Na atividade agrícola o Justo Valor é obtido a partir de referências

de mercado fazendo apelo ao conceito de:

Mercado Ativo – é um mercado no qual se verifiquem todas as

condições seguintes:

a) Os itens negociados no mercado são homogéneos

b) Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e

vendedores dispostos a comprar e vender, e

c) Os preços estão disponíveis ao público



Na mensuração dos ativos biológicos na

atividade agrícola ao Justo Valor deverão

ser deduzidos os custos estimados no

ponto de venda

€ ativo biológico = justo valor – custos estimados no ponto de venda



Justo Valor dos Ativos Biológicos na Atividade Agrícola

1º - Cotações do SIMA

2º - Preço em transação recente

3º - Referências de valor em prática no setor



Dificuldades na aplicação do Justo Valor

Ausência de cotação no SIMA para certas culturas

Cotações publicadas não aplicáveis ao Ativo Biológico

por razões de idade, fase de crescimento, região

Necessidade de encontrar “preços médios” a partir do

SIMA



* A partir das alterações à redação do art.º 29º do CIRC e do art.º 1º do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, introduzidas pela Lei n.º 64-B/2011.

Ver ainda -> Ficha Doutrinária / Informação vinculativa relativa ao processo 2011004106

Tratamento Fiscal

Não aplicável

Aceite

Não aplicável

Aceite

Ativos Biológicos

consumíveis

Ativos Biológicos de

produção

Justo valor menos custos

estimados no ponto de

venda

Custo menos depreciações

e perdas de imparidade

acumuladas

Ativos

Mensuração

Produtos agrícolas

no ponto de colheita

Aceite *

Não aceite



A dedutibilidade fiscal de uma depreciação para os Ativos Biológicos de produção vigora a partir de 2012

Tratamento Fiscal (continuação)

Depreciações relativas a 2010 e 2011 que tenham sido contabilizadas e não tenham sido aceites fiscalmente, são ainda recuperáveis por aplicação do disposto no art.º 20º do DR 25/2009



Tratamento Fiscal (continuação)

Art.º 20º - DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES TRIBUTADAS

As depreciações e amortizações que não sejam consideradas como gastos fiscais no período de tributação em que foram contabilizadas, por excederem as importâncias máximas admitidas, são aceites como gastos fiscais nos períodos seguintes, na medida em que não excedam as quotas máximas de depreciação ou amortização fixadas no presente decreto regulamentar.

Os ativos biológicos de produção mensurados

ao custo depreciado deverão ser apresentados

no balanço no ativo não corrente, ainda que

estejam registados na classe 3 – Inventários

Os ativos biológicos de produção mensurados

ao custo depreciado deverão, para efeitos

fiscais, constar nos mapas modelos oficiais de

depreciação/amortização



Importante!

Resultado antes de depreciações, gastos de

financiamento e impostos (≈ EBITDA)

Resultado operacional (antes de gastos de

financiamento e impostos) (≈ EBIT)

Os resultados antes e após impostos


Ativos Biológicos – Informação para a Gestão

O tratamento contabilístico dos ativos biológicos

influencia diretamente vários indicadores:



RENDIMENTOS E GASTOS PERÍODOS

N N-1

Vendas e serviços prestados + +

Subsídios à exploração + +

Ganhos/Perdas imputados de subsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos +/- +/-

Variação nos inventários da produção +/- +/-

Trabalhos para a própria entidade + +

Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas - -

Fornecimentos e serviços externos - -

Gastos com pessoal - -

Imparidades de inventários (perdas/reversões) -/+ -/+

Imparidades de dívidas a receber (perdas/reversões) -/+ -/+

Provisões (aumentos/reduções) -/+ -/+

Imparidade de investimentos não depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões) -/+ -/+

Aumentos/Reduções de justo valor +/- +/-

Outros rendimentos e ganhos + +

Outros gastos e perdas - -

Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos = =

Gastos/reversões de depreciação e de amortização -/+ -/+

Imparidade de investimentos depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões) -/+ -/+

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = =

Juros e rendimentos similares obtidos + +

Juros e gastos similares suportados - -

Resultado antes de impostos = =

Imposto sobre rendimento do período -/+ -/+

Resultado liquido do período = =

A valorização

dos inventários

a justo valor

menos os

custos no

ponto de venda



Nota importante!

Não deve

impedir

O apuramento dos

custos de produção,

pois que, além dos

ativos biológicos

consumidos na

produção, existem:

Outras matérias

consumidas

Mão-de-obra

Outros gastos gerais

suportados



O custo de produção permite apurar o resultado bruto

numa lógica de análise de resultado por funções

RUBRICAS PERÍODOS

N N-1

Vendas e serviços prestados + +

Custo das vendas e dos serviços prestados - -

Resultado bruto = =

Outros rendimentos + +

Gastos de distribuição - -

Gastos administrativos - -

Outros gastos - -

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = =

O recurso à contabilidade em atividades

agrícolas não deveria cingir-se aos

apuramentos anuais para efeitos de

aprovação, declarações de impostos,

banca, entidades reguladoras, ou

meramente para submissão da I.E.S.





Nas explorações agrícolas

Ocorrem vários negócios associados às várias

produções, cada uma com seu resultado

Verdadeiramente, interessa à gestão o

resultado por campanha

É muito relevante a obtenção de

informação de performance intercalar



Desejavelmente, deverá existir

contabilidade interna que responda a

análises por produto / atividade

A normalização contabilística vigente para a agricultura

não responde a todas as necessidades de produção de

informação financeira e de desempenho para a gestão

das múltiplas atividades agrícolas



Em matéria de emissão de orientações mais específicas

Quanto à criação de sistemas de contabilidade de gestão

…

Existe um espaço importante de desenvolvimento:

… onde as associações de

produtores, em colaboração

com as entidades públicas,

têm um papel insubstituível



João Cipriano Abreu & Cipriano, Auditores, SROC

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