SEG2513 – Peritagem contabilística e fiscalfiles.domribeiro.webnode.com.pt/200000149-dfa38e09d2/SEG2513... · um exame, uma vistoria ou uma avaliação. (Do latim perītu-, «idem»)

SEG2513 – Peritagemcontabilística e fiscal

Novembro de 2013

Carlos Plácido e Domingos Ribeiro 2

Domingos Ribeiro◦ Docente Universitário◦ Pós Graduado em Fiscalidade◦ Mestrando em Fiscalidade◦ Revisor Oficial de Contas◦ Técnico Oficial de Contas◦ [email protected]

Carlos Plácido◦ Docente Universitário◦ Pós Graduado emFiscalidade◦ Pós-Graduado em Gestãode Bancos e Seguradoras◦ Mestrando em Gestão◦ Técnico Oficial de Contas◦ [email protected]

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1. CONCEITOS: PERITAGEM CONTABILISTICA E FISCAL1.1. Definição1.1.1. Peritagem Contabilística1.1.2. Peritagem Fiscal1.2. Exercício da Profissão de Perito Contabilista e Fiscal

2. PERITAGEM E AUDITORIA

3. PERITAGEM CONTABILISTICA3.1. Tipos:3.1.1. Peritagem Judicial3.1.2. Peritagem Extrajudicial3.1.3. Peritagem Arbitral3.2. Peritagem e Avaliação


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4. A PERITAGEM NO CÓDIGO DO PROCESSO CIVIL4.1. A Prova Pericial4.1.1. Designação dos Peritos4.1.2. Proposição e objecto da prova pericial4.2. Compromisso dos Peritos4.3. Relatório Pericial4.4. Incompatibilidades do Perito4.5. Exemplo Prático

5. O PERITO NO TRIBUNAL ARBITRAL5.1. Arbitragem Voluntária5.2. Arbitragem Tributária


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6. METODOLOGIA E NORMAS

7. OS PERITOS NA LEI GERAL TRIBUTARIA7.1. Avaliação Indirecta7.2. Transmissão de imóveis para efeitos de IRC7.3. Prova pericial nas regularizações do IVA

8. CONCLUSÃO


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Peritagem, nome feminino, exame feito por peritos, (De perito+-agem)

Perito, Adj: que tem perícia, hábil, conhecedor; versado,experiente; s.m. aquele que é nomeado judicialmente para fazerum exame, uma vistoria ou uma avaliação. (Do latim perītu-,«idem»)

PERITAGEM corresponde a um exame feito porpessoa com conhecimentos específicos emdeterminada matéria a observar.


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• Peritagem contabilística quando os factos aanalisar e sobre os quais se tem que formaropinião recaem sobre matérias deContabilidade e matérias afins

• Peritagem fiscal desenvolvida geralmente noâmbito de processos de contencioso fiscal queexigem a intervenção de peritos comconhecimentos sólidos e experiência prática emFiscalidade.


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Artº 6º do Estatuto da OTOC:• atribui ao TOC as funções de “Planificar, organizar e coordenar a

execução da contabilidade das entidades sujeitas aos impostossobre o rendimento que possuam ou devam possuircontabilidade regularmente organizada…

O nº 2 prevê, entre as funções do TOC, a de perito:• Compete ainda aos TOC o exercício de:a) Funções de consultadoria nas áreas da respectiva formação;b) Quaisquer outras funções definidas por lei, adequadas ao

exercício das respectivas funções, designadamente as de peritonomeado pelos tribunais ou outras entidades públicas ouprivadas


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• O Estatuto dos Revisores Oficiais de Contas (ROC) ,aprovado pelo Decreto-Lei nº 487/99 (republicadopelo DL 224/2008), reconhece-lhes competênciapara emitir “…opinião ou parecer sobredeterminados atos ou factos que envolvam examede contas de empresas…”.

• não existe em Portugal regulamentação legal daperitagem contabilística, que exija TOC ou ROC.


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10Carlos Plácido e Domingos Ribeiro

A titulo de Curiosidade:

• Em 27 de Maio de 1911 foi publicada a “Leisobre Peritos Contabilistas”, que previa acriação de duas Câmaras de peritoscontabilísticos, uma a Norte e outra a Sul dopaís.

No entanto estas câmaras nunca foram criadas por falta de regulamentaçãoe os “peritos Contabilísticos” converteram-se nos actuais TOC e ROC

No entanto estas câmaras nunca foram criadas por falta de regulamentaçãoe os “peritos Contabilísticos” converteram-se nos actuais TOC e ROC

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A titulo de Curiosidade: - Definição de Perito contabilísticopublicada Sob o título “Formação e Missão do Perito Contabilista”, Jornal doTécnico de Contas e da Empresa n.º 23, de Junho de 1969, p. 7..

“O perito contabilista é, por definição, o indivíduo hábil, dextro eexperiente em questões de contabilidade e que faz profissão dessa suacapacidade.A sua actuação caracteriza-se pela intervenção em todos os casos em queseja requerido um parecer especializado sobre contas.…Estes exames ou revisões e respectivos pareceres podem ser originadospor litígios … conhecidos pelo nome genérico de peritagem judicial; ouser requeridos como diligência fora de juízo, quer no domínio do tribunalarbitral, quer no particular, constituindo a peritagem extrajudicial.As peritagens, quer judiciais, quer extrajudiciais, têm o carácter dediligências eventuais surgidas de casos fortuitos.

“O perito contabilista é, por definição, o indivíduo hábil, dextro eexperiente em questões de contabilidade e que faz profissão dessa suacapacidade.A sua actuação caracteriza-se pela intervenção em todos os casos em queseja requerido um parecer especializado sobre contas.…Estes exames ou revisões e respectivos pareceres podem ser originadospor litígios … conhecidos pelo nome genérico de peritagem judicial; ouser requeridos como diligência fora de juízo, quer no domínio do tribunalarbitral, quer no particular, constituindo a peritagem extrajudicial.As peritagens, quer judiciais, quer extrajudiciais, têm o carácter dediligências eventuais surgidas de casos fortuitos.

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• Norma Internacional de Auditoria 200 – Objectivos eprincípios gerais que regem uma auditoria de demonstraçõesfinanceiras:

“o objectivo de uma auditoria de demonstrações financeiras é ode habilitar o auditor a expressar uma opinião se as

demonstrações financeiras estão preparadas, em todos osaspectos materiais, de acordo com uma estrutura conceptual

de relato financeiro aplicável”.


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Para formar opinião sobre as demonstrações financeiraso auditor deve:

• Conhecer o Negócio;• Avaliar o Risco de Revisão/Auditoria;• Definir o Nível de Materialidade de Revisão/Auditoria;• Utilizar Técnicas de Amostragem.


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A AUDITORIA (auditoria financeira) tem como objecto a análise(verificação/revisão) das demonstrações financeiras como umtodo enquanto a PERITAGEM tem como objecto a provaelucidativa de factos específicos.

A peritagem poderá incidir sobre:- margem de comercialização de produtos;- bases de cálculo de juros, comissões, royalties, indeminizações;- lucros e prejuízos registados em determinados anos;- montante do volume de negócios anual;- determinação de lucros cessantes.


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• Peritagem judicial, aquela em que o perito é nomeado pelo Tribunal,em processo de acção civil, para ajudar o Juiz a decidir sobre matéria quenão domina por requerer conhecimentos técnicos específicos.

• Peritagem extrajudicial, quando duas partes em conflito de interessestentam dirimi-lo extrajudicialmente e, para esclarecer dúvidas que têmsobre o facto controverso, recorrem à opinião de peritos.

• Nomeação dos peritos (peritagem extrajudicial):1º - Cada uma das partes nomeia e um terceiro perito é nomeado por

acordo; ou2º - As partes indicam um perito de comum acordo.


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• Arbitragem: forma alternativa de resolução de litígios

• Arbitragem voluntária - encontra a sua base legal na Lei nº63/2011, de 14 de Dezembro que revogou a Lei nº 31/86, de 29de Agosto. Trata qualquer litígio respeitante a interesses denatureza patrimonial.

• Arbitragem Tributária – introduzida pelo Decreto-Lei nº.10/2011, de 20 de Janeiro, o qual veio introduzir no aarbitragem em matéria tributária, Decreto-Lei nº 10/2011, de20 de Janeiro. Trata da resolução de litígios em matériatributária


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• Pode ser produzida perante o tribunal arbitralqualquer prova admitida pela lei de processo civil, e,portanto, a prova pericial através da nomeação deperitos.

• Consequentemente, a peritagem arbitral é em tudoidêntica à peritagem judicial


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• Peritagem a um exame feito por pessoa com conhecimentosespecíficos em determinada matéria a observar, o conceito deavaliação está relacionado com a acção e o efeito de avaliar(permite assinalar, estimar, apreciar ou calcular o valor dealgo).

• Peritagem - opinião objectiva apoiada em registos edocumentos de prova.

• Avaliação - Opinião fundada num processo de avaliação (maissubjectiva).


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Avaliação um processo essencialmente subjectivo, pois dependeentre outras coisas:

• da óptica do avaliador;• das características pessoais do avaliador;• do contexto económico, social e político em que a

avaliação é efectuada;• das circunstâncias que promovem a necessidade da

avaliação;• da selecção e aplicação dos modelos de avaliação;• da definição dos parâmetros dos modelos de avaliação

aplicados;• do tipo de entidade a avaliar; e• das circunstâncias da avaliação.


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• Peritagem com o objectivo a avaliação pode serfeita, com a intenção:

• venda ou compra, de uma parte ou totalidade daempresa.

• por motivo de separação de sócios ou accionistas,divórcio.

• motivos fiscais ou para cisão da empresa.• Entradas em espécie de capital

• Avaliação de Empresas


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• Com a finalidade de reduzir a carga subjectiva nadeterminação do “valor” existem diversos métodos de seavaliar uma empresa que contribuem para a definição de umintervalo no qual deve ser encontrado o valor concreto parauma determinada transmissão. Na maioria dos casos váriosmétodos são utilizados ao mesmo tempo.

• Avaliação baseada em activos• Avaliação baseada em fluxos de caixa descontado (EVA)• Avaliação relativa/ comparada (sector/mercado)


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• A Lei n.º 41/2013, de 26 de Junho, rectificada pela Declaraçãode Rectificação n.º 36/2013, de 12 de Agosto – Aprova oCódigo de Processo Civil (CPC), revoga o Decreto-Lei n.º 44129,de 28 de Dezembro de 1961 e entrou em vigor a partir de 1 deSetembro de 2013.

• O Código do Processo Civil actualmente em vigor dedica ocapítulo IV do título V (da instrução do processo) do livro II (doprocesso em geral) à prova pericial.


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O Processo Judicial

CausaQueixoso Réu

JuizCaso surjam questõesmuito técnicas, que seconsidere que o juiz nãopossui as competênciasadequadas para asinterpretarconvenientemente

Surge oPerito

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Prova Pericial (Objecto)

• O artigo 388º do Código Civil refere que “a prova pericial tem por fim apercepção ou apreciação de factos por meio de peritos, quando sejamnecessários conhecimentos especiais que os julgadores não possuem, …. “

• O desenvolvimento da prova pericial desenvolve-se essencialmente em trêsfases:

• a designação dos peritos;• a proposição e objecto da prova pericial; e• realização da perícia.


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• Quem Realiza a Perícia? (467º CPC)• requerida por qualquer das partes;• determinada oficiosamente pelo juiz;• é requisitada pelo tribunal a estabelecimento, laboratório

ou serviço oficial apropriado ou, quando tal não sejapossível ou conveniente, realizada por um único perito,nomeado pelo juiz de entre pessoas de reconhecidaidoneidade e competência na matéria em causa, ...

• As partes são ouvidas sobre a nomeação do perito, podendosugerir quem deve realizar a diligência; havendo acordo daspartes sobre a identidade do perito a designar, deve o juiznomeá-lo.


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Artº 468º do C.P.C

• Perícia Singular - um só perito

Nas acções de valor não superior a metade da alçadada Relação, a perícia é realizada por um único perito,aplicando-se o disposto no artigo 467.º do CPC (nº 5do 468º do CPC)

Alçada do Tribunal da Relação (euro) 30.000 (Artigo 24º da Lei de Organização eFuncionamento dos Tribunais Judiciais (Loftj).


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• Perícia Colegial – mais de um perito

1 - A perícia é realizada por mais de um perito, até ao número de três,funcionando em moldes colegiais ou interdisciplinares:

a) Quando o juiz oficiosamente o determine, por entender que aperícia reveste especial complexidade ou exige conhecimento dematérias distintas;

b) Quando alguma das partes, nos requerimentos previstos no artigo475.º e no n.º 1 do artigo 476.º, requerer a realização de períciacolegial.


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2 - No caso previsto na alínea b) do número anterior, se as partesacordarem logo na nomeação dos peritos, é aplicável odisposto na segunda parte do n.º 2 do artigo anterior; nãohavendo acordo, cada parte escolhe um dos peritos e o juiznomeia o terceiro.

3 - As partes que pretendam usar a faculdade prevista na alíneab) do n.º 1 devem indicar logo os respectivos peritos, salvo se,alegando dificuldade justificada, pedirem a prorrogação doprazo para a indicação.


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• A situação mais habitual em sede peritagem colegial é aprevista no parte final do nº 2, ou seja, cada uma das partesnomeia um perito e o tribunal nomeia um terceiro o perito dotribunal.

• Uma vez nomeado o perito está obrigado ao desempenho dafunção para a qual foi nomeado com diligência, podendo o juizcondená-lo em multa quando infrinja os deveres decolaboração com o tribunal (nº 1 do artigo 469º do CPC).


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• O perito pode ser destituído pelo juiz sedesempenhar de forma negligente o encargo que lhefoi cometido, designadamente quando nãoapresente ou impossibilite, pela sua inércia, aapresentação do relatório pericial no prazo fixado.(nº 2 do artigo 469º do CPC)


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OBJECTO DA PROVA PERICIALToda a perícia terá se ser desenvolvida tendo em conta um objecto. O CPCrefere-se ao objecto da perícia nos seus artigo 474º e seguintes.

A INDICAÇÃO do objecto da perícia (475º do CPC):

1 - Ao requerer a perícia, a parte indica logo, sob pena derejeição, o respectivo objecto, enunciando as questões de factoque pretende ver esclarecidas através da diligência.

2 - A perícia pode reportar-se, quer aos factos articulados pelorequerente, quer aos alegados pela parte contrária.


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A FIXAÇÃO do objecto da perícia (476º do CPC):

1 - Se entender que a diligência não é impertinente nem dilatória,o juiz ouve a parte contrária sobre o objecto proposto,facultando-lhe aderir a este ou propor a sua ampliação ourestrição.

2 - Incumbe ao juiz, no despacho em que ordene a realização dadiligência, determinar o respectivo objecto, indeferindo asquestões suscitadas pelas partes que considere inadmissíveisou irrelevantes ou ampliando-o a outras que considerenecessárias ao apuramento da verdade.


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Na prática são formuladas pelas partes um conjunto de questõesa que se dá o nome técnico de quesitos relacionadas com oobjecto do processo a que os peritos têm de responder emitindoa sua opinião tecnicamente fundamentada.

Exemplos


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Compromisso dos Peritos (Artº 479º do CPC)

1 - Os peritos nomeados prestam compromisso de cumprimentoconsciencioso da função que lhes é cometida, salvo se foremfuncionários públicos e intervierem no exercício das suasfunções.

2 - O compromisso a que alude o número anterior é prestado noato de início da diligência, quando o juiz a ela assista.

3 - Se o juiz não assistir à realização da diligência, o compromissoa que se refere o n.º 1 pode ser prestado mediante declaraçãoescrita e assinada pelo perito, podendo constar do relatóriopericial.


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A declaração escrita assinada pelo perito deverá ser remetida ao tribunalcompetente devendo conter uma declaração do tipo:

DECLARAÇÃO

________________, perito nomeado nos autos à margem identificados, com escritório

_____________, declara sob compromisso de honra nos termos do artigo 479º do

Código do Processo Civil que se compromete a exercer funções de perito com zelo e

diligência, dentro das suas e capacidades técnicas e profissionais.


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• Na falta de envio de declaração deverá ser feita menção deigual teor no relatório de peritagem.

• Em alternativa poderá o perito nomeado ser notificado paraprestar compromisso de honra e dar inicio à diligência em dataindicada pelo Juiz.


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Relatório Pericial

• No próprio despacho em que se ordene a realização da períciae nomeie os peritos, o juiz designa a data e o local para ocomeço da diligência, notificando as partes (nº 1 do artigo478º do CPC).

• Nos termos dos nº 1 a 4 do Artigo 480º do CPC – Actos deInspecção por parte dos peritos - definido o objecto da perícia,procedem os peritos à inspecção e averiguações necessárias àelaboração do relatório pericial.

O juiz assiste à inspecção sempre que considere necessário.


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Quanto às partes estas podem:

• assistir à diligência e fazer-se assistir por assessor técnico, nostermos previstos no artigo 50º do CPC, salvo se a perícia forsusceptível de ofender o pudor ou implicar sigilo que o tribunalentenda merecer protecção;

• fazer ao perito as observações que entendam e devemprestar os esclarecimentos que o perito julgar necessários; e

• se o juiz estiver presente, requerer o que entendamconveniente em relação ao objecto da diligência.


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Os peritos tem à sua disposição os meios de prova elencados no artigo 181ºdo CPC

1 - Os peritos podem socorrer-se de todos os meios necessários ao bom desempenhoda sua função, podendo solicitar a realização de diligências ou a prestação deesclarecimentos, ou que lhes sejam facultados quaisquer elementos constantes doprocesso.

2 - Se os peritos, para procederem à diligência, necessitarem de destruir, alterar ouinutilizar qualquer objecto, devem pedir previamente autorização ao juiz.

3 - Concedida a autorização, fica nos autos a descrição exacta do objecto e, sempre quepossível, a sua fotografia, ou, tratando-se de documento, fotocópia devidamenteconferida.


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• O resultado da perícia é expresso em relatório, no qual operito ou peritos se pronunciam fundamentadamente sobre orespectivo objecto.

• Tratando-se de uma perícia colegial, se não houver umaunanimidade, o discordante apresenta as suas razões (nº 1 e 2do artigo 484º do CPC)

• O prazo para a apresentação do relatório é fixado pelo Juiz nãopodendo exceder 30 dias, podendo ser prorrogado, por umaúnica vez, ocorrendo motivo justificado (artigo 483º do CPC.)


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• Nos termos dos nºs 1 a 4 do artigo 485º do CPC – Reclamaçãocontra o relatório pericial - a apresentação do relatório pericialé notificada às partes.

• Se as partes entenderem que há qualquer deficiência,obscuridade ou contradição no relatório pericial, ou que asconclusões não se mostram devidamente fundamentadas,podem formular as suas reclamações.

• Se as reclamações forem atendidas, o juiz ordena que o peritocomplete, esclareça ou fundamente, por escrito, o relatórioapresentado.


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• O juiz pode, mesmo na falta de reclamações, determinaroficiosamente a prestação dos esclarecimentos ou aditamentosprevistos nos números anteriores.

• Além das reclamações para pedidos de esclarecimentos podehaver lugar à realização de segunda perícia. Quando qualquerdas partes o requeira, alegando fundadamente as razões dasua discordância relativamente ao relatório pericialapresentado (artigo 487º do CPC).


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• A segunda perícia conforme refere o nº 3 do referido tem porobjecto a averiguação dos mesmos factos sobre que incidiu aprimeira e destina-se a corrigir a eventual inexactidão dosresultados desta.

• Naturalmente por razões de independência profissional, nãopode intervir na segunda perícia perito que tenha participadona primeira, conforme artigo 488º do CPC.

A segunda perícia não invalida a primeira, sendo uma e outralivremente apreciadas pelo tribunal (artigo 489º do CPC).


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Força probatória da perícia. Dispõe o artigo 389º do Código Civilque a força probatória das respostas dos peritos é fixadalivremente pelo tribunal.

O acórdão do Tribunal da Relação de Coimbra (Proc. 1785/06), refere oseguinte quanto ao valor da prova pericial:

... 2. O valor da prova pericial civil, contrariamente ao queacontece com a prova pericial penal, não vincula o critério dojulgador, portanto os dados de facto que servem de base ao

parecer estão sujeitos ao princípio da livre apreciação da prova.….


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• A intervenção dos peritos não terminanecessariamente com a apresentação do relatório eeventuais esclarecimentos pedidos sobre o mesmo.

• Na verdade, na fase da discussão e julgamento dacausa, quando alguma das partes o requeira ou o juizo ordene, os peritos comparecem na audiência final,a fim de prestarem, sob juramento, osesclarecimentos que lhes sejam pedidos (artigo 486ºdo CPC).


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O artigo 251º do CPC prevê que as notificações quetenham por fim chamar ao tribunal testemunhas,peritos e outras pessoas com intervenção acidental nacausa são feitas por meio de aviso expedido pelocorreio, sob registo, indicando-se a data, o local e o fimda comparência.


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Remuneração dos Peritos

O nº 2 e 3 do artigo 17º do Regulamento das Custas Processuais,dispõe o que segue quanto às remunerações dos peritos:

“ 2 - A remuneração de peritos, ….. é efectuada nos termos dodisposto no presente artigo e na tabela IV, que faz parteintegrante do presente Regulamento.”


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Tabela IV a que se refere o nº 2:

Unidade de Conta Processual (UC) é a quantia monetária equivalente a um quarto do valor do Indexante dosApoios Sociais (IAS - LEI 53-B/2006, 29.12), arredondada à unidade Euro (102,00 €)


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A remuneração máxima a auferir pelo perito de acordo com oreferido na tabela IV será em 2013 de 1.020,00 € por serviço.

Por se tratar de um assunto controverso e sensível face ao grau deconhecimentos técnicos exigido aos peritos sugere-se a consulta do Acórdão do

Tribunal da Relação de Lisboa proferido em 17/01/2013 no âmbito doprocesso 1088/09.4TVLSB-B.L.1-2 onde é questionada a inconstitucionalidade

do artigo 17º do Regulamentos das Custas Processuais.


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Incompatibilidades do Perito

Ao perito é aplicável o regime de impedimentos e suspeições quevigora para os juízes com as necessárias adaptações (nº 1 do artigo470º do CPC).

• Os impedimentos dos juízes estão elencados no artigo 115º doCPC.

• A suspeição encontra o seu fundamento previsto no artigo 120ºdo CPC.


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Incompatibilidades:

a) Quando seja parte na causa, por si ou como representante de outra pessoa,ou quando nela tenha um interesse que lhe permitisse ser parte principal;

b) Quando seja parte da causa, por si ou como representante de outra pessoa, oseu cônjuge ou algum seu parente ou afim, ou em linha recta ou no 2.º grauda linha colateral, ou quando alguma destas pessoas tenha na causa uminteresse que lhe permita figurar nela como parte principal;

c) Quando tenha intervindo na causa como mandatário ou perito ou quandohaja que decidir questão sobre que tenha dado parecer ou se tenhapronunciado, ainda que oralmente;


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Incompatibilidades:

g) Quando seja parte na causa pessoa que contra ele propôsacção civil para indemnização de danos, ou que contra elededuziu acusação penal, em consequência de factos praticadosno exercício das suas funções ou por causa delas, ou quandoseja parte o cônjuge dessa pessoa ou um parente dela ou afim,em linha recta ou no 2.º grau da linha colateral, desde que aacção ou a acusação já tenha sido admitida;

h) Quando haja deposto ou tenha de depor como testemunha;

i) Quando esteja em situação prevista nas alíneas anteriorespessoa que com o juiz (perito) viva em economia comum.


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Suspeições:

a) Se existir parentesco ou afinidade, não compreendidos no artigo 115.º, emlinha recta ou até ao 4.º grau da linha colateral, entre o juiz ou o seu cônjugee alguma das partes ou pessoa que tenha, em relação ao objecto da causa,interesse que lhe permitisse ser nela parte principal;

b) Se houver causa em que seja parte o juiz ou o seu cônjuge ou unido de factoou algum parente ou afim de qualquer deles em linha recta e alguma daspartes for juiz nessa causa;

c) Se houver, ou tiver havido nos três anos antecedentes, qualquer causa, nãocompreendida na alínea g) do n.º 1 do artigo 115.º, entre alguma das partesou o seu cônjuge e o juiz ou seu cônjuge ou algum parente ou afim dequalquer deles em linha recta


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Suspeições:

d) Se o juiz ou o seu cônjuge, ou algum parente ou afim de qualquer deles emlinha recta, for credor ou devedor de alguma das partes, ou tiver interessejurídico em que a decisão do pleito seja favorável a uma das partes;

e) Se o juiz for protutor, herdeiro presumido, donatário ou patrão de alguma daspartes, ou membro da direcção ou administração de qualquer pessoacolectiva parte na causa;

f) Se o juiz tiver recebido dádivas antes ou depois de instaurado o processo e porcausa dele, ou se tiver fornecido meios para as despesas do processo;

g) Se houver inimizade grave ou grande intimidade entre o juiz e alguma daspartes ou seus mandatários.


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Podem pedir escusa de intervenção como peritos todos aqueles aquem seja inexigível o desempenho da tarefa, atentos os motivospessoais invocados (nº 3 do artigo 470º do CPC)

Verificando-se impedimentos, suspeições e escusas a dispensalegal do exercício da função deve ser arguida pelas partes ou pelopróprio perito conforme as circunstâncias dentro dos prazosdefinidos na lei. (artigo 471º do CPC):• 10 dias a contar do conhecimento da nomeação;• nos 10 dias subsequentes sendo superveniente o conhecimento da causa;• no prazo de 5 dias a contar do conhecimento da nomeação no caso particular da

escusa.


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DESENVOLVIMENTOPRÁTICO DA PERITAGEM

Anexo I do Manual – Pagina 43


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Arbitragem: é uma das formas de resolução alternativa de litígios

A intervenção do perito no tribunal arbitral considerando doistipos de arbitragem a:

• Arbitragem voluntária (Lei nº 63/2011, de 14 de Dezembro de 2011 que entrou em

vigor três meses após a sua publicação); e

• Arbitragem tributária (Decreto-Lei nº 10/2011, de 20 de Janeiro).


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Arbitragem Voluntária

A actual lei da arbitragem voluntária (Lei 63/2011, de 14 deDezembro) no seu artigo 37º - Perito nomeado pelo tribunalarbitral, preceitua os termos da intervenção pericial – com asdevidas adaptações aproxima-se do que se encontra previsto paraos tribunais judiciais.


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Artigo 37.º

Perito nomeado pelo tribunal arbitral

1 — Salvo convenção das partes em contrário, o tribunal arbitral,por sua iniciativa ou a pedido das partes, pode nomear umou mais peritos para elaborarem um relatório, escrito ouoral, sobre pontos específicos a determinar pelo tribunalarbitral.

2 — No caso previsto no número anterior, o tribunal arbitral podepedir a qualquer das partes que forneça ao perito qualquerinformação relevante ou que apresente ou faculte acesso aquaisquer documentos ou outros objectos relevantes paraserem inspeccionados. ….


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Arbitragem Tributária

Com o Decreto-Lei n.º 10/2011, de 20 de Janeiro foi introduzidoem Portugal o regime da arbitragem tributária.

Em traços gerais, a arbitragem tributária constitui uma forma deresolução de litígios através de um terceiro neutro e imparcial, oárbitro (singular ou colectivo), escolhido pelas partes ou designadopelo Centro de Arbitragem Administrativa (denominado de«CAAD»), cuja decisão tem o mesmo valor jurídico que assentenças dos tribunais tributários.


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• De forma a garantir a necessária celeridade, é adoptado umprocesso sem formalidades especiais, de acordo com oprincípio da autonomia dos árbitros, sendo, ainda,estabelecido um prazo de seis meses para a emissão dadecisão arbitral, prazo esse que poderá ser prorrogado porsucessivos períodos de dois meses, até um máximo de seismeses.

• Considerando as prorrogações, a decisão arbitral deverá seremitida no prazo máximo de doze meses.


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• No articulado do regime da arbitragem tributárianão se identifica um artigo dedicado aos meios eprova e no caso em apreço à prova pericial.

• Todavia o artigo 29º do referido regime dearbitragem tributária dispõe como aplicaçãosubsidiária o Código do Processo Civil e porinerência a admissão de prova pericial.


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Toda a informação sobre a Arbitragem Tributáriadisponível em:

www.caad.org.pt

- Regime Jurídico da Arbitragem Tributária;- Regulamento da Selecção de Árbitros; e- Jurisprudência Arbitral Tributária.


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Em Portugal, como vimos não existeregulamentação acerca de quem pode ser perito,na área da contabilidade ou da fiscalidade.

Podendo este perito ser ROC, TOC, Economista,Advogado, Solicitador ou outro profissionalqualquer.

Não existindo restrições ao acesso a estas peritagens,não existe entidade que as regule, portanto não existemnormas especifica acerca das peritagens

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O mesmo não acontece noutros países, p.e. noBrasil, onde as peritagens contabilísticas estãorestringidas aos Contadores Registados nosconselhos Regionais de Contabilidade (oequivalente aos TOC portugueses)

Esta restrição de acesso à peritagem permitiu que noBrasil fossem criadas normas especificas que regulam edisciplinam a função dos peritos contabilísticos.

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As normas brasileiras que se dividem em:(www.portaldecontabilidade.com.br)

• Normas Profissionais do Perito (NCB P 2), que estabelecemregras de exercício profissional;

• Normas Técnicas (NBC T 13), estabelece regras eprocedimentos;

• Interpretações Técnicas (NBC T 13 – IT).

• As normas profissionais desenvolvem os seguintes temas:- Competência Profissional;- Impedimento e Sujeição;- Honorários;- Responsabilidade e Zelo.

• A peritagem inicia-se com a solicitação do Juiz


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Resumo: Peritagem

Planeamento da PeritagemConhecer objecto (alvo) da PeríciaPrever eventuais riscos e problemasDefinir trabalhos a realizar

Execução da PeritagemExecução procedimentos que visam obtenção daprova que nos permita responder à pergunta colocada

Elaboração do RelatórioGrande Objectivo da peritagem

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Relatório dos Peritos (Respostas dos Peritos aos Quesitos)

Objectivo – quando descreve factos, evitando juízos de valor(subjectividades);

Claro – se facilmente entendido por terceiros, pelo que evitarálinguagem técnica desnecessária, ou explicará o seu alcance;

Preciso – se não contiver áreas de indefinição (o relatório emiteum parecer técnico, mas deve evitar a palavra “parece”);

Conciso – vai directo ao assunto a esclarecer, evitando detalhesque nada acrescentam.

Completo – quando não omite nada de essencial para oesclarecimento desejado.

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Relatório dos PeritosQuesito: O saldo da conta de mercadorias, em31.12.200x, evidenciava mercadorias, no valor de500 000€ obsoletas e, por isso, não vendáveis?Resposta: O saldo da conta evidencia, segundo

informação obtida na empresa, mercadorias nomontante de 500 000€, para as quais não se temconseguido mercado nos últimos anos.– Esta Resposta é Objectiva ?

• Não, pois não descreve nenhum facto demonstrativo daobsolescência das mercadorias

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Relatório dos PeritosQuesito: O saldo da conta de mercadorias, em 31.12.200x, evidenciavamercadorias, no valor de 500 000€ obsoletas e, por isso, nãovendáveis?Resposta: O saldo da conta evidencia, segundo informação obtida na

empresa, mercadorias no montante de 500 000€, para as quais não se temconseguido mercado nos últimos anos.

– Esta Resposta é Precisa?

• Não pois apenas refere que se obteve informação naempresa, não referindo quem a forneceu e que meiosde prova sustentam tal afirmação

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Relatório dos PeritosQuesito: O saldo da conta de mercadorias, em 31.12.200x, evidenciavamercadorias, no valor de 500 000€ obsoletas e, por isso, nãovendáveis?Resposta: O saldo da conta evidencia, segundo informação obtida na

empresa, mercadorias no montante de 500 000€, para as quais não se temconseguido mercado nos últimos anos.

– Esta Resposta é Completa?

• Não, pois nesta resposta nem sequer são identificadasas mercadorias que representam o valor em referencia

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Relatório dos PeritosQuesito: O saldo da conta de mercadorias, em 31.12.200x, evidenciavamercadorias, no valor de 500 000€ obsoletas e, por isso, não vendáveis?Resposta: O saldo da conta de mercadorias evidencia, segundo informação

recolhida na IES referente ao exercício em Causa, e validada pelo inventário daempresa (anexo I ao presente relatório), um saldo global de 3.500.000€referente na sua globalidade a livros, cuja compra e venda constitui aactividade da empresa. Nesse montante incluem-se 50 000 POC explicados,cujo custo de aquisição unitário foi de 10€, estando no seu conjuntovalorizados em 500.000€, no entanto face à recente entrada em vigor do SNC,o valor de mercado destes livros é zero, pois estes livros já foram entretantosubstituídos pelo SNC explicado – que inclusive já esta incluído no inventárioda empresa (verba 15 do inventário - anexo I). Em face ao expostoconfirmamos que no saldo de mercadorias se encontram 500.000€ demercadorias obsoletas.

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Prova a ObterA prova de revisão/auditoria a obter deve ser apropriada (qualidadee relevância) e suficiente (quantidade) de forma a permitir aoRevisor/auditor extrair conclusões razoáveis nas quais baseia a suaopinião, devendo tal prova ficar devidamente documentada nos seuspapéis de trabalho. (DRA 510 – § 4 – A prova em auditoria)

Também o perito deve sempre tentar obter aProva adequada, e que seja suficiente paraconsubstanciar a opinião por si expressa

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Relatório dos Peritos – Normas de Auditoria (OROC)

Técnicas de obtenção de prova de auditoria (DRA 510 e ISA 500):

Observação (olhar um processo ou um procedimento)Ex.: assistência à contagem física do caixa ou de existências

Inspecção (examinar registos, documentos ou activos)Ex.: verificação física de activos (existências, imobilizado)

Indagação (procura de informação junto de pessoas dentro ou fora daentidade)Ex.: Entrevistas; questionários

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Relatório dos Peritos – Normas de Auditoria (OROC)

Técnicas de obtenção de prova de auditoria (DRA 510 e ISA 500):….Confirmação (prova interna e externa).

Ex.:- circularização de terceiros (clientes, bancos, fornecedores)

Cálculo (correcção aritmética dos documentos e registos)Ex.:- Conferência e conciliação de saldos

Procedimentos analíticosEx.:- Revisão analítica (análise de rácios e tendências, investigação derelacionamentos inconsistentes ou que se desviem de quantiasesperadas).

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Prova gerada fora daempresa e directamente

recebida pelo perito

Prova gerada fora daempresa e em poder da

empresa

Prova gerada dentro daempresa e com circularização

externa

Prova gerada dentro daempresa e sem circularização

externa

Exemplos

Respostas aos pedidos deconfirmação externa

extractos bancarios, facturasfornecedores etc.

copia facturas clientes eguias de remessa

guias de recepção e entradasarmazem

-Cr

edib

ilida

de +

-Cr

edib

ilida

de +

Credibilidade da Prova

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1º Identificação do Processo e das partes do mesmo

Tribunal Judicial de Braga

Acção de Processo Ordinário nº XXXXX/2010

Autor: Fulano de Tal

Réu: Beltrano de Tal

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2º Identificação do despacho de nomeação do Perito(ou Peritos) + Compromisso de honra dos peritos

Por despacho do Meritíssimo Juiz do Tribunal Judicial de Braga, foramnomeados peritos, Antonio ROC, pelo tribunal, Bernardo TOC, peloAutor, Carlos Economista, pelo Réu, para responder aos quesitosformulados.

Nos termos do artigo 479º do Código do Processo Civil, os peritosdeclaram sob compromisso de honra que dão cumprimentoconsciencioso da função que lhes foi cometida

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3º Resposta aos quesitos– a) Transcrição do Quesito– B) Resposta ao quesito

Quesito I - O saldo da conta de mercadorias, em 31.12.200x, evidenciavamercadorias, no valor de 500 000€ obsoletas e, por isso, não vendáveis?

Resposta: O saldo da conta de mercadorias evidencia, segundo informaçãorecolhida na IES referente ao exercício em Causa, e validada pelo inventário daempresa (anexo I ao presente relatório), apresenta um saldo global de 3 500 000€referente na sua globalidade a livros, cuja compra e venda constitui a actividade daempresa. Nesse montante incluem-se 50 000 POC explicados, cujo custo deaquisição unitário foi de 10€, estando no seu conjunto valorizados em 500 000€, noentanto face à recente entrada em vigor do SNC, o valor de mercado destes livros ézero, pois estes livros já foram entretanto substituídos pelo SNC explicado – queinclusive já esta incluído no inventário da empresa (verba 15 do inventário - anexoI). Em face ao exposto confirmamos que no saldo de mercadorias se encontram 500000€ de mercadorias obsoletas.

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O perito deve relatar:

- os factos verificados, e- os elementos em que se apoia (Provas)

Nota: Estes elementos de Apoio (Provas) não temnecessariamente que ser incluídos (ou anexados) no relatóriodo perito, no entanto devem fazer parte dos seus papéis detrabalho

Para Permitir eventual apresentação se tal for solicitadopor qualquer uma das partes

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Exemplo:

Quesito: As vendas de A ascenderam ao montante de 100,000€, no exercício2009?

Resposta: Confirma-se o valor de 100,000€ que é o constante dacorrespondente declaração fiscal apresentada (IES 2009), bem como nademonstração de resultados aprovada em assembleia-geral da empresa, eque coincide com o total registado na conta “Vendas”.

Nem a IES, nem a demonstração de Resultados e nem o extracto daconta vendas precisam de ser incluídos no relatório do perito,

devem no entanto estar na sua posse, possibilitando aapresentação das PROVAS que substanciam a sua opinião caso

alguma das partes as solicite.

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ExemploQuesito: No exercício de 2011, as vendas de A tiveram um

crescimento de 25% relativamente a 2010?

Resposta: Confirma-se que as Vendas de A tiveram umcrescimento de 25%.Com efeito, conforme declarações fiscais (declaração anual –IES) e registos contabilísticos, os valores de vendas foram osseguintes:- exercício de 2011, 125 000 euros;- exercício de 2010, 100 000 euros.Consequentemente, o crescimento das Vendas foi de 25%,calculado da seguinte forma (125 000 – 100 000) / 100 000.

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• Se a resposta não for totalmente afirmativa, pois sópode confirmar-se sob reservas, estas devem ser ficarexpressas e muito claramente explicadas

• A resposta negativa, por regra, é de maior detalhepois a negação do facto questionado faz-se muitasvezes por descrição de factos que contrariam oquestionado e que devem ser fundadamentedescritos e documentados. Dever-se-á ainda indagarsobre eventuais razões que justificam o factoquestionado.

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Exemplo:Quesito : As vendas de A ascenderam ao montante de

100.000,00€, no exercício de 2010?

Resposta: Não se confirma o valor de 100.000,00€. Asvendas de 2010 ascenderam ao montante de90.000,00€ que é o constante da correspondentedeclaração fiscal apresentada e que coincide com ototal registado na conta “Vendas”. Analisados osvalores das subcontas da conta Vendas, não foiidentificado qualquer valor igual, ou próximo, aomontante de 100.000,00 euros referido no quesito.

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Mercadoria Preço de inventário Última compra

Preço Data

X 10,00 8,50 23.12.n

Y 12,00 9,80 12.12.n

Z 15,00 11,50 26.11.n

Exemplo:Quesito : O valor das existências constantes do balanço em 31.12.2009 foi apurado

correctamente?Resposta: Não. Na verdade, de acordo com os critérios valorimétricos previstos no

Plano Oficial de Contabilidade “as existências serão valorizadas ao custo deaquisição ou ao custo de produção.Confrontando os algumas mercadorias constantes do inventários com os últimoscustos de aquisição verifica-se não haver correspondência, como se exemplifica:Por outro lado, confirmámos que os preços de inventário correspondem aos preçosde venda praticados nas últimas vendas do ano n.

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• Quando a formulação do quesito suscitadúvidas, o perito deverá explicitar o modocomo o interpreta e responder emconformidade

• Exemplo:Quesito: Qual o montante dos lucros auferidos

pela empresa A, no exercício de 2011?

Duvida Conceito de lucros?? Resultado antesde impostos, resultado liquido??

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Exemplo:Quesito: Qual o montante dos lucros auferidos pela

empresa A, no exercício de 2011?

Resposta: No exercício de 2011 a empresa apresentou,conforme Declaração fiscal (Mod. 22), bem como ademonstração de Resultados aprovada pelaassembleia geral da empresa, o resultado líquido,após a dedução do correspondente imposto sobre orendimento (IRC), no montante de 75.000€ euros. Oresultado antes da dedução do IRC é de 100.000€euros

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Exemplo:Quesito: Qual o montante dos lucros que a empresa A auferia antes

de 2011?

Resposta: Dado que o quesito não especifica quais os exercíciosanteriores a 2011 , entendemos como pertinente fornecer ainformação relativamente aos 3 exercícios anteriores. Assim, deacordo com as correspondentes declarações de rendimentos(mod.22) e respectivos registos contabilísticos, a empresa auferiuos seguintes resultados líquidos positivos: (valores após dededução do IRC):- Em 2010 – 80 000 euros;- Em 2009 – 75 000 euros;- Em 2008 – 20 000 euros.

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Exemplo:

Quesito: A máquina de imprimir destruída pelo incêndioocorrido em 12.03.n tinha o valor de 100.000€ euros?

Resposta: A máquina referida, foi adquirida em 23.01.n-5 por 200.000€ euros e foi objecto de amortizaçõesconstantes de 20.000€/ano, pelo que o seu valorcontabilístico é de 100.000€ euros.

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Clientes Vendas % no totaldas vendas

Valor dasVendas

A xxxxx 22% 220.000€

B xxxx 18% 180.000€

C xxxx 17% 170.000€

D xxx 15% 150.000€

E xxx 5% 50.000€

Total 77% 770.000€

Exemplo:

Quesito: Qual o montante facturado aos principais clientes no ano n?Resposta: As vendas repartem-se pelos principais clientes, como segue:

Os restantes 23% das vendas (Respeitantes a 230.000€) repartem-se porinúmeros clientes.Os valores acima descritos correspondem aos valores debitados duranteo ano nas respectivas contas-correntes, deduzidos do IVA e semconsideração de eventuais devoluções

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Confrontado com quesito para o qual não se sentehabilitado a responder, deve explicar a situação eelencar elementos que entenda pertinentes.

Quesito: Quais os valores de mercados dos imóveispertencentes à empresa em 31.12.n?

Resposta: O perito desconhece os valores de mercadosdos imóveis e considera que ao mesmo devem serapurados por avaliador especializado no sectorimobiliário. Contudo, informa os imóveis propriedadeda empresa e respectivos valores contabilísticos àdata de 31.12.n:- imóvel A, registado na CRP de…., com o valor de X ;- Imóvel B, registado na CRP de …, com o valor de Y;

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PeritagemFiscal

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• A Lei Geral Tributária (LGT) enuncia e define os princípiosgerais que regem o direito fiscal português e os poderes daadministração tributária e garantias dos contribuintes.

• O Código de Procedimento e de Processo Tributário (CPPT)aplica-se ao processo judicial tributário e aos recursosjurisdicionais, cedendo, no entanto, à hierarquia de normasaplicáveis do direito comunitário e internacional (cfr. art.º 8.ºda Constituição da República Portuguesa), da Lei GeralTributária (cfr. art.º 2.º da LGT) e de outras leis avulsas denatureza especial reguladoras da liquidação e cobrança dostributos parafiscais


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• É no âmbito destes normativos que o perito intervém emsede de procedimento e processo tributário conforme refereo artº 116º do CPPT.

• De acordo com esta norma poderá haver prova pericial noprocesso de impugnação judicial sempre que o juiz entendanecessário o parecer de técnicos especializados, sendo esta

perícia regulada nos termos do Código de Processo Civil.

Aplica-se tudo o que estudamos na primeira parte daformação


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Interessa portanto definir procedimento e processotributário.

Em termos legais, não é apresentada qualquer noçãode procedimento ou processo tributário, limitando-seo CPPT a referir os actos que são compreendidos noprocedimento (artº 44º) e no processo (artº 97º).


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Assim, e tendo em atenção as várias dimensões da actividade dajustiça tributária e utilizando o critério referido, podemosencarar:- Procedimento tributário como o conjunto de actos

concretizadores e/ou exteriorizadores da vontade dos agentesadministrativo-tributários (denominados como “autoridadetributária”, “administração fiscal”, “fazenda pública”, “fisco”,etc.).

- Processo tributário será o conjunto de actos concretizadores eexteriorizadores da vontade dos agentes jurisdicionaistributários (tribunais tributários).


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Avaliação Indirecta

• Ao contrário do que acontece com a avaliação directa oprocedimento de avaliação indirecta já não busca a efectivaverdade material, mas apenas uma “verdade materialaproximada”, pelo que se compreende o seu carácterexcepcional e subsidiário em relação àquela (artº 85º, nº 1 daLGT), significativo da ideia de que apenas se recorre àavaliação indirecta quando a avaliação directa não forpossível ou conveniente.


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Procedimentos de avaliação da matéria colectável

Indirecta: Art. 87.º da LGT◦ P.e. os contribuintes enquadrados no Regime

Simplificado

Prévia – Art. 58.º do CPPT◦ P.e. o pedido de avaliação de imóvel por parte do

contribuinte

Directa – Art. 81.º, 1 da LGT◦ P.e. a tributação em IRS e IRC, para os SP não

enquadrados no regime Simplificado

SEG2

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–Pe

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scal


Determinação da Matéria ColectávelDeterminação da Matéria Colectável

Regra Geral: Avaliada e calculada, com base nas regras gerais doimposto em causa , i.e. de forma directa

Regra Geral: Avaliada e calculada, com base nas regras gerais doimposto em causa , i.e. de forma directa

Nem sempre aavaliação directa

é possível

Nem sempre aavaliação directa

é possível

Somente quando não forpossível determinar amatéria Colectável de

forma directa épossível a sua

determinação deforma indirecta

Somente quando não forpossível determinar amatéria Colectável de

forma directa épossível a sua

determinação deforma indirecta

SEG2

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A competência para a prática de actos de avaliação indirecta,apenas está nas mãos da autoridade tributária – sobre aqual recai o ónus da prova do excesso na respectivaposterior quantificação (artº 74º, nº 3 da LGT) – isto é apenas elapoderá indiciar ou presumir valores para efeitos de tributação,embora sempre com base em lei anterior que admita essapresunção. Tal lei deverá prever não só a tipificação (exaustiva)dos casos e pressupostos em que tal é possível, mas também omodo através da qual ela se efectiva.


SEG2

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scal

Nos termos do artº 349º do Código Civil

“Presunções são as ilações que a lei ou o julgador

tira de um facto conhecido para firmar um facto

desconhecido”.


SEG2

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scal

Tais casos e pressupostos estão previstos na artº 87º e sgts da LGT e são:

Impossibilidade de comprovação e quantificação directa e exacta dos

elementos indispensáveis à correcta determinação da matéria tributável

de qualquer imposto tal como se encontra definido no artº 88º da LGT:

Inexistência ou insuficiência de elementos de contabilidade ou

declaração, falta ou atraso de escrituração dos livros e registos ou

irregularidades na sua organização ou execução quando não supridas

no prazo legal, mesmo quando a ausência desses elementos se deva a

razões acidentais;


SEG2

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Impossibilidade de comprovação e quantificação direta e exata… (cont.)

Recusa de exibição da contabilidade e demais documentos

legalmente exigidos, bem como a sua ocultação, destruição,

inutilização, falsificação ou viciação;

Existência de diversas contabilidades ou grupos de livros

com o propósito de simulação da realidade perante a

administração tributária e erros e inexactidões na

contabilidade das operações não supridos no prazo legal.


SEG2

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Impossibilidade de comprovação e quantificação direta e exata… (cont.)

Existência de manifesta discrepância entre o valor declarado e o valor de

mercado de bens ou serviços, bem como de factos concretamente

identificados através dos quais seja patenteada uma capacidade

contributiva significativamente maior do que a declarada;

A matéria tributável do sujeito passivo se afastar, sem razão justificada,

mais de 30% para menos ou, durante três anos seguidos, mais de 15%

para menos, da que resultaria da aplicação dos indicadores objectivos da

actividade de base técnico-científica;


SEG2

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–Pe

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scal

Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem

significativamente para menos, sem razão justificada, de determinados

padrões de rendimento;

Os sujeitos passivos apresentarem, sem razão justificada, resultados

tributáveis nulos ou prejuízos fiscais durante três anos consecutivos,

salvo nos casos de início de actividade, em que a contagem deste prazo se

faz do termo do terceiro ano, ou em três anos durante um período de

cinco;


SEG2

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scal

Acréscimo de património ou despesa efectuada, incluindo

liberalidades, de valor superior a (euro) 100 000, verificados

simultaneamente com a falta de declaração de rendimentos

ou com a existência, no mesmo período de tributação, de

uma divergência não justificada com os rendimentos

declarados.


SEG2

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scal

É de salientar ainda eu nos termos do artº 77º, nº 4 e 5, daLGT, “a decisão de tributação pelos métodos indirectos (…)especificará os motivos da impossibilidade da comprovação equantificação directas exacta da matéria tributável, oudescreverá o afastamento da matéria tributável do sujeitopassivo dos indicadores objectivos da actividade de basecientífica ou fará a descrição dos bens cuja propriedade oufruição a lei considerar manifestações de fortuna relevantes, ouindicará a sequência de prejuízos fiscais relevantes, e indicará oscritérios utilizados na avaliação da matéria tributável”, …


SEG2

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FactosConhecidos

P.e. Valor dasVendas

PresunçõesValores

Estimados

RendimentoColectável Estimado

P.e. Margem delucro do sector

Como determinar a Matéria Colectável de formaIndirecta?

SEG2

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Como determinar a Matéria Colectável de formaIndirecta? Que presunções aplicar?

Resposta

Artigo 90ºDa LGT

Artigo 90ºDa LGT

A) As margens médias do lucro líquido sobre as vendase prestações de serviços ou compras e fornecimentos

de serviços de terceiros;

b) As taxas médias de rentabilidade de capitalinvestido

c) O coeficiente técnico de consumos ou utilização dematérias primas e outros custos directos;

d) Os elementos e informações declaradas àadministração tributária, incluindo os relativos a

outros impostos e, bem assim, os relativos a empresasou entidades que tenham relações económicas com o

contribuinte;

SEG2

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Como determinar a Matéria Colectável de forma Indirecta?

Resposta

Artigo90º

Da LGT

Artigo90º

Da LGT

d) A localização e dimensão da actividade exercida;

f) Os custos presumidos em função das condiçõesconcretas do exercício da actividade;

g) A matéria tributável do ano ou anos mais próximosque se encontre determinada pela administração

tributária.

h) O valor de mercado dos bens ou serviços tributados

Continuaçãoi) Uma relação congruente e justificada entre os factos

apurados e a situação concreta do contribuinte

SEG2

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Nº 2 do artigo 90º:

“No caso de a matéria tributável se afastarsignificativamente para menos, sem razão justificada,dos indicadores objectivos de actividade de basetécnico-científica, a sua determinação efectua-se deacordo com esses indicadores”.

Nota: até à data não foram publicados os indicadores de actividade de basetécnico-científica, nem é expectável que os mesmos venham a serpublicados pelo que esta parte da norma não tem aplicação pratica

SEG2

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• Apesar de a avaliação indirecta ser efectuada pelaautoridade tributária, o sujeito passivo não é totalmentealheado do acto de fixação de valor.

• Deve participar quer no acto de avaliação indirecta(através do direito de audição antes da fixação final dovalor em causa (artº 60º, nº 1, alínea d) e 82º, nº 3 daLGT), quer através no acto de revisão da avaliaçãoindirecta (artº 82º, nº 4 e 91º da LGT).


SEG2

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Nº 4 do artigo 77º da LGT:

a decisão da tributação pelos métodos indirectos especificará:– os motivos da impossibilidade da comprovação e

quantificação directas e exacta da matéria tributável, ou– descreverá o afastamento da matéria tributável do sujeito

passivo dos indicadores objectivos da actividade de basecientífica, ou

– fará a descrição dos bens cuja propriedade ou fruição a leiconsiderar manifestações de fortuna relevantes, ou

– indicará a sequência de prejuízos fiscais relevantes, e– indicará os critérios utilizados na avaliação da matéria

tributável

Nº 4 do artigo 77º da LGT:

a decisão da tributação pelos métodos indirectos especificará:– os motivos da impossibilidade da comprovação e

quantificação directas e exacta da matéria tributável, ou– descreverá o afastamento da matéria tributável do sujeito

passivo dos indicadores objectivos da actividade de basecientífica, ou

– fará a descrição dos bens cuja propriedade ou fruição a leiconsiderar manifestações de fortuna relevantes, ou

– indicará a sequência de prejuízos fiscais relevantes, e– indicará os critérios utilizados na avaliação da matéria

tributável

Dever especial de Fundamentação da AT

Exemplo

SEG2

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Pressupostos prévios:

• Art. 86º, 3 da LGT – A avaliação indirecta é insusceptível deimpugnação contenciosa directa, salvo quando não dê origem aliquidação

• Art. 86º, 5 da LGT – A impugnação da liquidação ou da avaliaçãoindirecta, nos casos em que não há lugar a liquidação, depende deprévio e obrigatório pedido de revisão da matériacolectável sempre que esteja em causa erro nos pressupostos ouerro na quantificação. (artsº 86º, nº 5, 91º e ss da LGT e artº 117ºdo CPPT)

Como se pode defender o contribuinte de uma Avaliação Indirecta?


SEG2

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É nesta fase em que o perito intervém.

• Para melhor se compreender o decurso deuma acção de fiscalização analisemos a fichainformativa distribuída pela DGCI (actual AT)sobre direitos e obrigações perante a acçãode inspeção tributária (ANEXO II).


SEG2

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Contribuinte pode solicitar a revisão da matériatributável fixada por métodos indirectos:

• em requerimento fundamentado dirigido ao órgãoda administração tributária,

• a apresentar no prazo de 30 dias contados a partirda data da notificação da decisão, e

• contendo a indicação do perito que o representa

Contribuinte pode solicitar a revisão da matériatributável fixada por métodos indirectos:

• em requerimento fundamentado dirigido ao órgãoda administração tributária,

• a apresentar no prazo de 30 dias contados a partirda data da notificação da decisão, e

• contendo a indicação do perito que o representa

Pedido de Revisão da Matéria Colectável

Artigo91º

Da LGT

Artigo91º

Da LGT

A lei não impõe quaisquer qualificações ao perito docontribuinte (TOC?, ROC?, Advogado?)

SEG2

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• Recebido o pedido de revisão e se estiverem reunidosos requisitos legais da sua admissão, o órgão daadministração tributária designará no prazo de 8 diasum perito da administração tributária quepreferencialmente não deve ter tido qualquerintervenção anterior no processo e marcará umareunião entre este e o perito indicado pelocontribuinte a realizar no prazo máximo de 15 dias.

Procedimento de Revisão da Matéria Colectável

SEG2

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• “O procedimento de revisão da matéria colectável assenta

num debate contraditório entre o perito indicado pelo

contribuinte e o perito da administração tributária, com a

participação do perito independente, quando houver, e visa

o estabelecimento de um acordo, nos termos da lei, quanto

ao valor da matéria tributável a considerar para efeitos de

liquidação. (nº 1 do artigo 92º da LGT)

O pedido de revisão da matéria colectável tem efeito suspensivo sobre

a liquidação do tributo (nº2 do artigo 91 da LGT)

SEG2

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• No requerimento de revisão da matéria colectávelpode o sujeito passivo requerer a nomeação de peritoindependente, igual faculdade cabendo ao órgão daadministração tributária até à marcação da reunião.

• A convocação é efectuada com antecedência nãoinferior a oito dias por carta registada e vale comodesistência do pedido a não comparência injustificadado perito designado pelo contribuinte.


SEG2

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• Em caso de falta do perito do contribuinte, o órgão daadministração tributária marcará nova reunião para o 5.º diasubsequente, advertindo simultaneamente o perito docontribuinte que deverá justificar a falta à primeira reunião eque a não justificação da falta ou a não comparência à segundareunião valem como desistência da reclamação.

• A falta do perito independente não obsta à realização dasreuniões sem prejuízo de este poder apresentar por escrito assuas observações no prazo de cinco dias a seguir à reunião emque devia ter comparecido


SEG2

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• O sujeito passivo que apresente pedido de revisão da matériatributável não está sujeito a qualquer encargo em caso deindeferimento do pedido, salvaguardando o seguinte:

• Poderá ser aplicado ao sujeito passivo um agravamentoaté 5% da colecta reclamada quando se verificaremcumulativamente as seguintes circunstâncias:

Provar-se que lhe é imputável a aplicação de métodosindirectos;

A reclamação ser destituída de qualquer fundamento;

Tendo sido deduzida impugnação judicial, esta serconsiderada improcedente.


SEG2

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Procedimento de Revisão

No procedimento de revisão diferentemente da intervenção doperito em sede de processo civil o perito pronuncia-se sobrematéria colectável e não sobre quesitos formulados pelas partes.

O procedimento de revisão da matéria colectável assenta numdebate contraditório entre o perito indicado pelo contribuinte e operito da administração tributária, com a participação do peritoindependente, quando houver, e visa o estabelecimento de umacordo, nos termos da lei, quanto ao valor da matéria tributável aconsiderar para efeitos de liquidação.


SEG2

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• O procedimento é conduzido pelo perito da autoridadetributária e deve ser concluído no prazo de 30 dias contados doseu início, dispondo o perito do contribuinte de direito deacesso a todos os elementos que tenham fundamentado opedido de revisão.

• Havendo acordo entre os peritos o tributo será liquidado combase na matéria tributável acordada.

• Em caso de acordo, a administração tributária não pode alterara matéria tributável acordada.


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• Na falta de acordo o órgão competente para a fixação da matériatributável resolverá, de acordo com o seu prudente juízo, tendo emconta as posições de ambos os peritos.

• Se intervier perito independente, a decisão deve obrigatoriamentefundamentar a adesão ou rejeição, total ou parcial, do seu parecer.

• No caso de o parecer do perito independente ser conforme ao doperito do contribuinte e a administração tributária resolver emsentido diferente, a reclamação graciosa ou impugnação judicialtêm efeito suspensivo, independentemente da prestação de garantiaquanto à parte da liquidação controvertida em que aqueles peritosestiveram de acordo.


SEG2

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Conclusões do Processo

Acordoentre osPeritos

O Tributo será liquidado com base a MatériaTributável acordada

Inexistênciade Acordoentre osPeritos

o órgão competente para a fixação da matériatributável resolverá, de acordo com o seu prudente

juízo, tendo em conta as posições de ambos osperitos.

Alteração da Matériacolectável previamente

fixada

Acordo (ou decisão) devefundamentar a nova matéria

colectável encontrada

SEG2

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Análise de parecer de perito do contribuinte

nomeado no âmbito do procedimento de revisão

da matéria colectável.

ANEXO III – pagina 83 do manual


SEG2

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Perito independente (Honorários e Nomeação)

• Os peritos da Fazenda Pública constarão da lista de âmbito distrital a

aprovar anualmente pelo Ministro das Finanças até 31 de Março.

• O perito independente é sorteado entre as personalidades constantes de

listas distritais, que serão organizadas pela Comissão Nacional, nos termos

do artigo 94.º da LGT e devem ser:

- especialmente qualificados no domínio da economia, gestão ou

auditoria de empresas; e

- exercer actividade há mais de 10 anos.


SEG2

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• A lei não impõe quaisquer qualificações ao perito do contribuinte pelo que

esta função pode teoricamente ser desempenhada por qualquer pessoa,

mas é óbvio que a natureza das matérias em causa aconselham que o perito

seja um profissional com conhecimentos e experiência nas matérias

contabilísticas e fiscais

• Os peritos independentes não podem desempenhar, ou ter desempenhado

nos últimos três anos, qualquer função ou cargo público na administração

financeira do Estado e seus organismos autónomos, Regiões Autónomas e

autarquias locais., devem ser especialmente qualificados no domínio da

economia.


SEG2

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Sob pena de exclusão das listas distritais a determinar pelo

presidente da Comissão Nacional, os peritos independentes não

podem intervir nos processos de revisão de matéria tributária dos

sujeitos passivos a quem, há menos de três anos, tenham

prestado serviços a qualquer título.


SEG2

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A remuneração dos peritos independentes é regulada por

portaria do Ministro das Finanças (Portaria 78/2001, de 8 de

Fevereiro).


SEG2

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Neste procedimento, o perito designado pararepresentar a entidade pode , levar outrosrelatórios de outros peritos (ou mesmoelaborados por si) que tragam informaçãoadicional, que esclarecem algum ponto maiscomplexo ou que apenas reforcem posição que omesmo vai defender durante o debate.

Exemplo

Exemplo acta: Página 1 Página 2

SEG2

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Processo de Impugnação Judicial

• Tendo sido frustrado o procedimento de revisão o processo deimpugnação judicial é um meio processual, exclusivo dajurisdição tributária, que tem por objectivo a anulação total ouparcial de actos tributários. O direito de impugnar encontra-sepatente no artº 95º da LGT.

• A impugnação judicial tem indubitavelmente como objecto oacto de liquidação.

• O processo de impugnação judicial segue a tramitação normalsegundo as normas de processo previstas na lei, merecendoparticular destaque a prova pericial.


SEG2

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• A prova pericial, que já diz respeito não à simples percepçãode factos, mas também à apreciação ou valoração dosmesmos.

• Neste caso, torna-se indispensável que a apreensão dosfactos assente sobre conhecimentos especiais de basecientifica, técnica ou experimental que o tribunal nãopossui, estando na disponibilidade deste (oficiosamente oua requerimento) recorrer ou não a este tipo de prova(conforme nº 1 e 2 do artº 116 do CPPT).


SEG2

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Analise de impugnação judicial com solicitação

de perícia colegial

ANEXO V – pagina 92


SEG2

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Transmissão de imóveis para efeitos de IRC

• O procedimento de revisão acima descrito, previsto nos artª

91º e 92º da LGT, com as necessárias adaptações é igualmente

aplicável quando se pretende fazer prova de que o preço

efectivamente praticado nas transmissões de direitos reais

sobre imóveis foi inferior ao valor patrimonial tributário que

serviu de base à liquidação do imposto municipal sobre as

transmissões onerosas de imóveis (IMI).


SEG2

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• Com efeito, o nº 2 do artº 64º do Código do Imposto sobre oRendimento de Pessoas Colectivas (CIRC) dispõe:

“2 - Sempre que, nas transmissões onerosas previstas no númeroanterior, o valor constante do contrato seja inferior ao valorpatrimonial tributário definitivo do imóvel, é este o valor a

considerar pelo alienante e adquirente, para determinação dolucro tributável”.


SEG2

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• Novamente estamos perante uma Avaliação Indirectaefectuada com Base em Presunções.

FactosConhecidos

Áreas dos Imóveis,Localização dos

imóveis (etc)

PresunçõesValores

Estimados

VPT

Preço Construçãom2; Coeficienteslocalização, etc Usado em

sede de IMIe IMT

Usado emsede de IRC

SEG2

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E o nº 3 do artigo 64º:3 -Para aplicação do disposto no número anterior:

a) O sujeito passivo alienante deve efectuar umacorrecção, na declaração de rendimentos …correspondente à diferença positiva entre ovalor patrimonial tributário definitivo do imóvele o valor constante do contrato;

b) O sujeito passivo adquirente adopta o valorpatrimonial tributário definitivo para adeterminação de qualquer resultado tributávelem IRC relativamente ao imóvel

SEG2

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correcção ao valor de transmissãode direitos reais sobre bens imóveis

para efeitos de IRC

O artigo 64.º do CIRCcontinua a ter as duasperspectivas mas com

tratamentos fiscaisiguais

alienante adquirente

correcção comconsequências

fiscais

correcção comconsequências

fiscais


Correcçõesefectuadas

no modelo 22

Correcçõesefectuadas

no modelo 22

SEG2

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Meio de defesa do Contribuinte

• Esta correcção não é aplicável se o sujeito passivo fizer prova de que o

preço efectivamente praticado nas transmissões de direitos reais sobre

bens imóveis foi inferior ao valor patrimonial tributário,

• mediante requerimento dirigido ao diretor de finanças competente

apresentado em Janeiro do ano seguinte àquele em que ocorreram as

transmissões, caso o valor patrimonial tributário já se encontre

definitivamente fixado, ou nos 30 dias posteriores à data em que a

avaliação se tornou definitiva.

SEG2

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• Este requerimento origina um procedimento que se rege pelos

artigos que regulam o pedido de revisão da fixação por

métodos indirectos (nº5 do artigo 139º do CIRC).

Consequências:• A autorização de acesso a informação bancária do

sujeito passivo e seus administradores• A impossibilidade de utilizar a reclamação graciosa

contra a liquidação

SEG2

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• A demonstração do preço passa por demonstrar que oscustos de construção foram inferiores aos fixados naPortaria a que se refere o n.º 3 do artigo 62.º do Códigodo Imposto Municipal sobre Imóveis, conforme exigênciacontida no nº 2 do artigo 139º do CIRC.

– Ou seja o Objectivo é demonstrar que o prédio em causa foiconstruído por valores inferiores aos constantes na portaria

Impossível de efectuar sem intervenção Peritocontabilista

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Prova pericial nas regularizações do IVA

Com a publicação da Lei nº 66-B/2012, de 31/12, Lei do OE 2013 o nº 9 do artigo 78º doCIVA passou a ter a redacção seguinte:

“ 9 - O valor global dos créditos referidos no número anterior, o valor global do imposto adeduzir, a realização de diligências de cobrança por parte do credor e o insucesso, totalou parcial, de tais diligências devem encontrar-se documentalmente comprovados e ser

certificados por revisor oficial de contas, devendo este certificar, ainda, que seencontram verificados os requisitos legais para a dedução do imposto respeitante a

créditos considerados incobráveis nos termos do n.º 7 deste artigo”.

Neste caso a peritagem élimitada pela lei aos ROC


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E o nº 7 deste artigo dispõe:“7 - Os sujeitos passivos podem deduzir ainda o imposto respeitante a créditos

considerados incobráveis:a) Em processo de execução, após o registo a que se refere a alínea c) do n.º 2 doartigo 806.º do Código do Processo Civil;

b) Em processo de insolvência, quando a mesma for decretada de carácter limitadoou após a homologação da deliberação prevista no artigo 156.º do Código daInsolvência e da Recuperação de Empresas, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 53/2004,de 18 de Março;

c) Em processo especial de revitalização, após homologação do plano derecuperação pelo juiz, previsto no artigo 17.º-F do Código da Insolvência e daRecuperação de Empresas;

d) Nos termos previstos no Sistema de Recuperação de Empresas por ViaExtrajudicial (SIREVE), após celebração do acordo previsto no artigo 12.º doDecreto-Lei n.º 178/2012, de 3 de agosto.“


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• Esta certificação de créditos incobráveis constitui umaverdadeira peritagem efectuado por perito especializado, oRevisor Oficial de Contas.

• Acresce referir que da análise do nº 7 do artº 78º do CIVApoderemos concluir que o Revisor Oficial de Contas estandonomeado por lei para a certificação destes créditos econsequente da efectiva regularização do IVA terá de sesocorrer de especialistas (peritos) na área do direito para ainterpretação e compreensão dos processos objecto deanálise.

• Trata-se efectivamente de uma peritagem multidisciplinar.


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• O facto de esta peritagem estar limitada aos ROC, permitiu à OROC,estabelecer regras especificas que regulam esta Peritagem.


DRA 810

a) Verificar que a factura emitida contém todos oselementos constantes no artigo 35º do CIVA;

b) Rever os cálculos referentes à determinação doIVA e as respectivas taxas aplicadas;

c) Verificar se os montantes inseridos no campo darecuperação de créditos da declaração periódica

correspondem aos valores certificados;

e) Para as alíneas c) e d) do n.º9 do artigo 71º doCIVA, confirmar se a empresa dispõe das provas

mencionadas nestes mesmos artigos.

Procedimentos

d) Para as alíneas a) e b) do n.º9 do artigo 71º doCIVA, apreciar as provas facultadas das diligências

de cobrança efectuadas por parte do credor;

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Outras Situações(Não Incluídas no Manual)

Outras Situações(Não Incluídas no Manual)


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devendo “ser contratados … termos ou condições … idênticos aos que….. seriam contratados, aceites e praticados entre entidadesindependentes em operações comparáveis” (Art. 63º nº1 do CIRC)

... efectuadas entre um sujeito passivo e qualquer outra entidade,sujeita ou não a IRC, com a qual esteja em situação de relaçõesespeciais”

O regime aplica-se a operações comerciais, incluindo,designadamente, operações ou séries de operações sobre bens,direitos ou serviços, bem como as operações financeiras ...

SEG2

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• Requisitos de Aplicação da norma anti-abuso

EntidadesRelacionadas

Preços Praticados diferentes do queseriam praticados entre entidades

independentes (Preços de mercado)

Correcções motivadas peloprincipio da armt´s Length (plena

concorrência

Sempre queexistam relações

especiais competeao Sujeito passivo

demonstrar nodossier de Preçosde Transferência,

ou a adequação dospreços praticados,ou das correcções

efectuadas

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• "preços de transferência" tem em vista determinar olucro tributável com base em operações comerciaisvaloradas a preços de concorrência, pelo que ossujeitos passivos deverão estar em condições dedemonstrar que as suas operações são realizadas emtermos ou condições substancialmente idênticos aosque normalmente seriam contratados, aceites epraticados entre entidades independentes emoperações comparáveis. (nº 1 do artigo 63º do CIRC)

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• Sempre que as operações sejam realizadas em termosou condições diferentes, a Direcção-Geral dosImpostos pode proceder a correcções do lucrotributável, conforme prevê o n.º 11 do referido artigo63º.

• Como impugnar sem recurso a peritocontabilista?

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• Preço comparável de mercado;

• Peço de revenda minorado

• Custo majorado

• Preço comparável de mercado;

• Peço de revenda minorado

• Custo majorado

Se anteriores não puderem ou não deverem seraplicados

Em primeira linha e segundo a ordem indicada

• Fraccionamento do lucro• Margem líquida da operação• Fraccionamento do lucro• Margem líquida da operação

METODOSTRANSACCIONAIS

METODOSTRANSACCIONAIS

METODOS DASENTIDADES

METODOS DASENTIDADES

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Portaria n.º 1446-C/2001, informação relevante:• Descrição das funções exercidas, activos utilizados e riscos

assumidos, quer pelo sujeito passivo, quer pelas entidadesrelacionadas envolvidas nas operações vinculadas;

• Estudos técnicos com incidência em áreas essenciais do negócio,nomeadamente nas de investimento, financiamento, investigação edesenvolvimento, mercado e reestruturação e reorganização dasactividades;

• Definição do âmbito de intervenção das partes envolvidas;• Estratégias e políticas do negócio, nomeadamente quanto ao risco,

que sejam susceptíveis de influenciar a determinação dos preços detransferência ou a repartição dos lucros ou perdas das operações;

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Artigo 6º nº 2 do estatuto…

• b) Intervir, em representação dos sujeitos passivos por cujascontabilidades sejam responsáveis, na fase graciosa doprocedimento tributário, no âmbito de questõesrelacionadas com as suas competências específicas;

Artigo 6º nº 2 do estatuto…

• b) Intervir, em representação dos sujeitos passivos por cujascontabilidades sejam responsáveis, na fase graciosa doprocedimento tributário, no âmbito de questõesrelacionadas com as suas competências específicas;

Requisitos:• Procuração do sujeito passivo• Somente Possível em Contabilidades cujo TOC é o

responsável

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• Exemplo de uma notificação da Administração Tributaria

Notificação TOC

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Os meios Impugnatórios Administrativos

1. O pedido de revisão da matéria colectável fixadapor métodos indirectos

2. O pedido de revisão oficiosa de actos tributários

3. A reclamação graciosa

4. O recurso hierárquico

5. Procedimento de Correcção de erros da AT

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1. O pedido de revisão da matéria colectávelfixada por métodos indirectos

Já analisado – Ponto 7.1

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2. O pedido de revisão oficiosa de actos tributários(art 78º da LGT)

• Objecto do procedimento:– Actos tributários

• Actos de fixação da matéria colectável determinada seja por avaliaçãodirecta seja por avaliação indirecta

• Fundamentos:– Por iniciativa dos contribuintes

• Ilegalidade do acto e no prazo de 120 dias– Por iniciativa da administração tributária – Erro imputável aos

serviços no prazo de 4 anos ou a todo o tempo se o tributo aindanão tiver sido pago

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2. O pedido de revisão oficiosa de actostributários (art 78º da LGT)

• Órgão competente para a revisão: o autor do acto.

• Fundamentos para a revisão dos actos de fixação: Injustiça grave (resultante de tributação manifestamente exagerada

e desproporcionada com a realidade) ou notória (ostensiva einequívoca)

Quando, em qualquer dos casos, o erro não seja imputável acomportamento negligente do contribuinte

• Órgão competente: dirigente máximo do serviço

SEG2

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3. A reclamação graciosa (art. 68 e ss do CPPT)

Objectivo:Anulação totalou parcial de

actostributários

Errónea qualificação equantificação da MC

Fundamentos

70º e 99º CPPT

Incompetência na pratica dosactos

Ausência ou vício nafundamentação

Preterição de outrasFormalidades Legais

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Procedimento

O Sujeito PassivoQuem pode

Salvo quando a lei estabeleça emsentido diferente, é dirigida ao órgão

periférico regional da AT – direcção definanças

Dirigido a quem

120º dias a contar dos factos previstono nº 1 do art. 102º CPPT

Prazo Geral

Apresentado por escrito, no serviçode Finanças da área da Residência

Como

Órgão Periférico Local (<6250) ouRegional (>6250)

Quem decide

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• A reclamação graciosa (art. 68 e ss do CPPT)

• Prazos: Geral – 120 dias a contar:• Termo do prazo para pagamento voluntário das

prestações tributárias legalmente notificadas aocontribuinte;

• Notificação dos restantes actos tributários,mesmo quando não dêem origem a qualquerliquidação;

• Citação dos responsáveis subsidiários emprocesso de execução fiscal,

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A reclamação graciosa (art. 68 e ss do CPPT)

• Prazos: Especiais:– Art. 131.º do CPPT Autoliquidação – 2 anos a contar da

apresentação da declaração.

– Art. 132.º do CPPT – Erro na entrega de retenção – 2anos a contar do termo do ano do pagamento indevido

– Art. 133.º do CPPT – Pagamentos por conta – 30 dias acontar do pagamento indevido

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Particularidades:

• Se interposta reclamação Graciosa, não pode serinterposta impugnação judicial com os mesmosargumentos

• Apenas pode ser interposta impugnação judicial doindeferimento da reclamação graciosa (no prazo de15 dias) ou solicitar a constituição de um tribunalarbitral.

SEG2

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Características:

• Simplicidade de termos e brevidade das resoluções;• Dispensa de formalidades essenciais;• Inexistência do caso decidido ou resolvido;• Limitação dos meios probatórios à forma

documental e aos elementos oficiais de que osserviços disponham.

• Inexistência de efeito suspensivo

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Decisão• Obrigatória audição previa do sujeito passivo, caso

o sentido da decisão seja o indeferimento total ouparcial (60º nº 1 LGT)

• Em caso de Indeferimento o contribuinte pode:– Interpor recurso hierárquico – prazo de 30 dias após

notificação da decisão– Impugnação Judicial – prazo de 15 dias do indeferimento

expresso ou 90 dias do indeferimento tácito

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3. A reclamação graciosa (art. 68 e ss do CPPT)Entrega Via Portal das Finanças - Actualmente já é possível entregar porvia electrónica reclamações graciosas de:

• IMI– Liquidação

• IRC• Liquidação• Retenção na fonte

• IRS– Liquidação– Retenção na fonte

• IVAExemplo de Reclamação GraciosaExemplo de Reclamação Graciosa

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4. O recurso hierárquico (80º LGT + 66º CPPT)

É o meio de impugnação de um acto administrativopraticado por um órgão subalterno, perante orespectivo superior hierárquico, a fim de obter arevogação ou a substituição do acto recorrido(art.166º/2 CPA).

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Os meios Impugnatórios Administrativos4. O recurso hierárquico (80º LGT + 66º CPPT)

Estrutura tripartida:

a) O recorrente: que é a entidade que interpõe orecurso;

b) O recorrido: que é o órgão subalterno de cujadecisão se recorre, também chamado órgão a quo;

c) A autoridade de recurso: que é o órgão superiorpara quem se recorre,

.172Carlos Plácido e Domingos Ribeiro

SEG2

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4. O recurso hierárquico (80º LGT + 66º CPPT)

Procedimento


Superior Hierárquico(norma ministro das Finanças)

Dirigido a quem

30 dias após pratica doacto

Prazo

Por EscritoComo

Superior Hierárquico(norma ministro das Finanças)

Quem decide

Em 60 diasDecisão

Sem efeitoSuspensivo e

naturezafacultativa

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5. Procedimento de Correcção de erros da AT(Artigos 95-A a 95-C do CPPT)

Objectivo:Correcção de

Erros (nº1)

designadamente os que resultarem do funcionamento anómalo dossistemas informáticos da AT, bem como as situações inequívocas de errode cálculo, de escrita, de inexactidão ou lapso

Simplicidade de termos eprocedimentos

Instauração do procedimento, nãoprejudica outros meios de defesa

Características

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5. Procedimento de Correcção de erros da AT(Artigos 95-A a 95-C do CPPT)

Procedimento


Dirigente máximo doServiço

Dirigido a quem

10 dias posteriores aoconhecimento do acto

Prazo

Forma Verbal ou EscritaComo

Dirigente Máximo doServiço

Quem decide

Em 15 dias notificada porvia postal simples

Decisão

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• Internas – Levadas a cabo por entidades internas àsempresas normalmente por auditores internos

• Externas– Efectuadas pela Administração Tributaria (Reguladas pelo

CRPIT)– Efectuadas por auditores internos (TOC ou ROC´s)

Muitas Vezes efectuada no âmbito de uma revisãode contas, no entanto por vezes é efectuada deforma autónoma, sendo contratado um Peritopara emitir um parecer sobre a componente fiscalda entidade


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A auditoria tributária - Consiste no exame àcontabilidade de uma empresa ou entidade,realizado com recurso a técnicas próprias porum profissional qualificado, com o fim deobservar as realidades tributárias e expressara sua opinião sobre o cumprimento dasobrigações tributárias.

SEG2

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AUDITORIA financeira vs fiscal vs tributária

• Auditoria financeira - surge como forma dedar credibilidade à informação financeira epermite emitir opinião.

• Auditoria fiscal - decorre sobretudo dainfluencia da fiscalidade na vida dasempresas e do risco financeiro resultante donão cumprimento das normas fiscais.

• Auditoria tributária - surge como forma deaferir o grau de cumprimento fiscal daempresa

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Características Gerais da Actividade deInspecção Tributária

enquadramento legal:

• o decreto-lei n.º 413/98, de 31 de Dezembroentrou em vigor em 1 de Janeiro de 1999aprovou o Regime Complementar doProcedimento de Inspecção Tributária(RCPIT)

SEG2

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Regime Complementar do Procedimento deInspecção Tributária (RCPIT)

“Complementar”

• O presente diploma regula o procedimento de inspecçãotributária, definindo, sem prejuízo de legislação especial, osprincípios e as regras aplicáveis aos actos de inspecção (art.1.º)

• o sem prejuízo do disposto na LGT, o exercício do direito deinspecção tributária constará do diploma regulamentarpróprio (art. 54.º/4 da LGT

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“Procedimento”

• A sucessão ordenada de actos e formalidadestendentes à formação e manifestação da vontadeda Administração Pública ou à sua execução (art.1.º/1 do Código de Procedimento Administrativo)

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“Inspecção Tributária”

• âmbito e objectivo: O procedimento de inspecçãotributária visa a observação das realidadestributárias, a verificação do cumprimento dasobrigações tributárias e a prevenção dasinfracções tributárias (art. 2.º)

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Regime Complementar do Procedimento de Inspecção Tributária (RCPIT)

Princípios Estruturantes

procedimento de inspecção obedece a princípios

• a verdade material (art 6º )

• a proporcionalidade (artº 7º e 63.º, 3 LGT: 3:)

• o contraditório (artº 8º)

• a cooperação (art 9º)

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Regime Complementar do Procedimento de Inspecção Tributária (RCPIT)

Competência para a prática dos Actos deInspecção

• A Direcção de Serviços de Prevenção e Inspecção Tributária (DSPIT),relativamente aos sujeitos passivos que devam ser inspeccionadospelos serviços centrais da AT, de acordo com os critérios de selecçãoprevistos no PNAIT ou fixados pelo Director-Geral dos Impostos nostermos do RGIT

• os serviços regionais (Direcções de Finanças), relativamente aossujeitos passivos com domicílio ou sede fiscal na sua área territorial

• os serviços locais (Repartições de Finanças), relativamente aos sujeitospassivos com domicílio ou sede fiscal na sua área territorial

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Marcha do Procedimento

• a iniciativa da inspecção– a participação– a fiscalização a pedido do contribuinte ou de terceiro

• o procedimento-regra: comunicação prévia– a excepção: a “visita surpresa”

• a recolha de elementos

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Selecção contribuintes a fiscalizar (artigo 27º do RCPIT)a) A aplicação dos critérios objectivos definidos no PNAIT para a

actividade de inspecção tributária;b) A aplicação dos critérios que, embora não contidos no PNAIT,

sejam definidos pelo director-geral dos Impostos, de acordocom necessidades conjunturais de prevenção e eficácia dainspecção tributária ou a aplicação justificado de métodosaleatórios;

c) A participação ou denúncia, quando sejam apresentadas nostermos legais;

d) A verificação de desvios significativos no comportamentofiscal dos sujeitos passivos ou demais obrigados tributáriosperante os parâmetros de normalidade que caracterizam aactividade ou situação patrimonial, ou de quaisquer actos ouomissões que constituam indício de infracção tributária.

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Direitos e prerrogativas da Inspecção tributária:

Artigo 63.º, n.º 1 LGT e artigos 28.º e 29.º RCPIT– direito ao esclarecimento pelos TOC e ROC da situação

tributária das entidades a quem estes prestam serviços

– direito de exame de quaisquer elementos doscontribuintes que sejam susceptíveis de revelar a suasituação tributária, nomeadamente os relacionadoscom a sua actividade, ou de terceiros com quemmantenham relações económicas (29.º, 1, a) e n.º 2 doRCPIT)

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Direitos e prerrogativas da Inspecçãotributária:

Artigo 63.º, n.º 1 LGT e artigos 28.º e 29.ºRCPIT

• direito de exame de:• Livros, registos contabilísticos, programas, suportes

magnéticos, extractos bancários …

• 29.º, 2, alª f) os relatórios, pareceres e restantedocumentação emitida por TOC, Revisores oficiais decontas, Advogados, consultores fiscais e auditoresexternos

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Direitos e prerrogativas da Inspecção tributária:

Artigo 63.º, n.º 1 LGT e artigos 28.º e 29.º RCPIT• direito de acesso às instalações e locais

• direito de exame aos livros, registos da contabilidade ouescrituração, bem como todos os elementos susceptíveisde esclarecer a situação tributária da entidadeinspeccionada

• direito ao exame, requisição e reprodução dedocumentos, mesmo em suporte informático

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o prazo– os prazos e a sua contagem

– Regra Geral - Deve ser concluído noPrazo máximo de 6 meses (art 36º nº2)

– a prescrição e a caducidade– o horário e a duração

• Regra Geral – no horário de funcionamentoda entidade (art 35º nº1)

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O Local (artº 34º RCPIT, 63º nº4 LGT)

1 - Quando o procedimento de inspecção envolver averificação da contabilidade, livros de escrituração ououtros documentos relacionados com a actividade da

entidade a inspeccionar, os actos de inspecção realizam-senas instalações ou dependências onde estejam ou devam

legalmente estar localizados os elementos.

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as notificações (art 37ª)

• o as pessoas singulares• o as pessoas colectivas• o os não-residentes• o os mandatários

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O Relatório da Inspecção (Titulo III – RCPIT)

Concluída a prática de actos de inspecção e caso osmesmos possam originar actos tributários ou emmatéria tributária desfavoráveis à entidadeinspeccionada, esta deve ser notificada no prazo de10 dias do projecto de conclusões do relatório, coma identificação desses actos e a sua fundamentação.

Fixa prazo de 10 a 15 dias para exercício do direito deaudição

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O Relatório da Inspecção (Titulo III – RCPIT)

Exercício do direito de audição Préviaou fim do Prazo estabelecido para o

seu exercício

Prazo de 10 dias para que sejaelaborado e notificado o relatório

final

RCPIT 37ºCPPT41,39/5

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Conteúdo do Relatório da Inspecção (art. 62º nº2 RCPIT)

a) Identificação da entidade inspeccionada, designadamentedenominação social, número de identificação fiscal, local dasede e serviço local a que pertence;

b) Menção das alterações a efectuar, aos dados constantes dosficheiros da administração tributária;

c) Data do início e do fim dos actos de inspecção dasinterrupções ou suspensões verificados;

d) Âmbito e extensão do procedimento;e) Descrição dos motivos que deram origem ao procedimento,

com a indicação do número da ordem de serviço ou dodespacho que o motivou;

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f) Informações complementares, incluindo os principaisdevedores dos sujeitos passivos e dos responsáveis solidáriosou subsidiários pelos tributos em falta;

g) Descrição dos factos susceptíveis de fundamentar qualquertipo de responsabilidade solidária ou subsidiária;

h) Acréscimos patrimoniais injustificados ou despesasdesproporcionadas efectuadas pelo sujeito passivo ouobrigado tributário no período a que se reporta a inspecção;

i) Descrição dos factos fiscalmente relevantes que alterem osvalores declarados ou a declarar sujeitos a tributação, commenção e junção dos meios de prova e fundamentação legalde suporte das correcções efectuadas;

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j) Indicação das infracções verificados, dos autos de notícialevantados e dos documentos de correcção emitidos;

l) Descrição sucinta dos resultados dos actos de inspecção epropostas formuladas;

m) Identificação dos funcionários que o subscreveram, commenção do nome, categoria e número profissional;

n) Outros elementos relevantes.

Exemplo

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Marcha doProcedimentode Inspecção

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Compete ao Perito, que pode ser ou não oTOC da empresa, acompanhar e validar

toda a actuação dos inspectores tributários

Artigo 55.º EOTOCDeveres (do TOC) para com a administração fiscal1 - Nas suas relações com a administração fiscal, constituem deveresdos técnicos oficiais de contas:…b) Acompanhar, quando para tal forem solicitados, o exame aosregistos e documentação das entidades a que prestem serviços, bemcomo os documentos e declarações fiscais com elas relacionados;

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Artigo 21.º do CSC - Direitos dos sócios1 - Todo o sócio tem direito:…c) A obter informações sobre a vida da sociedade, nos termos da lei e do

contrato;

Artigo 214.º - Direito dos sócios à informação1 - Os gerentes devem prestar a qualquer sócio que o requeira informaçãoverdadeira, completa e elucidativa sobre a gestão da sociedade e bem assimfacultar-lhe na sede social a consulta da respectiva escrituração, livros edocumentos. A informação será dada por escrito, se assim for solicitado.…4- A consulta da escrituração, livros ou documentos deve ser feitapessoalmente pelo sócio, que pode fazer-se assistir de um revisor oficial decontas ou de outro perito, bem como usar da faculdade reconhecida peloartigo 576.º do Código Civil.

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Papel do perito nestas situações:• Garantir que os direitos (económicos) do sócio minoritário que o contrata

não são prejudicados pela gerência, que em principio é nomeada pelossócios maioritários.

• Garantir a regularidade contabilística e Fiscal

• Dar especial atenção a eventuais entidades com negócios da empresa cujossócios/accionistas são os seus sócios maioritários

• Garantir que o direito à informação é respeitado na integra.

Nestas situações o perito, por norma encontra-se no meio deum conflito entre os sócios, portanto na maioria dos casos o seu

trabalho não será facilitado pela gerência.

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Por vezes estes casos, acabam por ser resolvidos em tribunal, pelo que orelatório emitido, deve cumprir os requisitos anteriormente referenciados,sendo:

Objectivo – quando descreve factos, evitando juízos de valor (subjectividades);

Claro – se facilmente entendido por terceiros, pelo que evitará linguagemtécnica desnecessária, ou explicará o seu alcance;

Preciso – se não contiver áreas de indefinição (o relatório emite um parecertécnico, mas deve evitar a palavra “parece”);

Conciso – se vai directo ao assunto a esclarecer, evitando detalhes que nadaacrescentam.

Completo – quando não omite nada de essencial para o esclarecimentodesejado.

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Problema adicional:

E se no âmbito desta peritagem detectamos eventuais falhas do TOC daempresa:

• Faltas aparentemente negligentes

• Faltas aparentemente culposas

• Faltas que configuram a tipologia de crimes???

Artigo 58.º EOTOCParticipação de crimes públicos

Os técnicos oficiais de contas devem participar ao Ministério Público,através da Ordem, os factos detectados no exercício das suas funções deinteresse público que constituam crimes públicos.

Artigo 58.º EOTOCParticipação de crimes públicos

Os técnicos oficiais de contas devem participar ao Ministério Público,através da Ordem, os factos detectados no exercício das suas funções deinteresse público que constituam crimes públicos.

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A peritagem contabilística e fiscal é uma área em franco crescimento emPortugal patrocinada pela conjuntura económica e também pela consciênciacada vez maior, felizmente, por parte dos contribuintes dos direitos que lhesassistem.

Estando esta área em franca expansão deveria ser regulamentada pelasentidades competentes a fim de existirem uniformizações de procedimentosnomeadamente quanto:

aos procedimentos gerais a adoptar (objecto e âmbito da peritagem); à estrutura dos relatórios a emitir; ás exigências académicas e profissionais relativamente aos peritos; a regras de execução da peritagem ; e ao cálculo de honorários.


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No âmbito da perícia contabilística e fiscal sou de opinião (autorado manual) que esta deveria ser realizada por colégios daespecialidade, pois os seus membros prestaram provasconducentes à aferição das suas aptidões técnicas e cientificas noâmbito da sua especialidade.

Cabe á OTOC como entidade impulsionadora e dinamizadora doexercício multidisciplinar das funções dos Técnicos Oficiais deContas dar mais um bom exemplo nesta matéria.


[email protected]@sapo.pt

Apresentação disponívelhttp://domribeiro.webnode.com.pt

Muito obrigadopela atençãodispensada!!!

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SEG2513 – Peritagem contabilística e fiscalfiles.domribeiro.webnode.com.pt/200000149-dfa38e09d2/SEG2513... · um exame, uma vistoria ou uma avaliação. (Do latim perītu-, «idem»)