PIS/Pasep e CofinsPIS/Pasep e Cofins

Regime Não CumulativoRegime Não Cumulativo

Marcus Vinícius Dadalti BarrosoMarcus Vinícius Dadalti Barroso

Agosto de 2014Agosto de 20141

Instituição do Regime Não Instituição do Regime Não CumulativoCumulativo

PIS/Pasep PIS/Pasep – MP 66/2002 e Lei 10.637/2002– MP 66/2002 e Lei 10.637/2002

CofinsCofins – MP 135/2003 e Lei 10.833/2003 – MP 135/2003 e Lei 10.833/2003

2

Constituição FederalConstituição Federal

Art. 195. Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: (...)Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: (...)

§ 12. § 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serão não-cumulativas. serão não-cumulativas. (Incluído pela Emenda Constitucional nº (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42/2003)42/2003)

[Inciso I, b – receita/faturamento] [IV – importação] [Inciso I, b – receita/faturamento] [IV – importação] 3

Corrente ConstitucionalistaCorrente Constitucionalista

Corrente LegalistaCorrente Legalista

4

Duplicidade de RegimesDuplicidade de Regimes

5

PJ PJ Lucro RealLucro Real

Receitas do RegimeNão-Cumulativo

(regra geral)

Receitas do RegimeCumulativo

(determinação especial)

Substituição TributáriaSubstituição Tributária

CF - Art. 150 (...)CF - Art. 150 (...)

§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de § 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3/1993nº 3/1993

6

Substituição TributáriaSubstituição Tributária

7

SubstitutoTributário

Substituído(definição legal)Receita de venda do produtoReceita de venda do produto

Regime CumulativoRegime Cumulativos/créditos/crédito

vendavenda

(s/crédito)(s/crédito)Excluir da B.C.Excluir da B.C.

cigarros, cigarros, motocicletasmotocicletasplantadores plantadores

transplantadorestransplantadoressemeadoressemeadores

Exceção: Substituição de certos produtos na venda para a ZFM e ALCExceção: Substituição de certos produtos na venda para a ZFM e ALC

8

PJ(LR)

Fabricação de motos

Fabricação de outros produtos

Regime Cumulativo60% da receita

Regime Não Cumulativo40% da receita

Insumos próprios

60% x 1000 = 600(sem direito a crédito)

40% x 1000 = 400(com direito a crédito)

Créditos cabíveis somente quando relacionados aos produtos sujeitos ao

regime não cumulativo.

Insumos Comunse

Créditos gerais

OU valores da

contabilidade de custos integrada

e coordenada

9

PJ(LR)

Revenda de motos

Revenda de outros produtos

Prestação de serviços

Regime Cumulativo60% da receita

Regime Não Cumulativo40% da receita

E.E. = 1000

60% x 1000 = 600(sem direito a crédito)

40% x 1000 = 400(com direito a crédito)

Aquisição de motos – não dá direito ao crédito – regime cumulativo

Aquisição produtos [reg. não cumulativo] – crédito se aquisição tributada

Insumos da prestação de serviços do reg. não cumulativo - idem

OU valores da

contabilidade de custos integrada

e coordenada

Tributação ConcentradaTributação Concentrada

CF - Art. 149.CF - Art. 149. (....) (....)

§ 4º A lei definirá as hipóteses em que as § 4º A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma única vez. contribuições incidirão uma única vez. (Incluído pela Emenda Constitucional nº (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33/2001)33/2001)

10

Tributação ConcentradaTributação Concentrada

11

FabricanteProdutor

Importador

(LR/LP/LA)

AdquirenteReceita de venda do produtoReceita de venda do produto

L.R. - Regime Não-L.R. - Regime Não-CumulativoCumulativo

c/créditoc/crédito

- Exceção: álcool - Exceção: álcool carburante até 30/9/2008: carburante até 30/9/2008:

regime cumulativo regime cumulativo (s/crédito)(s/crédito)

vendavenda

AlíquotaAlíquotaZeroZero

(s/crédito)(s/crédito)

ouou

Não-incidênciaNão-incidência(s/crédito)(s/crédito)

CombustíveisCombustíveisBebidasBebidas

Preparação compostaPreparação compostaBiodieselBiodiesel

FarmacêuticosFarmacêuticosPerfumariasPerfumarias

Higiene pessoalHigiene pessoalToucadorToucador

Veículos e MáquinasVeículos e MáquinasAutopeçasAutopeças

Pneus Pneus Câmaras-de-arCâmaras-de-ar

Exceção:Embalagens para envasamento de bebidas Exceção:Embalagens para envasamento de bebidas && álcool (a partir de 1/10/2008) álcool (a partir de 1/10/2008)

BiodieselBiodieselQuerosene de aviaçãoQuerosene de aviação

12

Refinaria RevendedorVenda de óleo dieselVenda de óleo diesel

LR/LP/LA

Tributação Concentrada(opção por alíquotas ad-rem)

PIS - R$ 82,20 por m3

Cofins - R$ 379,30 por m3

Alíquota Zero

Regime cumulativo

- Exclusão da BC

Regime não cumulativo

- Exclusão da BC

- Vedação ao crédito sobre o óleo diesel adquirido

para revenda PF

PJ – ComercialPJ – Industrial

13

PJ

(LR)

Revenda de combustíveis(tributação concentrada)

Revenda de outros produtos

E.E. = 1000Crédito sobre a totalidade da EE consumida

Combustíveis adquiridos p/revenda = 200.000 (tributação concentrada)Sem direito a crédito

Outros produtos adquiridos com tributação p/revenda = 200.000 Com direito a crédito

14

Fabricante

Transportador De Cargas

ouIndústria

Revendedor

óleo diesel

Alíquota zero da tributação concentrada

Tributação Concentrada

óleo diesel

LP/LA

Regime Cumulativo(sem crédito)

LR

Regime não cumulativo

Crédito [se o óleo diesel for utilizado como insumo]

Aproveitamento do Aproveitamento do CréditoCrédito

15

Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003 Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003 (art. 3°, § 2°, inciso I) - inclusão da Lei n° 10.865/2004.(art. 3°, § 2°, inciso I) - inclusão da Lei n° 10.865/2004.

NãoNão dá direito ao crédito: dá direito ao crédito: o valor da o valor da aquisiçãoaquisição de bens ou serviços de bens ou serviços

não sujeitos ao pagamento da contribuição, não sujeitos ao pagamento da contribuição, inclusive no caso deinclusive no caso de isençãoisenção, , esse último esse último

quando revendidos ou utilizados como quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou serviços insumo em produtos ou serviços sujeitos à sujeitos à alíquota zero, isentos ou não alcançados alíquota zero, isentos ou não alcançados pela contribuição. pela contribuição. [sem tributação] [sem tributação]

16

Lei nº 11.033/2004, art.17.Lei nº 11.033/2004, art.17.

As As vendasvendas efetuadas com suspensão, efetuadas com suspensão, isenção, alíquota zero ou não-incidência da isenção, alíquota zero ou não-incidência da Contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS não impedem a manutenção, pelo COFINS não impedem a manutenção, pelo vendedor, dos créditos vinculados a essas vendedor, dos créditos vinculados a essas operações.operações.

17

Regime Não-CumulativoRegime Não-Cumulativo

18

P.J.Aquisição tributada

Aquisição não-tributada

Receita não-tributada

Receita tributada

Aquisições tributadas

Aquisições não tributada

Saída tributada

Saída não-tributada

Saída tributada

Saída não-tributada

Crédito: sim

Crédito: sim

Crédito: não

Crédito: não

Exceção: compra isenta e venda tributada - crédito: sim

Aproveitamento do CréditoAproveitamento do Crédito

Regra Geral:Regra Geral:

O excesso de crédito ocorrido em determinado mês O excesso de crédito ocorrido em determinado mês poderá ser deduzido nos meses subsequentes.poderá ser deduzido nos meses subsequentes.

(Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003, art. 3°, § 4°)(Lei n° 10.637/2002 e Lei n° 10.833/2003, art. 3°, § 4°) Normas EspeciaisNormas Especiais

Exportação Exportação – – Lei n° 10.637/2002, art. 5°, inciso I & Lei n° 10.637/2002, art. 5°, inciso I & Lei n° 10.833/2003, art. 6°, inciso I.Lei n° 10.833/2003, art. 6°, inciso I.

Outras saídas não tributadas Outras saídas não tributadas - - art. 16 da Lei nº art. 16 da Lei nº 11.116/200511.116/2005

Embalagens para envasamento de bebidas Embalagens para envasamento de bebidas - - § 3º ao § 3º ao artigo 51 da Lei nº 10.833/2003artigo 51 da Lei nº 10.833/2003 19

CréditosCréditosAquisição de InsumosAquisição de Insumos

20

Créditos sobre Aquisições de InsumosCréditos sobre Aquisições de Insumos

Créditos sobre aquisições no mês de bens e Créditos sobre aquisições no mês de bens e serviços utilizados como serviços utilizados como insumoinsumo na produção na produção ou fabricação de produtos destinados à venda ou fabricação de produtos destinados à venda ou ou nana prestação de serviços, inclusive prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes (mercado interno combustíveis e lubrificantes (mercado interno ou importação).ou importação).

Somente aquisições tributadasSomente aquisições tributadas

21

Créditos - Revenda e InsumosCréditos - Revenda e Insumos

Regra geral: Regra geral: 1,65% e 7,6%1,65% e 7,6%

IPI recuperável – não integra o custoIPI recuperável – não integra o custo

ICMS – integra o custo ICMS – integra o custo [ICM-ST não][ICM-ST não]

22

Créditos - Revenda e InsumosCréditos - Revenda e Insumos

Despesas de seguro e de frete para a entrega Despesas de seguro e de frete para a entrega (correm por conta do comprador) integram a (correm por conta do comprador) integram a base de cálculo do créditobase de cálculo do crédito

Importação: o crédito é obtido pela aplicação Importação: o crédito é obtido pela aplicação das alíquotas da contribuição sobre o valor que das alíquotas da contribuição sobre o valor que serviu de base de cálculo das contribuições serviu de base de cálculo das contribuições acrescido do valor do IPI vinculado à acrescido do valor do IPI vinculado à importação, quando integrante do custoimportação, quando integrante do custo

  

23

Definição de InsumoDefinição de Insumo(IN 404/2004 e IN 247/2002) (IN 404/2004 e IN 247/2002)

Insumos utilizados na fabricação ou produção de bens Insumos utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda:destinados à venda:

a) a) a a matéria-prima, o produto intermediário, o material de matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagemembalagem e quaisquer e quaisquer outros bens outros bens que sofram que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, propriedades físicas ou químicas, em função da ação em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricaçãodiretamente exercida sobre o produto em fabricação, , desde que não estejam incluídas no ativo imobilizadodesde que não estejam incluídas no ativo imobilizado;;

b) b) os os serviçosserviços prestados por pessoa jurídica domiciliada prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, no País, aplicados ou consumidosaplicados ou consumidos na produção ou na produção ou fabricação do produto.fabricação do produto.

24

Definição de Insumo Definição de Insumo

Insumos utilizados na prestação de serviços:Insumos utilizados na prestação de serviços:

a)a) os bens aplicados ou consumidos na prestação os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado; eativo imobilizado; e

b) b) os serviços prestados por pessoa jurídica os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço.prestação do serviço.

25

CréditosCréditos

Frete na VendaFrete na Venda

26

Frete na VendaFrete na Venda

Previsão específica de crédito para pagamentos no Previsão específica de crédito para pagamentos no a a PJ domiciliada no País: PJ domiciliada no País: “armazenagem de “armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor. (Lei 10.833/2003, art. 3º.)vendedor. (Lei 10.833/2003, art. 3º.)

Quando pago à Quando pago à PJ no exterior PJ no exterior (falta de previsão (falta de previsão legal) ou PF - não há crédito. (A legislação não legal) ou PF - não há crédito. (A legislação não estabeleceu hipótese de crédito de “fretes e estabeleceu hipótese de crédito de “fretes e armazenagem na venda pagos a PJ no exterior). armazenagem na venda pagos a PJ no exterior).

27

Transporte InternoTransporte Interno

Contratação de FretesContratação de Fretes

28

SD 2/2011SD 2/2011

Por não integrarem o conceito de insumo Por não integrarem o conceito de insumo utilizado na produção de bens destinados à venda utilizado na produção de bens destinados à venda e nem se referirem à operação de venda de e nem se referirem à operação de venda de mercadorias, as despesas efetuadas com fretes mercadorias, as despesas efetuadas com fretes contratados para o transporte de produtos contratados para o transporte de produtos acabados ou em elaboração acabados ou em elaboração entre entre estabelecimentos industriais e destes para os estabelecimentos industriais e destes para os estabelecimentos comerciais da mesma pessoa estabelecimentos comerciais da mesma pessoa jurídica, não geram direito à apuração de créditos jurídica, não geram direito à apuração de créditos a serem descontados da Contribuição para o a serem descontados da Contribuição para o PIS/Pasep. PIS/Pasep. 29

CréditosCréditos

Depreciação e Depreciação e Amortização de BensAmortização de Bens

30

CréditoCrédito encargos de depreciação e amortização de encargos de depreciação e amortização de

máquinas e equipamentos e outros bens máquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos, incorporados ao ativo imobilizado adquiridos, de PJ domiciliada no País ou no exterior, de PJ domiciliada no País ou no exterior, a a partir de 1º/5/04partir de 1º/5/04, para utilização na , para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na produção de bens destinados à venda, ou na prestação de serviços;prestação de serviços;

encargos de depreciação e amortização de encargos de depreciação e amortização de edificações e benfeitorias em imóveis edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados na próprios ou de terceiros, utilizados na atividade da empresa.atividade da empresa.

31

Redação a partir de 1º/12/2005 Redação a partir de 1º/12/2005

"máquinas, equipamentos e outros bens "máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos adquiridos ou fabricados para locação a ou fabricados para locação a terceirosterceiros, ou para utilização na produção de , ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de bens destinados à venda ou na prestação de serviços”.serviços”.

Lei nº 11.196/2005 (art. 43 e 45), com vigência a partir Lei nº 11.196/2005 (art. 43 e 45), com vigência a partir de 1º/12/2005 (art. 132, inciso III, “d”).de 1º/12/2005 (art. 132, inciso III, “d”).

32

Atividades Comerciais e Atividades Comerciais e Industriais/Prestação de ServiçosIndustriais/Prestação de Serviços máquinas, equipamentos e outros bens máquinas, equipamentos e outros bens

incorporados ao ativo imobilizado (...) – incorporados ao ativo imobilizado (...) – somente para atividades industriais ou somente para atividades industriais ou de prestação de serviços. de prestação de serviços.

Atividades comerciais – NÃO.Atividades comerciais – NÃO.

edificações e benfeitorias em imóveis próprios edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados na atividade da ou de terceiros, utilizados na atividade da empresa – empresa – independe da atividade (comercial, independe da atividade (comercial, industrial, prestação de serviços).industrial, prestação de serviços).

33

Zona Franca de Manaus Zona Franca de Manaus e e

Áreas de Livre ComércioÁreas de Livre Comércio

34

35

Fora daFora daZFMZFM

ZFMZFM

Consumo ou Industrialização

Alíquota Zero

Máquinas e equipamentos – SC 283/2011 (Disit 08)

Produtos sujeitos à tributação concentrada – regras próprias

36

ZFMZFM

Produção própria

PJ IndustrialProjeto aprovado pelo Conselho de Administração da SUFRAMA

Fora da ZFMFora da ZFM

Não aplicável:-aos produtos sujeitos à tributação concentrada- ao papel imune

-Tablet: 5,6%

PJ – regime PJ – regime não-cumulativonão-cumulativo

0,65% e 3%

PJ – duplicidade de regimePJ – duplicidade de regime

PJ – Lucro PresumidoPJ – Lucro Presumido

SimplesSimples

Administração pública

1,3% e 6%

Crédito 1% e 4,6%

Crédito 1,65% e 7,6%

Áreas de Livre Comércio Áreas de Livre Comércio a partir 1/1/2009a partir 1/1/2009