PIS/Pasep e CofinsPIS/Pasep e Cofins
Regime Não CumulativoRegime Não Cumulativo
Marcus Vinícius Dadalti BarrosoMarcus Vinícius Dadalti Barroso
Agosto de 2014Agosto de 20141
Instituição do Regime Não Instituição do Regime Não CumulativoCumulativo
PIS/Pasep PIS/Pasep – MP 66/2002 e Lei 10.637/2002– MP 66/2002 e Lei 10.637/2002
CofinsCofins – MP 135/2003 e Lei 10.833/2003 – MP 135/2003 e Lei 10.833/2003
2
Constituição FederalConstituição Federal
Art. 195. Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: (...)Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: (...)
§ 12. § 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serão não-cumulativas. serão não-cumulativas. (Incluído pela Emenda Constitucional nº (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42/2003)42/2003)
[Inciso I, b – receita/faturamento] [IV – importação] [Inciso I, b – receita/faturamento] [IV – importação] 3
Corrente ConstitucionalistaCorrente Constitucionalista
Corrente LegalistaCorrente Legalista
4
Duplicidade de RegimesDuplicidade de Regimes
5
PJ PJ Lucro RealLucro Real
Receitas do RegimeNão-Cumulativo
(regra geral)
Receitas do RegimeCumulativo
(determinação especial)
Substituição TributáriaSubstituição Tributária
CF - Art. 150 (...)CF - Art. 150 (...)
§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de § 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3/1993nº 3/1993
6
Substituição TributáriaSubstituição Tributária
7
SubstitutoTributário
Substituído(definição legal)Receita de venda do produtoReceita de venda do produto
Regime CumulativoRegime Cumulativos/créditos/crédito
vendavenda
(s/crédito)(s/crédito)Excluir da B.C.Excluir da B.C.
cigarros, cigarros, motocicletasmotocicletasplantadores plantadores
transplantadorestransplantadoressemeadoressemeadores
Exceção: Substituição de certos produtos na venda para a ZFM e ALCExceção: Substituição de certos produtos na venda para a ZFM e ALC
8
PJ(LR)
Fabricação de motos
Fabricação de outros produtos
Regime Cumulativo60% da receita
Regime Não Cumulativo40% da receita
Insumos próprios
60% x 1000 = 600(sem direito a crédito)
40% x 1000 = 400(com direito a crédito)
Créditos cabíveis somente quando relacionados aos produtos sujeitos ao
regime não cumulativo.
Insumos Comunse
Créditos gerais
OU valores da
contabilidade de custos integrada
e coordenada
9
PJ(LR)
Revenda de motos
Revenda de outros produtos
Prestação de serviços
Regime Cumulativo60% da receita
Regime Não Cumulativo40% da receita
E.E. = 1000
60% x 1000 = 600(sem direito a crédito)
40% x 1000 = 400(com direito a crédito)
Aquisição de motos – não dá direito ao crédito – regime cumulativo
Aquisição produtos [reg. não cumulativo] – crédito se aquisição tributada
Insumos da prestação de serviços do reg. não cumulativo - idem
OU valores da
contabilidade de custos integrada
e coordenada
Tributação ConcentradaTributação Concentrada
CF - Art. 149.CF - Art. 149. (....) (....)
§ 4º A lei definirá as hipóteses em que as § 4º A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma única vez. contribuições incidirão uma única vez. (Incluído pela Emenda Constitucional nº (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33/2001)33/2001)
10
Tributação ConcentradaTributação Concentrada
11
FabricanteProdutor
Importador
(LR/LP/LA)
AdquirenteReceita de venda do produtoReceita de venda do produto
L.R. - Regime Não-L.R. - Regime Não-CumulativoCumulativo
c/créditoc/crédito
- Exceção: álcool - Exceção: álcool carburante até 30/9/2008: carburante até 30/9/2008:
regime cumulativo regime cumulativo (s/crédito)(s/crédito)
vendavenda
AlíquotaAlíquotaZeroZero
(s/crédito)(s/crédito)
ouou
Não-incidênciaNão-incidência(s/crédito)(s/crédito)
CombustíveisCombustíveisBebidasBebidas
Preparação compostaPreparação compostaBiodieselBiodiesel
FarmacêuticosFarmacêuticosPerfumariasPerfumarias
Higiene pessoalHigiene pessoalToucadorToucador
Veículos e MáquinasVeículos e MáquinasAutopeçasAutopeças
Pneus Pneus Câmaras-de-arCâmaras-de-ar
Exceção:Embalagens para envasamento de bebidas Exceção:Embalagens para envasamento de bebidas && álcool (a partir de 1/10/2008) álcool (a partir de 1/10/2008)
BiodieselBiodieselQuerosene de aviaçãoQuerosene de aviação
12
Refinaria RevendedorVenda de óleo dieselVenda de óleo diesel
LR/LP/LA
Tributação Concentrada(opção por alíquotas ad-rem)
PIS - R$ 82,20 por m3
Cofins - R$ 379,30 por m3
Alíquota Zero
Regime cumulativo
- Exclusão da BC
Regime não cumulativo
- Exclusão da BC
- Vedação ao crédito sobre o óleo diesel adquirido
para revenda PF
PJ – ComercialPJ – Industrial
13
PJ
(LR)
Revenda de combustíveis(tributação concentrada)
Revenda de outros produtos
E.E. = 1000Crédito sobre a totalidade da EE consumida
Combustíveis adquiridos p/revenda = 200.000 (tributação concentrada)Sem direito a crédito
Outros produtos adquiridos com tributação p/revenda = 200.000 Com direito a crédito
14
Fabricante
Transportador De Cargas
ouIndústria
Revendedor
óleo diesel
Alíquota zero da tributação concentrada
Tributação Concentrada
óleo diesel
LP/LA
Regime Cumulativo(sem crédito)
LR
Regime não cumulativo
Crédito [se o óleo diesel for utilizado como insumo]
Aproveitamento do Aproveitamento do CréditoCrédito
15
Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003 Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003 (art. 3°, § 2°, inciso I) - inclusão da Lei n° 10.865/2004.(art. 3°, § 2°, inciso I) - inclusão da Lei n° 10.865/2004.
NãoNão dá direito ao crédito: dá direito ao crédito: o valor da o valor da aquisiçãoaquisição de bens ou serviços de bens ou serviços
não sujeitos ao pagamento da contribuição, não sujeitos ao pagamento da contribuição, inclusive no caso deinclusive no caso de isençãoisenção, , esse último esse último
quando revendidos ou utilizados como quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou serviços insumo em produtos ou serviços sujeitos à sujeitos à alíquota zero, isentos ou não alcançados alíquota zero, isentos ou não alcançados pela contribuição. pela contribuição. [sem tributação] [sem tributação]
16
Lei nº 11.033/2004, art.17.Lei nº 11.033/2004, art.17.
As As vendasvendas efetuadas com suspensão, efetuadas com suspensão, isenção, alíquota zero ou não-incidência da isenção, alíquota zero ou não-incidência da Contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS não impedem a manutenção, pelo COFINS não impedem a manutenção, pelo vendedor, dos créditos vinculados a essas vendedor, dos créditos vinculados a essas operações.operações.
17
Regime Não-CumulativoRegime Não-Cumulativo
18
P.J.Aquisição tributada
Aquisição não-tributada
Receita não-tributada
Receita tributada
Aquisições tributadas
Aquisições não tributada
Saída tributada
Saída não-tributada
Saída tributada
Saída não-tributada
Crédito: sim
Crédito: sim
Crédito: não
Crédito: não
Exceção: compra isenta e venda tributada - crédito: sim
Aproveitamento do CréditoAproveitamento do Crédito
Regra Geral:Regra Geral:
O excesso de crédito ocorrido em determinado mês O excesso de crédito ocorrido em determinado mês poderá ser deduzido nos meses subsequentes.poderá ser deduzido nos meses subsequentes.
(Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003, art. 3°, § 4°)(Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003, art. 3°, § 4°) Normas EspeciaisNormas Especiais
Exportação Exportação – – Lei n° 10.637/2002, art. 5°, inciso I & Lei n° 10.637/2002, art. 5°, inciso I & Lei n° 10.833/2003, art. 6°, inciso I.Lei n° 10.833/2003, art. 6°, inciso I.
Outras saídas não tributadas Outras saídas não tributadas - - art. 16 da Lei nº art. 16 da Lei nº 11.116/200511.116/2005
Embalagens para envasamento de bebidas Embalagens para envasamento de bebidas - - § 3º ao § 3º ao artigo 51 da Lei nº 10.833/2003artigo 51 da Lei nº 10.833/2003 19
CréditosCréditosAquisição de InsumosAquisição de Insumos
20
Créditos sobre Aquisições de InsumosCréditos sobre Aquisições de Insumos
Créditos sobre aquisições no mês de bens e Créditos sobre aquisições no mês de bens e serviços utilizados como serviços utilizados como insumoinsumo na produção na produção ou fabricação de produtos destinados à venda ou fabricação de produtos destinados à venda ou ou nana prestação de serviços, inclusive prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes (mercado interno combustíveis e lubrificantes (mercado interno ou importação).ou importação).
Somente aquisições tributadasSomente aquisições tributadas
21
Créditos - Revenda e InsumosCréditos - Revenda e Insumos
Regra geral: Regra geral: 1,65% e 7,6%1,65% e 7,6%
IPI recuperável – não integra o custoIPI recuperável – não integra o custo
ICMS – integra o custo ICMS – integra o custo [ICM-ST não][ICM-ST não]
22
Créditos - Revenda e InsumosCréditos - Revenda e Insumos
Despesas de seguro e de frete para a entrega Despesas de seguro e de frete para a entrega (correm por conta do comprador) integram a (correm por conta do comprador) integram a base de cálculo do créditobase de cálculo do crédito
Importação: o crédito é obtido pela aplicação Importação: o crédito é obtido pela aplicação das alíquotas da contribuição sobre o valor que das alíquotas da contribuição sobre o valor que serviu de base de cálculo das contribuições serviu de base de cálculo das contribuições acrescido do valor do IPI vinculado à acrescido do valor do IPI vinculado à importação, quando integrante do custoimportação, quando integrante do custo
23
Definição de InsumoDefinição de Insumo(IN 404/2004 e IN 247/2002) (IN 404/2004 e IN 247/2002)
Insumos utilizados na fabricação ou produção de bens Insumos utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda:destinados à venda:
a) a) a a matéria-prima, o produto intermediário, o material de matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagemembalagem e quaisquer e quaisquer outros bens outros bens que sofram que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, propriedades físicas ou químicas, em função da ação em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricaçãodiretamente exercida sobre o produto em fabricação, , desde que não estejam incluídas no ativo imobilizadodesde que não estejam incluídas no ativo imobilizado;;
b) b) os os serviçosserviços prestados por pessoa jurídica domiciliada prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, no País, aplicados ou consumidosaplicados ou consumidos na produção ou na produção ou fabricação do produto.fabricação do produto.
24
Definição de Insumo Definição de Insumo
Insumos utilizados na prestação de serviços:Insumos utilizados na prestação de serviços:
a)a) os bens aplicados ou consumidos na prestação os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado; eativo imobilizado; e
b) b) os serviços prestados por pessoa jurídica os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço.prestação do serviço.
25
CréditosCréditos
Frete na VendaFrete na Venda
26
Frete na VendaFrete na Venda
Previsão específica de crédito para pagamentos no Previsão específica de crédito para pagamentos no a a PJ domiciliada no País: PJ domiciliada no País: “armazenagem de “armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor. (Lei 10.833/2003, art. 3º.)vendedor. (Lei 10.833/2003, art. 3º.)
Quando pago à Quando pago à PJ no exterior PJ no exterior (falta de previsão (falta de previsão legal) ou PF - não há crédito. (A legislação não legal) ou PF - não há crédito. (A legislação não estabeleceu hipótese de crédito de “fretes e estabeleceu hipótese de crédito de “fretes e armazenagem na venda pagos a PJ no exterior). armazenagem na venda pagos a PJ no exterior).
27
Transporte InternoTransporte Interno
Contratação de FretesContratação de Fretes
28
SD 2/2011SD 2/2011
Por não integrarem o conceito de insumo Por não integrarem o conceito de insumo utilizado na produção de bens destinados à venda utilizado na produção de bens destinados à venda e nem se referirem à operação de venda de e nem se referirem à operação de venda de mercadorias, as despesas efetuadas com fretes mercadorias, as despesas efetuadas com fretes contratados para o transporte de produtos contratados para o transporte de produtos acabados ou em elaboração acabados ou em elaboração entre entre estabelecimentos industriais e destes para os estabelecimentos industriais e destes para os estabelecimentos comerciais da mesma pessoa estabelecimentos comerciais da mesma pessoa jurídica, não geram direito à apuração de créditos jurídica, não geram direito à apuração de créditos a serem descontados da Contribuição para o a serem descontados da Contribuição para o PIS/Pasep. PIS/Pasep. 29
CréditosCréditos
Depreciação e Depreciação e Amortização de BensAmortização de Bens
30
CréditoCrédito encargos de depreciação e amortização de encargos de depreciação e amortização de
máquinas e equipamentos e outros bens máquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos, incorporados ao ativo imobilizado adquiridos, de PJ domiciliada no País ou no exterior, de PJ domiciliada no País ou no exterior, a a partir de 1º/5/04partir de 1º/5/04, para utilização na , para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na produção de bens destinados à venda, ou na prestação de serviços;prestação de serviços;
encargos de depreciação e amortização de encargos de depreciação e amortização de edificações e benfeitorias em imóveis edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados na próprios ou de terceiros, utilizados na atividade da empresa.atividade da empresa.
31
Redação a partir de 1º/12/2005 Redação a partir de 1º/12/2005
"máquinas, equipamentos e outros bens "máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos adquiridos ou fabricados para locação a ou fabricados para locação a terceirosterceiros, ou para utilização na produção de , ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de bens destinados à venda ou na prestação de serviços”.serviços”.
Lei nº 11.196/2005 (art. 43 e 45), com vigência a partir Lei nº 11.196/2005 (art. 43 e 45), com vigência a partir de 1º/12/2005 (art. 132, inciso III, “d”).de 1º/12/2005 (art. 132, inciso III, “d”).
32
Atividades Comerciais e Atividades Comerciais e Industriais/Prestação de ServiçosIndustriais/Prestação de Serviços máquinas, equipamentos e outros bens máquinas, equipamentos e outros bens
incorporados ao ativo imobilizado (...) – incorporados ao ativo imobilizado (...) – somente para atividades industriais ou somente para atividades industriais ou de prestação de serviços. de prestação de serviços.
Atividades comerciais – NÃO.Atividades comerciais – NÃO.
edificações e benfeitorias em imóveis próprios edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados na atividade da ou de terceiros, utilizados na atividade da empresa – empresa – independe da atividade (comercial, independe da atividade (comercial, industrial, prestação de serviços).industrial, prestação de serviços).
33
Zona Franca de Manaus Zona Franca de Manaus e e
Áreas de Livre ComércioÁreas de Livre Comércio
34
35
Fora daFora daZFMZFM
ZFMZFM
Consumo ou Industrialização
Alíquota Zero
Máquinas e equipamentos – SC 283/2011 (Disit 08)
Produtos sujeitos à tributação concentrada – regras próprias
36
ZFMZFM
Produção própria
PJ IndustrialProjeto aprovado pelo Conselho de Administração da SUFRAMA
Fora da ZFMFora da ZFM
Não aplicável:-aos produtos sujeitos à tributação concentrada- ao papel imune
-Tablet: 5,6%
PJ – regime PJ – regime não-cumulativonão-cumulativo
0,65% e 3%
PJ – duplicidade de regimePJ – duplicidade de regime
PJ – Lucro PresumidoPJ – Lucro Presumido
SimplesSimples
Administração pública
1,3% e 6%
Crédito 1% e 4,6%
Crédito 1,65% e 7,6%
Áreas de Livre Comércio Áreas de Livre Comércio a partir 1/1/2009a partir 1/1/2009