Associação dos Profissionais do Fisco do
Município de São Bernardo do Campo
29 de abril de 2010, de 14h às 16h30min
Art. 150, inciso VI, da CF (imunidades genéricas)
o Imunidade recíproca
o Templos de qualquer culto
o Partidos políticos e entidados sem fins lucrativos
o Jornais, livros e periódicos (papel)os e divisíveis
Súmula 591 STF - A imunidade ou a isenção
tributária do comprador não se estende ao
produtor, contribuinte do imposto sobre produtos
industrializados.
“Patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;”
Também se estende às autarquias e fundações mantidas pelo
Poder Público. “vinculados a suas finalidades essenciais ou
às delas decorrentes”(art. 150, §2º.)
Às atividades econômicas prestadas por empresas públicas e
sociedades de economia mista, pois sujeitam-se ao regime
jurídico das empresas privadas, não gozando de privilégios.
E quando há monopólio?
- ECT – Imune (RE 552736 AgR / RS )
- Petrobrás – Não imune (RE 285716 AgR / SP )
Critério Diferençal:
distribuição de
lucros
“Templos de qualquer culto;” (patrimônio, renda e
serviços;)
Proteção da livre manifestação do credo.
deve abranger não somente os prédios destinados ao
culto, mas, também, o patrimônio, a renda e os serviços
"relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas“(RE 325822 / SP)
Não abrange taxas (RE 597045 / RJ )
E quanto ao cemitério? (RE 578562 / BA)
E a maçonaria? (RE 562351/RS) – questão pendente de
julgamento. “. Como se vê é uma grande confraria que antes
de mais nada prega e professa uma filosofia de vida, apenas
isso” (Ricardo Lewandowski – voto)
patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; - imunidade condicionada
Art. 14, CTN
– vedada a distribuição e patrimônio/renda, a qualquer título -LC 104/01;
- aplicação integral de recursos no país;
- Manter escrituração de receitas e despesas;
Superavit – deve ser empregado para alcançar as finalidades da instituição - reinvestimento
A remuneração de profissionais para realização dos objetivos da instituição (RE 93463/RJ)
Destino do patrimônio – vedada a reversão aos instituidores
Admissível a remuneração de diretor – não pode ser exorbitante
Súmula 724.STF - AINDA QUANDO ALUGADO A
TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O
IMÓVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS
ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIÇÃO, DESDE QUE O VALOR DOS
ALUGUÉIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES
ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.
“livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua
impressão.” (patrimônio, renda e serviços;)
Imunidade de atividades e serviços .
Incide sobre papel (papel fotográfico, filme fotográfico), mas
não abrange tinta (RE 273308/SP), nem máquinas e
aparelhos (RE 190761/SP)
Imunidade não irradia efeitos sobre as pessoas jurídicas,
E quanto à distribuição? (RE 453670/BA)
Apostilas? (RE183403 / SP)
CD-ROM? (TRF4, AC 1998.04.01.090888-5)
Álbum de figurinhas? (RE 114709)
- a imunidade do IPI sobre produtos destinados ao exterior (art. 153, §3º, III),
- a imunidade do ITR sobre pequenas glebas rurais, definidas em Lei, quando as explores, só ou com sua família, o proprietário que não possua outro imóvel (153, §4º, II),
- a imunidade do ICMS sobre exportação (art. 155, §2º X, a),
- a imunidade de combustíveis destinados a outros Estados (art. 155, §2º, X, b),
-imunidade de contribuições sociais para entidades assistenciais (art. 195, §7º)
- a imunidade da energia elétrica, com a exceção do ICMS, II e IE art. 155, §3º).
- a imunidade de taxa para obtenção de certidão (art. 5º., XXXIV);
- a imunidade de taxa para celebração de casamento (art. 226, §1º.);
- a imunidade de taxa para serviço de transporte coletivo para maior de 65 anos (art. 230, §2º.);
- a imunidade de taxa para propositura de ação popular (art. 5º., LXXIII);
- a imunidade de taxa conferida aos pobres para registro civil de casamento e sertidão de óbito (art. 5º., LXXVI, a e b);
CF - Art. 156:
§ 2º - O imposto previsto no inciso II:
I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados
ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem
sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de
fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo
se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis
ou arrendamento mercantil;
CTN - Art. 37:
§ 1º Considera-se caracterizada a atividade preponderante
referida neste artigo quando mais de 50% (cinqüenta por cento) da
receita operacional da pessoa jurídica adquirente, nos 2 (dois)
anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqüentes à
aquisição, decorrer de transações mencionadas neste artigo.
Antecedente Conseqüente
Critério material =
comportamento
Critério quantitativo = alíquota
e base de cálculo
Critério temporal = momento
de incidência da norma
Critério pessoal =
Sujeito ativo e sujeito passivo
Critério espacial = local de
incidência da norma
Isenção é causa de exclusão do crédito tributário
(artigo 175 do CTN).
Fjt Rjt
OT
CT
Isso realmente acontece?
Isenção = “favor legal” = dispensa do pagamento do
tributo (Rubens Gomes de Souza).
INCIDÊNCIA
NORMA TRIBUTÁRIA
Ht → (SA – Rj – SP)
NORMA DE ISENÇÃO
Ht → (não pagamento)
1º momento 2º momento
Não pagamentoOT
A norma de isenção impede que a norma de tributação
incida (Alfredo A. Becker e José Souto Maior Borges).
NORMA TRIBUTÁRIA
Ht → (SA – Rj – SP)
NORMA DE ISENÇÃO
Ht → (não pagamento)
1º momento
2º momento
A incidência é automática e infalível!
o Como sustentar a incidência segundo uma determinada
cronologia?
Norma de isençãoNorma de isenção
Norma tributária
OT
Norma tributária
OT
NORMA TRIBUTÁRIA
Ht → (SA – Rj – SP)
Fato formalizado
em linguagem
INCIDÊNCIA
Rjt
“Realizado” o fato,
automática e
infalivelmente incide a
norma tributária
1º ponto: as isenções são normas.
2º ponto: são normas de estrutura
Dado o fato F, deve ser a conseqüência C
Normas que modificam outras normas
Mais especificamente: a RMIT
(norma de conduta) COMO?
“A regra de isenção investe contra um ou mais dos
critérios da norma-padrão de incidência, mutilando-os
parcialmente” (Paulo de Barros Carvalho).
o Ou seja: eliminação parcial de um dos critérios: material,
espacial, temporal (se no antecedente) ou critérios quantitativo e
pessoal (se no conseqüente).
Artigo 8º, da Lei Municipal (SBC) nº 3.661/1991:
“Ao contribuinte conceder-se-á a isenção dos tributos referidos nos
incisos I, II, VI a X e XIV do artigo 6º., desde que comprove ter
integrado a Força Expedicionária Brasileira ou o Movimento
Constitucionalista de 1932 e que o imóvel lhe sirva de residência.
Parágrafo Único. Conceder-se-á isenção ainda que a pessoa
referida no "caput" deste artigo seja falecida, porém, o imóvel sirva
de residência à sua viúva, se ainda em viuvez.;
isenção
Ter integrado a FEB ou Mov. Const. 1932
Mutilação do critério
pessoal da RMIT
IPTU e taxas
Artigo 6º, inciso I da Lei nº 10.9222001 (ITCMD/SP)
“Artigo 6º - Fica isenta do imposto:
I - a transmissão causa mortis:
c) de ferramenta e equipamento agrícola de uso manual, roupas,
aparelho de uso doméstico e demais bens móveis de pequeno valor
que guarneçam os imóveis referidos nas alíneas anteriores, cujo valor
total não ultrapassar 1.500 (mil e quinhentas) UFESPs;
isenta
a transmissão causa mortis
de ferramenta e equipamento
Mutilação do critério
material da RMIT
SEÇÃO V
PRODUTOS MINERAIS
Capítulo 25
Sal; enxofre; terras e pedras; gesso, cal e cimento
2501.00 Sal (incluídos o sal de mesa e o sal desnaturado) e cloreto de sódio
puro, mesmo em solução aquosa ou adicionados de agentes
antiaglomerantes ou de agentes que assegurem uma boa fluidez; água do
mar.
2501.00.90 Cloreto de sódio puro 0 (zero)
Mutilação do critério
quantitativo da RMIT
Art. 3o Os microcomputadores portáteis, códigos 8471.30.11, 8471.30.12, 8471.30.19, 8471.41.10 e
8471.41.90 da NCM [...] e os bens de informática e automação desenvolvidos no País:
I - quando produzidos, na Região Centro-Oeste e nas regiões de influência da Agência de Desenvolvimento
da Amazônia - ADA e da Agência de Desenvolvimento do Nordeste - ADENE:
a) até 31 de dezembro de 2014, são isentos do IPI;
b) de 1o de janeiro até 31 de dezembro de 2015, as alíquotas do IPI ficam sujeitas à redução de noventa e
cinco por cento; e
c) de 1o de janeiro de 2016 a 31 de dezembro de 2019, as alíquotas do IPI ficam sujeitas à redução de
oitenta e cinco por cento;
II - quando produzidos em outros pontos do território nacional, as alíquotas do IPI ficam reduzidas nos
seguintes percentuais:
a) noventa e cinco por cento, de 1o de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de 2014;
b) noventa por cento, de 1º de janeiro até 31 de dezembro de 2015; e
c) setenta por cento, de 1º de janeiro de 2016 até 31 de dezembro de 2019.
(Decreto 5.906/2006)
isentos do IPI
microcomputadores portáteis
Mutilação do
critério material
as alíquotas do IPI ficam reduzidas
à redução de
Há mutilação
(eliminação parcial) do
critério quantitativo?!
NÃO...
Não se trata de isenção, mas
simples benefício fiscal
à redução de
Semelhanças...
o Normas de estrutura (válidas) que tratam de matéria tributária e
que geram o não pagamento de tributo.
Do ponto de vista conceitual....
o Imunidade = previsão no texto constitucional
o Isenção = previsão na legislação infraconstitucional
Imunidade: “classe de normas jurídicas contidas no
texto constitucional e que estabelecem, de modo expresso,
a incompetência das pessoas políticas de direito
constitucional interno para expedir regras instituidoras de
tributos que alcancem determinadas situações” (Paulo de
Barros Carvalho).incompetência
para expedirregras instituidoras de tributos
Resultado:
não pagamento
POR QUÊ?
Não criação do tributo
pela ausência de
competência tributária.
A NORMA NÃO INCIDE!
Não incidência: hipótese em que determinada situação
não é apta a configurar-se como o antecedente da
norma e, portanto, está fora do campo de abrangência
da regra jurídica tributária.
O fato jurídico-tributário não ocorre, por
estar fora do campo de tributação
JEAN PAOLO SIMEI E SILVA – Mestrando em Direito Tributário pela PUC/SP, Professor dos Cursos de Especialização do IBET/Sorocaba, Advogado do
escritório Amaral de Lucena Advogados Associados.
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