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Parte escrita do trabalho de Contabilidade de Custos - Bacharelado em Administração - IFBA
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INSTITUTO FEDERAL DE CIÊNCIA, EDUCAÇÃO E TECNOLOGIA
DA BAHIA
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAÇÃO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
ESTUDO DE CASO: ACADEMIA VIA ATLÉTICA
SALVADOR
2012
ANDERSON ARAGÃO
CRÍSTIAN ABDON
EIRENE SANTOS
ÉRICA RANGEL
VANESSA REIS
CONTABILIDADE DE CUSTOS
ESTUDO DE CASO: ACADEMIA VIA ATLÉTICA
Trabalho acadêmico apresentado à docente Marilúcia
Braga referente à disciplina Contabilidade de Custos da
graduação em Administração no Instituto Federal de
Ciência, Educação e Tecnologia da Bahia, para obtenção
de nota parcial.
SALVADOR
2012
SUMÁRIO
INTRODUÇÃO .......................................................................................................................... 4
1. EMPRESA .......................................................................................................................... 5
1.1. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA ............................................................................ 5
2. ESTUDO DE CASO ........................................................................................................... 6
3. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS ....................................................................................... 7
4. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO.....................................................................15
5. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL .......................................................................... 197
CONSIDERAÇÕES FINAIS ................................................................................................. 209
REFERÊNCIAS.......................................................................................................................20
4
INTRODUÇÃO
Este trabalho aborda uma proposta de sistemas de custos para a Academia Via
Atlética, em Salvador. Foram feitas algumas pesquisas e entrevistas na própria academia e em
bibliografias contábeis, a fim de apresentar os Sistemas de Custeio por Absorção e Variável.
Primeiramente, abordaremos o Custeio por Absorção, que visa alocar todos os
custos, sendo os indiretos alocados por meio de rateio e os diretos, diretamente aos
produtos/serviços, independente de serem fixos ou variáveis. Já o Custeio Variável, pretende
apropriar os custos variáveis e desconsiderar os custos fixos, que são lançados como despesas
no período analisado.
Ressaltando a importância da Contabilidade de Custos, VanDerbeck e Nagy, 2001, p.
13, afirmam que “A Contabilidade de Custos fornece dados detalhados sobre os custos que a
gestão precisa para controlar as operações atuais e para planejar o futuro.” Portanto, seu
emprego é de extrema importância para a gestão da academia escolhida.
As academias são centro de atividade física para saúde e qualidade de vida, que
alugam os seus equipamentos e prestam serviços de orientação na área desportiva. Também
são vistas como um ambiente para relaxar, cuidar da saúde e estética. Elas estão inseridas em
um cenário bastante concorrido, devendo diferenciar-se pelo atendimento, estrutura e
qualidade de serviço. Algumas disponibilizam também outras atividades, a fim de aumentar o
número de alunos.
Com base nos dados coletados junto com o proprietário da Via Atlética, elaborou-se
um sistema de custos para apreciação contábil das atividades, logo, a partir dessa pesquisa,
pudemos verificar efetivamente a importância da Contabilidade de Custos para tomadas de
decisão e continuidade da academia.
É importante destacar que a quantidade de horas trabalhadas no mês em análise
(Maio/2012) por todos os funcionários foi de 220 horas, com exceção do estagiário de
musculação que trabalhou 165h no mês. A sigla ECAD significa: Escritório Central de
Arrecadação e Distribuição dos Direitos Autorais. ECAD é um tributo mensal que incide
sobre a área sonorizada (Para efeito de cálculo é a multiplicação entre 0,1 fator Unidade de
Direito Autoral; 50,7 valor da Unidade de Direito Autoral e a Área Sonorizada em M²). No
caso da Academia Via Atlética, as áreas sonorizadas são : Musculação e Swing Baiano.
5
1. EMPRESA
1.1. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA
A Academia Via Atlética está localizada na Praça Conselheiro Almeida Couto, nº186, no
bairro de Nazaré, Salvador – Bahia. Foi inaugurada em Abril de 2004 e conta com 450 m² de
área construída e tem como foco o melhor atendimento e oferecimento uma excelente
estrutura, visando o alcance da boa forma física e qualidade de vida desejada.
A estrutura compreende quatro salas principais: uma sala de ginástica, uma de swing baiano,
uma de boxe, uma de pilates, e a outra sala que abriga três salas menores, compreendendo
trabalhos com grupos musculares específicos, além dos vestiários e da recepção.
Foto 01
6
2. ESTUDO DE CASO
Aqui será abordado o conceito de uma prestadora de serviço que caracteriza a
empresa em estudo, tipos de serviços prestados, estrutura da empresa e a nossa análise dos
sistemas de custeio para a mesma.
Uma empresa prestadora de serviços é aquela que desempenha qualquer trabalho ou
utilidade, associando a exploração de uma atividade econômica, uma associação mercantil.
Conforme Bernardi (1998, p. 107), uma empresa prestadora é “aquela que vende ou produz
conhecimento, especialização, suporte e apoio, a qualquer pessoa, entidade, pessoa física ou
jurídica, com ou sem fins lucrativos”. Uma prestadora de serviço fornece, de forma sintética,
um benefício intangível (não mensurado) ou tangível (mensurado).
Ao serem cadastrados na Via Atlética, os frequentadores tem seus dados registrados
num banco de dados, em um computador. A referida academia é caracterizada como
sociedade limitada, na qual participam dois sócios, o proprietário o qual entrevistamos e sua
mãe, com 51% e 49% das cotas, respectivamente.
Segundo informações do proprietário da Via Atlética, a maioria dos alunos
frequentadores possui idade inferior a 30 anos e abrange a classe média.
As atividades abordadas aqui serão Musculação e Pilates. A Musculação utiliza a
força da gravidade por meio de barras e halteres, para se opor à força gerada pelo músculo.
Utiliza uma variedade de equipamentos especializados para grupos musculares específicos e
tipos de movimentos. Dentre os principais benefícios dessa atividade, temos: traz mais
resistência ao corpo, ajuda na circulação e respiração, combate à depressão, reduz a
ansiedade, melhora autoestima, dentre outros.
A atividade Pilates baseia-se nos princípios criados por Joseph Pilates, com relação
às técnicas de conscientização corporal e de controle motor. É uma atividade agradável, fácil
e traz resultados rápidos. Qualquer pessoa com mais de 12 anos pode praticá-la. Seus
benefícios: aumenta a resistência física e mental, controla o corpo, corrige a postura, aumenta
a flexibilidade, melhora a coordenação motora, trabalha a respiração e relaxa.
7
3 . INFORMAÇÕES A SEREM CONSIDERADAS PARA ANÁLISE DOS SISTEMAS
DE CUSTEIO/ APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS
Valores Mensais:
Custo com Mão de Obra/Custos Diretos
Valor
Unitário Valor Total
Professor de ginástica
R$
1.089,77 R$ 1.089,77
Instrutores de Musculação
R$
1.905,84 R$ 9.529,20
Estagiário
R$
497,23 R$ 1.491,69
Total: R$
12.110,66
Custos Indiretos Valor
Aluguel + Condomínio R$ 2.195,00
Anuidade do CREF R$ 230,00
Depreciação dos Materiais R$ 446,11
Energia Elétrica R$ 500,00
Material de Limpeza R$ 350,43
Mensalidade da Internet R$ 39,90
Mensalidade do telefone R$ 39,90
ECAD R$ 948,87
Manutenção do Site R$ 39,90
Faxineiro R$ 622,00
Salário da Recepcionista R$ 622,00
TOTAL R$ 6.034,11
Custos Materiais/ Custos Indiretos Valor
Kit de pronto-socorro R$ 15,00
Papel toalha p/ banheiro*¹ R$ 100,00
Álcool em gel R$ 20,40
Materiais de Limpeza 446,58
Total: R$ 581,98
8
Despesas Administrativas Valor
Publicidade na lista Editel (Anual) R$ 840,00
Total R$ 840,00
Despesas Financeiras
Valor
Unitário Valor Total
Aluguel Máquina Cartao de Crédito
R$
80,00 R$ 160,00
Total: R$ 160,00
IMOBILIZADOS
Valor
Unitário Valor Total
Monitores cardíacos
R$
300,00 R$ 600,00
Armários Não Fornecido R$ 700,00
Equipamentos de Musculação -
R$
47.766,40
Equipamentos da Recepção -
R$
1.158,00
Equipamentos de Pilates - R$ 8.136,00
"Roleta de Acesso"
R$
3.000,00 R$ 3.000,00
Sistema de Som
R$
3.600,00 R$ 3.600,00
Total: R$
64.960,40
Materiais de Limpeza
Quantidade Descrição
Valor
Unitário Valor Total
8 Limpadores de Vidro
R$
4,49
R$
35,92
10 Detergentes
R$
1,79
R$
17,90
7 Ceras Líquidas
R$
2,89
R$
20,23
16 Pacotes de papel higiênico
R$
4,45
R$
71,20
15 Pacotes de papel toalha (Limpeza)
R$
4,90
R$
73,50
10 Aromatizantes aerossol
R$
5,90
R$
59,00
13 Detergentes em Gel Pinho
R$
2,36
R$
30,68
14 Desinfetantes Sanitário pinho Sol R$ R$
9
3,00 42,00
7 Sacos de lixo
R$
3,29
R$
23,03
3 Panos
R$
2,39
R$
7,17
5 Buchas de lavagem
R$
1,19
R$
5,95
8 Refis de sabonete Líquido
R$
7,50
R$
60,00
Valor Total R$ 446,58
10
Nº de Alunos por mês
Atividade Nº de Alunos %
Musculação 247 71,18
Pilates 45 12,97
Swing Baiano 21 6,05
Boxe 34 9,80
Total: 347 100
Mensalidade/Atividades
Atividade Mensalidade Nº de Alunos
Musculação R$ 90,00 247
Pilates R$ 85,00 45
Receita: R$ 26.055,00
Depreciação da Recepção
Descrição Valor
Vida
Útil Depreciação
Computador
R$
840,00 60
R$
14,00
Total:
R$
14,00
Especificação dos bens móveis da área de Pilates
Descrição Quantidade Valor Unitário Valor Total
Tatame (m²) 20
R$
80,00
R$
1.600,00
Ventilador (unidades) 2
R$
324,00
R$
648,00
Espelhos de parede(2m²) 8
R$
61,00
R$
488,00
Bolas (unidades) 45
R$
120,00
R$
5.400,00
Totais:
R$
8.136,00
Equipamentos da Recepção
Descrição Quantidade Valor Unitário Valor Total
Mesa c/ 2 gavetas 1
R$
120,00
R$
120,00
Computador 1
R$
840,00
R$
840,00
Telefone s/ fio 1
R$
198,00
R$
198,00
Total:
R$
1.158,00
11
Depreciação Mensal da área de Pilates
Descrição Valor (R$)
Vida
Útil(meses) Depreciação
Tatame
R$
1.600,00 120
R$
13,33
Ventilador
R$
648,00 120
R$
5,40
Espelhos de Parede (2m²)
R$
488,00 120
R$
4,07
Bolas
R$
5.400,00 180
R$
30,00
TOTAL:
R$
52,80
Especificação dos Bens Móveis de Musculação
Descrição Quantidade (Unid.) Valor Unitário Valor Total
Ventilador 500 W 4 R$
311,00
R$
1.244,00
Espelhos de parede 2 m² 10 R$
52,00
R$
520,00
Televisão 14 polegadas 1 R$
497,00
R$
497,00
Esteiras elétricas controle
cardíaco
4 R$
3.245,00 R$
12.980,00
Elíptico Magnético 2 R$
2.990,00
R$
5.980,00
Bicicletas com controle
cardíaco
2 R$
699,00 R$
1.398,00
Leg Press 180° 1 R$
2.200,00
R$
2.200,00
Leg Press 45° 1 R$
1.450,00
R$
1.450,00
Vita mult (agachamento
guiado)
1 R$
1.676,00 R$
1.676,00
Remada 1 R$
1.288,00
R$
1.288,00
Abdominal máquina 1 R$
1.710,00
R$
1.710,00
Puxador vertical 1 R$
1.750,00
R$
1.750,00
Peitoral Dorsal 1 R$
1.800,00
R$
1.800,00
Cross over 1 R$
2.550,00
R$
2.550,00
Extensora 1 R$
1.580,00
R$
1.580,00
Adutor 1 R$
1.730,00
R$
1.730,00
Abdutor 1 R$
1.730,00
R$
1.730,00
Supino reto / inclinado 2 R$ R$
12
412,00 824,00
Barra 0,30 cm 6 R$
25,30
R$
151,80
Barra 0,40 cm 4 R$
32,45
R$
129,80
Barra 1,20 cm 2 R$
75,90
R$
151,80
Barra 1.80 cm 3 R$
110,00
R$
330,00
Jogo de alteres com peso fixo
(Kg)
228 R$
5,25 R$
1.197,00
Aparelho de Som 1 R$
899,00
R$
899,00
Total:
R$
45.766,40
Depreciação Mensal dos equipamentos da Área de Musculação
Descrição Valor
Vida útil
(meses) Depreciação
Aparelho Som
R$
899,00 120
R$
5,42
Ventilador
R$
1.244,00 120
R$
10,37
Espelhos de Parede
R$
520,00 120
R$
4,33
TV
R$
497,00 120
R$
4,14
Equipamentos
R$
44.867,40 120
R$
355,05
Total: R$
379,31
Área da Academia
Espaços Área(M²) %
Recepção 5 1,11
Musculação 140 31,11
Vestiários 15 3,33
Pilates 30 6,67
Swing 160 35,56
Boxe 100 22,22
TOTAL: 450 100,00
Área Sonorizada -Cálculo do ECAD
Espaço
Área
(M²)
Fator
UDA
Valor
UDA Total:
Swing
Baiano 160 0,1 50,37 R$ 805,92
Musculação 140 0,1 50,37 R$ 705,18
Total Geral R$ 1.511,10
13
Consumo Papel Toalha/ Álcool em Gel - Higiene Pessoal- Valores Mensais
Material Quantidade Valor Unitário
Valor
Total
Álcool em gel 12
R$
1,70
R$
20,40
Papel Toalha( Pacotes com 4 unidades) 40
R$
2,50
R$
100,00
Total:
R$
120,40 Vale lembrar que o consumo de papel toalha exibido na tabela acima, corresponde ao papel toalha utilizado
pelos alunos de musculação , para higiene pessoal. O papel toalha citado na tabela “Materiais de Limpeza”,
página 8, refere-se a parte utilizada na limpeza da academia.
Depreciação dos Equipamentos
Equipamentos Valor
Musculação
R$
379,31
Pilates
R$
52,80
Recepção
R$
14,00
TOTAL
R$
446,11
Base de Rateio para Depreciação
Atividades Valor do Maquinário %
Musculação R$ 45.766,40 84,91
Pilates R$ 8.136,00 15,09
Total: R$ 53.902,40 100
14
Calculo da hora de trabalho de cada funcionário
Descrição Recepção Faxineiro
Instrutor
Musculação
Professora
Pilates Estagiário
Salários
R$
622,00
R$
622,00
R$
1.100,00
R$
600,00
R$
350,00
INSS (28,8%)
R$
179,14
R$
179,14
R$
316,80
R$
172,80 -
FGTS (8%)
R$
49,76
R$
49,76
R$
88,00
R$
48,00 -
Total:
R$
850,90
R$
850,90
R$
1.504,80
R$
820,80
R$
350,00
Provisão 13º
Salário
R$
51,83
R$
51,83
R$
91,70
R$
50,00 -
INSS/FGTS
R$
19,07
R$
19,07
R$
33,74
R$
18,40 -
1/12 +1/3 férias
R$
69,11
R$
69,11
R$
122,27
R$
66,70
R$
38,90
INSS/FGTS
R$
25,43
R$
25,43
R$
45,00
R$
25,54 -
Uniformes *1 R$ 8,33 R$ 8,33 R$ 8,33 R$ 8,33 R$ 8,33
Vale Transporte
R$
100,00
R$
100,00
R$
100,00
R$
100,00
R$
100,00
Total:
R$
1.124,67
R$
1.124,67
R$
1.905,84
R$
1.089,77
R$
497,23
Custo Hora
R$
5,11
R$
5,11
R$
8,66
R$
4,95
R$
3,01
Uniformes *1
Qtd por ano Valor unitário Valor total anual Acréscimo ao custo do salário mensal
4 R$ 25,00 R$ 100,00 R$ 8,33
*¹ No seminário apresentado em sala, foi apresentado no campo “Uniformes” da tabela “Cálculo da
hora de trabalho de cada funcionário” o valor de R$ 25,00, no entanto após consulta com os gestores
da academia, a equipe deste trabalho de Contabilidade de Custos ficou ciente que são fornecidos 4
uniformes por ano, para cada funcionário, e não 1 por mês como informado anteriormente. Sendo
assim, segue a retificação deste dado na tabela “Uniformes” acima.
15
3. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO:
O custo do instrutor por aluno (R$ 7,72) representado
na tabela ao lado é dado pela razão entre o salário do
instrutor (R$1905,84) e o nº de alunos matriculados na
modalidade Musculação, que é 247.
O custo da professora por aluno (R$ 24,22) é
representado na tabela ao lado é dado pela razão entre
o salário da professora (R$1089,77) e o nº de alunos
matriculados na modalidade Pilates, que é 45.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO (Mensal por 1 aluno)
Musculação Pilates Total
Valor por aluno Valor por aluno
Custos diretos R$ 44,63
R$ 24,22
R$ 68,85
Mão de Obra Direta R$ 44,63
R$ 24,22
R$ 68,85
Custos Indiretos R$ 17,14
R$ 15,12
R$ 32,26
Recepcionista R$ 3,24
R$ 3,24
R$ 6,48
Salário Faxineiro R$ 3,24
R$ 3,24
R$ 6,48
Aluguel+condomínio R$ 3,67
R$ 4,32
R$ 7,99
Anuidade CREF R$ 0,69
R$ 0,69
R$ 1,38
ECAD R$ 2,85 -
R$ 2,85
Site R$ 0,11
R$ 0,11
R$ 0,22
Internet R$ 0,11
R$ 0,11
R$ 0,22
Telefone R$ 0,11
R$ 0,11
R$ 0,22
Energia elétrica R$ R$ R$
Custos Diretos / Musculação
Mão de Obra Valor por aluno Valor Total
Instrutor R$ 7,72
R$ 38,60
Estagiário R$ 2,01
R$ 6,03
Valor Total R$ 9,73
R$ 44,63
Custos Diretos /Pilates
Mão de Obra Valor por aluno
Valor Total
Professora R$ 24,22
R$ 24,22
Valor Total R$ 24,22
16
0,63 0,74 1,37
Papel toalha R$ 0,29
R$ 0,29
R$ 0,58
Álcool R$ 0,06
R$ 0,06
R$ 0,12
Kit de pronto socorro R$ 0,04
R$ 0,04
R$ 0,08
Depreciação dos equipamentos R$ 1,53
R$ 1,50
R$ 3,03
Material de Limpeza R$ 0,57
R$ 0,67
R$ 1,24
TOTAL: R$ 61,77
R$ 39,34 R$ 133,37
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
Musculação Pilates
Descrição Valor por aluno Valor por aluno Total
Receita R$ 90,00 R$ 85,00 R$
175,00
Custos diretos R$ 44,63 R$ 24,22 R$ 68,85
Custos indiretos R$ 17,14 R$ 15,12 R$ 32,26
Resultado R$ 28,23 R$ 45,66 R$ 73,89
17
4. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL:
Tabela de Custos Fixos (Valor Mensal por aluno)
Custos Fixos Musculação Pilates Total
Valor por aluno Valor por
aluno
Aluguel + Condomínio R$ 3,67 R$ 4,32 R$ 7,99
Anuidade CFEF R$ 0,69 R$ 0,69 R$ 1,38
Ecad R$ 2,85 R$ - R$ 2,85
Mensalidade Telefone R$ 0,11 R$ 0,11 R$ 0,22
Manutenção do Site R$ 0,11 R$ 0,11 R$ 0,22
Mensalidade da Internet R$ 0,11 R$ 0,11 R$ 0,22
Kit Socorro R$ 0,04 R$ 0,04 R$ 0,08
Salário da Faxineira R$ 3,24 R$ 3,24 R$ 6,48
Salário da Recepcionista R$ 3,24 R$ 3,24 R$ 6,48
Estagiário de Musculação R$ 6,03 R$ - R$ 6,03
Total: R$ 20,09 R$ 11,86 R$ 31,95
Sistema de Custeio Variável (Valor Mensal por aluno)
Descrição Musculação Pilates Total
Custos Variáveis
Energia Elétrica R$ 0,63 R$ 0,74 R$ 1,37
Mão de Obra Direta *¹ R$ 38,60 R$ 24,22 R$ 62,82
Material de Limpeza R$ 0,57 R$ 0,67 R$ 1,24
Depreciação dos Equipamentos R$ 1,53 R$ 1,50 R$ 3,03
Álcool em Gel R$ 0,06 R$ 0,06 R$ 0,12
Papel Toalha R$ 0,29 R$ 0,29 R$ 0,58
Total R$ 41,68 R$ 27,48 R$ 69,16
*¹ Valor Correspondente musculação refere-se a mão de obra dos instrutores de musculação
18
Demonstração de Resultados - Sistema de Custeio Variável
Descrição Musculação Pilates Total
Valor por aluno Valor por
aluno
Receita R$ 90,00 R$ 85,00 R$ 175,00
Custos Variáveis R$ 41,68 R$ 27,48 R$ 69,16
Margem de Contribuição R$ 48,32 R$ 57,52 R$ 105,84
Custos Fixos R$ 20,09 R$ 11,86 R$ 31,95
Resultados R$ 28,23 R$ 45,66 R$
73,89
Importante: O aluguel+Condomínio registrado nas tabelas: “Tabela de Custos Fixos (Valor Mensal
por aluno)” e” CUSTEIO POR ABSORÇÃO (Mensal por 1 aluno)” teve como base de cálculo o rateio da
área da atividade (Musculação ou Pilates) pela área total (de acordo com a tabela “Área da
Academia”), feito isso, o valor obtido foi multiplicado pelo valor total do aluguel (R$ 2915) e por fim ,
dividiu-se o último valor pelo nº de alunos de cada atividade (247-Musculação e 45-Pilates).
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5. CONSIDERAÇÕES FINAIS
É possível concluir, pelo estudo realizado, que a academia não apresentou nenhum
prejuízo, uma vez que todos os custos da mesma foram verificados, tanto pelo Sistema de
Custeio por Absorção como pelo Sistema de Custeio Variável. Deste modo, pode-se concluir
que uma vez que há bons resultados pode-se trabalhar em projetos para melhorar a estrutura
da academia, ampliação da rede de divulgação da mesma e trabalhar objetivando aumentar o
seu público alvo
Assim, é possível constatar que a Contabilidade de Custos constitui-se numa
importante ferramenta de gestão, pois por meio desta pode-se verificar quais atividades (como
no caso estudado Pilates e Musculação) podem continuar sendo desenvolvidas ou, no caso de
não darem bons resultados, excluí-los e desenvolver outras atividades.
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REFERÊNCIAS
ANDRADE, Thiago Alves de. Análise prática dos custos diretos de uma pequena
empresa. Universidade Federal de Itajubá. Departamento de produção. Itajubá, Minas Gerais:
2003. Disponível em: http://www.epr.unifei.edu.br/PFG/producao2003/trabalhos.html
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9.ed. São Paulo: Editora Atlas, 2003.
PODOVEZE, Clovis Luis. Curso básico gerencial de custos. São Paulo: Pioneira Thomson
Learning, 2006.
ROCHA, A. G. Jogos de empresa: Desenvolvimento de um modelo para aplicação no
ensino de custos industriais. UFSC. Florianópolis, Santa Catarina, 2007. Disponível em:
http://www.eps.ufsc.br/disserta97/giordano/
CHERMAN, BERNARDO. Contabilidade de Custos. 1ª Edição. Rio de Janeiro, 2010,
Editora Ferreira