Associação dos Profissionais do Fisco do

Município de São Bernardo do Campo

29 de abril de 2010, de 14h às 16h30min

Art. 150, inciso VI, da CF (imunidades genéricas)

o Imunidade recíproca

o Templos de qualquer culto

o Partidos políticos e entidados sem fins lucrativos

o Jornais, livros e periódicos (papel)os e divisíveis

Súmula 591 STF - A imunidade ou a isenção

tributária do comprador não se estende ao

produtor, contribuinte do imposto sobre produtos

industrializados.

“Patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;”

Também se estende às autarquias e fundações mantidas pelo

Poder Público. “vinculados a suas finalidades essenciais ou

às delas decorrentes”(art. 150, §2º.)

Às atividades econômicas prestadas por empresas públicas e

sociedades de economia mista, pois sujeitam-se ao regime

jurídico das empresas privadas, não gozando de privilégios.

E quando há monopólio?

- ECT – Imune (RE 552736 AgR / RS )

- Petrobrás – Não imune (RE 285716 AgR / SP )

Critério Diferençal:

distribuição de

lucros

“Templos de qualquer culto;” (patrimônio, renda e

serviços;)

Proteção da livre manifestação do credo.

deve abranger não somente os prédios destinados ao

culto, mas, também, o patrimônio, a renda e os serviços

"relacionados com as finalidades essenciais das entidades

nelas mencionadas“(RE 325822 / SP)

Não abrange taxas (RE 597045 / RJ )

E quanto ao cemitério? (RE 578562 / BA)

E a maçonaria? (RE 562351/RS) – questão pendente de

julgamento. “. Como se vê é uma grande confraria que antes

de mais nada prega e professa uma filosofia de vida, apenas

isso” (Ricardo Lewandowski – voto)

patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins

lucrativos, atendidos os requisitos da lei; - imunidade condicionada

Art. 14, CTN

– vedada a distribuição e patrimônio/renda, a qualquer título -LC 104/01;

- aplicação integral de recursos no país;

- Manter escrituração de receitas e despesas;

Superavit – deve ser empregado para alcançar as finalidades da instituição - reinvestimento

A remuneração de profissionais para realização dos objetivos da instituição (RE 93463/RJ)

Destino do patrimônio – vedada a reversão aos instituidores

Admissível a remuneração de diretor – não pode ser exorbitante

Súmula 724.STF - AINDA QUANDO ALUGADO A

TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O

IMÓVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS

ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA

CONSTITUIÇÃO, DESDE QUE O VALOR DOS

ALUGUÉIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES

ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.

“livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua

impressão.” (patrimônio, renda e serviços;)

Imunidade de atividades e serviços .

Incide sobre papel (papel fotográfico, filme fotográfico), mas

não abrange tinta (RE 273308/SP), nem máquinas e

aparelhos (RE 190761/SP)

Imunidade não irradia efeitos sobre as pessoas jurídicas,

E quanto à distribuição? (RE 453670/BA)

Apostilas? (RE183403 / SP)

CD-ROM? (TRF4, AC 1998.04.01.090888-5)

Álbum de figurinhas? (RE 114709)

- a imunidade do IPI sobre produtos destinados ao exterior (art. 153, §3º, III),

- a imunidade do ITR sobre pequenas glebas rurais, definidas em Lei, quando as explores, só ou com sua família, o proprietário que não possua outro imóvel (153, §4º, II),

- a imunidade do ICMS sobre exportação (art. 155, §2º X, a),

- a imunidade de combustíveis destinados a outros Estados (art. 155, §2º, X, b),

-imunidade de contribuições sociais para entidades assistenciais (art. 195, §7º)

- a imunidade da energia elétrica, com a exceção do ICMS, II e IE art. 155, §3º).

- a imunidade de taxa para obtenção de certidão (art. 5º., XXXIV);

- a imunidade de taxa para celebração de casamento (art. 226, §1º.);

- a imunidade de taxa para serviço de transporte coletivo para maior de 65 anos (art. 230, §2º.);

- a imunidade de taxa para propositura de ação popular (art. 5º., LXXIII);

- a imunidade de taxa conferida aos pobres para registro civil de casamento e sertidão de óbito (art. 5º., LXXVI, a e b);

CF - Art. 156:

§ 2º - O imposto previsto no inciso II:

I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados

ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem

sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de

fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo

se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a

compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis

ou arrendamento mercantil;

CTN - Art. 37:

§ 1º Considera-se caracterizada a atividade preponderante

referida neste artigo quando mais de 50% (cinqüenta por cento) da

receita operacional da pessoa jurídica adquirente, nos 2 (dois)

anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqüentes à

aquisição, decorrer de transações mencionadas neste artigo.

Antecedente Conseqüente

Critério material =

comportamento

Critério quantitativo = alíquota

e base de cálculo

Critério temporal = momento

de incidência da norma

Critério pessoal =

Sujeito ativo e sujeito passivo

Critério espacial = local de

incidência da norma

Isenção é causa de exclusão do crédito tributário

(artigo 175 do CTN).

Fjt Rjt

OT

CT

Isso realmente acontece?

Isenção = “favor legal” = dispensa do pagamento do

tributo (Rubens Gomes de Souza).

INCIDÊNCIA

NORMA TRIBUTÁRIA

Ht → (SA – Rj – SP)

NORMA DE ISENÇÃO

Ht → (não pagamento)

1º momento 2º momento

Não pagamentoOT

A norma de isenção impede que a norma de tributação

incida (Alfredo A. Becker e José Souto Maior Borges).

NORMA TRIBUTÁRIA

Ht → (SA – Rj – SP)

NORMA DE ISENÇÃO

Ht → (não pagamento)

1º momento

2º momento

A incidência é automática e infalível!

o Como sustentar a incidência segundo uma determinada

cronologia?

Norma de isençãoNorma de isenção

Norma tributária

OT

Norma tributária

OT

NORMA TRIBUTÁRIA

Ht → (SA – Rj – SP)

Fato formalizado

em linguagem

INCIDÊNCIA

Rjt

“Realizado” o fato,

automática e

infalivelmente incide a

norma tributária

1º ponto: as isenções são normas.

2º ponto: são normas de estrutura

Dado o fato F, deve ser a conseqüência C

Normas que modificam outras normas

Mais especificamente: a RMIT

(norma de conduta) COMO?

“A regra de isenção investe contra um ou mais dos

critérios da norma-padrão de incidência, mutilando-os

parcialmente” (Paulo de Barros Carvalho).

o Ou seja: eliminação parcial de um dos critérios: material,

espacial, temporal (se no antecedente) ou critérios quantitativo e

pessoal (se no conseqüente).

Artigo 8º, da Lei Municipal (SBC) nº 3.661/1991:

“Ao contribuinte conceder-se-á a isenção dos tributos referidos nos

incisos I, II, VI a X e XIV do artigo 6º., desde que comprove ter

integrado a Força Expedicionária Brasileira ou o Movimento

Constitucionalista de 1932 e que o imóvel lhe sirva de residência.

Parágrafo Único. Conceder-se-á isenção ainda que a pessoa

referida no "caput" deste artigo seja falecida, porém, o imóvel sirva

de residência à sua viúva, se ainda em viuvez.;

isenção

Ter integrado a FEB ou Mov. Const. 1932

Mutilação do critério

pessoal da RMIT

IPTU e taxas

Artigo 6º, inciso I da Lei nº 10.9222001 (ITCMD/SP)

“Artigo 6º - Fica isenta do imposto:

I - a transmissão causa mortis:

c) de ferramenta e equipamento agrícola de uso manual, roupas,

aparelho de uso doméstico e demais bens móveis de pequeno valor

que guarneçam os imóveis referidos nas alíneas anteriores, cujo valor

total não ultrapassar 1.500 (mil e quinhentas) UFESPs;

isenta

a transmissão causa mortis

de ferramenta e equipamento

Mutilação do critério

material da RMIT

SEÇÃO V

PRODUTOS MINERAIS

Capítulo 25

Sal; enxofre; terras e pedras; gesso, cal e cimento

2501.00 Sal (incluídos o sal de mesa e o sal desnaturado) e cloreto de sódio

puro, mesmo em solução aquosa ou adicionados de agentes

antiaglomerantes ou de agentes que assegurem uma boa fluidez; água do

mar.

2501.00.90 Cloreto de sódio puro 0 (zero)

Mutilação do critério

quantitativo da RMIT

Art. 3o Os microcomputadores portáteis, códigos 8471.30.11, 8471.30.12, 8471.30.19, 8471.41.10 e

8471.41.90 da NCM [...] e os bens de informática e automação desenvolvidos no País:

I - quando produzidos, na Região Centro-Oeste e nas regiões de influência da Agência de Desenvolvimento

da Amazônia - ADA e da Agência de Desenvolvimento do Nordeste - ADENE:

a) até 31 de dezembro de 2014, são isentos do IPI;

b) de 1o de janeiro até 31 de dezembro de 2015, as alíquotas do IPI ficam sujeitas à redução de noventa e

cinco por cento; e

c) de 1o de janeiro de 2016 a 31 de dezembro de 2019, as alíquotas do IPI ficam sujeitas à redução de

oitenta e cinco por cento;

II - quando produzidos em outros pontos do território nacional, as alíquotas do IPI ficam reduzidas nos

seguintes percentuais:

a) noventa e cinco por cento, de 1o de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de 2014;

b) noventa por cento, de 1º de janeiro até 31 de dezembro de 2015; e

c) setenta por cento, de 1º de janeiro de 2016 até 31 de dezembro de 2019.

(Decreto 5.906/2006)

isentos do IPI

microcomputadores portáteis

Mutilação do

critério material

as alíquotas do IPI ficam reduzidas

à redução de

Há mutilação

(eliminação parcial) do

critério quantitativo?!

NÃO...

Não se trata de isenção, mas

simples benefício fiscal

à redução de

Semelhanças...

o Normas de estrutura (válidas) que tratam de matéria tributária e

que geram o não pagamento de tributo.

Do ponto de vista conceitual....

o Imunidade = previsão no texto constitucional

o Isenção = previsão na legislação infraconstitucional

Imunidade: “classe de normas jurídicas contidas no

texto constitucional e que estabelecem, de modo expresso,

a incompetência das pessoas políticas de direito

constitucional interno para expedir regras instituidoras de

tributos que alcancem determinadas situações” (Paulo de

Barros Carvalho).incompetência

para expedirregras instituidoras de tributos

Resultado:

não pagamento

POR QUÊ?

Não criação do tributo

pela ausência de

competência tributária.

A NORMA NÃO INCIDE!

Não incidência: hipótese em que determinada situação

não é apta a configurar-se como o antecedente da

norma e, portanto, está fora do campo de abrangência

da regra jurídica tributária.

O fato jurídico-tributário não ocorre, por

estar fora do campo de tributação

JEAN PAOLO SIMEI E SILVA – Mestrando em Direito Tributário pela PUC/SP, Professor dos Cursos de Especialização do IBET/Sorocaba, Advogado do

escritório Amaral de Lucena Advogados Associados.

Jean.simei@amaraldelucena.com.br