Sebenta - Norma Contabilística para as pequenas Entidades

Norma Contabilística para as Pequenas Entidades

Avelino Azevedo AntãoArmando Tavares

João Paulo Marques

março 2012

DIS0812

Formação Distância

ORDEM DOS TÉCNICOS OFICIAIS DE CONTASDIS0812 | Norma Contabilística para as Pequenas Entidades

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FICHA TÉCNICA

Título: Norma Contabilística para as Pequenas Entidades

Autor: Avelino Azevedo Antão, Armando Tavares, João Paulo Marques

Capa e paginação: DCI - Departamento de Comunicação e Imagem da OTOC

© Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas, 2012

Não é permitida a utilização deste Manual, para qualquer outro fim que não o indicado, sem au-torização prévia e por escrito da Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas, entidade que detém os direitos de autor.

ORDEM DOS TÉCNICOS OFICIAIS DE CONTASNorma Contabilística para as Pequenas Entidades | DIS0812

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Nota Prévia:

Este documento foi preparado para servir de apoio à acção de formação segmentada promovida pela Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas, sob o tema “Norma contabilística para pequenas en-tidades”. Não é permitida a utilização deste trabalho, para qualquer outro fim que não o indicado, sem autorização prévia e por escrito da OTOC, entidade que detém os direitos de autor”.


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SIGLAS E ABREVIATURAS

CSC – Código das Sociedades Comerciais

IAS – International Accounting Standards

IASB – International Accounting Standards Board

IFRIC - International Financial Reporting Interpretations Committee

IFRS - International Financial Reporting Standards

NCRF – Normas Contabilísticas e Contabilidade e Relato Financeiro

NCRF-PE – Norma Contabilística e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades

NI – Normas Interpretativas

OTOC – Ordem dos Técnicos Oficias de Contas

PCGA – Princípios Contabilísticos Geralmente Aceites

POC – Plano Oficial de Contabilidade

SNC – Sistema de Normalização Contabilística

UE – União Europeia


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ÍNDICE

Nota introdutória 7

1. Enquadramento legal e demonstrações financeiras 9

1.1. Enquadramento legal do Sistema de Normalização Contabilística 9

1.2. Noção de pequena entidade 12

1.3. Regime das pequenas entidades 13

1.4. A aplicação do regime das pequenas entidades 13

1.5. Inventário permanente e pequenas entidades 14

1.6. Disposições supletivas gerais 14

1.7. Demonstrações financeiras – modelos reduzidos 15

2. Estrutura Conceptual 22

2.1. Algumas notas acerca da noção de estrutura conceptual 22

2.2. Utilidade da estrutura conceptual 23

2.3. A estrutura conceptual para a Apresentação e Preparação de Demonstrações Financeiras do SNC 23

2.4. A importância acrescida da EC no contexto do SNC 24

3. Alguns aspectos específicos 31

3.1. Introdução 31

3.2. Políticas Contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e erros 34

3.3. Activos fixos tangíveis 36

3.4. Activos intangíveis 42

3.5. Locações 47

3.6. Empréstimos obtidos 51

3.7. Inventários 55

3.8. Rédito 58

3.9. Provisões, passivos contingentes e activos contingentes 63

3.10. Subsídios do Governo 68

3.11. Alterações em taxas de câmbio 71

3.12. Impostos sobre o rendimento 75

3.13. Instrumentos financeiros 76

3.14. Benefícios dos empregados 81

4. Anexos (Compilação Demonstrações Financeiras) 85

Bibliografia 107


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Nota introdutória

O actual modelo nacional de normalização contabilística foi instituído com a publicação do De-creto-Lei n.º 158/2009, de 13 de Julho, que aprovou o Sistema de Normalização Contabilística (SNC), onde se insere a Norma Contabilística e de relato Financeiro para as Pequenas Entidades.

A publicação da Lei n.º 20/2010, de 23 de Agosto veio alargar consideravelmente o conceito de pequenas entidades para efeitos de aplicação do Sistema de Normalização Contabilística, cons-tituindo a primeira alteração ao Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de Julho. Veio permitir a opção pela NCRF-PE a todas as empresas que não tenham as suas demonstrações financeiras sujeitas a certificação legal de contas, pois os limites a considerar passaram a coincidir com o artigo 262º do Código das Sociedades Comerciais.

Posteriormente, a Lei n.º 35/2010, de 2 de Setembro, veio instituir um regime especial simplifica-do das normas e informações contabilísticas aplicáveis às designadas microentidades, determi-nando ao Governo a aprovação de normas contabilísticas e de um quadro de contas simplificado para estas entidades, a aplicar a partir do exercício de 2010. O Decreto-Lei n.º 36-A/2011, de 9 de Março veio concretizar esse regime simplificado para as microentidades, de forma a reduzir a carga administrativa suportada pelas microentidades, ao mesmo tempo que asseguram aos uti-lizadores das demonstrações financeiras uma informação adequada.

O Decreto-Lei n.º 36-A/2011 de 9 de Março, veio aprovar o regime da normalização contabilís-tica para as Entidades do Sector Não Lucrativo (ESNL), que faz parte integrante do SNC, e que corresponde à criação de regras contabilísticas próprias, aplicáveis especificamente às entidades que prossigam, a título principal, actividades sem fins lucrativos e que não possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho económico ou financeiro directo, designada-mente associações, pessoas colectivas públicas de tipo associativo, fundações, clubes, federações e confederações.

Este manual é composto essencialmente por três partes:

1. Uma primeira parte teórica descritiva acerca do enquadramento legal das pequenas entida-des e demonstrações financeiras.

2. O segundo capítulo que se centra na análise na noção e utilidade da estrutura conceptual na apresentação das demonstrações financeiras realçando a importância da estrutura concep-tual no Sistema de Normalização Contabilística.

3. Uma terceira parte essencialmente prática que aborda separadamente as diversas áreas de activos, passivos, réditos e gastos tendo, normalmente, por cada área um exemplo prático, composto por:

i. Enunciado

ii. Identificação da natureza do problema

iii. Identificação do capítulo da NCRF-PE aplicável


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iv. Explicitação das regras de reconhecimento e mensuração aplicáveis

v. Resolução

Registos contabilísticos e

Aspectos relacionados com a divulgação

Neste âmbito são apresentados os seguintes casos práticos, que no final incorporam o Balanço, a Demonstração dos Resultados e o Anexo conforme referido:

Caso Prático n.º 1 - Alterações nas estimativas contabilísticas e erros

Caso Prático n.º 2 - Activos fixos tangíveis

Caso Prático n.º 3 - Activos fixos intangíveis

Caso Prático n.º 4 - Locações

Caso Prático n.º 5 - Custos de empréstimos obtidos

Caso Prático n.º 6 - Inventários

Caso Prático n.º 7 - Rédito

Caso Prático n.º 8 - Provisões, passivos contingentes e activos contingentes

Caso Prático n.º 9 - Subsídios do governo

Caso Prático n.º 10 - Efeitos de alterações em taxas de câmbio

Caso Prático n.º 11 - Instrumentos financeiros

Caso Prático n.º 12 - Benefícios dos empregados


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1. Enquadramento legal e demonstrações financeiras

1.1. Enquadramento legal do Sistema de Normalização Contabilística

A adesão de Portugal à Comunidade Económica Europeia, em 1986, implicou, em relação às ma-térias contabilísticas, a obrigatoriedade de ajustamento dos nossos normativos à Directiva n.º 78/660/CEE (Quarta Directiva), pelo que foi publicado, em 1989, o Decreto-Lei n.º 410/89, de 21 de Novembro, que procedeu a diversos ajustamentos e melhorias ao Plano Oficial de Contabilidade de 1977.

Aquele documento foi objecto de sucessivas alterações, motivadas pela necessidade de adaptação do modelo contabilístico nacional aos instrumentos jurídicos comunitários.

Assim, e conforme elencado no preâmbulo ao Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de Julho:

Foi publicado em 1991, o Decreto – Lei n.º 238/91, de 2 de Julho, que transpôs para a ordem jurí-dica interna o tratamento contabilístico de consolidação de contas, em consonância com o es-tabelecido na Directiva n.º 83/349/CEE (Sétima Directiva) e introduziu novos ajustamentos ao POC de 1989, que consistiram em algumas modificações e no aditamento dos capítulos 13 e 14, respeitantes a normas de consolidação de contas e demonstrações financeiras consolidadas, res-pectivamente.

Em 1999, com a publicação do Decreto - Lei n.º 44/99, de 12 de Fevereiro, foram acolhidos o sis-tema de inventário permanente e a demonstração dos resultados por funções

Em 2003, o Decreto-Lei n.º 79/2003, de 23 de Abril, introduziu a demonstração dos fluxos de caixa.

Em 2004, o Decreto-Lei n.º 88/2004, de 20 de Abril, que estabeleceu as condições de aplicação do justo valor, transpôs para a ordem jurídica nacional a Directiva n.º 2001/65/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 27 de Setembro.

O Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro, transpôs para a ordem jurídica interna a Directiva n.º 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho, relativa à modernização das directivas contabilísticas, que alterou as Directivas n.º 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE e 91/674/CEE, do Conselho, relativas às contas anuais e às contas consolidadas de certas formas de sociedades, bancos e outras instituições financeiras e empresas de seguros visando assegurar a coerência entre a legislação contabilística comunitária e as normas internacionais de contabi-lidade, em vigor desde 1 de Maio de 2002. Através deste decreto-lei, o Estado Português exerceu a opção prevista no artigo 5.º do Regulamento (CE) n.º 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, com respeito à aplicação das normas internacionais de contabilidade.

O Regulamento (CE) n.º 1606/2002 veio estabelecer a adopção e a utilização, na Comunidade, das IAS, IFRS e SIC/IFRIC dando resposta às necessidades em matéria de relato financeiro no con-texto das alterações ocorridas nos últimos anos na conjuntura económica e financeira e que se traduzem, designadamente, por:


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- Concentração de actividades empresariais a nível nacional, europeu e mundial;

- Desenvolvimento de grandes espaços económicos como a União Europeia;

- Regionalização e globalização dos mercados financeiros e das bolsas de valores;

- Liberalização do comércio e globalização da economia;

- Internacionalização das empresas, criação de subsidiárias, fusões, aquisições, empreendi-mentos conjuntos e alianças estratégicas.

Por força da orientação estratégica em matéria contabilística da União Europeia esboçada com a apresentação, pela Comissão Europeia, em Novembro de 1995, do documento «Harmonização contabilística — uma nova estratégia relativamente à harmonização internacional» e do impulso político dado no Conselho de Lisboa, em Março de 2000, a União Europeia decidiu adoptar as normas internacionais de contabilidade do IASB.

O acompanhamento da dinâmica de adopção, pela UE, das normas internacionais de contabili-dade, tendo em vista a sua absorção no quadro contabilístico nacional, levaram a que a norma-lização contabilística nacional se aproximasse dos novos padrões comunitários, proporcionando ao nosso país o alinhamento com as directivas e regulamentos em matéria contabilística da UE.

Foi assim criado, na linha da modernização contabilística ocorrida na UE, o Sistema de Norma-lização Contabilística (SNC), constituído pelos seguintes elementos fundamentais:

A Estrutura conceptual, que segue de muito perto a Estrutura conceptual de preparação e apre-sentação de demonstrações financeiras do IASB, a qual reflecte um conjunto de conceitos con-tabilísticos estruturantes que, não constituindo uma norma propriamente dita, se assume como referencial que subjaz a todo o Sistema.

As Bases para a apresentação de demonstrações financeiras, nas quais se enunciam as regras sobre o que constitui e a que princípios essenciais deve obedecer um conjunto completo de de-monstrações financeiras.

Os Modelos de demonstrações financeiras, nos quais se consagram a necessidade de existência de formatos padronizados, mas flexíveis, para as demonstrações de balanço, de resultados (por funções e por naturezas), de alterações no capital próprio e dos fluxos de caixa, assim como um modelo orientador para o anexo.

O Código de contas, traduzido numa estrutura codificada e uniforme de contas, que visa acaute-lar as necessidades dos distintos utentes, privados e públicos, e alimentar o desenvolvimento de plataformas e bases de dados particulares e oficiais.

As NCRF, adaptadas a partir das normas internacionais de contabilidade adoptadas pela UE, cada uma delas constituindo um instrumento de normalização onde se prescrevem os vários trata-mentos técnicos a adoptar em matéria de reconhecimento, de mensuração, de apresentação e de divulgação das realidades económicas e financeiras das entidades.

A NCRF-PE, que, de forma simplificada, contempla os tratamentos de reconhecimento, de men-suração, de apresentação e de divulgação que, do cômputo dos consagrados nas NCRF, são consi-derados como os pertinentes e mínimos a ser adoptados pelas pequenas entidades.

Conceptualmente, o SNC trata-se de um corpo de normas coerente com as normas internacionais de contabilidade em vigor na UE e, por outro lado, com as actuais versões das quarta e sétima directivas comunitárias sobre contas, respectivamente, de entidades individuais e grupos de so-ciedades.


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O Decreto-Lei 158/2009, de 13 de Julho, encontra-se estruturado da seguinte forma:

PreâmbuloExpõe em termos genéricos o SNC, razões para a sua emissão, objectivos e elementos que compõem o SNC.

Artigo 1.º - Objecto Aprova o SNC

Artigo 2.º - DefiniçõesDefine “Controlo”; “Demonstrações Financeiras Consolidadas”; “Empresa mãe” e “Subsidiária”

Artigo 3.º - Âmbito Idêntico ao definido no DL 410/89, que aprovou o POC.

Artigo 4.º - Aplicação das normas inter-nacionais de contabilidade

Obriga as entidades cujos valores mobiliários estejam admitidos à cotação a elaborar contas consolidadas em conformidade com as NIC adoptadas nos ter-mos do artº 3º do regulamento (CE) nº 1606/2002. Define também as condições em que as entidades obrigadas ao SNC podem optar pelas NIC.

Artigo 5.º - Competência das entidades de supervisão do sector financeiro

Define as competências do Banco de Portugal, do Instituto de Seguros de Por-tugal e da Comissão de Mercado de Valores Mobiliários.

Artigo 6.º - Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas

Obriga à elaboração de contas consolidadas, por parte da empresa mãe, do grupo constituído por ela própria e por todas as subsidiárias mediante algumas condições.

Artigo 7.º - Dispensa de elaboração das contas consolidadas

Dispensa de consolidação os grupos que no conjunto das entidades não ultra-passem determinados limites de balanço, rendimentos e trabalhadores

Artigo 8.º - Exclusões da consolidaçãoExclui da obrigatoriedade de consolidação entidades não materialmente rele-vantes

Artigo 9.º - Pequenas entidades

Permite que as entidades não sujeitas a Certificação Legal de Contas e que não ultrapassem dois dos seguintes limites: Balanço € 1.500.000€; Rendimentos € 3.000.000 e 50 trabalhadores apliquem, alternativamente a NCRF-PE publica-da pelo Aviso nº 15654/2009 de 7 de Setembro .

Artigo 10.º - Dispensa de aplicação

Dispensa do SNC as pessoas singulares com volume de negócios até € 150.000.

Artigo 11.º - Demonstrações financeiras

Define as DF que as entidades devem apresentar. Exclui as pequenas entidades da obrigação de apresentar a demonstração das alterações no capital próprio e a demonstração dos fluxos de caixa, permitindo-lhes ainda o uso de modelos reduzidos para as restantes DF.

Artigo 12.º - Inventário Permanente

Obriga as entidades sujeitas ao SNC a adoptar o sistema de inventário perma-nente, com algumas excepções e isentando de tal obrigação as entidades que não ultrapassem dois dos três limites do nº 2 do artº 262º do CSC.

Artigo 13.º - Referências ao POCTodas as referências feitas ao POC na legislação em vigor devem passar a ser “lidas” como SNC.

Artigo 14.º - Ilícitos de mera ordenação social

Estabelece um regime sancionatório (em Portugal não tem precedentes) para quem não aplique qualquer das disposições constantes nas NCRF, efectue a su-pressão de lacunas de modo diverso do previsto no SNC ou não apresente DF.

Artigo 15.º - Norma revogatória Identifica os diplomas que são revogados.

Artigo 14.º - Produção dos efeitos Define a data de entrada em vigor (1/1/2010).

Anexo ao DL

O anexo inclui uma apresentação do SNC, as bases para a apresentação de DF, uma explicitação sobre os Modelos de DF, uma explicitação relativa ao Código de Contas, uma síntese explicativa sobre as NCRF e a NCRF-PE e respectivas Normas Interpretativas.

Adaptado de “ANTÃO, Avelino Azevedo, Norma Contabilística e de relato Financeiro para Pequenas Entidades, revista da OTOC, Janeiro 2010


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1.2. Noção de pequena entidade

A NCRF-PE, foi publicada pelo aviso n.º 15654/2009 de 7 de Setembro de 2009, e refere, no pará-grafo 1, como seu objectivo o estabelecer os aspectos de reconhecimento, mensuração e divulga-ção extraídos das correspondentes NCRF, tidos como mínimos aplicáveis às pequenas entidades.

Desde logo importa referir a definição de Pequena Entidade, prevista no art. 9.º do Decreto-lei 158/2009 de 13 de Julho, alargada com a publicação da lei 20/2010, de 23 de Agosto, incluindo todas as entidades que não ultrapassem 2 dos seguintes 3 limites:

Total de balanço: 1.500.000 €

Total de vendas líquidas e outros rendimentos: 3.000.000 €

Número de trabalhadores empregados em média durante o exercício: 50

Não estão incluídas nas Pequenas Entidades, independentemente dos valores apresentados dos itens descritos, as entidades que por razões legais ou estatutárias tenham as suas demonstrações financeiras sujeitas a certificação legal das contas.

O âmbito da presente norma, tal como referido no parágrafo 2, aplica-se a todas as pequenas en-tidades que não optem pela aplicação das NCRF’s de forma integral, o que considerando o tecido empresarial Português aplica-se à esmagadora maioria das entidades.

Tendo em conta que a NCRF-PE, apresenta os aspectos mínimos de reconhecimento, mensura-ção e divulgação das demonstrações financeiras, estipula-se que, sempre que a norma não res-ponda a aspectos particulares ou exista uma lacuna que seja de tal forma relevante que o seu não preenchimento coloque em causa o objectivo de ser prestada informação que, de forma verda-deira e apropriada, traduza a posição financeira numa certa data e o desempenho para o período abrangido, a entidade deverá recorrer à superação dessa lacuna.

Esta operação será efectuada de uma forma supletiva pela seguinte ordem:

a. em primeiro lugar a remissão far-se-á às NCRF e Normas Interpretativas (NI);

b. em segundo lugar às Normas Internacionais de Contabilidade (NIC), adoptadas ao abrigo do regulamento 1606/2002;

c. por fim às Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas Internacionais de Re-lato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretações (SIC e IFRIC).

Conforme já referido, a publicação da Lei nº 20/2010, de 23 de Agosto veio alargar consideravel-mente o conceito de pequenas entidades para efeitos de aplicação do Sistema de Normalização Contabilística, constituindo a primeira alteração ao Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de Julho. Veio permitir a opção pela NCRF-PE a todas as empresas que não tenham as suas demonstrações financeiras sujeitas a certificação legal de contas, pois os limites a considerar passaram a coinci-dir com o artigo 262º do Código das Sociedades Comerciais.


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Esta alteração, principalmente por ter feito coincidir a opção pela aplicação da NCRF-PE com os parâmetros que isentam as contas de certificação legal das contas, deu em nossa opinião uma enorme importância a esta norma. É uma norma que tendencialmente terá uma grande estabili-dade, e tem o mérito de ser um bom resumo das NCRF do regime geral do SNC.

1.3. Regime das pequenas entidades

As entidades que sejam abrangidas pelo conceito de Pequena Entidade podem aplicar um regime mais simples que se traduz no seguinte:

a. Apenas são obrigados a apresentar modelos reduzidos das seguintes demonstrações fi-nanceiras

•Balanço;

•Demonstração dos resultados por naturezas;

•Anexo.

Ficando assim dispensadas da apresentação da demonstração das alterações no capital próprio e da demonstração dos fluxos de caixa, demonstrações essas que fazem parte do conjunto comple-to de demonstrações financeiras exigidas às entidades do chamado regime geral

É, no entanto, facultada a estas entidades a possibilidade de adicionalmente apresentarem uma demonstração dos resultados por funções.

b. Foi aprovada uma Norma Contabilística e de Relato Financeiro para as pequenas entida-des assente nos seguintes princípios orientadores:

•Aplicação prospectiva da norma;

•Limitação à utilização do justo valor;

•Eliminação do tratamento de matérias específicas a determinados sectores da economia (p.ex. agricultura, contratos de construção)

•Clarificação de alguns aspectos relativos a imparidades e a inventários;

c. O Código de contas a utilizar é único para as pequenas entidades e para as demais enti-dades obrigadas à adopção do sistema de Normalização contabilística.

1.4. A aplicação do regime das pequenas entidades

Para as entidades que se constituam em 2010 e anos seguintes os limites reportam-se às previ-sões para o ano da constituição e produzem efeitos imediatos.

O diploma prevê ainda que o regime deixe de ser aplicado sempre que os limites sejam ultrapas-sados num determinado exercício. Neste caso, a opção pelo regime das pequenas entidades deixa


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de poder ser exercida a partir do segundo exercício seguinte, inclusive.

Por outro lado sempre que os limites deixem de ser ultrapassados num determinado exercício, a entidade pode voltar a exercer a opção a partir do segundo exercício seguinte, inclusive.

Naturalmente que o regime das pequenas entidades não é aplicável às que por razões legais ou estatutárias tenham as suas demonstrações financeiras sujeitas a certificação legal de contas (cf. Nº 1 do artigo 9º do DL158/2009), nem quando uma pequena entidade integre o perímetro de consolidação de uma entidade que apresente demonstrações financeiras consolidadas (cf. Nº 3 do artigo 9º).

1.5 Inventário permanente e pequenas entidades

O artigo 12º do Decreto-lei 158/2009, estabelece as condições de exigência e aplicação do sistema de inventário permanente.

Dado que a obrigação de adopção deste sistema apenas se verifica para as entidades que ultrapas-sem, durante dois exercícios consecutivos, dois dos três limites indicados no n.º 2 do artigo 262.º do Código das Sociedades Comerciais, ou seja 1.500.000 euros de total do balanço, 3.000.000 euros de total das vendas líquidas e outros proveitos e 50 trabalhadores empregados em média durante o exercício e que os limites, não é possível que uma pequena entidade esteja obrigatoria-mente sujeita à adopção do Sistema de inventário permanente.

Naturalmente que independentemente da obrigatoriedade ou não do sistema de inventario per-manente, as pequenas entidades, face à actividade que desenvolvem, deverão ponderar os méri-tos económicos e os associados às melhorias que poderão induzir nos seus sistemas de controlo interno que a adopção de tal sistema poderá induzir1.

1.6. Disposições supletivas gerais

Sempre que o SNC não responda a aspectos particulares de transacções ou situações, que se colo-quem a dada entidade em matéria de contabilização ou de relato financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante que o seu não preenchimento impeça o objectivo de ser prestada infor-mação que, a presente, de forma verdadeira e apropriada, a posição financeira numa certa data e o desempenho para o período abrangido, fica desde já estabelecido, tendo em vista tão somente a superação dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem indicada:

• Às normas internacionais de contabilidade (NIC), adoptadas ao abrigo do Regulamento (CE) n.º 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho;

• Às normas internacionais de contabilidade (IAS) e normas internacionais de relato fi-nanceiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretações SIC -IFRIC.

O regime acima referido respeita apenas à supressão de lacunas, i.e. matérias com relevância com vista à obtenção da imagem verdadeira e apropriada da posição financeira e dos resultados da entidade e que o regulador não considerou no conjunto normativo.

1 Cf. Cravo (2010)


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Para as entidades que cumpram os requisitos do artigo 9.º do Decreto-Lei 158/2009 (Pequenas Entidades) sempre que a NCRF-PE não responda a aspectos particulares de transacções ou situ-ações, que se coloquem a dada entidade em matéria de contabilização ou de relato financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante que o seu não preenchimento impeça o objectivo de ser prestada informação que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posição financeira numa certa data e o desempenho para o período abrangido, encontra-se estabelecido, tendo em vista a superação dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem indicada:

• Às NCRF e NI;

• Às NIC, adoptadas ao abrigo do Regulamento n.º 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho;

• Às normas internacionais de contabilidade (IAS) e normas internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e respectivas interpretações SIC -IFRIC.

Ou seja, no caso particular das pequenas entidades concebeu-se um patamar adicional no esta-belecimento de supressão de lacunas, constituído pelo recurso às NCRF que constituem o regime geral.

1.7. Demonstrações financeiras – modelos reduzidos

De acordo com o ponto 2.1.4. do Anexo ao Decreto-Lei que aprovou o SNC, um conjunto completo de demonstrações financeiras inclui:

• Um balanço;

• Uma demonstração dos resultados;

• Uma demonstração das alterações no capital próprio;

• Uma demonstração dos fluxos de caixa;

• Um anexo em que se divulguem as bases de preparação e políticas contabilísticas adoptadas e outras divulgações exigidas pelas NCRF.

Conforme já referido, as pequenas entidades estão dispensadas de apresentar a demonstração das alterações no capital próprio e a demonstração dos fluxos de caixa, podendo apresentar modelos reduzidos das restantes demonstrações financeiras:

No entanto, esta dispensa só é válida para entidades, cujas demonstrações financeiras não se encontrem sujeitas a Certificação Legal das Contas.


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Balanço (Modelo reduzido)

O modelo de Balanço apresenta um conteúdo mínimo, podendo ser adicionadas rubricas tendo em consideração os conceitos de materialidade e agregação. As linhas que não apresentem valo-res deverão ser removidas permitindo desta forma uma melhor leitura da informação efectiva-mente relevante, optimizando igualmente a apresentação.

Uma das alterações mais significativas traduz-se na adopção de um modelo vertical em detri-mento do modelo anterior onde o activo era apresentado no lado esquerdo e o capital próprio e passivo à direita. O modelo actual opta por colocar o activo em cima e o capital próprio e o passivo em baixo.

Outra alteração relevante é, no caso do activo, a remoção das colunas do Activo Bruto e das Amortizações e Ajustamentos, figurando apenas a coluna relativa ao Activo líquido. Por outro lado, é acrescentada uma nova coluna que possibilitará fazer a indexação para as Notas do Anexo que permitirão uma explicação mais detalhada de cada uma das linhas relevantes do Balanço.

Como já referido anteriormente, com o SNC as entidades passam a apresentar os Activos e os Pas-sivos separado entre correntes e não correntes, distinção que é decorrente da definição do ciclo operacional.

Relativamente às diversas rubricas apresentadas na face do balanço chamamos a atenção para as seguintes notas de enquadramento previstas na portaria n.º 1011/2009, de 9 de Setembro, docu-mento que publicou o Código de Contas deste novo Sistema Contabilístico:

A classe 1 (Meios financeiros líquidos) destina-se a registar os meios financeiros líquidos, que incluem quer o dinheiro e depósitos bancários quer todos os activos ou passivos financeiros men-surados ao justo valor, cujas alterações sejam reconhecidas na demonstração de resultados.

A classe 2 (Contas a receber e a pagar) destina -se a registar as operações relacionadas com clien-tes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes públicos, financiadores, accionistas, bem como outras operações com terceiros que não tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras clas-ses específicas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos períodos a que respeitam) e as provisões.

A Classe 3 (Inventários e activos biológicos) inclui os inventários:

Detidos para venda no decurso da actividade empresarial;

No processo de produção para essa venda;

Na forma de materiais consumíveis a serem aplicados no processo de produção ou na presta-ção de serviços.

Integra, também, os activos biológicos (animais e plantas vivos), no âmbito da actividade agríco-la, quer consumíveis no decurso do ciclo normal da actividade, quer de produção ou regeneração. Os produtos agrícolas colhidos são incluídos nas apropriadas contas de inventários.


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As quantias escrituradas nas contas desta classe terão em atenção o que em matéria de mensura-ção se estabelece na NCRF 18 — Inventários, pelo que serão corrigidas de quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 — Agricultura.

A Classe 4 (Investimentos) inclui os bens detidos com continuidade ou permanência e que não se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operações da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locação financeira. Compreende os in-vestimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangíveis, os activos intangíveis, os investimentos em curso e os activos não correntes detidos para venda.

No caso de ser utilizado o modelo de revalorização nos activos fixos tangíveis e activos intangí-veis, poderão ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de aquisição/produção e as reva-lorizações (positivas ou negativas).

Se a revalorização originar uma diminuição do valor do activo essa diminuição deve ser reco-nhecida em conta apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que seja superior ao excedente de revalorização que porventura exista. Se originar um aumento do valor do activo esse aumento é creditado directamente na conta apropriada do capital próprio (58 — Excedentes de revalorização de activos fixos tangíveis e intangíveis). Contudo esse aumento será reconheci-do em resultados (subcontas da conta 762) até ao ponto que compense um decréscimo de revalo-rização anteriormente registado em gastos.

A classe 5 (Capital, reservas e resultados transitados) evidencia os capitais próprios da entidade, donde se realça as seguintes contas dadas as particularidades que enfermam:

Conta 51 (Capital) – evidencia o capital subscrito, devendo ser deduzido, para efeitos de elabora-ção do Balanço, o eventual saldo da conta 261 — Accionistas c/subscrição ou 262 — Quotas não liberadas.

Conta 593 (Subsídios) - Inclui os subsídios associados com activos, que deverão ser transferidos, numa base sistemática, para a conta 7883 — Imputação de subsídios para investimentos, à medi-da em que forem contabilizadas as depreciações/amortizações do investimento a que respeitem.


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Entidade: Balanço em XX de YYYYYY de 200N (Modelo reduzido)

Unidade Monetária

RUBRICAS NOTASDATAS

31 XXX de N

31 XXX de N-1

ACTIVO Activo não correnteActivos fixos tangíveisPropriedades de investimentoActivos intangíveisInvestimentos financeirosAccionistas / sócios

Activo correnteInventáriosClientesAdiantamentos a fornecedoresEstado e outros entes públicosAccionistas/sóciosOutras contas a receberDiferimentosOutros activos financeirosCaixa e depósitos bancários

Total do activo

CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Capital próprio Capital realizadoAcções (quotas próprias)Outros instrumentos de capital próprioPrémios de emissãoReservas legaisOutras reservasResultados transitadosExcedentes de revalorizaçãoOutras variações no capital próprio

Resultado líquido do período

Total do capital próprio

Passivo Passivo não correnteProvisõesFinanciamentos obtidosOutras contas a pagar

Passivo correnteFornecedoresAdiantamentos de clientesEstado e outros entes públicosAccionistas/sóciosFinanciamentos obtidosDiferimentosOutras contas a pagarOutros passivos financeiros

Total do passivo

Total do capital próprio e do passivo


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Demonstração dos resultados por naturezas (Modelo reduzido)

À semelhança do modelo de Balanço também o modelo da Demonstração dos Resultados por Naturezas sofreu algumas alterações. Desde logo a adopção do modelo vertical, obtendo-se uma interligação entre Gastos e Rendimentos, permitindo assim ir apresentando linhas de resultados.

O modelo apresentado contém um conteúdo mínimo, podendo ser adicionadas rubricas depen-dendo do conceito de materialidade e agregação. Sempre que as linhas não apresentem valores, deverão ser removidas, beneficiando a leitura da informação.

Foi acrescentada uma nova coluna que possibilitará fazer a indexação para as Notas do Anexo que permitirão uma explicação mais detalhada de cada uma das linhas relevantes desta demonstra-ção financeira.

Alteração igualmente relevante é a não apresentação, em consonância com o parágrafo 4.14 da NCRF-PE e com o código de contas, de quaisquer itens extraordinários.

Entidade:

Demonstração dos Resultados por Naturezas (modelo reduzido)

Período Findo em XX de YYY de 200N Unidade Monetária

RENDIMENTOS E GASTOS NOTASPERIODOS

N N-1

Vendas e serviços prestados + +

Subsídios à exploração + +

Variação nos inventários da produção + / - + / -

Trabalhos para a própria entidade + +

Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas - -

Fornecimentos e serviços externos - -

Gastos com o pessoal - -

Imparidade de inventários (perdas/reversões) - / + - / +

Imparidade de dívidas a receber (perdas/reversões) - / + - / +

Provisões (aumentos/reduções) - / + - / +

Outras imparidades (perdas/reversões) - / + - / +

Aumentos/reduções de justo valor + / - + / -

Outros rendimentos e ganhos + +

Outros gastos e perdas - -

Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos = =

Gastos/reversões de depreciação e de amortização - / + - / +

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = =

Juros e rendimentos similares obtidos + +

Juros e gastos similares suportados - -

Resultado antes de impostos = =

Imposto sobre o rendimento do período - / + - / +

Resultado líquido do período = =


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Demonstração dos resultados por funções (Modelo reduzido)

Entidade:

Demonstração dos resultados por funções (modelo reduzido)

Período Findo em XX de YYY de 200N Unidade Monetária

RUBRICAS NOTASPERIODOS

N N-1

Vendas e serviços prestados + +

Custo das vendas e dos serviços prestados - -

Resultado bruto = =

Outros rendimentos + +

Gastos de distribuição - -

Gastos administrativos - -

Gastos de investigação e desenvolvimento - -

Outros gastos - -

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = =

Gastos de financiamento (líquidos) - -

Resultados antes de impostos = =

Imposto sobre o rendimento do período - / + - / +

Resultado liquido do período = =


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Anexo (Modelo reduzido)

O modelo reduzido de Anexo às Demonstrações Financeiras apresentado na portaria 986/2009, de 7 de Setembro, não constitui um formulário relativo às notas do Anexo, mas apenas uma com-pilação das divulgações exigidas nos diversos capítulos que integram a NCRF-PE.

Desta forma cada entidade deverá criar a sua própria sequência numérica, em conformidade com as divulgações que deva efectuar, com a ressalva de que as notas 1 a 4 serão sempre explicitadas ficando reservadas para os assuntos seguidamente identificados:

1 — Identificação da entidade, nomeadamente designação da entidade, sede, natureza da ac-tividade e designação da empresa-mãe.

2 — Referencial contabilístico de preparação das demonstrações financeiras, devendo ser in-dicadas e justificadas, entre outros, as disposições do SNC que, em casos excepcionais, te-nham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstrações financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade, comentário às contas do balanço e da demonstração dos resultados cujos conteúdos não sejam comparáveis com os do exercício anterior, uma explicação acerca da forma como a transição dos anteriores princípios contabilísticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posição financeira e o seu desempenho financeiro relatados (neste caso estamos perante uma divulgação transitória.

3 — Principais políticas contabilísticas adoptadas, através da identificação das bases de men-suração usadas na preparação das demonstrações financeiras, quais os principais pressupos-tos relativos ao futuro e as principais fontes de incerteza das estimativas.

4 — Políticas contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e erros, onde serão indicados

a) A natureza da alteração na política contabilística;

b) A natureza do erro material de período anterior e seus impactos nas demonstrações fi-nanceiras desses períodos;

c) A quantia de ajustamento relacionado com o período corrente ou períodos anteriores aos apresentados, até ao ponto que seja praticável;

d) As razões pelas quais a aplicação da nova política contabilística proporciona informação fiável e mais relevante, no caso de aplicação voluntária.


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2. Estrutura Conceptual

2.1. Algumas notas acerca da noção de estrutura conceptual

As demonstrações financeiras são preparadas e apresentadas por empresas em todo o mundo, o qual é caracterizado por uma variedade de circunstâncias económicas, sociais e legais que po-dem conduzir a conflitos de interesses quanto à quantidade e qualidade da informação finan-ceira. Segundo Martinez2 “é necessário estabelecer uma linguagem comum para a elaboração das demonstrações financeiras que, por um lado, seja compreensível para todos os utentes e, por outro, se acomode ao progresso económico com o qual mantém uma constante inter-relação, já que será este que determina a quantidade e a qualidade da informação procurada”.

Weetman (1996), define estrutura conceptual da contabilidade como sendo uma declaração de princípios que formam uma orientação geralmente aceite para o desenvolvimento de novas prá-ticas de relato, assim como para desafiar e avaliar as práticas existentes.

Tua Pereda (1996) define estrutura conceptual como uma interpretação da teoria geral da con-tabilidade, mediante a qual se estabelecem, através de um itinerário lógico-dedutivo, os funda-mentos teóricos em que se apoia a informação financeira.

Para Bellostas Pérez-Grueso (1997), uma estrutura conceptual é uma proposta teórica formulada com base num processo lógico-dedutivo, destinada a servir de instrumento ao órgão regulador para a elaboração de normas contabilísticas coerentes com a realidade económica e evitar con-flitos de negociação.

Gabás Trigo3 descreve a estrutura conceptual da contabilidade como uma teoria contabilística de carácter geral que apresenta uma estrutura lógico-dedutiva do conhecimento contabilístico e define uma orientação básica para o organismo responsável pela elaboração de normas contabi-lísticas de cumprimento obrigatório.

Verificamos que não existe uma definição única de estrutura conceptual, no entanto, de acordo com Domingos Cravo (2000) podemos concluir que uma estrutura conceptual é:

• uma interpretação da teoria geral da contabilidade;

• utiliza um método lógico-dedutivo;

• define uma orientação básica para o organismo responsável de elaborar normas de con-tabilidade;

• estabelece os fundamentos teóricos em que se apoia a informação financeira.

2 cit. por CRAVO, Domingos, em “Da Teoria da contabilidade às estruturas conceptuais”, 20003 cit. por CRAVO, Domingos, ob. cit.


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2.2. Utilidade da estrutura conceptual

É indiscutível a necessidade de uma estrutura conceptual que estabeleça um quadro de referência que permita eliminar ou reduzir a influência de opiniões, fornecendo uma base conceptual de orientação à promulgação e revisão das normas de contabilidade financeira, aumentando a credibilidade, comparabilidade e compreensão da informação financeira.

As demonstrações financeiras preparadas com o objectivo de prestar informação que seja útil na tomada de decisões económicas devem atender às necessidades da maior parte dos utentes:

• Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento em capital próprio;

• Avaliar o zelo ou a responsabilidade do órgão de gestão;

• Avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros benefícios aos seus em-pregados;

• Avaliar segurança das quantias emprestadas à entidade;

• Determinar as políticas fiscais;

• Determinar os lucros e dividendos distribuíveis;

• Preparar e usar as estatísticas sobre o rendimento nacional; ou

• Regular as actividades das entidades.

Depois de analisada a noção de estrutura conceptual e identificada a necessidade da mesma é possível enumerar algumas vantagens de uma estrutura conceptual, a saber:

• Estabelece um quadro de referência que elimina ou reduz a influência de opiniões;

• Fornece uma base conceptual de orientação à promulgação e revisão das normas de con-tabilidade financeira;

• Orienta o julgamento dos responsáveis pela regulamentação contabilística, facilitando a sua comunicação no processo de normalização;

• Ajuda as organizações normalizadoras nacionais no desenvolvimento de normas nacio-nais;

• Aumenta a credibilidade, comparabilidade e compreensão da informação financeira;

• Possibilita uma maior capacidade de resolução de conflitos por parte dos organismos contabilísticos;

• Auxilia os auditores na formação de opinião sobre as demonstrações financeiras.

2.3. A estrutura conceptual para a Apresentação e Preparação de Demonstrações Financei-ras do SNC

O Objectivo das demonstrações financeiras é o de proporcionar informação acerca da posição finan-ceira, do desempenho e das alterações na posição financeira de uma entidade que seja útil a um vasto leque de utentes na tomada de decisões económicas conforme referido no § 12 da Estrutura Conceptual.


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No entanto é necessário ter presente que as demonstrações financeiras não proporcionam toda a informação de que os utentes necessitam para tomarem as suas decisões económicas uma vez que elas fornecem essencialmente informação histórica sobre os efeitos financeiros de aconteci-mentos passados, não proporcionando necessariamente informação não financeira.

As decisões económicas que sejam tomadas pelos utentes das demonstrações financeiras reque-rem uma avaliação da capacidade da entidade para gerar caixa e equivalentes de caixa e da tem-pestividade e certeza da sua geração. Informação acerca da posição financeira, do desempenho e das alterações na posição financeira de uma entidade ajudam na avaliação da capacidade de gerar caixa e equivalentes de caixa.

Conforme referido no ponto 16 da Estrutura Conceptual a posição financeira de uma entidade é afectada pelos recursos económicos que ela controla, pela sua estrutura financeira, pela sua liquidez e solvência, e pela sua capacidade de se adaptar às alterações no ambiente em que opera. A informação acerca dos recursos económicos controlados pela entidade e a sua capacidade no passado para modificar estes recursos é útil na predição da capacidade da entidade para gerar no futuro caixa e equivalentes de caixa. A informação acerca da estrutura financeira é ainda útil na predição de futuras necessidades de empréstimos e de como os lucros futuros.

A informação acerca do desempenho é útil na predição da capacidade da entidade gerar fluxos de caixa a partir dos seus recursos básicos existentes.

A informação respeitante às alterações na posição financeira de uma entidade é útil a fim de avaliar as suas actividades de investimento, de financiamento e operacionais durante o período de relato.

2.4. A importância acrescida da EC no contexto do SNC

A Estrutura Conceptual do SNC tem por base a Estrutura Conceptual do IASB, constante do Ane-xo 5 das “Observações relativas a certas disposições do Regulamento (CE) n.º 1606/2002, do Par-lamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho”, publicado pela Comissão Europeia em Novem-bro de 2003.

A Estrutura Conceptual prevista no Aviso n.º 15652/2009, de 7 de Setembro, aplica-se às demons-trações financeiras de todas as empresas comerciais, industriais e de negócios que relatam e que adoptem o SNC, estabelecendo conceitos que estão subjacentes à preparação e apresentação das demonstrações financeiras para utentes externos.

Não sendo a Estrutura Conceptual uma NCRF, não define normas para qualquer mensuração particular ou tema de divulgação. Em caso de conflito entre a Estrutura Conceptual e uma NCRF, os requisitos da NCRF prevalecem em relação à Estrutura conceptual.

De acordo com o seu §2 a Estrutura Conceptual tem como finalidades:

- Ajudar os preparadores das demonstrações financeiras na aplicação das Normas Contabilís-ticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de tópicos que ainda tenham de constituir assunto de uma dessas Normas;

- Ajudar a formar opinião sobre a aderência das demonstrações financeiras às NCRF;

- Ajudar os utentes na interpretação da informação contida nas demonstrações financeiras preparadas; e


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- Proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC informação acerca da sua abordagem à formulação das NCRF.

A Estrutura Conceptual respeita às demonstrações financeiras de finalidades gerais, as quais fa-zem parte do processo de relato financeiro, tratando (§5):

- do objectivo das demonstrações financeiras;

- das características qualitativas que determinam a utilidade da informação contida nas de-monstrações financeiras;

- da definição, reconhecimento e mensuração dos elementos a partir dos quais se constroem as demonstrações financeiras; e

- dos conceitos de capital e de manutenção de capital.

As Demonstrações Financeiras são a base da transmissão de informação aos utentes definidos da seguinte forma:

Investidores - Os fornecedores de capital de risco e os seus consultores estão ligados ao risco inerente aos, e ao retorno proporcionado pelos, seus investimentos. Necessitam de informa-ção para os ajudar a determinar se devem comprar, deter ou vender. Os accionistas estão tam-bém interessados em informação que lhes facilite determinar a capacidade da entidade pagar dividendos.

Empregados – Os empregados e os seus grupos representativos estão interessados na infor-mação acerca da estabilidade e da lucratividade dos seus empregadores. Estão também inte-ressados na informação que os habilite a avaliar a capacidade da entidade proporcionar remu-neração, benefícios de reforma e oportunidades de emprego.

Mutuantes – Os mutuantes estão interessados em informação que lhes permita determinar se os seus empréstimos, e os juros que a eles respeitam, serão pagos quando vencidos.

Fornecedores e outros credores comerciais - Os fornecedores e outros credores estão interes-sados em informação que lhes permita determinar se as quantias que lhes são devidas serão pagas no vencimento. Os credores comerciais estão provavelmente interessados numa enti-dade durante um período mais curto que os mutuantes a menos que estejam dependentes da continuação da entidade como um cliente importante.

Clientes - Os clientes têm interesse em informação acerca da continuação de uma entidade, especialmente quando com ela têm envolvimentos a prazo, ou dela estão dependentes.

Governo e seus departamentos – O Governo e os seus departamentos estão interessados na alocação de recursos e, por isso, nas actividades das entidades. Também exigem informação a fim de regularem as actividades das entidades, determinar as políticas de tributação e como base para estatísticas do rendimento nacional e outras semelhantes.

Público - As entidades afectam o público de diversos modos. Por exemplo, podem dar uma contribuição substancial à economia local de muitas maneiras incluindo o número de pessoas que empregam e patrocinar comércio dos fornecedores locais. As demonstrações financeiras podem ajudar o público ao proporcionar informação acerca das tendências e desenvolvimen-tos recentes na prosperidade da entidade e leque das suas actividades.

A Estrutura Conceptual, por razões teóricas, não incorpora a noção de princípio contabilístico, considerando o regime do acréscimo e a continuidade como pressupostos subjacentes a toda a informação financeira.


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Com o regime do acréscimo, os efeitos das transacções são reconhecidos eles ocorram, e não quando caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos, sendo registados contabilis-ticamente e relatados nas demonstrações financeiras dos períodos com os quais se relacionam.

§ 22 – A fim de satisfazerem os seus objectivos, as demonstrações financeiras são preparadas de acordo com o regime contabilístico do acréscimo (ou da periodização económica).

Com o pressuposto da continuidade é assumido que a entidade não tem nem a intenção nem a necessidade de liquidar ou reduzir drasticamente o nível das suas operações.

§ 23 – As demonstrações financeiras são normalmente preparadas no pressuposto de que uma entidade é uma entidade em continuidade e de que continuará a operar no futuro previsível.

As características qualitativas são os atributos que transformam a informação constante nas de-monstrações financeiras útil aos utentes. A estrutura conceptual do SNC menciona quatro prin-cipais características: compreensibilidade, relevância, fiabilidade e a comparabilidade.

A compreensibilidade revela-se como um factor importante uma vez que os utentes das demons-trações financeiras devem entender rapidamente a informação contida nas mesmas.

Por outro lado, a relevância da informação é um factor preponderante para as necessidades de to-mada de decisão dos utentes – podemos considerar que a informação é material se a sua omissão ou inexactidão influenciarem as decisões económicas.

Para que a informação divulgada possa ser utilizada com fiabilidade deve estar isenta de erros materiais, traduzindo fidedignamente a realidade que pretende representar.

A característica qualitativa da comparabilidade tem igualmente uma implicação importante na tomada de decisão uma vez que os utentes devem ser capazes de identificar tendências na posição financeira e no desempenho da entidade assim como comparar as demonstrações financeiras de diferentes empresas.

As demonstrações financeiras devem mostrar a imagem verdadeira e apropriada da posição fi-nanceira, do desempenho e das alterações na posição financeira de uma empresa. Segundo a estrutura conceptual do SNC (§ 46) a aplicação das principais características qualitativas e das normas contabilísticas apropriadas resulta normalmente em demonstrações financeiras que transmitem o que é geralmente entendido como uma imagem verdadeira e apropriada.

Compreensibilidade

A informação proporcionada nas demonstrações financeiras deve ser rapidamente compreensí-vel pelos utentes.


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§ 25 – (…) a informação acerca das matérias complexas, a incluir nas demonstrações financeiras dada a sua relevância para a tomada de decisões dos utentes, não deve ser excluída meramente com o fundamento de que ela possa ser demasiado difícil para a compreensão de certos utentes.

Para este fim, presume -se que:

- os utentes tenham um razoável conhecimento das actividades empresariais e económicas e da contabilidade;

- vontade de estudar a informação com razoável diligência.

Relevância

Para ser útil a informação tem de ser relevante para a tomada de decisões dos utentes, pelo que, uma informação é relevante quando influencia as decisões económicas dos utilizadores.

§ 26 – (…) a informação tem a qualidade da relevância quando influencia as decisões económicas dos utentes ao ajudá-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confir-mar, ou corrigir, as suas avaliações passadas.

A Estrutura Conceptual identifica duas funções relacionadas com a informação financeira:

Função preditiva, uma vez que a informação financeira deve permitir o prognóstico relativa-mente à capacidade da entidade para tirar vantagens das oportunidades que lhe surjam e da capacidade de reagir perante eventuais situações adversas.

Função confirmatória, segundo a qual a informação financeira deve permitir saber se as previ-sões efectuadas no passado foram ou não alcançadas.

A relevância da informação é influenciada pela sua materialidade, a qual está relacionada com a alteração do sentido da decisão económica resultante do seu conhecimento.

Materialidade

A informação é material se a sua omissão ou inexactidão influenciarem as decisões económicas dos utentes tomadas na base das demonstrações financeiras. A materialidade está ligada à di-mensão do erro ou ao elemento julgado nas circunstâncias particulares da sua omissão ou ine-xactidão, pelo que o conceito de materialidade não pode ser definido com precisão para todas as situações.

Fiabilidade

Para que seja útil, a informação também deve ser fiável. A informação tem a qualidade da fiabilidade quando estiver isenta de erros materiais e de preconceitos, e os utentes dela possam depender ao representar fidedignamente o que ela ou pretende representar ou pode razoavelmente esperar -se que represente.


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§ 32 – A informação pode ser relevante mas tão pouco fiável por natureza ou representação que o seu reconhecimento pode ser potencialmente enganador.

Para que a informação possa ser fiável é necessário que as seguintes características estejam pre-sentes:

- Representação fidedigna;

- Substância sobre a forma;

- Neutralidade;

- Prudência; e

- Plenitude.

Representação Fidedigna

Para ser fiável, a informação deve representar fidedignamente as transacções e outros aconteci-mentos que ela ou pretende representar ou possa razoavelmente esperar -se que represente.

§ 33 – (…) o balanço deve representar fidedignamente as transacções e outros acontecimentos de que resultem activos, passivos e capital próprio da entidade na data do relato que satisfaçam os critérios de reconhecimento.

Substância Sobre a Forma

Para que a informação represente fidedignamente todos os acontecimentos que tenha por fim re-presentar, é necessário que sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substância e realidade económica e não apenas a sua forma legal.

§ 35 – (…) A substância das transacções ou de outros acontecimentos nem sempre é consistente com a que é mostrada pela sua forma legal ou idealizada. (…).

Neutralidade

A informação fornecida pelas demonstrações financeiras tem de ser neutra, sendo apresentada sem preconceitos ou juízos de valor. Só assim poderá ser considerada fiável.

§ 36 – (…) As demonstrações financeiras não são neutras se, por via da selecção ou da apresen-tação da informação, elas influenciarem a tomada de uma decisão ou um juízo de valor a fim de atingir um resultado ou um efeito predeterminado.

Prudência

A prudência é a inclusão de um grau de precaução no exercício dos juízos necessários ao fazer as estimativas necessárias em condições de incerteza, de forma que os activos ou os rendimentos não sejam sobreavaliados e os passivos ou os gastos não sejam subavaliados.


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§ 37 – (…) o exercício da prudência não permite, por exemplo, a criação de reservas ocultas ou provisões excessivas, a subavaliação deliberada de activos ou de rendimentos, ou a deliberada sobreavaliação de passivos ou de gastos, porque as demonstrações financeiras não seriam neu-tras e, por isso, não teriam a qualidade de fiabilidade.

Plenitude

Tendo presente os limites da materialidade e do custo de produção da informação financeira, bem como o objectivo de fiabilidade das demonstrações financeiras, a informação divulgada deve ser completa.

§ 38 – (…) Uma omissão pode fazer com que a informação seja falsa ou enganadora e por con-seguinte não fiável e deficiente em termos da sua relevância.

Comparabilidade

Os utentes têm de ser capazes de comparar as demonstrações financeiras de uma entidade ao longo do tempo a fim de identificar tendências na sua posição financeira e no seu desempenho, bem como comparar as demonstrações financeiras de diferentes entidades, com vista a poder avaliar a sua posição financeira, o seu desempenho e as alterações na posição financeira.

A menos que uma NCRF o permita ou exija de outra forma, deve ser divulgada informação com-parativa respeitante ao período anterior para todas as rubricas relatadas nas demonstrações fi-nanceiras. Esta informação comparativa deve ser incluída para a informação narrativa e descri-tiva quando seja relevante para a compreensão das demonstrações financeiras.

§ 39 – (…) Os utentes têm também de ser capazes de comparar as demonstrações financeiras de diferentes entidades a fim de avaliar de forma relativa a sua posição financeira, o seu desempe-nho e as alterações na posição financeira. (…)

§ 40 – (…) Os utentes necessitam de ser capazes de identificar diferenças entre as políticas contabilísticas para transacções e outros acontecimentos semelhantes usados pela mesma en-tidade de período para período e entre diferentes entidades. A conformidade com as NCRF, incluindo a divulgação das políticas contabilísticas usadas pela entidade, ajuda a conseguir comparabilidade.

CONSTRANGIMENTOS À INFORMAÇÃO RELEVANTE E FIÁVEL

Tempestividade

O relato da informação financeira deve ser oportuna. Uma informação é oportuna se estiver dis-ponível no momento em que os utentes necessitam de a utilizar no processo de tomada das suas decisões. Se a informação perde oportunidade deixa de ser relevante para a tomada de decisões.

Em certas ocasiões, pode ser mais adequado proporcionar uma informação rápida aos utilizado-res da informação financeira, mesmo considerando que o risco da sua fiabilidade ou relevância não está totalmente garantida, uma vez que fornecer informação apenas quando temos a garan-tia da sua fiabilidade, pode perder a relevância e oportunidade de ser utilizada num processo de decisão.


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§ 43 – (…) Para proporcionar informação numa base tempestiva pode muitas vezes ser neces-sário relatar antes de serem conhecidos todos os aspectos de uma transacção ou outro aconte-cimento, diminuindo por conseguinte a fiabilidade. Ao contrário, se o relato for demorado até que todos os aspectos sejam conhecidos, a informação pode ser altamente fiável mas de pouca utilidade para os utentes que tenham tido entretanto de tomar decisões.

BALANCEAMENTO ENTRE BENEFÍCIO E CUSTO

Os benefícios que resultam da informação devem exceder o custo de a proporcionar. Deverá por-tanto existir uma ponderação entre o custo e o benefício de prestar determinada informação. Esta ponderação entre custo/benefício é considerada mais uma restrição generalizada do que uma característica qualitativa.

BALANCEAMENTO ENTRE CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS

Na prática é muitas vezes necessário um balanceamento, ou um compromisso, entre caracterís-ticas qualitativas, tornando-se necessário escolher entre as diversas características qualitativas, de forma a atingir os objectivos subjacentes à elaboração das demonstrações financeiras.

§ 45 – (…) Geralmente a aspiração é conseguir um balanceamento apropriado entre as carac-terísticas a fim de ir ao encontro dos objectivos das demonstrações financeiras. A importância relativa das características em casos diferentes é uma questão de juízo de valor profissional.


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3. Alguns aspectos específicos

3.1. Introdução

A NCRF-PE, foi publicada pelo aviso n.º 15654/2009 de 7 de Setembro de 2009, e refere, no pará-grafo 1, como seu objectivo o estabelecer os aspectos de reconhecimento, mensuração e divulga-ção extraídos das correspondentes NCRF, tidos como mínimos aplicáveis às pequenas entidades.

O âmbito da presente norma, tal como referido no parágrafo 2, aplica-se a todas as pequenas entidades que não optem pela aplicação das NCRF’s de forma integral, o que considerando o te-cido empresarial Português aplica-se à esmagadora maioria das entidades. Tendo em conta que a NCRF-PE, apresenta os aspectos mínimos de reconhecimento, mensuração e divulgação das de-monstrações financeiras, estipula-se que, sempre que a norma não responda a aspectos particu-lares ou exista uma lacuna que seja de tal forma relevante que o seu não preenchimento coloque em causa o objectivo de ser prestada informação que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posição financeira numa certa data e o desempenho para o período abrangido, a entidade deverá recorrer à superação dessa lacuna.

A NCRF-PE, possui uma estrutura relativamente diferente em relação às restantes NCRF’s, en-quanto estas, possuem normalmente capítulos próprios com os aspectos do reconhecimento, a NCRF-PE apresenta o parágrafo 3 com a descrição das considerações gerais de reconhecimento, sendo as definições constantes neste parágrafo utilizadas posteriormente nas áreas das demons-trações financeiras, a ela fazendo referência.

Entende-se por reconhecimento o processo de incorporar no balanço e na demonstração dos resultados um item que satisfaça a definição de um elemento e satisfaça os critérios de reconhe-cimento estabelecidos na Estrutura Conceptual.

O reconhecimento envolve a descrição do item por palavras e por uma quantia monetária e a inclusão dessa quantia nos totais do balanço ou da demonstração dos resultados. A norma consi-dera ainda que o não reconhecimento de um item que o devesse ser face à definição, não é recti-ficado pela divulgação das políticas contabilísticas usadas nem por notas ou material explicativo.

Um item que, num dado momento, deixe da satisfazer os critérios de reconhecimento pode qua-lificar-se para reconhecimento numa data posterior como resultado de circunstâncias ou acon-tecimentos subsequentes, enquanto que um item que possua as características essenciais de um elemento mas falhe em satisfazer os critérios de reconhecimento pode no entanto exigir divul-gação nas notas, material explicativo ou em mapas suplementares.

Em termos de reconhecimento, podemos referir que um activo é reconhecido no balanço quan-do for provável que os benefícios económicos futuros fluam para a empresa e o activo tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade, não sendo reconhecido no balanço quando o dispêndio tenha sido incorrido relativamente ao qual seja considerado improvável que benefícios económicos fluirão para a empresa para além do período contabilístico corrente.

No que concerne aos passivos, a norma descreve o seu reconhecimento no balanço quando for


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provável que um exfluxo de recursos incorporando benefícios económicos resulte da liquidação de uma obrigação presente e que a quantia pela qual a liquidação tenha lugar possa ser mensu-rada com fiabilidade.

Já os rendimentos são reconhecidos na demonstração dos resultados quando tenha surgido um aumento de benefícios económicos futuros relacionados com um aumento num activo ou com uma diminuição de um passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade.

Por fim, os gastos são reconhecidos na demonstração dos resultados quando tenha surgido uma diminuição dos benefícios económicos futuros relacionados com uma diminuição num activo ou com um aumento de um passivo e que possam ser mensurados em fiabilidade. Um gasto é imediatamente reconhecido na demonstração dos resultados quando o dispêndio não produza benefícios económicos futuros ou quando, e tanto quanto, os benefícios económicos futuros não se qualifiquem, ou cessem de qualificar-se, para reconhecimento no balanço como um activo.

Um gasto é igualmente reconhecido na demonstração dos resultados nos casos em que seja in-corrido um passivo sem o reconhecimento de um activo, como se dá quando surja um passivo por garantia de um produto.

No quadro da NCRF-PE, dispõe o parágrafo 4 que as demonstrações financeiras devem ser iden-tificadas claramente e distinguidas de outra informação no mesmo documento publicado. Cada componente das demonstrações financeiras deve ser identificado claramente e a informação se-guinte mostrada de forma proeminente e repetida quando for necessário para a devida compre-ensão da informação apresentada:

- O nome da entidade que relata ou outros meios de identificação, e qualquer alteração nessa informação desde a data do balanço anterior;

- A data do balanço ou o período abrangido pelas demonstrações financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das demonstrações financeiras;

- A moeda de apresentação; e

- O nível de arredondamento usado na apresentação de quantias nas demonstrações finan-ceiras.

No que se refere ao Balanço uma entidade deve apresentar activos correntes e não correntes, e passivos correntes e não correntes, como classificações separadas na face do balanço.

Um activo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios:

- Espera-se que seja realizado, ou pretende -se que seja vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;

- Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

- Espera -se que seja realizado num período até doze meses após a data do balanço; ou

- É caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço.

Todos os outros activos devem ser classificados como não correntes. A NCRF-PE usa o termo não corrente para incluir activos tangíveis, intangíveis e financeiros cuja natureza seja de longo prazo.

Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes cri-térios:


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- Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;

- Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

- Deva ser liquidado num período até doze meses após a data do balanço; ou

- A entidade não tenha um direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço.

Todos os outros passivos devem ser classificados como não correntes.

Quanto à Demonstração dos Resultados todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num período devem ser incluídos nos resultados a menos que um outro capítulo o exija de outro modo. Os itens a apresentar na demonstração dos resultados deverão basear-se numa classifica-ção que atenda à sua natureza, não devendo apresentar itens de rendimento e de gasto como itens extraordinários, quer na face da demonstração dos resultados quer no anexo.

As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemática. Cada item na face do ba-lanço e da demonstração dos resultados, que tenha merecido uma nota no anexo, deve ter uma referência cruzada.

O Anexo deve assim:

- Apresentar informação acerca das bases de preparação das demonstrações financeiras e das políticas contabilísticas usadas;

- Divulgar a informação exigida pelos capítulos desta Norma que não seja apresentada na face do balanço, e da demonstração dos resultados; e

- Proporcionar informação adicional que não seja apresentada na face do balanço e da de-monstração dos resultados, mas que seja relevante para uma melhor compreensão de qual-quer uma delas.

As notas do Anexo devem ser apresentadas pela seguinte ordem:

- Identificação da entidade, incluindo domicílio, natureza da actividade, nome e sede da em-presa -mãe, se aplicável;

- Referencial contabilístico de preparação das demonstrações financeiras;

- Resumo das principais políticas contabilísticas adoptadas;

- Informação desagregada dos itens apresentados na face do balanço, na demonstração dos resultados por natureza;

- Passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos;

- Divulgações exigidas por diplomas legais.

No que se refere às Divulgações de políticas contabilísticas uma entidade deve divulgar um resu-mo das principais políticas contabilísticas, designadamente:

- Bases de mensuração usadas na preparação das demonstrações financeiras;

- Outras políticas contabilísticas usadas que sejam relevantes para uma compreensão das de-monstrações financeiras.


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3.2. Políticas Contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e erros

No que respeita a políticas contabilísticas, a NCRF-PE estabelece os critérios para a selecção e aplicação de políticas contabilísticas, referindo, designadamente, que a política ou políticas con-tabilísticas a aplicar a determinado item será a que decorrer do capítulo que especificamente tratar da subjacente transacção, acontecimento ou condição. Esta afirmação de princípio é espe-cialmente importante, pois vem permitir distinguir as situações em que se verifica uma lacuna quanto ao tratamento contabilístico daquelas situações em que foram tomadas opções por parte do legislador.

No caso de ausência de disposição, e após utilizadas as disposições supletivas, referidas em capí-tulo anterior, deve o órgão de gestão fazer juízos de valor no desenvolvimento e aplicação de uma política contabilística que resulte em informação que seja:

Relevante para a tomada de decisões económicas por parte dos utentes;

Fiável, de tal modo que as demonstrações financeiras:

i) Representem com fidedignidade a posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;

ii) Reflictam a substância económica de transacções, outros acontecimentos e condições e não meramente a forma legal;

iii) Sejam neutras, isto é, que estejam isentas de preconceitos;

iv) Sejam prudentes; e

v) Sejam completas em todos os aspectos materiais.

Tal como acontece com o chamado regime geral, também nesta norma se exige a consistência na aplicação das políticas contabilísticas. Por outro lado, quanto a alterações nas políticas con-tabilísticas, a NCRF-PE segue também o regime geral estabelecido, i.e. que uma entidade deve alterar uma política contabilística apenas se a alteração passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretação; ou resultar no facto de as demonstrações financeiras proporcionarem informação fiável e mais relevante sobre os efeitos das transacções, outros acontecimentos ou condições, na posição financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade.

A norma refere ainda as situações em que uma entidade deve alterar as suas políticas contabilís-ticas, se a alteração:

a. Passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretação, (alteração involuntária); ou

b. Resultar no facto de as demonstrações financeiras proporcionarem informação fiável e mais relevante sobre os efeitos das transacções, outros acontecimentos ou condições, na po-sição financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade, alteração voluntária.


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As alterações nas estimativas contabilísticas e erros foram também merecedoras de referência na NCRF-PE. Quanto a estas foi estabelecido o princípio geral da aplicação prospectiva incluindo qualquer diferencial nos resultados do período de alteração, se a alteração afectar apenas esse período; ou período de alteração e futuros períodos, se a alteração afectar ambas as situações.

No caso dos erros, a norma refere especificamente que a correcção de um erro material de um período anterior é excluída dos resultados do período em que o erro é detectado, sendo efectuada directamente em resultados transitados

No que concerne aos aspectos de divulgação, estes são referidos no parágrafo 6.10 da norma e são os que a seguir se descrevem:

6.10 — Quando a aplicação de uma disposição desta Norma tiver efeitos no período corrente ou em qualquer período anterior, salvo se for impraticável determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em períodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstra-ções financeiras do período corrente:


b) A natureza do erro material de período anterior e seus impactos nas demonstrações finan-ceiras desses períodos;

c) A quantia de ajustamento relacionado com o período corrente ou períodos anteriores aos apresentados, até ao ponto que seja praticável; e


As divulgações exigidas neste ponto, são essencialmente descritivas, desde logo a natureza da alteração da política contabilística, ou a natureza do erro material de período anterior e o seu impacto nas demonstrações financeiras.

Tendo em conta que a NCRF-PE, não exige a aplicação retrospectiva das alterações de políticas contabilísticas e erros materiais, como acontece da aplicação integral das NCRF’s, nomeada-mente da aplicação da NCRF 4, a divulgação destas alterações, nomeadamente as quantias e o impacto nas demonstrações financeiras assume uma importância acrescida, devendo ser ex-presso a informação até ao ponto em que seja praticável.

Por fim, a norma exige que, sempre que se proceda a uma aplicação voluntária de uma nova po-lítica contabilística se divulgue as razões pelas quais essa política proporciona uma informação fiável mais relevante.

CASO PRÁTICO N.º 1

A empresa identificou no ano N, já após a divulgação das contas do exercício anterior, que no pagamento de uma prestação de um empréstimo bancário, havia sido contabilizado na conta de gastos financeiros a amortização de capital no montante de 10.000 €.

Pedido: contabilização das operações no exercício N.

Natureza do problema: Alteração de políticas contabilísticas, estimativas contabilísticas e erros


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NCRF PE (capítulo aplicável): 6

Reconhecimento e Mensuração: De acordo com o disposto no § 6.9 da NCRF–PE, a correcção de um erro material de um período anterior é excluída dos resultados do período em que o erro é detectado, sendo efectuada directamente em resultados transitados.

Resolução:

Conta a débito Conta a crédito Valor (€) Descrição

2511 - Empréstimos bancários 56 - Resultados transitados 10.000 Correcção do erro material

Aspectos relacionados com a divulgação no Anexo (§ 6.10 da NCRF PE):

- A natureza da alteração na política contabilística;

- A natureza do erro material de período anterior e seus impactos nas demonstrações finan-ceiras desses períodos;

- A quantia de ajustamento relacionado com o período corrente ou períodos anteriores aos apresentados, até ao ponto que seja praticável; e

- As razões pelas quais a aplicação da nova política contabilística proporciona informação fiável e mais relevante, no caso de aplicação voluntária.

3.3. Activos fixos tangíveis

No que toca aos activos fixos tangíveis, estes encontram-se tratados no capítulo 7 da NCRF-PE, considerando como princípio geral do reconhecimento do custo de um item de activo fixo tangí-vel, o cumprimento das condições de reconhecimento definidas no capítulo 3 da norma.

Considera ainda que, no caso dos sobressalentes e equipamentos de serviço, estes serão geral-mente escriturados como inventário e reconhecidos nos resultados quando consumidos. No en-tanto, quanto aos sobressalentes principais e equipamento de reserva, no caso de a entidade es-perar usá-los durante mais do que um período, os mesmos serão classificados como activos fixos tangíveis.

Ainda no que concerne ao reconhecimento, dispõe a norma que poderão ser considerados no activo fixo tangível por uma só quantidade e quantia fixa, os itens imobilizados que satisfaçam as seguintes condições:

- Sejam renovados frequentemente;

- Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade;

- Tenham uma vida útil não superior a três anos.

Em matéria de mensuração, a regra geral é que um item do activo fixo tangível deve ser mensu-rado pelo seu custo, compreendendo um conjunto de elementos, tais como os custos de compra, os direitos e impostos não reembolsáveis, bem como quaisquer custos directamente atribuíveis


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para colocar o activo na localização e condição necessária para o mesmo ser capaz de funcionar de forma pretendida.

No entanto, caso existam diferenças significativas entre a quantia escriturada segundo o modelo do custo e o justo valor dos activos, a norma refere que uma entidade poderá, alternativamente utilizar o modelo de revalorização como política contabilística e deve aplicar essa política a uma classe inteira de activos fixos tangíveis.

No modelo do custo, um item do activo fixo tangível deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciação acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas, enquanto que no modelo da revalorização, após o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangível cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que é o seu justo valor à data da revalorização menos qualquer depreciação acumu-lada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes.

As revalorizações devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia es-criturada não difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor à data do balanço.

Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma revalorização, o aumento deve ser creditado directamente ao capital próprio numa conta com o título de exce-dente de revalorização. No entanto, o aumento deve ser reconhecido nos resultados até ao ponto em que reverta um decréscimo de revalorização do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados.

Pelo contrário, se a quantia escriturada de um activo for diminuída como resultado de uma re-valorização, a diminuição deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuição deve ser debitada directamente ao capital próprio até ao ponto de qualquer saldo de crédito existente no excedente de revalorização com respeito a esse activo.

No que se refere à depreciação a norma determina, que esta começa quando o activo esteja dispo-nível para uso, cessando na data em que este seja desreconhecido com tal. Dispõe ainda a obriga-toriedade de considerar a depreciação como um gasto, reconhecido nos resultados, exceptuando os casos em que tal depreciação seja incluída na quantia escriturada de um outro activo.

O método de depreciação usado deve reflectir o modelo por que se espera que os futuros bene-fícios económicos do activo sejam consumidos pela entidade, devendo ser aplicado numa base sistemática durante a sua vida útil, podendo ser utilizados diversos métodos: o método da linha recta, o método do saldo decrescente e o método das unidades de produção.

Embora a NCRF-PE, não regule de forma directa as imparidades, uma entidade deverá avaliar se um item do activo fixo tangível está ou não com imparidade usando para o efeito as disposições da NCRF 12 – Imparidade de Activos.

Quanto ao desreconhecimento da quantia escriturada de um item do activo fixo tangível o mes-mo deve ocorrer no momento da alienação, ou quando não se espere futuros benefícios econó-micos do seu uso ou alienação. O ganho ou a perda resultante do desreconhecimento de um item do activo fixo tangível deve ser incluído nos resultados, no entanto, os ganhos não devem ser considerados como rédito.

No que diz respeito a divulgações a norma estabelece, no parágrafo 7.27 a 7.29, um conjunto de informações que deve ser relatado nas demonstrações financeiras, a seguir discriminadas:


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7.27 — As demonstrações financeiras devem divulgar:

a) Os critérios de mensuração usados para determinar a quantia escriturada bruta;

b) Os métodos de depreciação usados;

c) As vidas úteis ou as taxas de depreciação usadas;

d) A quantia escriturada bruta e a depreciação acumulada (agregada com perdas por impari-dade acumuladas) no início e no fim do período; e

e) Uma reconciliação da quantia escriturada no início e no fim do período que mostre as adi-ções, as revalorizações, as alienações, as depreciações, as perdas de imparidade e suas rever-sões e outras alterações.

Desde logo uma entidade deve divulgar de uma forma descritiva qual o modelo de mensuração dos activos fixos tangíveis, bem como os métodos de depreciação utilizados.

Para além das descrições referidas, deve igualmente divulgar as vidas úteis e as taxas utiliza-das nas depreciações, bem como as quantias brutas e as depreciações acumuladas no início e no fim do período e ainda a informação das alterações de valor ocorridas no período, tais como as aquisições, alienações, revalorizações, imparidades entre outras. No entanto, neste caso, é nossa opinião que, será mais útil e de mais fácil compreensão por parte dos leitores das demonstrações financeiras que a informação divulgada se faça através de quadros demonstrativos.

7.28 — As demonstrações financeiras devem também divulgar:

a) A existência e quantias de restrições de titularidade e activos fixos tangíveis que sejam da-dos como garantia de passivos;

b) A quantia de compromissos contratuais para aquisição de activos fixos tangíveis; e

A norma refere ainda que devem ser divulgadas as restrições de titularidade dos activos fixos tangíveis que sejam dados como garantia de passivos, ainda que contingentes, tais como hipote-cas, penhores, reserva de propriedade, ou qualquer outra. Esta informação é extremamente útil, especialmente para efeitos de financiamento.

É igualmente exigida a divulgação dos compromissos contratuais para a aquisição de activos fixos tangíveis, permitindo aos leitores das demonstrações financeiras possuir o conhecimento dos níveis de compromisso assumido que se traduzirão no futuro no exfluxo de quantias financeiras.

7.29 — Se os itens do activo fixo tangível forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte:

a) A data de eficácia da revalorização;

b) Os métodos e pressupostos aplicados nessa revalorização.

Por fim a norma determina, que no caso da utilização do modelo da revalorização, seja divulga-do a data da eficácia da revalorização, bem como os métodos e os pressupostos aplicados nessa revalorização.


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A empresa iniciou durante o ano N a construção de um armazém para fins industriais e depósito de materiais, o qual, tendo sido terminado em 02/11/N+1.Os gastos incorridos e as respectivas quantias foram as seguintes:

N N+1

Matérias-primas 8.000 € 7.000 €

Mão-de-obra 12.000 € 9.000 €

Imputação de custos diversos 3.000 € 3.000 €

A empresa considerou uma vida útil para o armazém de 20 anos, depreciando numa base cons-tante e fraccionada por duodécimos.

Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N e N+1

Natureza do problema: Activos fixos tangíveis (reconhecimento e mensuração)


Reconhecimento e Mensuração: De acordo com o parágrafo 3.3 da norma os gastos aqui apre-sentados preenchem os pressupostos do reconhecimento como um activo, já que é provável que benefícios económicos futuros fluam para a entidade e tem um valor que pode ser mensurado com fiabilidade.

Em termos de mensuração os activos fixos tangíveis são mensuradas pelo seu custo menos qual-quer depreciação acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.

Resolução:

- Início da construção: N;

- Final da construção: 02/11/N+1.

Em N:


61 - Custo das matérias Con-sumidas

12 D. Ordem / 221 Fornecedores c/c (…)

8.000

Pelos gastos incorridos em N62 - Fornecimentos e Serviços Externos

3.000

63 - Custos com o Pessoal 12.000


453 - Activos fixos tangíveis em curso

741 - Trabalhos para a pró-pria entidade – Activos Fixos Tangíveis

23.000 Pelo investimento em curso em N


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Em N+1:


61 - Custo das matérias Consumidas

12 D. Ordem / 221 Fornecedores c/c (…)

7.000

Pelos gastos incorridos em N+162 - Fornecimentos e Serviços Externos

3.000

63 - Custos com o Pessoal 9.000


453 - Activos fixos tangíveis em curso

741 - Trabalhos para a pró-pria entidade – Activos Fixos Tangíveis

19.000 Pelo investimento em curso em N+1


432 - Activos Fixos Tangíveis - Edifícios

453 Activos fixos tangíveis em curso

42.000 Pela conclusão do pavilhão

42.000 € = 23.000 € + 19.000 €


642 Gastos de depreciação e de amortização - AFT

438 Depreciações acumuladas 350 Pela depreciação do edifício de N+1

350 € = (42.000 / 20) / 12 * 2


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- Os critérios de mensuração usados para determinar a quantia escriturada bruta.

- Os métodos de depreciação usados.

- As vidas úteis ou as taxas de depreciação usadas.

- A quantia escriturada bruta e a depreciação acumulada (agregada com perdas por imparida-de acumuladas) no início e no fim do período.

- Uma reconciliação da quantia escriturada no início e no fim do período que mostre as adi-ções, as revalorizações, as alienações, as depreciações, as perdas de imparidade e suas rever-sões e outras alterações.


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3.4. Activos intangíveis

No que diz respeito aos activos intangíveis, em termos essenciais, os critérios utilizados são semelhantes aos activos fixos tangíveis. Desta forma, para que um activo intangível seja reconhecido o mesmo deve ser identificável e cumprir as demais condições de reconheci-mento.

Um activo satisfaz o critério da identificabilidade na definição de um activo intangível quando:

- For separável, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, li-cenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo relacionado; ou

- Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam trans-feríveis quer sejam separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.

Os activos intangíveis gerados internamente, em regra geral, não são reconhecidos, exceptuam--se, contudo, os gastos de desenvolvimento, em que o reconhecimento apenas deve ocorrer se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar todas as seguintes condições:

- a viabilidade técnica de concluir o activo intangível a fim de que esteja disponível para uso ou venda;

- a sua intenção de concluir o activo intangível e usá-lo ou vendê-lo;

- a sua capacidade de usar ou vender o activo intangível;

- a forma como o activo intangível gerará prováveis benefícios económicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a existência de um mercado para a produção do activo intangível ou para o próprio activo intangível ou, se for para ser usado internamente, a utilidade do activo intangível;

- a disponibilidade de adequados recursos técnicos, financeiros e outros para concluir o de-senvolvimento e usar ou vender o activo intangível;

- a sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispêndio atribuível ao activo intangível du-rante a sua fase de desenvolvimento.

A norma é muito restritiva em matéria de reconhecimento como activo, deste tipo de dispêndios, estabelecendo que, como regra geral, os mesmos devam ser reconhecidos como gastos quando incorridos.

Nesta linha nunca deverão ser reconhecidos como activo:

- as marcas, cabeçalhos, títulos de publicações, listas de clientes e itens substancialmente semelhantes gerados internamente;


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- dispêndio com actividades de arranque, a não ser que este dispêndio esteja incluído no custo de um item de activo fixo tangível.

- dispêndios com actividades de formação;

- dispêndios com actividades de publicidade e promocionais;

- dispêndios com a mudança de local ou reorganização de uma entidade no seu todo ou em parte.

Para além disso, a norma estabelece ainda que o dispêndio com um item intangível que tenha sido inicialmente reconhecido como um gasto não deve ser reconhecido como parte do custo de um activo intangível em data posterior.

Em termos de mensuração, ao contrário dos activos fixos tangíveis, na NCRF-PE (§ 8.15) um activo intangível apenas pode ser contabilizado pelo modelo do custo, não sendo permitida a adopção do modelo de revalorização. Devendo ser avaliada se a vida útil de um activo intangível é finita ou indefinida e, se for finita, a duração dessa vida útil.

Um activo intangível tem uma vida útil indefinida quando, com base numa análise de todos os factores relevantes, não houver limite previsível para o período durante o qual se espera que o activo gere influxos de caixa líquidos para a entidade, não devendo ser amortizado.

No que concerne aos aspectos de divulgação, a norma estabelece nos parágrafos 8.24 a 8.27 os dados a relatar nas demonstrações financeiras:

8.24 — Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangíveis, distin-guindo entre os activos intangíveis gerados internamente e outros activos intangíveis:

a) Se as vidas úteis são indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas úteis ou as taxas de amortização usadas;

b) Os métodos de amortização usados para activos intangíveis com vidas úteis finitas;

c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortização acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no começo e fim do período;

d) Uma reconciliação da quantia escriturada no inicio e no fim do período que mostre as adições, as alienações, as amortizações, as perdas de imparidade e suas reversões e outras alterações.

O primeiro aspecto que uma entidade deverá divulgar é a distinção dos activos intangíveis ge-rados internamente dos restantes, das vidas úteis distinguindo as situações em que a vida útil é indefinida das restantes, devendo nos caso de vidas úteis finitas indicar as taxas de amortização.

Tal como no caso dos activos fixos tangíveis, deverão ser igualmente divulgados os métodos de amortização, os montantes das quantias brutas e amortizações acumuladas no início e fim de cada período bem como a demonstração das variações de valor ocorridos no período.


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8.25 — Uma entidade deve também divulgar:

a) Para um activo intangível avaliado como tendo uma vida útil indefinida, a quantia escritu-rada desse activo e as razões que apoiam a avaliação de uma vida útil indefinida. Ao apresentar estas razões, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel sig-nificativo na determinação de que o activo tem uma vida útil indefinida;

b) Uma descrição, a quantia escriturada e o período de amortização restante de qualquer acti-vo intangível individual que seja materialmente relevante para as demonstrações financeiras da entidade;

c) Para os activos intangíveis adquiridos por meio de um subsídio do Governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada actualmente;

d) A existência e as quantias escrituradas de activos intangíveis cuja titularidade esteja res-tringida e as quantias escrituradas de activos intangíveis dados como garantia de passivos;

e) A quantia de compromissos contratuais para aquisição de activos intangíveis.

A norma indica ainda a divulgação das quantias dos activos intangíveis com vida útil indefinida, as razões que apoiam essa avaliação, descrevendo os factores que determinaram essa condição. Deve ser ainda divulgada a quantia escriturada e o período de amortização restante de qualquer activo intangível individual que seja materialmente relevante para as demonstrações financeiras.

Para os activos intangíveis adquiridos através de subsídio do governo e inicialmente reconheci-dos pelo seu justo valor, deve ser divulgado o montante inicial e a sua actual quantia escriturada.

Tal como nos activos fixos tangíveis, é exigida a divulgação das restrições da propriedade dos activos intangíveis para garantia de passivo bem como os compromissos contratuais de aquisição futura.

8.26 — Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispêndio de pesquisa e desenvolvi-mento reconhecido como um gasto durante o período.

A norma dispõe que uma entidade deverá divulgar as quantias dos dispêndios de pesquisa e de-senvolvimento reconhecido como gasto no exercício do período.

8.27 — Relativamente aos activos intangíveis de carácter ambiental, uma entidade deve divulgar:

a) Descrição dos critérios de mensuração adoptados, bem como dos métodos utilizados no cál-culo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matérias ambientais;

b) Os incentivos públicos relacionados com a protecção ambiental, recebidos ou atribuídos à entidade. Especificação das condições associadas à concessão de cada incentivo ou uma sínte-se das condições, caso sejam semelhantes.

c) Quantia dos dispêndios de carácter ambiental capitalizadas durante o período de referência na medida em que possa ser estimada com fiabilidade.

d) Quantia dos dispêndios de carácter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas.

e) Caso sejam significativos, os dispêndios incorridos com multas e outras penalidades pelo não cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizações pagas a terceiros, por exem-plo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluição ambiental passada.


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No que concerne aos activos intangíveis de carácter ambiental, a norma estipula as divulgações dos critérios de mensuração, os incentivos públicos relacionados com a protecção


A empresa adquiriu em 01/07/N-2, por 18.000 euros, uma patente de uma forma de secagem de betão que permite optimizar a produção. Para além disso incorreu ainda em 2.000 € de despesas com honorários de advogados e outras despesas legais, relacionados com esta operação de aqui-sição e registo da patente.

A patente encontra-se protegida por um período de 5 anos, findo o qual a tecnologia fica livre no mercado, podendo ser usada por todos os operadores.

Em 3/10/N uma nova tecnologia foi lançada no mercado por uma universidade que a divulgou a todos as entidades deixando a empresa de ser competitiva com a utilização da sua patente.

Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N-2 a N

Natureza do problema: Activos intangíveis (reconhecimento e mensuração)


Reconhecimento e Mensuração: Os gastos aqui apresentados preenchem os pressupostos do re-conhecimento como um activo intangível, já que, para além dos restantes aspectos de reconhe-cimento de um activo cumpre igualmente os critérios de identificabilidade.

Em termos de mensuração inicial os activos fixos tangíveis são mensurados pelo seu custo, po-dendo ter vidas úteis definidas ou indefinidas. No caso em apreço, como a vido útil é definida, a sua mensuração subsequente é determinada pelo seu custo menos qualquer amortização acumu-lada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.

Resolução:

- Aquisição da patente: 01/07/N-2;

- Período de vida útil: 5 anos

Em N - 2:

Conta a débito Conta a créditoValor

(€)Descrição

44 - Activos intangíveis – Pro-priedade industrial

12 - Depósitos à ordem 20.000 Pela aquisição da patente em 01/07/N - 2

Conta a débito Conta a créditoValor

(€)Descrição

643 - Gastos de depreciação e de amortização – Activos

Intangíveis

448 - Amortizações acumu-ladas

2.000 Pela amortização da patente em N – 2

2.000 € = (20.000/5) /12*6


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Em N – 1:



Intangíveis

448 - Amortizações acumu-ladas

4.000 Pela amortização da patente em N – 1

Em N:



Intangíveis

448 - Amortizações acumuladas

3.000 Pela depreciação da patente em N

3.000 € = (20.000 / 5) / 12 *9


656 - Perdas por Imparidade – Activos Intangíveis

449 - Perdas por imparidade acumuladas

11.000 € Pela depreciação da patente em N

Quantia escriturada à data do teste de imparidade:

11.000 € = 20.000 – 2.000 – 4.000 – 3.000

Quantia recuperável da patente: 0

Imparidade: 11.000 = 11.000 - 0


- Para um activo intangível avaliado como tendo uma vida útil indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razões que apoiam a avaliação de uma vida útil indefinida. Ao apresentar estas razões, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinação de que o activo tem uma vida útil indefinida.

- Uma descrição, a quantia escriturada e o período de amortização restante de qualquer activo intangível individual que seja materialmente relevante para as demonstrações financeiras da en-tidade.


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3.5. Locações

Os principais aspectos relacionados com a temática das locações não sofreram grandes altera-ções, em relação ao normativo anterior (POC), assim, a NCRF-PE, descreve as locações como financeiras ou operacionais, conforme o locador transferir substancialmente para o locatário to-das os riscos e vantagens inerentes à propriedade.

A classificação do tipo de locação não depende da forma do contrato, mas da substância da opera-ção, descrevendo a norma alguns exemplos de situações que normalmente conduzem a que uma locação seja considerada como locação financeira:

• a locação transfere a propriedade do activo para o locatário no fim do prazo da locação;

• o locatário tem a opção de comprar o activo por um preço que se espera que seja suficien-temente mais baixo do que o justo valor à data em que a opção se torne exercível tal que, no inicio da locação, seja razoavelmente certo que a opção será exercida;

• o prazo da locação abrange a maior parte da vida económica do activo mesmo que o título de propriedade não seja transferido;

• no início da locação o valor presente dos pagamentos mínimos da locação ascende a pelo menos, substancialmente, todo o justo valor do activo locado; e,

• os activos locados são de uma tal natureza especializada que apenas o locatário os pode usar sem que sejam feitas grandes modificações.

Em termos de reconhecimento a norma estabelece que, no caso de uma locação financeira, o lo-catário deve reconhecer um activo e um passivo no seu balanço por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor dos pagamentos mínimos da locação, enquanto, no caso de uma locação operacional o locatário reconhece os pagamentos efectuados como gasto numa base linear durante o período de locação.

No que concerne à mensuração subsequente, o locatário de uma locação financeira considera os pagamentos repartindo o seu valor entre o encargo financeiro e a redução do passivo pendente. Uma locação financeira dá origem a um gasto de depreciação relativo ao activo depreciável assim como a um gasto financeiro em cada período contabilístico. A política de depreciação para os ac-tivos locados depreciáveis deve ser consistente com a dos activos depreciáveis que sejam possu-ídos e a depreciação reconhecida deve ser calculada nas bases estabelecidas para os respectivos activos. Se não houver certeza razoável de que o locatário obtenha a propriedade no fim do prazo da locação, o activo deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locação ou da sua vida útil, o que for mais curto.

No que diz respeito à divulgação a norma estabelece no parágrafo 9.9 da NCRF-PE os aspectos que o locatário deve exibir nas suas demonstrações financeiras:


48

9.9 — Para locações financeiras, os locatários devem divulgar para cada categoria de activo, a quantia escriturada líquida à data do balanço.

9.10 — Para locações financeiras e operacionais, os locatários devem divulgar uma descrição geral dos acordos de locação significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:

i) A base pela qual é determinada a renda contingente a pagar;

ii) A existência e cláusulas de renovação ou de opções de compra e cláusulas de escalonamen-to; e

iii) Restrições impostas por acordos de locação, tais como as que respeitam a dividendos, dí-vida adicional, e posterior locação.

A norma estipula que as entidades locatárias devem divulgar para cada categoria de activo a quantia escriturada líquida das locações financeiras. Para além disso é igualmente exigido a di-vulgação da descrição geral dos acordos de locação, operacional e financeira, nomeadamente a base pela qual é determinada a renda contingente, a existência de cláusulas de renovação ou de opções de compra, e ainda a existência de restrições impostas por acordos de locação.


A empresa celebrou durante o ano N o seguinte contrato de locação4:

• Data do início do contrato: 1 de Agosto de N

• Período do contrato: 4 anos

• Valor do bem (equipamento básico): 51.500 €

• Rendas: 16 rendas trimestrais e iguais a 3.639,71 € (excluindo o IVA), pagas antecipada-mente e com juro postecipado.

• Valor residual no final do contrato: 1.500 €

• Período de vida útil do bem: 10 anos

• Existe certeza razoável de que se exercera a opção de compra.

Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N e N + 1

Natureza do problema: Locações (reconhecimento e mensuração)

NCRF PE (capítulo aplicável): 7 e 9

Reconhecimento e Mensuração:

Classificação das locações (§ 9.2 da NCRF-PE):

4 Adaptado de “RODRIGUES, Ana Maria, CARVALHO, Carla, CRAVO, Domingos, AZEVEDO, Graça, “SNC – Contabi-lidade Financeira: sua aplicação”, Almedina, Julho de 2010, p. 664 e ss


49

Financeira: transferência substancial de todos os riscos e vantagens inerentes a posse de um ac-tivo. O título de propriedade pode ou não ser eventualmente transferido.

Operacional: locação que não seja locação financeira.

No caso em análise, estamos perante uma locação financeira, pois existe uma transferência de todos os riscos e vantagens associadas ao bem locado, bem como a certeza razoável de que o lo-catário exercerá a opção de compra no final do contrato.

Reconhecimento inicial da locação financeira:

- Reconhece como activos e passivos por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos da locação, cada um determinado no ini-cio da locação, adicionando quaisquer custos directos iniciais do locatário (§ 9.5 da NCRF - PE).

Reconhecimento inicial do equipamento básico:

Cumpre com a definição de activo (alínea a) do § 49 da EC).

Cumpre com a definição de activo fixo tangível.

Cumpre com os critérios de reconhecimento de um activo (§ 81 da EC).

Mensuração no reconhecimento inicial: custo de aquisição (§ 7.5 da NCRF - PE).


433 – Activos Fixos Tangíveis – Equipamento Básico

2513 – Financiamentos obtidos – Locações financeiras

51.500Reconhecimento inicial do contrato de

leasing

Mensuração Subsequente:

De acordo com o § 9.6 da NCRF - PE, os pagamentos mínimos da locação devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a redução do passivo pendente. O encargo financeiro deve ser impu-tado a cada período durante o prazo da locação de forma a produzir uma taxa de juro periódica constante sobre o saldo remanescente do passivo.

Tendo por base as condições do contrato de locação, apresenta-se de seguida o respectivo plano financeiro, o qual tem subjacente uma taxa de juro nominal anual de 8%.


50

N.º renda Data JurosAmortização

Do capitalRenda Capital em dívida

1 1/8/N 0,00 3.639,71 3.639,71 47.860,29

2 1/11/N 957,21 2.682,51 3.639,71 45.177,78

3 1/2/N+1 903,56 2.736,16 3.639,71 42.441,63

4 1/5/N+1 848,83 2.790,88 3.639,71 39.650,75

5 1/8/N+1 793,01 2.846,70 3.639,71 36.804,05

6 1/11/N+1 736,08 2.903,63 3.639,71 33.900,42

7 1/2/N+2 678,01 2.961,70 3.639,71 30.938,71

8 1/5/N+2 618,77 3.020,94 3.639,71 27.917,78

9 1/8/N+2 558,36 3.081,36 3.639,71 24.836,42

10 1/11/N+2 496,73 3.142,98 3.639,71 21.693,44

11 1/2/N+3 433,87 3.205,84 3.639,71 18.487,59

12 1/5/N+3 369,75 3.269,96 3.639,71 15.217,63

13 1/8/N+3 304,35 3.335,36 3.639,71 11.882,27

14 1/11/N+3 237,65 3.402,07 3.639,71 8.480,21

15 1/2/N+4 169,60 3.470,11 3.639,71 5.010,10

16 1/5/N+4 100,20 3.539,51 3.639,71 1.470,59

Opção 1/8/N+4 29,41 1.470,59 1.500,00 0,00


2513 – Financiamentos obtidos – Locações financeiras

12 Depósitos à ordem 3.639,71 Pagamento da 1ª renda


2513 - Financiamentos obtidos - Locações financeiras

12 Depósitos à Ordem

2.682,51

Pagamento da 2.ª renda

6911(3) - Juros de financiamentos obtidos - Locações Financeiras

957,21

Em 31/12/N, a empresa terá de reconhecer o juro da locação financeira relativo ao período de 1/11/N a 31/12/N, o qual apenas será liquidado em 1/2/N+1, aquando do pagamento da 3.ª renda do leasing.

Juro a reconhecer = 903,56 € x 2/3 meses = 602,37 €


6911(3) – Juros de financiamen-tos obtidos – locações finan-

ceiras

2722 – Credores por acréscimos de gastos

602,37 € Reconhecimento do acréscimo de juro no ano N

Ainda em 31/12/N, é necessário proceder ao registo da depreciação do período do equipamento. Nos termos do § 9.7 da NCRF -PE, a quantia depreciável de um activo locado e imputada a cada período contabilístico durante o período do uso esperado numa base sistemática consistente com


51

a política de depreciação que o locatário adopte para activos depreciáveis de que seja proprietário. Se houver certeza razoável de que o locatário obterá a propriedade no fim do prazo da locação, o período de uso esperado é a vida útil do activo; se tal não for possível, o activo é depreciado du-rante o prazo da locação ou da sua vida útil, dos dois o mais curto.

No caso concreto, como é esperado o exercício da opção de compra do bem no final do contrato, o período de amortização será o da vida útil do bem, ou seja, 10 anos.

Depreciação do período = 51.500 € / 10 anos x (5/12 meses) = 2.146 €



Fixos Tangíveis438 - Depreciações acumuladas 2.146 Pela depreciação no exercício N

Aspectos relacionados com a divulgação no Anexo (§ 9.9 e 9.10 da NCRF PE):

- Para cada categoria de activo, a quantia escriturada líquida à data do balanço.

- Descrição geral dos acordos de locação significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:


ii) A existência e cláusulas de renovação ou de opções de compra e cláusulas de escalona-mento; e

iii) Restrições impostas por acordos de locação, tais como as que respeitam a dividendos, dívida adicional, e posterior locação.

3.6. Empréstimos obtidos

Quanto aos custos de empréstimos obtidos, mantém-se o regime de referência do reconheci-mento dos mesmos como um gasto no período em que sejam incorridos, permitindo-se que, em circunstâncias excepcionais os mesmos possam ser capitalizados.

Estão neste caso, os custos de empréstimos obtidos que sejam directamente atribuíveis à aquisi-ção, construção ou produção de um activo que se qualifica podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja provável que deles resultarão benefícios económicos futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensurados.

Anote-se que se considera que um activo se qualifica quando leva necessariamente um período substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda.

A capitalização dos custos de empréstimos obtidos como parte do custo de um activo que se qua-lifica deve começar quando:

Os dispêndios com o activo estejam a ser incorridos;


52

Os custos de empréstimos obtidos estejam a ser incorridos; e

As actividades que sejam necessárias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda estejam em curso.

e deve cessar quando substancialmente todas as actividades necessárias para preparar o activo elegível para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam concluídas.

Relativamente às divulgações exigidas, dispõe a Norma PE, no seu parágrafo 10.13 o seguinte:


a) A política contabilística adoptada nos custos dos empréstimos obtidos;

b) A quantia de custos de empréstimos obtidos capitalizada durante o período; e

c) A taxa de capitalização usada para determinar a quantia do custo dos empréstimos obtidos elegíveis para capitalização.

A norma estipula, desde logo, a divulgação da política contabilística adoptada, bem como a quantia de custos de empréstimos obtidos capitalizada durante o período. Para além disso, re-quer igualmente a descrição da taxa de capitalização usada para determinar a quantia dos custos capitalizados.


A empresa encontra-se a construir um empreendimento imobiliário composto por um bloco de apartamentos para comercialização quando estiver concluído.

Durante o ano N, foram incorridos os seguintes custos:

Itens €

Matérias Primas (inclui terreno adquirido em Janeiro por 100.000 €) 150.000

Mão de Obra 40.000

Gastos gerais directos (inclui 10.000 € de depreciações) 40.000

Gastos Administrativos 30.000

Total 260.000

Para financiar esta construção a empresa contraiu um empréstimo de fomento à construção, à taxa nominal anual de 6%, que financia 80% dos gastos incorridos na obra.

Pedido: Cálculo dos encargos financeiros no ano N e contabilização das operações relativas ao ano N

Natureza do problema: Custos de empréstimos obtidos

NCRF PE (capítulo aplicável): 10 e 11


53


Os custos de empréstimos obtidos, de acordo com o capítulo 10 da NCRF–PE, devem ser reco-nhecidos como um gasto no período em que sejam incorridos, excepto nos casos em que sejam capitalizados. Os custos de empréstimos obtidos que sejam directamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de um activo que se qualifica podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja provável que deles resultarão benefícios económicos futuros para a entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensurados.

O conceito de activo que se qualifica define-se como tal quando um activo leva necessariamente um período substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda.

Podendo o inventário descrito no presente exercício ser considerado como um activo que se qua-lifica, a norma, de acordo com o § 11.9 da NCRF – PE, prevê que os custos dos empréstimos obti-dos poderão ser incluídos no custo dos inventários.

O início da capitalização verifica-se quando se realizarem em simultâneo as seguintes condições (§ 10.8 da NCRF-PE):

Os dispêndios com o activo estejam a ser incorridos;

Os custos de empréstimos obtidos estejam a ser incorridos; e,

Estejam em curso actividades necessárias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda.

A cessação da capitalização verifica-se quando substancialmente todas as actividades necessá-rias para preparar o activo elegível para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam con-cluídas (§ 10.11 da NCRF- PE)

Resolução:

- Início da construção: 02/01/N;

- Em 31/12/N a construção do edifício encontrava-se em curso devendo ser terminado durante o ano N+1


36 - Produtos e trabalhos em curso


260.000Reconhecimento dos custos da construção

ocorridos durante o ano N como inventários em curso


54

Cálculo dos custos dos empréstimos obtidos:

Conforme o descrito a empresa obteve um financiamento correspondente a 80% dos dispêndios obtidos, que foram repartidos no ano de acordo com o quadro seguinte:

Dispêndios Financiado Juro

Janeiro 112.500 90.000 450

Fevereiro 12.500 10.000 500

Março 12.500 10.000 550

Abril 12.500 10.000 600

Maio 12.500 10.000 650

Junho 12.500 10.000 700

Julho 12.500 10.000 750

Agosto 12.500 10.000 800

Setembro 12.500 10.000 850

Outubro 12.500 10.000 900

Novembro 12.500 10.000 950

Dezembro 12.500 10.000 1.000

Total 250.000 200.000 8.700

No final do exercício a capitalização dos juros contabilizar-se-ia da seguinte forma:



691 Juros de financiamentos obtidos

8.700Capitalização dos custos de empréstimos

obtidos

A opção por creditar a conta 691 – Juros de financiamentos obtidos tem como pressuposto que, ao longo do período N, terão sido reconhecidos naquela conta os encargos financeiros, tendo-se optado apenas no final do ano por capitalizar os mesmos, obrigando deste modo à regularização da quantia antes debitada. Admite-se, todavia, e em função das situações concretas, a utilização de outras contas, nomeadamente a 2722 – Credores por acréscimos de gastos, ou a conta 12 – De-pósitos à ordem.


- A política contabilística adoptada nos custos dos empréstimos obtidos

- A quantia de custos de empréstimos obtidos capitalizada durante o período.

- A taxa de capitalização usada para determinar a quantia do custo dos empréstimos obtidos elegíveis para capitalização.


55

3.7. Inventários

Os inventários encontram-se tratados no capítulo 11 da NCRF-PE, indicando desde logo que os inventários devem ser mensurados pelo seu custo ou valor realizável líquido, dos dois o mais bai-xo, considerando ainda que o custo de inventário deve incluir todos os custos de compra, custos de conversão e outros custos incorridos para colocar os inventários no seu local e na sua condição actuais.

No que concerne aos custos de compra, não existe uma diferença substancial em relação ao nor-mativo anterior, já no que diz respeito aos custos de conversão a norma consagra a obrigato-riedade de a imputação de gastos gerais de produção fixos aos custos de conversão baseada na capacidade normal das instalações de produção.

Outros custos poderão ser incluídos nos custos dos inventários até ao ponto em que sejam in-corridos para os colocar no seu local e na sua condição actuais. A norma refere que poderá ser apropriado incluir no custo dos inventários gastos gerais que não sejam industriais ou os custos de concepção de produtos para clientes específicos. Para além disso, tal como referido no pon-to anterior, em determinadas circunstâncias podem ser incluídos nos custos dos inventários os custos de empréstimos obtidos.

De referir que a norma exemplifica um conjunto de custos excluídos dos inventários que devem ser reconhecidos como gastos do período em que sejam incorridos, tais como:

quantias anormais de materiais desperdiçados, de mão de obra ou de outros custos de produção;

custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessários ao processo de produção antes de uma nova fase de produção;

gastos gerais administrativos que não contribuam para colocar os inventários no seu local e na sua condição actuais; e

custos de vender.

Em termos de fórmulas de custeio a norma refere que deve ser utilizado o custo específico, sem-pre que os inventários resultem de bens ou projectos característicos e que não sejam geralmente intermutáveis. Nos restantes casos é estabelecido a fórmula “primeira entrada, primeira saída” (FIFO), ou a fórmula do custo médio ponderado.

Relativamente às divulgações exigidas, dispõe a NCRF-PE, no seu parágrafo 11.22 o seguinte:


56


a) As políticas contabilísticas adoptadas na mensuração dos inventários, incluindo a fórmula de custeio usada;

b) A quantia total escriturada de inventários e a quantia escriturada em classificações apro-priadas para a entidade;

c) A quantia de inventários escriturada pelo justo valor menos os custos de vender;

d) A quantia de inventários reconhecida como um gasto durante o período;

e) A quantia de qualquer ajustamento de inventários reconhecida como um gasto do período de acordo com o parágrafo 11.20;

f) A quantia de qualquer reversão de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma redu-ção na quantia de inventários reconhecida como gasto do período de acordo com o parágrafo 11.20;

g) As circunstâncias ou acontecimentos que conduziram à reversão de um ajustamento de in-ventários de acordo com o parágrafo 11.20; e

h) A quantia escriturada de inventários dados como penhor de garantia a passivos.

Desde logo a NCRF-PE estabelece a obrigatoriedade da divulgação das políticas contabilísticas utilizadas na mensuração dos inventários incluindo a fórmula de custeio usada.

Para além das descrições acima referidas, a norma exige um conjunto de divulgações que na nossa opinião devem ser apresentadas através de quadros demonstrativos, já que terá de ser di-vulgado a quantia dos inventários de acordo com as classificações apropriadas, as quantias de inventários reconhecidos como gastos no período, bem como as quantias de ajustamentos nos inventários e reversão dos ajustamentos dos inventários ocorridos no período.


A empresa apresenta nos seus inventários, no ano N, 3 apartamentos de tipologia T2, com um custo unitário de 95.000 €, pelos quais publicita a venda por um valor de 125.000 €, assumindo um custo de 5.000 € ao mediador imobiliário por cada apartamento vendido. Durante o ano N, em consequência da crise vivida no sector imobiliário os preços de venda sofreram uma redução tendo sido vendidos em média por 105.000 € cada. Já no decorrer do ano N + 1, antes da divul-gação das contas, foram vendidos dois apartamentos por 95.000 € cada, não existindo à data do encerramento das contas expectativa da probabilidade do terceiro apartamento. Não houve qualquer alteração nas condições estabelecidas com o mediador imobiliário.

Pedido: Registo das eventuais regularizações nos inventários à data do Balanço e sua contabili-zação.

Natureza do problema: Inventários




57

Tal como o definido no § 11.1 da NCRF – PE, os inventários devem ser mensurados pelo custo ou valor realizável líquido, dos dois o mais baixo.

O valor realizável líquido é definido no apêndice I na NCRF – PE, como o preço de venda estima-do no decurso ordinário da actividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessários para efectuar a venda

A norma dispõe ainda, no seu § 11.17, que o custo dos inventários pode não ser recuperável se esses inventários estiverem danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preços de venda tiverem diminuído. O custo dos inventários pode também não ser recupe-rável se os custos estimados de acabamento ou os custos estimados a serem incorridos para rea-lizar a venda tiverem aumentado. A prática de reduzir o custo dos inventários (write down) para o valor realizável líquido é consistente com o ponto de vista de que os activos não devem ser es-criturados por quantias superiores àquelas que previsivelmente resultariam da sua venda ou uso.

Resolução:

Custo de produção: 95.000 €

Custo de venda: 5.000 €

Valor de venda: 95.000 €

Valor realizável Líquido de cada apartamento: 90.000 € = 95.000 € (valor de venda) – 5.000 € (custo estimados de venda)

Imparidade: 15.000 € = 3 * [95.000 € (custo de produção) – 90.000 € (valor realizável líquido)]


652 Perdas por imparidade - Inventários

349 - Produtos acabados e intermédios - Perdas por impa-

ridade15.000

Reconhecimento da imparidade exercício N


- As políticas contabilísticas adoptadas na mensuração dos inventários, incluindo a fórmula de custeio usada.

- A quantia total escriturada de inventários e a quantia escriturada em classificações apro-priadas para a entidade.

- A quantia de inventários escriturada pelo justo valor menos os custos de vender.

- A quantia de inventários reconhecida como um gasto durante o período.

- A quantia de qualquer ajustamento de inventários reconhecida como um gasto do período.

- A quantia de qualquer reversão de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma redu-ção na quantia de inventários reconhecida como gasto do período.

- As circunstâncias ou acontecimentos que conduziram à reversão de um ajustamento de inven-tários.


58

3.8. Rédito

O tratamento contabilístico do rédito no Sistema de Normalização Contabilística apresenta uma forte semelhança, entre as disposições do capítulo que integra a norma PE com as que constavam na já revogada Directriz contabilística n.º 26 - Rédito.

O capítulo 12 da norma PE respeita ao tratamento contabilístico do rédito proveniente das ven-das de bens, prestação de serviços e uso por outros de activos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos.

O rédito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuição recebida ou a receber, a qual, em geral, é determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou utente do activo, tomando em consideração a quantia de quaisquer descontos comerciais e de quantidade concedidos pela entidade, sendo que o rédito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condições seguintes:

• a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens;

• a entidade não mantenha envolvimento continuado de gestão com grau geralmente as-sociado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos;

• a quantia do rédito possa ser fiavelmente mensurada;

• seja provável que os benefícios económicos associados com a transacção fluam para a entidade; e

• os custos incorridos ou a serem incorridos referentes à transacção possam ser fiavelmen-te mensurados.

Quando o desfecho de uma transacção que envolva a prestação de serviços possa ser fiavelmente estimado, o rédito associado com a transacção deve ser reconhecido com referência à fase de acabamento da transacção à data do balanço.

É considerado que o desfecho de uma transacção pode ser fiavelmente estimado quando todas as seguintes condições forem satisfeitas:

• a quantia de rédito possa ser fiavelmente mensurada;

• seja provável que os benefícios económicos associados à transacção fluam para a entidade;

• a fase de acabamento da transacção à data do balanço possa ser fiavelmente mensurada; e

• os custos incorridos com a transacção e os custos para concluir a transacção possam ser fiavelmente mensurados.


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Quando os serviços sejam desempenhados por um número indeterminado de actos durante um período específico de tempo, o rédito é reconhecido numa base de linha recta durante o período específico a menos que haja evidência de que um outro método represente melhor a fase de aca-bamento. Quando um acto específico seja muito mais significativo do que quaisquer outros actos, o reconhecimento do rédito é adiado até que o acto significativo seja executado.

Quando o desfecho da transacção que envolva a prestação de serviços não possa ser estimado com fiabilidade, o rédito somente deve ser reconhecido na medida em que sejam recuperáveis os gastos reconhecidos.

No que respeita aos aspectos relacionados com divulgações verificamos as seguintes exigências contempladas no ponto 12.12 da Norma PE.

12.12 — Uma entidade deve divulgar:

a) As políticas contabilísticas adoptadas para o reconhecimento do rédito incluindo os méto-dos adoptados para determinar a fase de acabamento de transacções que envolvam a prestação de serviços;

b) A quantia de cada categoria significativa de rédito reconhecida durante o período incluindo o rédito proveniente de:

i) Venda de bens;

ii) Prestação de serviços;

iii) Juros;

iv) Royalties; e

v) Dividendos.

O preparador das demonstrações financeiras deverá assim divulgar no Anexo quais as políticas contabilísticas adoptadas. Caso se entenda necessário, para uma melhor compreensão dos crité-rios utilizados, deverá ser efectuada uma explicação mais detalhada das condições de reconhe-cimento e mensuração.

Quando estejamos perante serviços que sejam desempenhados por um número indeterminado de actos durante um período específico de tempo, deverão ser igualmente divulgados os métodos adoptados para determinar a fase de acabamento tal como previsto no § 12.8.

Relativamente à “quantia de cada categoria significativa de rédito durante o período” poderá optar-se pela construção de um pequeno quadro que evidencie os réditos obtidos no exercício individualizados pelas categorias identificadas. Apesar de não ser referido na norma, e por uma questão de comparabilidade, poderão ser inscritos os valores referentes ao período anterior.


60


A empresa contratou a realização de um serviço de remodelação da fachada de uma moradia su-jeito às seguintes condições5:

- Valor negociado para a totalidade da remodelação: 10.000 €

- Período de execução de 6 meses: 1/10/N a 31/3/N+1

- Pagamento do serviço:

- 30% com a adjudicação do serviço;

- 70% um mês após a emissão da factura, que ocorrerá na data da conclusão do serviço.

No que se refere aos custos, sabe-se que:

- Custos estimados para executar o serviço: 7.000 €

- Custos incorridos até 31/12/N: 2.800 €

- Custos totais incorridos até à conclusão do serviço: 7.500 €

Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N e N+1

Natureza do problema: Prestação de serviços (reconhecimento e mensuração)


Reconhecimento e mensuração do rédito na prestação de serviços:

• O rédito deve ser reconhecido com referência à fase de acabamento da transacção à data do balanço (§ 12.7 da NCRF PE)

• Para que o rédito possa ser reconhecido, é necessário que a transacção possa ser fiavel-mente estimada. Para isso tem de satisfazer todas as condições seguintes (§ 12.7):

•a quantia de rédito possa ser fiavelmente mensurada;

• seja provável que os benefícios económicos associados à transacção fluam para a entida-de;

•a fase de acabamento da transacção à data do balanço possa ser fiavelmente mensurada; e

•os custos incorridos com a transacção e os custos para concluir a transacção possam ser fiavelmente mensurados.

• Quando os serviços sejam desempenhados por um número indeterminado de actos du-rante um período específico de tempo, o rédito é reconhecido numa base de linha recta du-rante o período específico a menos que haja evidência de que um outro método represente

5 Adaptado de ob. cit., p. 756


61

melhor a fase de acabamento. Refere o § 24 da NCRF 20 que a fase de acabamento pode ser determinada por um dos seguintes métodos:

•Vistorias do trabalho executado;

•Serviços executados até à data, expressos como uma percentagem do total dos serviços a serem executados;

•A proporção entre os custos incorridos até à data e os custos totais estimados.

(Tendo em consideração os dados disponibilizados o método que melhor representa a fase de aca-bamento – neste exemplo - é a “proporção entre os custos incorridos até à data e os custos totais estimados”)

Resolução:

ANO N

Valor do contrato da prestação de serviços: 10.000 €

- Período de execução: 1/10/N a 31/3/N+1

- Adjudicação (adiantamento): 30% * 10.000 € = 3.000 €

- Custos incorridos em N: 2.800 €


12 - Depósitos à Ordem276 - Adiantamentos por conta

de vendas/prestação de serviços3.000 1/10/N - Adiantamento com preço fixado


6x - Gastos diversos12 D. Ordem / 221 Fornecedores

c/c (…)2.800

Durante o ano N - reconhecimento dos gastos incorridos

À data do balanço de N, é necessário reconhecer o rédito do período, com referência à fase de acabamento, uma vez que o contrato da prestação de serviços é fiavelmente estimado:

% de acabamento = custos incorridos / custos totais estimados

= 2.800 € / 7.000 € = 40%

Rédito a reconhecer em n = 10.000 € * 40% = 4.000 €


62


2721 - Devedores por acrésci-mos de rendimentos

72 - Prestações de serviços 4.000 31/12/N - Reconhecimento do rédito de N

ANO N + 1

Custos incorridos em N+1 = Custos totais incorridos – custos incorridos em N

= 7.500 € – 2.800 € = 4.700 €

Rédito a reconhecer em N+1 = Valor da prestação de serviços – Rédito de N

= 10.000 € - 4.000 € = 6.000 €


6x - Gastos diversos12 D. Ordem / 221 Fornecedores

c/c (…)4.700

Até 31/3/N+1 - reconhecimento dos gas-tos incorridos


211 - Clientes c/c 72 - Prestações de serviços 10.000 31/3/N+1 - Emissão da factura ao cliente

276 - Adiantamentos por conta de vendas/prestação de serviços

211 - Clientes c/c 3.00031/3/N+1 - Regularização com preço

fixado

72 - Prestações de serviços2721 - Devedores por acrésci-

mos de rendimentos4.000

31/3/N+1 - Regularização do acréscimo de rendimentos

Com o recebimento da dívida remanescente:


12 - Depósitos à Ordem 211 - Clientes c/c 7.00030/4/N+1 - Recebimento da dívida rema-

nescente


63


- Políticas contabilísticas adoptadas para o reconhecimento do rédito.

- Método adoptado para determinar a fase de acabamento de transacções que envolvam a pres-tação de serviços.

- Para cada categoria significativa de rédito: a quantia reconhecida durante o período

3.9. Provisões, passivos contingentes e activos contingentes

Para uma correcta e eficaz compreensão do capítulo 13 da NCRF-PE deveremos numa primeira fase considerar as definições relacionadas: provisões, passivos contingentes e activos contingentes.

Provisões — são obrigações sempre que se possa efectuar uma estimativa fiável, são reconheci-das como passivos porque são obrigações presentes e é provável que um exfluxo de recursos que incorporem benefícios económicos será necessário para liquidar as obrigações; e

Passivos contingentes — que não são reconhecidos como passivos porque:

- são obrigações possíveis, uma vez que carecem de confirmação sobre se a entidade tem ou não uma obrigação presente que possa conduzir a um exfluxo de recursos que incorporem benefícios económicos; ou

- são obrigações presentes que não satisfazem os critérios de reconhecimento deste capítulo, seja porque não é provável que será necessário um exfluxo de recursos que incorporem be-nefícios económicos para liquidar a obrigação, seja porque não pode ser feita uma estimativa suficientemente fiável da quantia da obrigação.

Activos contingentes — que não são reconhecidos como activos pois são possíveis activos prove-nientes de acontecimentos passados e cuja existência somente será confirmada pela ocorrência ou não ocorrência de um ou mais acontecimentos futuros incertos não totalmente sob o controlo da entidade.

Neste capítulo da NCRF-PE o termo “contingente” é usado para passivos e activos que não sejam reconhecidos porque a sua existência somente será confirmada pela ocorrência ou não ocorrên-cia de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob o controlo da entidade.

As provisões só devem ser reconhecidas quando cumulativamente:

- Uma entidade tenha uma obrigação presente (legal ou construtiva) como resultado de um acontecimento passado;

- Seja provável que um exfluxo de recursos que incorporem benefícios económicos será ne-cessário para liquidar a obrigação; e

- Possa ser feita uma estimativa fiável da quantia da obrigação.

Quando não seja claro se existe ou não uma obrigação presente, presume-se que um aconteci-mento passado dá origem a uma obrigação presente se, tendo em conta toda a evidência disponí-vel, for mais provável do que não que tal obrigação presente exista à data do balanço.


64

Um acontecimento passado que conduza a uma obrigação presente é chamado um acontecimento que cria obrigações. Para um evento ser considerado um acontecimento que cria obrigações, é necessário que a entidade não tenha nenhuma alternativa realista senão liquidar a obrigação por ele criada, o que apenas ocorre:

- Quando a liquidação da obrigação possa ser imposta legalmente, ou

- No caso de uma obrigação construtiva, quando o evento crie expectativas válidas em tercei-ros de que ela cumprirá a obrigação.

Por outro lado os Activos e Passivos contingentes não são reconhecidos. Os Passivos contingentes apenas são divulgados, a menos que seja remota a possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem benefícios económicos. Os Activos contingentes poderão ser divulgados quando for provável um influxo de benefícios económicos.

O quadro anexo ao capítulo 13 da NCRF-PE resume os principais requisitos de reconhecimen-to auxiliando o preparador das demonstrações financeiras na distinção de provisões e passivos contingentes.

Começo

NãoN ão

SimNão

Não

SimSim

Sim

Sim

Não (raro)

Provisionar Não fazer nadaDivulgar passivocontigente

Estimativa fiável?

Exfluxo possível?

Obrigação presentecomo consequência

de um acontecimentoque cria obrigações

Remoto?

Obrigação possível?


65

Relativamente às divulgações exigidas no Anexo dispõe a NCRF-PE o seguinte:

13.30 — Para cada classe de provisão, uma entidade deve divulgar:

a) A quantia escriturada no começo e no fim do período;

b) As provisões adicionais feitas no período, incluindo aumentos nas provisões existentes;

c) As quantias usadas (isto é, incorridas e debitadas à provisão) durante o período;

d) Quantias não usadas revertidas durante o período;

e) O aumento durante o período na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alteração na taxa de desconto;

f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado;

g) Informações pormenorizadas sobre as provisões de carácter ambiental; e

h) Passivos de carácter ambiental, materialmente relevantes, que estejam incluídos em cada uma das rubricas do Balanço.

Poderá optar-se pela construção de um quadro que evidencie para cada classe de provisão os saldos iniciais e finais com as respectivas variações, tal como já era preconizado no anterior nor-mativo contabilístico no Anexo ao Balanço e à Demonstração dos Resultados.

No tratamento das provisões também se enquadram as de carácter ambiental pelo que caso ocor-ram situações que se englobem no conceito de provisão também deverão, para além do reconhe-cimento, ser divulgadas no Anexo de uma forma pormenorizada conforme indicado nas alíneas g) e h) do parágrafo 13.30 da NCRF-PE.

A quantia reconhecida como uma provisão deve ser a melhor estimativa do dispêndio exigido para liquidar a obrigação presente à data do balanço, tendo em consideração os riscos e incerte-zas que inevitavelmente rodeiam os acontecimentos.

as provisões devem ser revistas à data de cada balanço e ajustadas para reflectir a melhor esti-mativa corrente. Se deixar de ser provável que será necessário um exfluxo de recursos que incor-porem benefícios económicos futuros para liquidar a obrigação, a provisão deve ser revertida.

13.31 — Para cada classe de passivo contingente à data do balanço, uma entidade deve divulgar uma breve descrição da natureza do passivo contingente.

Tendo em consideração o conceito de passivo contingente, não sendo reconhecido, deve ser di-vulgado no Anexo descrevendo a natureza do mesmo.

13.32 — Quando um influxo de benefícios económicos for provável, uma entidade deve divul-gar uma breve descrição da natureza dos activos contingentes à data do balanço.

À semelhança do passivo contingente também um activo contingente não é reconhecido devendo ser divulgado no Anexo uma descrição da sua natureza.


66


A empresa vendeu, no ano N, 100 máquinas ligadas à construção civil, pelo valor unitário de 6.000 €, concedendo um período de garantia de 2 anos.

Com base no histórico dos últimos 3 anos, os custos totais de reparação, que se espera que ocor-ram dentro do período da garantia, estão estimados em 14.000 €.

Sabe-se, ainda, que os custos das reparações efectuadas sobre aquelas máquinas, no ano N+1, ascenderam a 6.000 € e que, da revisão das estimativas efectuadas à data do Balanço de N+1, espera-se que os dispêndios ainda a incorrer até ao final do período da garantia daquelas 100 máquinas se cifre em 10.000 €.

Pedido: Contabilização dos gastos com o reconhecimento inicial da garantia a clientes, das repa-rações realizadas em N e da alteração da estimativa do valor da reparações a efectuar durante o restante período da garantia.

Natureza do problema: Reconhecimento inicial, uso e alterações de provisões para garantias a clientes


Reconhecimento e mensuração: Verificação das condições para o reconhecimento de uma pro-visão:

- Existe um acontecimento passado (venda das máquinas) que gera uma obrigação presente de natureza legal – período mínimo de garantia 2 anos

- É provável que um exfluxo de recursos que incorporem benefícios económicos seja neces-sário para liquidar a obrigação, uma vez que, segundo o histórico da empresa é normal que no processo de venda e pós-venda de produtos os clientes solicitem reparação dos produtos quando estes estão no período de garantia.

- Existe uma estimativa fiável da quantia da obrigação presente. Para a mensuração das ga-rantias a clientes, regra geral, a estimativa é efectuada tendo por base o historial da empresa no que respeita a reparações efectuadas no período de garantia, procurando-se determinar uma taxa média desses gastos sobre o volume de vendas dos produtos objecto de garantia.

Tendo em consideração o referido, podemos concluir que estão cumpridos os critérios de reco-nhecimento desta obrigação. Assim, o gasto da provisão deve ser reconhecido no ano da aliena-ção dos bens objecto de garantia, ou seja, no ano N.


672 - Provisões do período - Garantias a clientes

292 - Provisões - Garantias a clientes

14.00031/12/N - Reconhecimento da provisão

para garantias a clientes

Durante o ano N+1 – Uso da provisão para garantias a clientes

Uma provisão só deve ser usada para os dispêndios relativos aos quais a provisão foi original-mente reconhecida (§ 13.25 da NCRF-PE).

As subcontas da conta 29 – Provisões, devem ser utilizadas directamente pelos dispêndios para que foram reconhecidas, sem prejuízo das reversões a que haja lugar (nota de enquadramento à conta 29).


67

No caso em concreto, os gastos com as reparações efectuadas no âmbito da garantia a clientes ascenderam, durante o ano N+1, a 6.000 €.



12 - Depósitos à ordem / 221 Fornecedores C/C

6.000Durante N+1 - Uso parcial da provisão

para garantias a clientes

Em 31 de Dezembro de N+1 – Alterações em provisões

As provisões devem ser revistas à data de cada balanço e ajustadas para reflectir a melhor esti-mativa corrente. Se deixar de ser provável que será necessário um exfluxo de recursos que in-corporem benefícios económicos futuros para liquidar a obrigação, a provisão deve ser revertida (§13.23 da NCRF-PE).

Revisão da estimativa da provisão em 31/12/N+1:

- Montante da provisão por utilizar: 14.000 € - 6.000 € = 8.000 €

- Gastos estimados a incorrer em N+2 = 10.000 €

- Reforço da provisão: 10.000 € - 8.000 € = 2.000 €


672 - Provisões do período - Garantias a clientes


2.00031/12/N+1 - Reforço da provisão para

garantias a clientes


Conforme disposto no parágrafo 13.30 da NCRF-PE para cada classe de provisão, uma entidade deve divulgar:

- A quantia escriturada no começo e no fim do período.

- As provisões adicionais feitas no período, incluindo aumentos nas provisões existentes.

- As quantias usadas (isto é, incorridas e debitadas à provisão) durante o período.

- Quantias não usadas revertidas durante o período.

- O aumento durante o período na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alteração na taxa de desconto.

- A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado.

- Informações pormenorizadas sobre as provisões de carácter ambiental.

- Passivos de carácter ambiental, materialmente relevantes, que estejam incluídos em cada uma das rubricas do Balanço.


68

3.10. Subsídios do Governo

Os subsídios do Governo, incluindo os subsídios não monetários, devem ser apresentados no ba-lanço como componente do capital próprio, e imputados como rendimentos do exercício na pro-porção das amortizações efectuadas em cada período, tal como referido no ponto 14.9 da NCRF--PE.

Verificamos que os subsídios do Governo apenas sofreram modificação naqueles que estão rela-cionados com activos, sendo apresentados no balanço como componente do capital próprio e não como passivo (procedimento adoptado no anterior normativo contabilístico).


14.14 — Devem ser divulgados os assuntos seguintes:

a) A política contabilística adoptada para os subsídios do Governo, incluindo os métodos de apresentação adoptados nas demonstrações financeiras;

b) A natureza e extensão dos subsídios do Governo reconhecidos nas demonstrações finan-ceiras e indicação de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directa-mente beneficiado; e

c) Condições não satisfeitas e outras contingências ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas.

Os subsídios do Governo, incluindo subsídios não monetários, só devem ser reconhecidos após existir segurança de que:

a) A entidade cumprirá as condições a eles associadas; e

b) Os subsídios serão recebidos.

A maneira pela qual um subsídio é recebido não afecta o método contabilístico a ser adoptado com respeito ao subsídio, pelo que um subsídio é contabilizado da mesma maneira quer ele seja recebido em dinheiro quer como redução de um passivo para com o Governo. Deverá a empresa divulgar qual o tipo de subsídio recebido e os critérios contabilísticos utilizados no seu reconhe-cimento.

Todos os subsídios recebidos deverão ser divulgados indicando a linha de apoio sobre o qual re-cebeu aprovação, bem como os valores de investimento e subsídios atribuídos, monetários ou não monetários bem como a fundo perdido ou reembolsáveis.

Caso ocorram contingências relacionadas com o subsídio aprovado ou não sejam cumpridas con-dições contratuais, devem ser clarificadas no Anexo. Se o subsídio do Governo tiver sido reco-nhecido, qualquer contingência relacionada será tratada de acordo com o capítulo 13 — Provi-sões, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.


69


A empresa apresentou um estudo económico para a construção de um edifício fabril, com o in-tuito de obter um subsídio a fundo perdido que, segundo os critérios de atribuição, se situa nos 25% do valor da construção. O projecto foi aprovado em N-2. O custo total da construção do edi-fício fabril, apresentado e aprovado para efeitos do projecto foi de 200.000 €.

Os dados relativos à construção são os seguintes

- Data de início da construção: 20 de Janeiro de N-1;

- Data do termo da construção: 30 de Junho de N;

- Data da entrada em funcionamento: 1 de Janeiro de N+1.

Em Janeiro de N-1 foi recebido metade do subsídio e o restante no final da construção.

O edifício fabril tem uma vida útil estimada de 20 anos.

Pedidos:

1) Lançamento no final da construção do imóvel.

2) Lançamentos contabilísticos relacionados com o subsídio até 31 de Dezembro de N.

Natureza do problema: Problemática do reconhecimento inicial e mensuração subsequente do subsídio não reembolsável relacionado com activos depreciáveis.

NCRF PE (capítulos aplicáveis): 7 e 14

Resolução:

1) Lançamento no final da construção do imóvel.


432 - Activos fixos tangíveis - Edifícios e outras construções

453 - Investimentos em curso - Activos fixos tangíveis em curso

200.00030/6/N - Final construção

do edifício

Embora a entrada em funcionamento do edifício tenha ocorrido em Janeiro de N+1, em finais de Junho do ano anterior admite-se que o activo já se encontrava em condições para ser utilizado. Nos termos do ponto 7.17 da NCRF-PE, “A depreciação de um activo começa quando este esteja dis-ponível para uso, i.e. quando estiver na localização e condição necessárias para que seja capaz de operar na forma pretendida.”

Assim em N a empresa deve reconhecer os gastos de depreciação do edifício relativos ao segundo semestre deste ano. Contudo chamamos atenção para o facto de, e tal como referido na parte final do mesmo ponto 7.17 da NCRF-PE “segundo os métodos de uso da depreciação, o gasto de depreciação pode ser zero enquanto não houver produção”.


70


642 - Gastos de depreciação e de amortização - Activos fixos

tangíveis

438 - Activos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas

5.000 31/12/N - Depreciação do período

Depreciação de N = 200.000 € / 20 * 6/12 = 5.000 €

2) Lançamentos contabilísticos relacionados com o subsídio até 31 de Dezembro de N

Em N-2 a empresa teve a comunicação da aprovação do subsídio, que ascende a 50.000 € (25% * 200.000 €). Admitindo que nessa data aquela decisão foi alvo de contratualização e que se veri-ficam os critérios de reconhecimento previsto no capítulo 14 da NCRF-PE, existe segurança ra-zoável de que a entidade cumprirá as condições associadas ao subsídio e o subsídio será recebido deve-se efectuar o seguinte lançamento contabilístico em N-2:


278 - Outras contas a receber e a pagar - Outros devedores e

credores

593 - Outras variações no capi-tal próprio - subsídios

50.000Dez./N-2 - Reconhecimento inicial do

subsídio

Posteriormente, registar-se-á o recebimento do subsídio em duas tranches de 25.000 € cada:


12 - Depósitos à ordem278 - Outras contas a receber e a pagar - Outros devedores e

credores25.000

Jan./N-1 - Recebimento primeira tranche do subsídio


12 - Depósitos à ordem278 - Outras contas a receber e a pagar - Outros devedores e

credores25.000

Jun./N - Recebimento segunda tranche do subsídio

Nos termos do ponto 14.5 da NCRF-PE Os subsídios do Governo não reembolsáveis relaciona-dos com activos fixos tangíveis e intangíveis devem ser inicialmente reconhecidos nos Capitais Próprios e subsequentemente imputados numa base sistemática como rendimentos durante os períodos necessários para balanceá-los com os gastos relacionados que se pretende que eles com-pensem.


71

No caso em concreto, como apenas em Julho de N se começou a registar os gastos associados ao edifício, por via da depreciação, também só a partir desta data deverá ser imputada a parte pro-porcional do subsídio a rendimentos.


593 - Outras variações no capi-tal próprio - subsídios

7883 - Outros rendimentos e ganhos - Outros - Imputação de

subsídios para investimento1.250

31.12.N - Imputação parcial do subsídio a rendimentos

50.000 € /20 * 6/12 = 1.250 €

Aspectos relacionados com a divulgação do subsídio no Anexo (§ 14.14 da NCRF PE):

- Política contabilística adoptada para os subsídios do Governo, incluindo os métodos de apresentação adoptados nas demonstrações financeiras.

- Natureza e extensão dos subsídios do Governo reconhecidos nas demonstrações financeiras e indicação de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente be-neficiado.

- Condições não satisfeitas e outras contingências ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas.

3.11. Alterações em taxas de câmbio

Uma transacção em moeda estrangeira é uma transacção que seja denominada ou exija liquida-ção numa moeda estrangeira, incluindo transacções que resultem de:

- Quando uma entidade compra ou vende bens ou serviços cujo preço seja denominado numa moeda estrangeira;

- Quando uma entidade pede emprestado ou empresta fundos quando as quantias a pagar ou a receber sejam estabelecidas numa moeda estrangeira; ou

- Quando uma entidade por qualquer forma adquire ou aliena activos ou incorre ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira.

A NCRF-PR determina que uma transacção em moeda estrangeira deve ser registada, no mo-mento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicação à quantia de moeda es-trangeira da taxa de câmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira à data da transacção. Posteriormente, à data de cada balanço:

- Os itens monetários em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho;

- Os itens não monetários que sejam mensurados em termos de custo histórico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de câmbio à data da transacção;

- Os itens não monetários que sejam mensurados pelo justo valor numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso das taxas de câmbio que existiam quando os valores foram determinados.


72

No que respeita aos aspectos relacionados com a divulgação verificamos a seguinte exigência contemplada no ponto 15.6 da NCRF-PE.

15.6 — Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenças de câmbio reconhecidas nos re-sultados.


A sociedade vendeu em 30 de Novembro de N, material para um cliente nos Estados Unidos da América, tendo emitido uma factura no montante 100.000 USD. A moeda funcional é o euro (€). O câmbio do dólar nessa data era de $ 1 USD = 0,87 €. À data 31 de Dezembro de N a factura ainda não se encontrava paga, não havendo no entanto risco de cobrança.

Pedidos:

1) Registo da venda.

2) Tendo em consideração que em 31 de Dezembro de N ainda se encontrava por pagar a referida factura, e que o câmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,83 €, contabilize as operações que entenda adequadas.

3) Tendo em consideração a situação referida anteriormente, mas admitindo que o câmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 €, contabilize as operações que entenda adequadas.

4) O recebimento da dívida ocorreu em 31 de Janeiro de N+1, sendo o câmbio nessa data de $ 1 USD = 0,90 €. Admita o câmbio em 31 de Dezembro de N de $ 1 USD = 0,93 €.

Natureza do problema: Apuramento de diferenças de câmbio.


Reconhecimento e mensuração:

O capítulo 15 da NCRF-PE prescreve como se devem incluir transacções em moeda estrangeira nas demonstrações financeiras de uma entidade.

Uma transacção em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento ini-cial na moeda funcional, pela aplicação à quantia de moeda estrangeira da taxa de câmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira à data da transacção.

À data de cada balanço os itens monetários em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho.

As diferenças de câmbio, relativas à actividade operacional, resultantes da liquidação de itens monetários ou do relato de itens monetários de uma entidade a taxas diferentes das que foram inicialmente registadas durante o período, ou relatadas em demonstrações financeiras anteriores devem ser reconhecidas nos resultados do período em que ocorram:

6887 – Diferenças de câmbio desfavoráveis

7887 – Diferenças de câmbio favoráveis


73

Quando a transacção é liquidada num período contabilístico subsequente àquele em que ocorreu, a diferença de câmbio reconhecida em cada período até à data de liquidação é determinada pela alteração nas taxas de câmbio durante cada período.

Resolução:

1) Registo da venda

Na data da operação:

- O registo contabilístico é efectuado ao câmbio da data considerada para a operação, salvo se o câmbio estiver fixado entre as partes.

- Uma alienação em moeda estrangeira deve ser registada no reconhecimento inicial na moe-da funcional, pela aplicação à quantia da moeda estrangeira da taxa de câmbio entre a moeda funcional (que no nosso caso é o euro) e a moeda estrangeira à data da aquisição.


2111 - Clientes - Clientes C/C . - Clientes Gerais

7123 - Vendas - Produtos Aca-bados - Vendas para países

terceiros87.000 30/11/N - Registo da venda

2) Tendo em consideração que em 31 de Dezembro de N ainda se encontrava por pagar a referida factura, e que o câmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,83 €, contabilize as operações que entenda adequadas.

Na data de fecho do Balanço ou data de relato:

- À data de cada balanço, as contas a receber em moeda estrangeira devem ser actualizadas pelo uso da taxa de fecho, excepto se o câmbio tiver sido fixado entre as partes;

Câmbio na data da operação: 1 USD = 0,87 €

Câmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,83 €

Diferença de câmbio = $ 100.000 USD * (0,87 € – 0,83 €) = 4.000 €


6887 - Outros Gastos e Perdas - Outros - Diferenças de câmbio

desfavoráveis


4.000 31/12/N - Actualização do câmbio


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3) Tendo em consideração a situação referida anteriormente, mas admitindo que o câmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 €, contabilize as operações que entenda adequadas.

Câmbio na data da operação: 1 USD = 0,87 €

Câmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93 €




7887 - Outros rendimentos e ganhos - Outros - Diferenças de

câmbio favoráveis6.000 31/12/N - Actualização do câmbio

4) O recebimento da dívida ocorreu em 31 de Janeiro de N+1, sendo o câmbio nessa data de $ 1 USD = 0,90 €. Admita o câmbio em 31 de Dezembro de N de $ 1 USD = 0,93 €.

Na data do recebimento:

- É necessário apurar a diferença entre o valor recebido, por aplicação da taxa de câmbio da data do recebimento, e o valor escriturado.

Câmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93 €


Valor do recebimento: $ 100.000 USD * 0,90 € = 90.000 €

Contas a débito Valor (€) Conta a crédito Valor (€) Descrição

12 - Depósitos à ordem 90.000


93.000 31/1/N+1 - Recebimento6887 - Outros Gastos e Perdas - Outros - Diferenças de câmbio

desfavoráveis3.000

Aspectos relacionados com a divulgação (§ 15.6 da NCRF PE):

- Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenças de câmbio reconhecidas nos resultados.


75

3.12 Impostos sobre o rendimento

Prescreve o capítulo 16 da NCRF-PE que o tratamento contabilístico dos impostos sobre o ren-dimento é, salvo disposição específica, o método do imposto a pagar e mensurados pela quantia que se espera que seja paga (recuperada de) às autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas à data do balanço.

Os impostos correntes para períodos correntes e anteriores devem, na medida em que não estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a quantia já paga com respeito a períodos correntes e ante-riores exceder a quantia devida para esses períodos, o excesso deve ser reconhecido como um activo.

Tal como já era previsto no anterior normativo contabilístico a contabilização dos efeitos de im-postos correntes de uma transacção ou de outro acontecimento é consistente com a contabili-zação da transacção ou do próprio acontecimento. Assim, relativamente, a transacções e outros acontecimentos reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal relacionado também é reco-nhecido nos resultados. No que diz respeito a transacções e outros acontecimentos reconheci-dos directamente no capital próprio, qualquer efeito fiscal relacionado também é reconhecido directamente no capital próprio, caso em que o imposto corrente deve ser debitado ou creditado directamente nessa rubrica.

Relativamente aos aspectos relacionados com a compensação de saldos uma entidade deve com-pensar activos por impostos correntes e passivos por impostos correntes nas suas demonstrações financeiras se, e somente se, a entidade:

- Tiver um direito legalmente executável para compensar quantias reconhecidas; e

- Pretender liquidar numa base líquida, ou realizar o activo e liquidar simultaneamente o passivo.

No que se refere aos aspectos relacionados com a divulgação deverão ser divulgados separadamente:

- Gasto (rendimento) por impostos correntes;

- Quaisquer ajustamentos reconhecidos no período de impostos correntes de períodos anteriores;

- A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capi-tais próprios.

tal como previsto no parágrafo 16.8 da NCRF-PE:


76

16.8 — Devem ser divulgados separadamente:

a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;

b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no período de impostos correntes de períodos anteriores;

c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em ca-pitais próprios.

3.13. Instrumentos financeiros

O capítulo 17 da NCRF-PE aplica-se aos instrumentos financeiros com excepção de:

- Investimentos em subsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos;

- Direitos e obrigações no âmbito de um plano de benefícios a empregados;

- Direitos no âmbito de um contrato de seguro a não ser que o contrato de seguro resulte numa perda para qualquer das partes em resultado dos termos contratuais que se relacionem com:

- Alterações no risco segurado;

- Alterações na taxa de câmbio;

- Entrada em incumprimento de uma das partes;

- Locações, a não ser que a locação resulte numa perda para o locador ou locatário como re-sultado dos termos do contrato que se relacionem com:

- Alterações no preço do bem locado;

- Entrada em incumprimento de uma das contrapartes.

A regra geral de reconhecimento é que uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital próprio apenas quando se torne uma parte das disposições contratuais do instrumento. Na medida em que as partes de capital sejam subscritas mas nenhum dinheiro ou outro recurso tenha sido recebido, nenhum aumento de capital próprio deverá ser reconhecido. Contudo, se os recursos ou dinheiro forem recebidos antes da emissão de acções e a entidade não puder ser obrigada a devolver tais recursos ou dinheiro, a entidade deve reconhecer um aumento de capital próprio até ao limite da quantia recebida.

Se uma entidade adquirir ou readquirir os seus próprios instrumentos de capital próprio, es-ses instrumentos (“quotas/acções próprias”) devem ser reconhecidos como dedução ao capital próprio. A quantia a reconhecer deve ser o justo valor da retribuição paga pelos respectivos ins-trumentos de capital próprio. Uma entidade não deve reconhecer qualquer ganho ou perda na demonstração de resultados decorrente de qualquer compra, venda emissão ou cancelamento de acções próprias.


77


17.19 — Uma entidade deve divulgar as bases de mensuração, bem como as politicas conta-bilísticas utilizadas para a contabilização de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreensão das demonstrações financeiras.

17.20 — Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotação de mercado.

17.21 — Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transacção que não se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros:

a) A natureza dos activos;

b) A natureza dos riscos e benefícios de detenção a que a entidade continue exposta;

c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade con-tinue a reconhecer.

17.22 — Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos financeiros, deverá divulgar:

a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e

b) Os termos e condições relativos à garantia, penhor ou promessa de penhor.

17.23 — Para empréstimos contraídos reconhecidos à data do balanço, uma entidade deve di-vulgar as situações de incumprimento.

17.24 — As sociedades anónimas devem divulgar o número de acções representativas do capi-tal social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal.

17.25 — A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no período e a dedução efectuada como custos de emissão bem como, separadamente, as quantias e des-crição de outros instrumentos de capital próprio emitidos e a respectiva quantia acumulada à data do balanço.

Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo menos perda por imparidade:

- Instrumentos tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou emprés-timos bancários, incluindo os em moeda estrangeira;

- Contratos para conceder ou contrair empréstimos; e

- Instrumentos de capital próprio que não sejam negociados publicamente.

Os instrumentos financeiros negociados em mercado líquido e regulamentado, devem ser men-surados ao justo valor, reconhecendo-se as variações deste por contrapartida de resultados do período. Os custos de transacção só podem ser incluídos na mensuração inicial do activo finan-ceiro ou passivo financeiro, desde que este seja mensurado ao custo menos perda por imparidade e todos os custos associados à emissão de instrumentos de capital próprio devem ser deduzidos à quantia inscrita no respectivo capital próprio.


78

À data de cada período de relato financeiro, uma entidade deve avaliar todos os activos financeiros que não sejam mensurados ao justo valor por contrapartida de resultados. Se existir uma evidên-contrapartida de resultados. Se existir uma evidên-cia objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na demons-tração dos resultados.


A sociedade detém uma carteira de acções diversificada registada na conta 1421 – Outros instru-mentos financeiros – Activos Financeiros. Dada a baixa generalizada das cotações verificada nos últimos anos, o órgão de gestão da sociedade tem uma grande expectativa que o mercado reto-mará brevemente a tendência de subida.6

Em 20 de Novembro de N, a conta 1421 – Outros instrumentos financeiros – Activos Financeiros apresentava a seguinte decomposição:

Conta Descrição Saldo (€)

14211 Acções da sociedade A (Quantidade 6.000) 25.800

14212 Acções da sociedade B (Quantidade 5.000) 15.000

14213 Acções da sociedade C (Quantidade 2.000) 10.000

Total 50.800

Outras informações:

1. Em 21 de Novembro de N, foram alienadas 50% das acções da sociedade A detidas em carteira com as seguintes condições de venda:

- Valor unitário: 4,5 €;

- Despesas de transacção: 10 €

2. A cotação das acções em carteira, em 31 de Dezembro de N, era a seguinte:

- Sociedade A: 4 €;

- Sociedade B: 3,5 €;

- Sociedade C: 5 €

Pedido: Registo das operações, realizadas em N, para que o Balanço de 31 de Dezembro de N apre-sente de forma adequada a posição financeira da empresa.

Natureza do problema:

Desreconhecimento de instrumentos financeiros

6 Adaptado de ob. cit. p. 167 e ss.


79

Alterações de justo valor numa carteira de acções


Reconhecimento e mensuração dos instrumentos financeiros

O § 17.8 da NCRF-PE refere que “Os instrumentos financeiros negociados em mercado líquido e regu-lamentado, devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as variações deste por contrapartida de resultados do período”.

As notas de enquadramento do SNC referem que a conta “14 – Instrumentos financeiros” visa re-conhecer todos os instrumentos financeiros que não sejam caixa ou depósitos bancários que não incluam derivados, que sejam mensurados ao justo valor cujas alterações sejam reconhecidas na demonstração dos resultados.

Resolução:

1) Alienação de 50% de acções da sociedade A

- Custo unitário de cada acção = 25.800 € / 6.000 acções = 4,3 € acção

- Custo das acções vendidas = 3.000 acções * 4,3 € = 12.900 €

- Valor bruto da venda das 3.000 acções = 3.000 acções * 4,5 € = 13.500 €

- Despesas de transacção = 10 €

- Valor líquido da venda = 13.500 € - 10 € = 13.490 €

- Ganho na alienação das acções = 13.490 € - 12.900 € = 590 €

Conta a débito Valor (€) Contas a crédito Valor (€) Descrição

12 - Depósitos à ordem 13.490

14211 – Outros Instrumentos fi-nanceiros - Instrumentos Finan-ceiros detidos para negociação

- Activos financeiros - Acções da sociedade A

12.900

Registo da alienação das acções

78 - Outros rendimentos e ga-nhos - Ganhos em outros instru-

mentos financeiros590

2) Registo das alterações do justo valor das acções em carteira (31/12/N)

• Acções da sociedade A

•N.º acções em carteira = 3.000

•Cotação escriturada = 12.900 € (3000 * 4,3)

•Cotação em 31/12/N = 4 €

•Perda por redução do justo valor = 3.000 acções * (4,3 € - 4 €) = 900 €.


80


661 - Perdas por redução de justo valor - Em instrumentos financeiros

14211 - Outros Instrumentos fi-nanceiros - Instrumentos Finan-ceiros detidos para negociação - Activos financeiros - Acções da sociedade A

90031/12/N - Perdas por redução de justo valor

• Acções da sociedade B


• Justo valor em 31/12/N = 5.000 * 3,5 € = 17.500 €

•Quantia escriturada = 15.000 €

•Ganho por aumento de justo valor = 17.500 € - 15.000 € = 2.500 €


14212 - Outros Instrumentos fi-nanceiros - Instrumentos Finan-ceiros detidos para negociação

- Activos financeiros - Acções da sociedade B

771 – Ganhos por aumentos de justo valor - Em instrumentos

financeiros2.500

31/12/N - Ganhos por aumento de justo valor

• Acções da sociedade C


• Justo valor em 31/12/N = 2.000 * 5 € = 10.000 €

•Quantia escriturada = 10.000 €

•Não há alterações de justo valor a registar

Aspectos relacionados com a divulgação (§ 17.19 e 17.20 da NCRF PE):

- Bases de mensuração, bem como as politicas contabilísticas utilizadas para a contabilização de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreensão das demonstrações financeiras.

- Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotação de mercado.


81

3.14. Benefícios dos empregados

O capítulo 18 da norma PE aplica-se aos benefícios dos empregados. Neste âmbito dispõe que uma entidade deve reconhecer:

- Um passivo quando um empregado tiver prestado serviços em troca de benefícios a pagar no futuro; e

- Um gasto quando a entidade consumir o benefício económico proveniente do serviço pro-porcionado por um empregado em troca desses benefícios.

Os benefícios dos empregados aos quais este capítulo se aplica são os seguintes:

- A benefícios de curto prazo, tais como salários, ordenados e contribuições para a segurança social, licença anual paga e licença por doença paga, participação nos lucros e gratificações (se pagáveis dentro de doze meses a contar do final do período) e benefícios não monetários (tais como cuidados médicos, alojamento, automóveis e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados correntes; e

- A benefícios de cessação de emprego.

Os benefícios dos empregados incluem os benefícios proporcionados quer a empregados quer aos seus dependentes e podem ser liquidados por pagamentos (ou o fornecimento de bens e serviços) feitos quer directamente aos empregados, aos seus cônjuges, filhos ou outros dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros.

A contabilização dos benefícios a curto prazo é geralmente linear porque não são necessários pressupostos actuariais para mensurar a obrigação ou o custo e não há possibilidade de qualquer ganho ou perda actuarial. As obrigações dos benefícios a curto prazo são mensuradas numa base não descontada.

Quando um empregado tenha prestado serviço a uma entidade durante um período contabilísti-co, a entidade deve reconhecer a quantia não descontada de benefícios a curto prazo que espera ser paga em troca desse serviço:

- Como um passivo (gasto acrescido), após dedução de qualquer quantia já paga. Se a quantia já paga exceder a quantia não descontada dos benefícios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um activo (gasto pré-pago) na extensão de que o pré-pagamento conduzirá, por exemplo, a uma redução em futuros pagamentos ou a uma restituição de dinheiro; e

- Como um gasto, salvo se outro capítulo da presente Norma exigir ou permitir a inclusão dos benefícios no custo de um activo (ver, por exemplo, o capítulo 11 - Inventários e o capítulo 7 - Activos Fixos Tangíveis).

Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participação nos lucros e gratificações quando, e só quando:


82

- A entidade tenha uma obrigação presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequência de acontecimentos passados; e

- Possa ser feita uma estimativa fiável da obrigação.

Relativamente aos benefícios de cessação de emprego ao não proporcionarem a uma entidade benefícios económicos futuros são reconhecidos como um gasto imediatamente.

No que respeita aos aspectos relacionados com a divulgação verificamos apenas a seguinte exi-gência contemplada no ponto 18.15 da NCRF-PE:

18.15 — As entidades devem divulgar o número médio de empregados durante o ano.


A empresa tem vindo há vários anos a garantir aos seus trabalhadores um plano de participação nos lucros, como incentivo à manutenção do nível de produtividade dos seus empregados. De acordo com aquele plano, comprovado pelo histórico da empresa, o total dos pagamentos relati-vos à participação nos lucros será de 10% do lucro líquido distribuível.

No período de N estima-se que o lucro líquido distribuível ascenderá a 30.000 €.

Pedido: Contabilize a participação dos trabalhadores nos lucros da empresa no ano N

Natureza do problema: Reconhecimento e mensuração do gasto com o pessoal


Reconhecimento e mensuração dos benefícios dos empregados

O capítulo 18 da NCRF-PE prescreve que a entidade deve reconhecer um passivo quando um empregado tiver prestado serviços em troca de benefícios a pagar no futuro; e um gasto quando a entidade consumir o benefício económico proveniente do serviço proporcionado por um empre-gado em troca desses benefícios.

Nos termos da alínea a) do § 18.2 da NCRF-PE, constituem benefícios de curto prazo de empre-gados a participação nos lucros pagáveis no prazo de 12 meses após o final do período em que os empregados prestam o respectivo serviço.

Nos termos do § 18.7 da NCRF-PE uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamen-tos de participação nos lucros e gratificações quando, e só quando:

- A entidade tenha uma obrigação presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequência de acontecimentos passados; e

- Possa ser feita uma estimativa fiável da obrigação.

Uma entidade pode não ter obrigação legal de pagar uma gratificação. Não obstante, em alguns casos, uma entidade tem a prática de pagar gratificações. Em tais casos, a entidade tem uma obrigação construtiva porque não tem alternativa realista senão de pagar a gratificação. A men-suração da obrigação construtiva deve reflectir a possibilidade de alguns empregados poderem sair sem receberem a gratificação.


83

Uma obrigação segundo planos de participação nos lucros e de gratificações resulta do serviço dos empregados pelo que uma entidade reconhece o custo de planos de participação nos lucros e de gratificações não como uma distribuição do lucro líquido mas como um gasto.

Atendendo ao enquadramento efectuado e da análise do caso apresentado, resulta que a entidade não tem uma obrigação presente legal de fazer os pagamentos de participação nos lucros, mas sim uma obrigação presente construtiva, pela prática de participação nos lucros pelos emprega-dos, não tendo a empresa alternativa realista senão a de pagar a participação nos lucros.

Uma obrigação construtiva, é, de acordo com a definição prevista no Apêndice 1 da NCRF-PE,

“uma obrigação que decorre das acções de uma entidade em que:

a) Por via de um modelo estabelecido de práticas passadas, de políticas publicadas ou de uma de-claração corrente suficientemente específica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitará certas responsabilidades; e

b) Em consequência, a entidade tenha criado uma expectativa válida nessas outras partes de que cumprirá com essas responsabilidades.”

Tendo em consideração o preconizado, a contabilização da gratificação aos trabalhadores a par-tir dos resultados da entidade, é reconhecida como gasto por contrapartida de um passivo no período N, porque existe já em N uma obrigação presente (construtiva), proveniente de acon-tecimentos passados (prática de participação nos lucros), e cuja liquidação se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade (o pagamento aos empregados no próximo período) que incorpora benefícios económicos.

Resolução:

Relativamente ao reconhecimento e mensuração da obrigação construtiva, existe no caso em concreto uma evidência da mesma, ao estarem fixadas percentagens sobre o resultado líquido distribuível.

Uma entidade pode fazer uma estimativa fiável da sua obrigação legal ou construtiva segundo um plano de participação nos lucros ou de gratificações quando, e só quando:

- Os termos formais do plano contenham uma fórmula para determinar a quantia do benefício;

- A entidade determine as quantias a serem pagas antes das demonstrações financeiras serem aprovadas para emissão; ou

- A prática passada dê evidência clara da quantia da obrigação construtiva da entidade.

Valor do gasto estimado = 30.000 € * 10% = 3.000


638x - Gastos com o pessoal - Outros gastos com o pessoal -

Participação nos lucros

2722 - Outros devedores e credores - Devedores e credores por acréscimos - Credores por

acréscimos de gastos

3.000Dez./N - Estimativa da participação nos

lucros de N


84

Aspectos relacionados com a divulgação (§ 18.15 da NCRF PE):

- As entidades devem divulgar o número médio de empregados durante o ano.

- Apesar da NCRF-PE apenas exigir a divulgação do número médio de empregados durante o ano, recomenda-se uma explicação acerca dos pressupostos que basearam o reconhecimento e mensuração da estimativa relacionada com o gasto derivado da participação nos lucros.


85

4. ANEXOS (Compilação Demonstrações Financeiras)

Seguidamente é apresentada uma compilação das demonstrações financeiras da sociedade fic-cionada “Sociedade Nacional de Construções, Lda.” cujos limites se enquadram no disposto no art. 9.º do Decreto-lei 158/2009 de 13 de Julho, com as alterações introduzidas pela lei 20/2010, de 23 de Agosto.

Admite-se igualmente que a empresa não tem previsto nos seus estatutos a existência de órgão de fiscalização.

Estando dispensada de apresentar a Demonstração das alterações no capital próprio e a Demons-tração dos fluxos de caixa, foram apresentados os modelos reduzidos das restantes demonstra-ções financeiras:

- Balanço;

- Demonstração dos resultados por naturezas;

- Demonstração dos resultados por funções (não obrigatório);

- Anexo.

As demonstrações financeiras apresentadas contemplam, de uma forma geral, os aspectos de divulgação relacionados com os casos práticos apresentados ao longo do presente manual.

Complementarmente foram ainda incluídas outras situações, nomeadamente divulgações rela-cionadas com a divulgação na transição. Neste último caso apenas para relembrar os principais aspectos decorrentes da alteração do normativo contabilístico, uma vez que de acordo com o § 5.4 da NCRF-PE devem ser divulgados apenas no final do primeiro exercício após a transição.

Os quadros e textos apresentados ao longo do Anexo representam uma proposta de divulgação, tendo em consideração as divulgações exigidas nos diversos capítulos que integram a NCRF-PE, bem como o modelo apresentado na portaria 986/2009, de 7 de Setembro.

Por opção, foram introduzidas todas as notas contempladas no modelo referido, mesmo nos casos em que a informação exigida é não aplicável, de forma a facilitar a sistematização e leitura desta demonstração financeira.


86

Entidade: SOCIEDADE NACIONAL DE CONSTRUÇÕES, LDA.Balanço em 31 de Dezembro de N (Modelo reduzido)

Unidade Monetária: EURO

RUBRICAS NOTAS

DATAS

31.12.N 31.12.N-1

ACTIVO

Activo não corrente

Activos fixos tangíveis 5 442.609 432.591

Activos intangíveis 6 0 14.000

442.609 446.591

Activo corrente

Inventários 9 548.700 485.000

Clientes 15 133.000 178.000

Outras contas a receber 15 4.000 15.000

Diferimentos 984 730

Outros activos financeiros 15 39.500 61.000

Caixa e depósitos bancários 33.411 25.000

759.595 764.730

Total do activo 1.202.204 1.211.321

CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Capital próprio

Capital realizado 200.000 190.000

Reservas legais 5.400 3.400

Outras reservas 87.568 54.529

Resultados transitados 10.000 0

Outras variações no capital próprio 12 48.750 50.000

Resultado líquido do periodo 31.888 39.039

Total do capital próprio 383.606 336.968

Passivo

Passivo não corrente

Provisões 11 14.000 0

Financiamentos obtidos 15 313.900 200.000

327.900 200.000

Passivo corrente

Fornecedores 15 194.938 212.395

Estado e outros entes públicos 14 28.546 40.930

Financiamentos obtidos 229.277 380.000

Outras contas a pagar 15, 16 37.935 41.029

490.697 674.354

Total do passivo 818.597 874.354

Total do capital próprio e do passivo 1.202.204 1.211.321


87

Entidade: SOCIEDADE NACIONAL DE CONSTRUÇÕES, LDA.Demonstração dos Resultados por Naturezas (modelo reduzido)Período Findo em 31 de Dezembro de N


RENDIMENTOS E GASTOS NOTASPERIODOS

N N-1

Vendas e serviços prestados 10 1.091.000 1.247.800

Variação nos inventários da produção 9 70.000 -21.000

Trabalhos para a própria entidade 23.000 0

Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas 9 -560.800 -611.835

Fornecimentos e serviços externos -188.064 -195.164

Gastos com o pessoal 16 -268.800 -263.420

Imparidade de inventários (perdas/reversões) 9 -15.000 0

Provisões (aumentos/reduções) 11 -14.000 3.000

Outras imparidades (perdas/reversões) 6 -11.000 0

Aumentos/reduções de justo valor 15 1.600 -2.340

Outros rendimentos e ganhos 7.840 1.000

Outros gastos e perdas -4.000 -1.240

Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos 131.776 156.801

Gastos/reversões de depreciação e de amortização 5, 6 -64.482 -69.818

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 67.294 86.983

Juros e rendimentos similares obtidos 1.000 1.215

Juros e gastos similares suportados -27.860 -38.230

Resultado antes de impostos 40.434 49.968

Imposto sobre o rendimento do período 14 -8.546 -10.930

Resultado líquido do período 31.888 39.039


88

Entidade: SOCIEDADE NACIONAL DE CONSTRUÇÕES, LDA.Demonstração dos resultados por funções (modelo reduzido)Período Findo em 31 de Dezembro de N


RUBRICAS NOTASPERIODOS

N N-1

Vendas e serviços prestados 10 1.091.000 1.247.800

Custo das vendas e dos serviços prestados 9 -918.095 -1.065.861

Resultado bruto 172.905 181.939

Outros rendimentos 5.930 4.839

Gastos de distribuição -13.700 -10.500

Gastos administrativos -80.640 -79.026

Gastos de investigação e desenvolvimento 0 0

Outros gastos -17.201 -10.269

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 67.294 86.983

Gastos de financiamento (líquidos) -26.860 -37.015

Resultados antes de impostos 40.434 49.968

Imposto sobre o rendimento do período 14 -8.546 -10.930

Resultado liquido do período 31.888 39.039


89

ANEXO (Modelo Reduzido)

1 — Identificação da entidade:

1.1 — Designação da entidade:

Sociedade Nacional de Construções, Lda.

1.2 — Sede:

Rua Dr. Simão Nuno Carvalho

Zona Industrial de Chão

3800 Aveiro

1.3 — Natureza da actividade:

A sociedade dedica-se à construção, compra e venda de imóveis e revenda dos adquiridos para esse fim; detenção e gestão de imóveis, administração, exploração e gestão de empreendimentos imobiliários, de imóveis próprios ou alheios, bem como a prestação de serviço conexos.

1.4 — Designação da empresa-mãe:

Não aplicável

1.5 — Sede da empresa-mãe:

Não aplicável

2 — Referencial contabilístico de preparação das demonstrações financeiras:

2.1 — As demonstrações financeiras apresentadas têm como referencial contabilístico o Sistema de Normalização Contabilística, tendo sido por adoptada a Norma Contabilística e de Relato Fi-nanceiro para Pequenas Entidades, de acordo com o disposto no n.º 1 do artigo 9.º do Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de Julho, com as alterações introduzidas pela Lei n.º 20/2010, de 23 de Agosto.

2.2 — Indicação e justificação das disposições do SNC que, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstrações financeiras, tendo em vista a necessida-de de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade.

Não aplicável.

2.3 — Indicação e comentário das contas do balanço e da demonstração dos resultados cujos con-teúdos não sejam comparáveis com os do exercício anterior.


90

Tendo em consideração a entrada em vigor do Sistema de Normalização Contabilística e conse-quente revogação do Plano Oficial de Contabilidade foram efectuados os procedimentos de re-classificação, reconhecimento, desreconhecimento, bem como alterações dos critérios de men-suração nas situações aplicáveis. No entanto, dada a aplicação prospectiva da NCRF-PE, os va-lores registados na rubrica “Outros Instrumentos Financeiros – Activos Financeiros” não são comparáveis com o exercício anterior dadas as alterações introduzidas, pelo actual normativo contabilístico, na mensuração destes activos.

2.4 — Adopção pela primeira vez da NCRF-PE — divulgação transitória:

(Nota: Os aspectos relacionados com a transição, conforme referido no § 5.4 da NCRF-PE devem ser divulgados apenas no final do primeiro exercício após a transição)

a) Uma explicação acerca da forma como a transição dos anteriores princípios contabilísticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posição financeira e o seu desempenho financeiro relatados;

A empresa apresentou pela primeira vez as suas demonstrações financeiras de acordo com o Sis-tema de Normalização Contabilística, tendo a transição do POC para o SNC, procedido de acordo com o disposto no § 5 da NCRF – PE. Decorrente do processo de transição, ocorreram situações de reconhecimento, desreconhecimento e remensuração que afectaram a posição financeira e o desempenho financeiro.

As principais alterações foram as seguintes:

Activos intangíveis: O POC permitia a capitalização de algumas despesas que, de acordo com a NCRF-PE, devem ser imediatamente reconhecidas como custos do exercício, designadamente, as despesas associadas a processos de aumento de capital, as quais não cumprem com os critérios definidos no capítulo 8 da NCRF-PE para o seu reconhecimento como um activo. À data da tran-sição, as despesas daquela natureza, líquidas de amortizações acumuladas, que não satisfaziam os critérios de reconhecimento da NCRF-PE, foram anuladas por contrapartida de Resultados Transitados.

Subsídios do Governo: O POC dispunha que os Subsídios do Governo não reembolsáveis relacio-nados com activos fixos tangíveis e intangíveis eram inicialmente reconhecidos no passivo e sub-sequentemente imputados numa base sistemática como rendimentos. De acordo com o disposto no § 14.5 da NCRF-PE, os subsídios devem ser reconhecidos inicialmente nos capitais próprios.

Capital realizado: De acordo com o capítulo 17 da NCRF-PE, apenas devem ser relevadas no capi-tal as quantias decorrentes de um aumento de capital que sejam efectivamente recebidas.

Gratificações a empregados: As gratificações atribuídas a empregados, a título de distribuição de resultados, na sequência de uma decisão tomada em Assembleia Geral, eram registadas como va-riação patrimonial negativa no exercício em que se verificava o respectivo pagamento. De acordo com o capítulo 18 da NCRF-PE, tendo em consideração o disposto no § 18.7, estas gratificações são reconhecidas em resultados no período a que respeitam os serviços pelos quais são atribuídas.

Custos e proveitos extraordinários: A NCRF-PE não contempla a existência de resultados extra-ordinários.

Os efeitos no balanço de 31/12/N-1, da conversão das demonstrações financeiras preparadas de acordo com o POC para as demonstrações financeiras reexpressas, em conformidade com a NCRF-PE em vigor a partir de 01/01/N, detalham-se como se segue:


91

Balanço em 31 de Dezembro de N - 1 reexpresso de acordo com a NCRF - PE Unidade Monetária: EURO

RUBRICAS31 / 12 / N-1

POC Ajustamentos NCRF - PE

ACTIVO

Activo não corrente

Activos fixos tangíveis 432.591 432.591

Activos intangíveis 15.000 -1.000 14.000

447.591 -1.000 446.591

Activo corrente

Inventários 485.000 485.000

Clientes 178.000 178.000

Outras contas a receber 25.000 -10.000 15.000

Diferimentos 730 730

Outros activos financeiroas 61.000 61.000

Caixa e depósitos bancários 25.000 25.000

774.730 -10.000 764.730

Total do activo 1.222.321 -11.000 1.211.321

CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Capital próprio

Capital realizado 200.000 -10.000 190.000

Reservas legais 3.400 3.400

Outras reservas 54.529 54.529

Resultados transitados 0 0

Outras variações no capital próprio 0 50.000 50.000

Resultado líquido do periodo 44.039 -5.000 39.039

Total do capital próprio 301.968 35.000 336.968

Passivo

Passivo não corrente


200.000 200.000

Passivo corrente

Fornecedores 212.395 212.395

Estado e outros entes públicos 40.930 40.930


Outras contas a pagar 87.029 -46.000 41.029

720.354 -46.000 674.354

Total do passivo 920.354 -46.000 874.354

Total do capital próprio e do passivo 1.222.321 -11.000 1.211.321


92

Decorrente dos ajustamentos indicados, a demonstração dos resultados do exercício findo em 31/12/N-1, reexpresso de acordo com a NCRF-PE, é como se segue:

Ajustamentos na demonstração dos resultadosPeríodo Findo em 31 de Dezembro de N-1


RENDIMENTOS E GASTOS31/12/N-1

POC NCRF - PE

Vendas e serviços prestados 1.247.800 1.247.800

Variação nos inventários da produção -21.000 -21.000

Outros proveitos operacionais 4.000 4.000

Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas -611.835 -611.835

Fornecimentos e serviços externos -193.664 -1.500 -195.164

Gastos com o pessoal -259.420 -4.000 -263.420

Depreciações e amortizações -70.318 500 -69.818

Provisões e imparidades -2.340 -2.340

Outros gastos e perdas 598 -1.838 -1.240

Resultado operacional 93.821 -6.838 86.983

Juros e rendimentos similares obtidos 1.215 1.215

Juros e gastos similares suportados -38.230 -38.230

Resultados extraordinários -1.838 1.838 0

Resultado antes de impostos 54.968 -5.000 49.968

Imposto sobre o rendimento do periodo -10.930 -10.930

Resultado líquido do periodo 44.039 -5.000 39.039

b) Uma explicação acerca da natureza das diferenças de transição que foram reconhecidas como capital próprio.

Capital Próprio - POC (31.12.N-1) 301.968

Ajustamentos de transição:

Activos intangíveis (despesas de instalação) -1.000

Gratificação anual empregados (participação nos lucros) -4.000

Capital por realizar -10.000

Subsídios ao investimento 50.000

Capital Próprio - SNC (01.01.N) 336.968


93

2.5 — Caso uma entidade dê conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconci-liações exigidas nos parágrafos anteriores, devem distinguir entre a correcção desses erros e as alterações às políticas contabilísticas.

Conforme o divulgado na nota 4.1. b) a empresa efectuou a correcção de um erro material de exercícios anteriores no montante de 10.000 euros.

3 — Principais políticas contabilísticas:

3.1 — Bases de mensuração usadas na preparação das demonstrações financeiras:

As demonstrações financeiras foram preparadas de acordo com o princípio do custo histórico, modificado pela aplicação do justo valor para os Activos financeiros registados na rubrica “Ou-tros Instrumentos Financeiros – Activos Financeiros”.

Foi igualmente aplicado o valor realizável líquido na rubrica dos inventários.

3.2 — Outras políticas contabilísticas:

As políticas contabilísticas apresentadas foram aplicadas de forma consistente com o previsto na NCRF-PE. Em cada data de balanço é efectuada uma avaliação da existência de evidência objectiva de imparidade, nomeadamente da qual resulte um impacto adverso nos fluxos de caixa futuros estimados sempre que possa ser medido de forma fiável.

3.3 — Principais pressupostos relativos ao futuro:

As demonstrações financeiras foram preparadas numa perspectiva de continuidade não tendo a entidade intenção nem a necessidade de liquidar ou reduzir drasticamente o nível das suas ope-rações.

3.4 — Principais fontes de incerteza das estimativas:

Não existem situações que afectem ou coloquem algum grau de incerteza materialmente rele-vante nas estimativas previstas nas demonstrações financeiras apresentadas.

4 — Políticas contabilísticas, alterações nas estimativas contabilísticas e erros:

4.1 — Quando a aplicação de uma disposição desta Norma tiver efeitos no período corrente ou em qualquer período anterior, salvo se for impraticável determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em períodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstrações financeiras do período corrente:


Não aplicável.

b) A natureza do erro material de período anterior e seus impactos nas demonstrações finan-ceiras desses períodos;

Foi identificado no corrente exercício, já após a divulgação das contas do exercício anterior, a existência de um erro material relativo ao período N-1, no montante de 10.000 euros relativo a uma diminuição de passivo, mas reconhecido numa conta de gastos. No corrente exercício foi


94

efectuada a correspondente correcção por contrapartida da conta de Resultados Transitados.

c) A quantia de ajustamento relacionado com o período corrente ou períodos anteriores aos apresentados, até ao ponto que seja praticável; e

A quantia do ajustamento efectuado ascende a 10.000 euros, relativo a erro material relacionado com períodos anteriores, conforme divulgado na nota 4.1. b).


Não aplicável.

5 — Activos fixos tangíveis:


a) Os critérios de mensuração usados para determinar a quantia escriturada bruta;

Os activos fixos tangíveis encontram-se registados ao custo de aquisição deduzido das respecti-vas depreciações acumuladas e perdas por imparidade.

Os custos subsequentes são reconhecidos como activos fixos tangíveis apenas se for provável que deles resultarão benefícios económicos futuros. As despesas com manutenção e reparação são reconhecidas como custo à medida que são incorridas de acordo com o princípio da especializa-ção dos exercícios.

b) Os métodos de depreciação usados;

As depreciações dos activos tangíveis são calculadas numa base sistemática segundo o método da linha recta fraccionada em duodécimos. Os terrenos não são depreciados.

c) As vidas úteis ou as taxas de depreciação usadas;

Os activos fixos tangíveis são depreciados de acordo com os seguintes períodos de vida útil es-perada dos bens:

Activos fixos tangíveis Número de anos

Edifícios e outras construções 10 a 50

Equipamento básico 7 a 20

Equipamento transporte 4 a 6

Equipamento administrativo 4 a 10

Outros activos fixos tangíveis 4 a 14


95

d) A quantia escriturada bruta e a depreciação acumulada (agregada com perdas por impa-ridade acumuladas) no início e no fim do período; e

Situação inicial Situação final

Quantia Bruta

Deprecia-ções e im-paridades

acumuladas

Quantia escriturada

Quantia Bruta

Depreciação e imparida-des acumu-

ladas

Quantia escriturada

Terrenos e recursos naturais 43.420 0 43.420 43.420 0 43.420

Edifícios e outras construções 68.434 -20.530 47.904 268.434 -28.952 239.482

Equipamento básico 137.358 -54.943 82.415 188.858 -92.715 96.143

Equipamento transporte 58.433 -23.373 35.060 58.433 -35.060 23.373

Equipamento administrativo 26.357 -10.543 15.814 26.357 -15.814 10.543

Outros activos fixos tangíveis 13.297 -5.319 7.978 13.297 -6.649 6.648

Investimentos em curso 200.000 0 200.000 23.000 23.000

Total 547.299 -114.708 432.591 621.799 -179.190 442.609

e) Uma reconciliação da quantia escriturada no início e no fim do período que mostre as adi-ções, as revalorizações, as alienações, as amortizações, as perdas de imparidade e suas re-versões e outras alterações.

Quantia escritura-da inicial

Adi-ções

Reva-loriza-ções

Alie-nações

Amortiza-ções

Perdas Impa-ridade

Rever-sões

Transfe-rências

Quantia escritura-

da final

Terrenos e recursos na-turais 43.420 43.420

Edifícios e outras constru-ções 47.904 -8.422 200.000 239.482

Equipamento básico 82.415 51.500 -37.772 96.143

Equipamento transporte 35.060 -11.687 23.373

Equipamento administrativo 15.814 -5.271 10.543

Outros activos fixos tangíveis 7.978 -1.330 6.648

Investimentos em curso 200.000 23.000 -200.000 23.000

Total 432.591 74.500 0 0 -64.482 0 0 0 442.609

5.2 — As demonstrações financeiras devem também divulgar:

a) A existência e quantias de restrições de titularidade e activos fixos tangíveis que sejam dados como garantia de passivos;

Não aplicável


96

b) A quantia de compromissos contratuais para aquisição de activos fixos tangíveis; e

Não aplicável.

5.3 — Se os itens do activo fixo tangível forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte:

a) A data de eficácia da revalorização;

Não aplicável.

b) Os métodos e pressupostos aplicados nessa revalorização.

Não aplicável

6 — Activos intangíveis:

6.1 — Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangíveis, distinguin-do entre os activos intangíveis gerados internamente e outros activos intangíveis:

a) Se as vidas úteis são indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas úteis ou as taxas de amortização usadas;

Os activos intangíveis encontram-se registados ao custo de aquisição deduzido das respectivas amortizações acumuladas e perdas por imparidade.

Todos os itens constantes nos activos intangíveis têm a sua vida útil finita, sendo a sua vida útil de 5 anos.

b) Os métodos de amortização usados para activos intangíveis com vidas úteis finitas;

As amortizações dos activos intangíveis são calculadas numa base sistemática segundo o método da linha recta fraccionada em duodécimos.

c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortização acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no começo e fim do período;

Situação inicial Situação final

Quantia Bruta

Deprecia-ções e im-paridades

acumuladas

Quantia escriturada

Quantia Bruta

Depreciação e imparida-des acumu-

ladas

Quantia escriturada

GoodWill 0 0 0 0 0 0

Projectos de desenvol-vimento 0 0 0 0 0 0

Programas de compu-tador 0 0 0 0 0 0

Propriedade industrial 20.000 -6.000 14.000 20.000 -20.000 0

Outros activos intan-gíveis 0 0 0 0 0 0

Investimentos em curso 0 0 0 0 0 0

Total 20.000 -6.000 14.000 20.000 -20.000 0


97

d) Uma reconciliação da quantia escriturada no começo e fim do período que mostre sepa-radamente as adições, as alienações, as amortizações, as perdas por imparidade e outras alterações.

Quantia escritura-da inicial

AdiçõesRevalo-rizações

Alie-na-

ções

Amorti-zações

Perdas Impari-

dade

Rever-sões

Transferên-cias

Quantia escritu-

rada final

GoodWill 0

Projectos de desenvolvi-mento 0

Programas de computador 0

Propriedade industrial 14.000 -3.000 -11.000 0

Outros activos intangíveis 0

Investimentos em curso 0

Total 14.000 0 0 0 -3.000 -11.000 0 0 0

6.2 — Uma entidade deve também divulgar:

a) Para um activo intangível avaliado como tendo uma vida útil indefinida, a quantia escritu-rada desse activo e as razões que apoiam a avaliação de uma vida útil indefinida. Ao apresen-tar estas razões, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinação de que o activo tem uma vida útil indefinida;

Não aplicável

b) Uma descrição, a quantia escriturada e o período de amortização restante de qualquer activo intangível individual que seja materialmente relevante para as demonstrações finan-ceiras da entidade;

A empresa adquiriu em N-2, por um valor de 20.000 € uma patente relativa a um processo de produção que permitia importantes ganhos de produtividade. O período de protecção da patente termina em 30/06/N+3. No entanto durante o ano N, foi disponibilizada ao mercado uma nova tecnologia que tornou a anterior obsoleta, pelo que a empresa decidiu registar uma perda por imparidade da totalidade da quantia escriturada.

c) Para os activos intangíveis adquiridos por meio de um subsídio do governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada actualmente;

Não aplicável

d) A existência e as quantias escrituradas de activos intangíveis cuja titularidade esteja res-tringida e as quantias escrituradas de activos intangíveis dados como garantia de passivos;

Não aplicável

e) A quantia de compromissos contratuais para aquisição de activos intangíveis.

Não aplicável


98

6.3 — Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispêndio de pesquisa e desenvolvi-mento reconhecido como um gasto durante o período.

Não aplicável

6.4 — Relativamente aos activos intangíveis de carácter ambiental, uma entidade deve divulgar:

a) Descrição dos critérios de mensuração adoptados, bem como dos métodos utilizados no cálculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matérias ambientais;

Não aplicável

b) Os incentivos públicos relacionados com a protecção ambiental, recebidos ou atribuídos à entidade. Especificação das condições associadas à concessão de cada incentivo ou uma sín-tese das condições, caso sejam semelhantes.

Não aplicável

c) Quantia dos dispêndios de carácter ambiental capitalizadas durante o período de referência na medida em que possa ser estimada com fiabilidade.

Não aplicável

d) Quantia dos dispêndios de carácter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas.

Não aplicável

e) Caso sejam significativos, os dispêndios incorridos com multas e outras penalidades pelo não cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizações pagas a terceiros, por exem-plo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluição ambiental passada.

Não aplicável

7 — Locações:

7.1 — Para locações financeiras, os locatários devem divulgar para cada categoria de activo, a quantia escriturada líquida à data do balanço.

Quantia escriturada líquida

Equipamento básico 45.178

Total 45.178

7.2 — Para locações financeiras e operacionais, os locatários devem divulgar uma descrição

geral dos acordos de locação significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:


O contrato de locação financeira tem subjacente uma taxa de juro fixa, não se encontrando ex-posta às flutuações do mercado.


99

ii) A existência e cláusulas de renovação ou de opções de compra e cláusulas de escalonamento; e

Não aplicável

iii) Restrições impostas por acordos de locação, tais como as que respeitam a dividendos, dí-vida adicional, e posterior locação.

Não aplicável

7.3 — Os locadores devem fazer as seguintes divulgações para as locações operacionais:

a) Os futuros pagamentos mínimos da locação sob locações operacionais não canceláveis no agregado e para cada um dos períodos seguintes;

i) Não mais de um ano;

Não aplicável

ii) Mais de um ano e não mais de cinco anos;

Não aplicável

iii) Mais de cinco anos;

Não aplicável

b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o período;

Não aplicável

c) Uma descrição global dos acordos de locação do locador.

Não aplicável

8 — Custos de empréstimos obtidos:


a) A política contabilística adoptada nos custos dos empréstimos obtidos;

Os juros de empréstimos directamente atribuíveis à aquisição ou construção de activos que se qualificam são capitalizados como parte do custo desses activos. Um activo que se qualifica é um activo que necessita de um período de tempo substancial para estar disponível para uso ou para venda.

b) A quantia de custos de empréstimos obtidos capitalizada durante o período;

A empresa capitalizou durante o presente exercício custos com empréstimos obtidos no montan-te de 8.700 €.

c) A taxa de capitalização usada para determinar a quantia do custo dos empréstimos obtidos elegíveis para capitalização.

A taxa de capitalização corresponde à taxa do empréstimo especificamente obtido para a cons-trução do activo que se qualifica. A capitalização de custos com empréstimos inicia-se quando tem início o investimento, já foram incorridos juros com empréstimos e já se encontram em cur-


100

so as actividades necessárias para preparar o activo para estar disponível para uso ou para venda A capitalização é terminada quando todas as actividades necessárias para colocar o activo como disponível para uso ou para venda estejam concluídas.

9 — Inventários:


a) As políticas contabilísticas adoptadas na mensuração dos inventários, incluindo a fórmula de custeio usada;

Os inventários são valorizados ao menor entre o seu custo de aquisição e o seu valor realizável líquido. O custo dos inventários inclui todos os custos de compra, custos de conversão e outros custos incorridos para colocar os inventários no seu local e na sua condição actual. O valor rea-lizável líquido corresponde ao preço de venda estimado no decurso normal da actividade dedu-zido dos respectivos custos de venda. As saídas de armazém (consumos) são valorizadas ao custo médio ponderado.

b) A quantia total escriturada de inventários e a quantia escriturada em classificações apro-priadas para a entidade;

31/12/N 31/12/N-1

Mercadorias

Matérias-Primas, subsidiárias e de consumo 10.000 10.000

Produtos acabados e intermédios 270.000 475.000

Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos

Produtos e trabalhos em curso 268.700

Activos biológicos

Total 548.700 485.000

c) A quantia de inventários escriturada pelo justo valor menos os custos de vender;

Não aplicável

d) A quantia de inventários reconhecida como um gasto durante o período;


101

Consumos Imparidades Outras perdas

Mercadorias

Matérias-Primas, subsidiárias e de consumo -560.800

Produtos acabados e intermédios -190.000 -15.000

Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos

Produtos e trabalhos em curso

Activos biológicos

Total -750.800 -15.000 0

e) A quantia de qualquer ajustamento de inventários reconhecida como um gasto do período de acordo com o parágrafo 11.20;

A empresa reconheceu um ajustamento aos seus inventários, na rubrica de produtos acabados, no montante de 15.000 €, relativamente à diferença existente entre o custo de produção e o seu valor realizável líquido.

f) A quantia de qualquer reversão de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma redu-ção na quantia de inventários reconhecida como gasto do período de acordo com o parágrafo 11.20;

Não aplicável

g) As circunstâncias ou acontecimentos que conduziram à reversão de um ajustamento de in-ventários de acordo com o parágrafo 11.20; e

Não aplicável

h) A quantia escriturada de inventários dados como penhor de garantia a passivos.

Não aplicável

10 — Rédito:

10.1 — Uma entidade deve divulgar:

a) As políticas contabilísticas adoptadas para o reconhecimento do rédito incluindo os méto-dos adoptados para determinar a fase de acabamento de transacções que envolvam a presta-ção de serviços;

O rédito encontra-se mensurado pelo justo valor da retribuição recebida ou a receber, tendo em consideração a quantia de quaisquer descontos comerciais e de quantidade concedidos pela so-ciedade. O rédito compreende os montantes facturados na venda de produtos líquidos de impos-tos sobre o valor acrescentado, abatimentos e descontos. No caso das prestações de serviços o rédito associado com a transacção foi reconhecido com referência à fase de acabamento da tran-sacção à data do balanço, tendo sido utilizado o método da proporção entre os custos incorridos até à data e os custos totais estimados.


102

b) A quantia de cada categoria significativa de rédito reconhecida durante o período incluindo o rédito proveniente de:

Categoria Valor (€)

Venda de bens 967.500

Prestação de serviços 123.500

Juros 1.000

Royalties 0

Dividendos 0

Total 1.092.000

11 — Provisões, passivos contingentes e activos contingentes:

11.1 — Para cada classe de provisão, uma entidade deve divulgar:

a) A quantia escriturada no começo e no fim do período;

b) As provisões adicionais feitas no período, incluindo aumentos nas provisões existentes;

c) As quantias usadas (isto é, incorridas e debitadas à provisão) durante o período;

d) Quantias não usadas revertidas durante o período;

e) O aumento durante o período na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alteração na taxa de desconto;

ProvisõesSaldo Inicial

Diminuição (Utilização)

Aumento ReversãoSaldo Final

Impostos 0 0

Garantias a clientes 0 14.000 14.000

Processos judiciais em curso 0 0

Acidentes de trabalho e doenças profissionais 0 0

Matérias ambientais 0 0

Contratos onerosos 0 0

Reestruturação 0 0

Outras provisões 0 0

Total 0 0 14.000 0 14.000

As quantias reconhecidas como provisão representam a melhor estimativa do dispêndio exigido para liquidar as obrigações presentes à data do Balanço. Não existem situações que alterem ma-terialmente o valor presente dos dispêndios que se espera que sejam necessários para liquidar a obrigação.

f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado;

Não aplicável.


103

g) Informações pormenorizadas sobre as provisões de carácter ambiental; e

Não aplicável.

h) Passivos de carácter ambiental, materialmente relevantes, que estejam incluídos em cada uma das rubricas do Balanço.

Não aplicável.

11.2 — Para cada classe de passivo contingente à data do balanço, uma entidade deve divulgar uma breve descrição da natureza do passivo contingente.

À data de 31 de Dezembro de N, situação que se mantém à data de hoje, existia um passivo contingente relativo a uma possível obrigação de indemnizar um cliente por um valor não superior a 10.000 €.

11.3 — Quando um influxo de benefícios económicos for provável, uma entidade deve divulgar uma breve descrição da natureza dos activos contingentes à data do balanço.

Não aplicável.

12 — Subsídios do Governo e apoios do Governo:

12.1 — Devem ser divulgados os assuntos seguintes:

a) A política contabilística adoptada para os subsídios do Governo, incluindo os métodos de apresentação adoptados nas demonstrações financeiras;

Os subsídios do Governo encontram-se apresentados no balanço como componente do capital próprio, sendo imputados aos rendimentos do exercício na proporção das amortizações efectua-das, em cada período.

b) A natureza e extensão dos subsídios do Governo reconhecidos nas demonstrações financei-ras e indicação de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado;

A empresa tem aprovado um projecto de investimento para a construção de um edifício fabril, o qual tem subjacente um subsídio não reembolsável de 50.000 euros, o qual, cumprindo os re-quisitos estabelecidos no capítulo 14 da NCRF-PE, foi contabilizado como componente do capital próprio.

No corrente exercício foi imputado ao rendimento do período o montante de 1.000 euros, ficando a rubrica “Outras Variações no Capital Próprio – Subsídios” a apresentar um valor de 49.000 euros.

A empresa não beneficiou de outras formas de apoio do Governo.

c) Condições não satisfeitas e outras contingências ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas.

Não aplicável.


104

13 — Efeitos de alterações em taxas de câmbio:

13.1 — Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenças de câmbio reconhecidas nos resul-tados.

As transacções em moeda estrangeira são convertidas à taxa de câmbio em vigor na data da tran-sacção. Os activos e passivos monetários expressos em moeda estrangeira são convertidos para Euros à taxa de câmbio em vigor na data do balanço. As diferenças cambiais resultantes desta conversão são reconhecidas nos resultados.

No corrente exercício foram reconhecidas as seguintes diferenças de câmbio em resultados:

Diferenças de câmbio Valor (€)

Favoráveis 6.000

Desfavoráveis -3.000

14 — Impostos sobre o rendimento:

14.1 — Devem ser divulgados separadamente:

a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;

O imposto corrente contabilizado, no montante de 8.546 euros, corresponde ao valor esperado a pagar sobre o rendimento tributável do período, utilizando a taxa de imposto em vigor, à data de balanço.

b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no período de impostos correntes de períodos ante-riores;

A rubrica de “Outros Gastos e Perdas” inclui um montante de 390 euros relativos a insuficiência da estimativa de impostos do exercício anterior.

c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capi-tais próprios.

Não aplicável.

15 — Instrumentos financeiros:

15.1 — Uma entidade deve divulgar as bases de mensuração, bem como as politicas contabilís-ticas utilizadas para a contabilização de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreensão das demonstrações financeiras.

Instrumentos financeiros mensurados ao custo menos perda por imparidade:

- Clientes, fornecedores, Contas a receber, Contas a pagar e Empréstimos bancários;

Instrumentos financeiros mensurados ao justo valor:

- Activos financeiros (acções) negociados em mercado líquido e regulamentado.


105

15.2 — Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divul-gar a respectiva cotação de mercado.

À data de 31 de Dezembro de N a entidade detinha os seguintes activos financeiros mensurados ao justo valor:

Outros instrumentos financeiros - Activos Financeiros QuantidadeCotação (€) 31.12.N

Acções da sociedade A 3.000 4

Acções da sociedade B 5.000 3,5

Acções da sociedade C 2.000 5

15.3 — Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transacção que não se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros:

a) A natureza dos activos;

b) A natureza dos riscos e benefícios de detenção a que a entidade continue exposta;

c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer.

Não aplicável.

15.4 — Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos financeiros, deverá divulgar:

a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e

Valor dos activos financeiros, à data de 31 de Dezembro de N, dados como garantia: 22.500 €

b) Os termos e condições relativos à garantia, penhor ou promessa de penhor.

Os activos financeiros encontram-se a garantir um empréstimo a médio e longo prazo cujo mon-tante inicial ascendia a 30.000 €. Actualmente o valor deste empréstimo é de 25.000 €, estando prevista a sua liquidação em 30 de Junho de N+2, momento no qual será libertada a garantia efectuada.

15.5 — Para empréstimos contraídos reconhecidos à data do balanço, uma entidade deve divulgar as situações de incumprimento.

Não aplicável.

15.6 — As sociedades anónimas devem divulgar o número de acções representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal.

Não aplicável.


106

15.7 — A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no período e a dedução efectuada como custos de emissão bem como, separadamente, as quantias e descrição de outros instrumentos de capital próprio emitidos e a respectiva quantia acumulada à data do balanço.

Em N-1 foi efectuado um aumento de capital social de 100.000 euros para 200.000 euros, tendo ficado por realizar, à data de 31 de Dezembro de N-1, o montante de 10.000 euros. Os sócios da empresa deram entrada deste valor no corrente exercício (N).

16 — Benefícios dos empregados:

16.1 — As entidades devem divulgar o número médio de empregados durante o ano.

O número médio de empregados no exercício foi de 49.

17 — Divulgações exigidas por outros diplomas legais:

Não aplicável.

18 — Outras informações:

Remunerações variáveis aos empregados - De acordo com a prática corrente da sociedade é apro-vado anualmente em Assembleia-Geral a remuneração variável a ser distribuída aos colaborado-res (gratificação extraordinária), de acordo com proposta da Gerência. As remunerações variá-veis são contabilizadas nos resultados do exercício a que respeitam.


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Documents

Sebenta - Norma Contabilística para as pequenas Entidades