SUMÁRIO

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ....................................... .... ... 15

PREFÁCIO ADMIN ISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA - O PRI NCÍPIO DO ESTADO DEMOCRÁTICO DE DIREITO E A BUROCRACIA PARTICIPATIVA Heleno Tavcira Torres . ............................. ........ .. .. .. ... .. .............. 19

INTROD UÇÃO

CAPÍTULO 1

.... .. ......... ................................. ....... ... ........ ... ...... ............. 23

PRINCÍPIOS E OBJETIVOS FUNDAMENTAIS DO ESTADO BRASILEIRO ................ ........................ .. ... .33 1.1 O Estado Moderno - Conceito, características e elementos ........... 34 1.1.1 Os elementos integrantes do Estado Moderno ......... .35 1.2 O Estado brasileiro - Fundamentos, características e

elementos ................... ....................... .. .... 38 "1.2.1 O Estado brasileiro na categoria de Estado Moderno.. .. . .40 1.2.2 A finalidade do Estado brasileiro ..................... ........................ .41 1.3 Os instrumentos de planejamento da Administração Pública ...... 44 1.3.1 O Plano Plurianual (PPA) ................. .. . .45 1.3.2 A Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO)... .............. ... .. ..... .46 , .3.3 A Lei Orçamentária AnUill (lOA) .............. ..................... .. .. .46 1.4 A soberania do Estado versus a autonomia das unidades

federativas ........... .... .. 1.5 A ativid<lde financeira do Estado ...................... .

CAPíTULO 2 A ADMIN ISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA COMO ÁREA

. .48

..51

RELEVANTE DA ADM INISTRAÇÃO PÚBLICA ................................. 53 2.1 li administração pública versus administração particular -

POlllos comullS e divagwles elltre as duas áreas .. ................................ 54

2.1.1 A administração tributária como atividade essencial ao funcionamento do Estado - Fundamento constitucional .... 59

2.2 A mitig<lç50 do princípio da não <lfetaç50 da receita frente à

2.2.1

2.2.2.1

2.3

2.3.1

2.3.2

2.3.3 2.3.4 2.3.4.1

prioridade dos recursos para as ativid<ldes da administração tributária ..... ..... ... ............ . ...... 61 A vincul"ção d" receita de impostos para as <ltividades da administração tributária ...... ....... ............ . .............. . 62 A criação, em nível feder .. t de fundo específico p<lra atender às atividades da .. dministração tributária -Fiscalização {Funda f) ............ .................. . ..... ... ............... 63 A <ldministração tributária no contexto do Sistema Tributário Nacional e do modelo de federalismo fiscal adot<ldo pelo Br<lsil ................... ....... ... ............ .65 Poder tributário concentrado n .. s mãos do Governo Federal (União)... ...... ...... ................... ........ ............... ... . .... 66 Competência e arrecildação tributária dos Est .. dos e do Distrito Federal..... .................. ..................... . .. .................. 68 Competência e arrecad<lção tributciri .. dos Municípios A autonomi .. financeira das unidades federativas .. A autonomia fin<lnceira da União .................... .... .

.... . 68 ... 70 .. 70

2.3.4.2 A autonomia fina nceira dos Estados-Membros e do Distrito

2.3.4.3 2.3.4.3.1 2.3.4.3.2 2.3.4.3.3 2.4 2.4.1

2.5 2.5.1

2.5.1.1 2.5. [.2 2.5.1.3

Federal .... ..... .. ......... ............................ ... ............ . .. 71 A autonomia financeira dos Municípios ...... . ..... ... ......... .74 Aspecto político .. .75 Participação d .. arrec .. dação municipal no contexto nacion<ll .... . .77 Exercício da competência tributária dos Municípios .......... . ... ... 79

... 82 Administração tributária versus carga tributária no Brasil A regressividade dos sistemas tributários de p<líses subdesenvolvidos .......... .... ............. . A administração tributária na visão de Nicholils Kaldor .. Requisitos para uma administração tributária eficiente-A integridade da adminis tração tributária e o combate à

. .... ... ... .. 88 ..88

corrupção ......... ......... ......... .... .. ... ... .... . .. . 89 Integridade dos funcionários da administração tributária ... ..... 91 O problema da corrupção .... "........ ... ............ . .. ............... 95 A dimensão polítiC<l dada ao problema. .... ... .... ........... . .. 98

CAPÍTULO 3 ADMIN ISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA - CONCEITO E ABRANCENClA DO TERMO .. .................. . . ...... 103 3.1 3.1.1

3.1.1.1

3.1.1.2 3.1. 1.2.1 3.1.1.2.2

O conceito de ildministrilção tributáriil .... ............ ............. .... . .103 Outras tarefas, procedimentos e/ou <lções que se incluem na <ltividade da .. d ministração tributári<l ... . ................ ..... 104 A seleção de contribuintes sujeitos ao procedimento de fiscalização .. ....... .. ... ............. . .. ... ....... 105 Os critérios objetivos Princípio dil impessoalidade O lançamento tributario

. !O8 .... ... .................... 108

... ... ........... 109

3.1.1.2.3 3.1.1.3

3.1.1.4

3.1.1.4.1

3.1.1.4.2 3.1.1.5 3.1 .1.5.1 3.1.1.5.2 3.1.1.6

Princípio d<l c<lpacidade contri O julgamento do Processo Adl integrante da administração tr Orientação do contribuinte e a art. 138 do CTN .................... . Espontaneidade e os acréscim( de mora) ... ................. . Lilnçamento sem multa de ofí( Consult<l à legislação tributar]! Efeitos da consultil ........... . Instância de julgamento no pn Administração tributária, edu< fiscal. . ................ .

CAPÍTULO 4 _ OBJETIVOS DA ADMINISTRAÇAC 4.1 Os objetivos da administração

4.2 4.3

4.3.1

4.3.1.1 4.3.1.2 4.3.1.3

4.3.2 4.3.3 4.3.4 4.3.4.1

4.3.4.2 4.3.5 4.3.6

que podem distorcer os sistem A crise financeira global- Ori! A contribuição d .. administraç os efeitos da crise financeira ir Medidas ildotadas pelo Gover extra fiscal do tributo .. Tabela progressiva do IRPF - c

Tilbela progressiva do IRPF - t

T<lbela progressiva do IRPF piO de 2009 e 2010 ...... ................... . Isenção e redução de alíquota: Isenção e redução de aliquota: Outras medidas adotadas pel( Ampliação do prazo de recol" contribuições .................. . Outras medidas que poderian As medidils do Governo fede! Reflexão final ................ .

CAPíTULO 5 _ ' A ADMINISTRAÇAO TRlBUTARiJ TRIBUTÁRIO NACIONAL ... 5.1 A importância da fi scalização

5.1.1 5.1.2

5.1.2.1

tributária .. ................... . Fiscalização ....................... . Competências das autoridade fi scalizar . ................ ...... . Pessoas sujeitas à fiscalização

princípio da não afetação da receitil (rente il recursos para as atividades da administração

I r~~~i;~·d~·i;~~~~;~~·~~;~·~~~·~;~;d~des ·d~ .......... . 61

~~:~::~~ar~i:·de fu;;d~·~~~~~ífic~ p~~~·~·;~~d~·; ..... . 62 I administração tributária ­ndaf) ... l tributária no contexto d~·S·i·~~~·;;~·· ·· ·

..63

mal e do modelo de feder,llismo fiscal adotado

.. 65 concentrado nas mãos do Governo Federal

.rre~·~d~~ã·; ·;;;b~·;;~·i~· ·d~~·M·~;~;~i·~;o~::. .. . . .. ::~~ anceira das unidades federativas ... . 70 anceira da União ... . .................... .

~nceira dos Estados-Membros e d~ 'Di~tri;~" ..... .70

meeira dos Municipios .. 71

... .74

,rrecadação ~~'~;~;~~'i no contexto ~'~~;~'~al ::~; ~etê~~ia tributária dos Municípios .... ................. 79 lbutana vrrsllS carga tributária no Brasil.. .82 dos sistemas tributários de pilíses s ................ . tributária na visão de N·i~h·;i~~·K·~·id~·~::: · ·

. .. 88 ..... 88

Ima administração tributária eficiente­administração tributária e o combate il

un~;~·~·;~i·;~·d~ '~d;;;~'i~~;~~ã; ' ~;;b~~á;i~ .. : ::::::::: ~~ lrnlpção ........................ ....... ... ....... ........ " .......... ... 95 ica dada ao problema ....... .......... ........... 98

3UTÁRIA - CONCElTO E RMO ........ ... ...... ...... 103 rtinistração tributária ....... . Jcedimentos e/ou ações que se i~~'i~~~ Jministração tributária ... ......... .. .. "ibuintes sujeitos ao procedimento de

.103

.... 104

...... .... 105 ..... 108 .... 108

M

ssoalidade utário ............ 109

3.1.1.2.3 3.1.1.3

3.1.1.4

3.1.1.4.1

3.1.1.4.2 3.1.1.5 3.1.1.5.1 3.1.1.5.2 3.1.1.6

Princípio da capacidade contributiva ............. "114 O julgamento do Processo Adminislriltivo Fiscal como ato integrante da admini stração tributária.. ........................... .. 117 Orientação do contribuinte e a espontaneidade illuz do art.138doCTN........ ........... .......... ... .125 Espontaneidade e os acréscimos moratórios (multa e juros de mora) ............ ... ......... . ... .............................. ..... .. ... ... .. .. .... 127 Lançamento sem multa de ofício (prevenir a decadência) .......... 129 Consulta illegislação tributária federal................. .............. . .. 131 Efeitos da consulta.................. . ... 132 Instãncia de julgamento no processo de consulta. . ....... ......... 136 Administração tributária, educação tributária e cidadania fiscal ..................... . . .... 137

CAríTUl 04 OBJETIVOS OA ADMIN ISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA ........................... 143 4.1 Os objetivos da administração tributária frente a fatores

que podem distorcer os sistemas econômico e tributário. . .. .... 144 4.2 A crise finilnceira global - Origem, causiI e efeitos .. . ......... 149 4.3 A contribuição da administração tributária para neutralizar

os efeitos da crise financeira internacional. ............ .. ... . ............. 153 4.3.1 Medidils i1dotadas pelo Governo federill- A função

extra fi scal do tributo... ................ .... .. . .. 153 4.3.1.1 Tilbclil progressiva do IRPF - Como era antes da CF/88.. .155 4.3.1.2 Tabela progressiva do IRPF - Como ficou após a CF/88 .. .157 4.3.1.3 Tabela progressiva do IRPF para os anoS-Cillendário

de 2009 e 2010 ........................ .................................. . ... 160 4.3.2 Isenção e redução de aliquotas do IPI ........................... 164 4.3.3 Isenção e redução de alíquotas do IOF ............................... .. .. ... ... 169 4.3.4 Outras medidas adotadas pelos Governos federal e estadual .... 171 4.3.4.1 Ampliação do prazo de recolhimento de tributos e

4.3.4.2 4.3.5 4.3.6

contribuições......... ......... ...... ........ .. ...... ..................... . .. ...... 173 Outras medidas que poderiam ter sido adotadas......... . .. .. 1"74 As medidas do Governo federal vers1Is a LRF ..................... ......... 174 Reflexão final.. ........ .. ...... ...... ................. ... . .... 176

CAPíTULOS A ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA À LUZ DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONA L .................................. ..... .. .. . 5.1

5.1.1 5.1.2

5.1.2.1

A importância da fiscalização para a administração tributária ........ ... ........ .. .. . .................. . Fiscalização ............................. . Competências das autoridades administrativas para fiscalizar .......... . ...................... . Pessoas sujeitas il fiscalização ...

. ... 179

. .. ... 180 ..180

. .............. 182 ... . 184

5.2

5.2.1

5.2.1.1 5.2.1.1 .1 5.2.1.1.2 5.2.1.1.3 5.2.2 5.2.2.1 5.2.2.1.1 5.2.2.1 .2 5.2.3 5.2.3.1 5.2.3.2 5.2.3.3

5.3 5.3.1 5.3.2 5.4 5.4.1 5.4.1.1 5.4.2 5.4.3 5.4.3.1 5.4.4 5.4.5

5.5

5.5.1 5.5.2 5.3.2.1 5.6

5.6.1 5.6.1

5.6.1.1.1 5.6.1.1 .2 5.6.1.1.3 5.6.2

Dever do contribuinte de apresentar i1s autoridades fazendárias os livros contábeis e/ou fiscais de sua escritu raçiío ....... ... ............... . .. ............. 189 Razões que justificam ter o contribuinte a obrigaçiío de apresentar ao Fisco os livros e demais documentos de sua escrituração .. 190 As funções da escrituração .......... ... ... . ........ 19] A função gerencial da escrituração ... ... ............. . ..... 191 A função documental da escrituração. ......... ... .......... 191 A função fiscal da escrituração ......... ... .............. .. ...... ... ... .. . Limites constitucionais iI fiscalização tributária

... 192 ... .. 194

Os livros obrigatórios da escrituração contábil ou fiscal .... ...... 197 A apresentação dos livros ao Fisco federal ......... 197 Contribuintes do ICMS....... ....... ... ........ . ........ ... ............. 199 Prazos para conservação dos livros de escrituração Prazo de decadência ........... ... ...... ........ . Prazo de prescrição ...... ... ............... . .. ............ . Prazo geral obrigatório para a guarda dos livros de

....... 200 . ... 202 ..203

escrituração ............ ......... ......... . ........... ... 204 A escrituração regular faz prova a favor do contribuinte .. ... ....... 205 O ônus da prova ...... ... ...... ...... ... ... .................. .206 A inversão do ônus da prova ... ... ............... . .......... ... .. 206 Procedimento fiscal- Inicio, desenvolvimento e conclusão . ... .. 207 O início do procedimento fiscal ............................ ... 208 O efeito da lavratura do Termo de Inicio de Fiscalização ... 209 O desenvolvimento dos tr<lb<llhos de fiscalização .. . ......... ... . 209 A conclusão dos trabalhos de fiscalização ....... 21 U O Termo de Encerramento de Fiscalização....... . .. ... ..... 210 O significado da lavratura dos referidos termos. . .. ... ... ........... 211 Onde se lavram os termos de início, continuação e conclusão da ação fiscal............. ... ... ............ ... ... ... ... ......... ... . ..... 211 Procedimentos de fisca lização e de diligência para o Fisco federal ............. ... ... ... .......... . ... ... ... ... ......... . . ... 213 Procedimento fisca l ele fi sc.l lização ......... .. 213 Procedimento fiscal de diligência. ... . ..... ... ... ... .................. .. 213 Fase processual para a realização de diligências.. . ...... , ... 214 A prestação de informações de interf:!sse do Fisco por pessoas ou entidades específicas .................. ............... . ... 216 O sigilo bancario ... ............... ....... .............. . .. ............. 218 Razões que justificam o Fisco unilateralmente a quebrar o sigilo bancário ........ .......... .. ....... ................ ......... ........ . ...... 220 O sigilo bancário não é direito absoluto .... ............. .. . ........ 220 O confronto entre o direito público e o direito particular .. .......... 221 A natureza jurídica do crédito tributário .... ....... ..... . . ......... 221 O rito para a obtenção ele dados relativos ao sigilo banCiÍrio .222

5.6.3

5.6.4 5.6.5 5.6.6 5.7 5.8

5.8.]

5.8.1.1

5.8.1.1.1 5.8.1.2 5.8.1.2.1 5.8.1.2.2 5.8.1.2.3

5.8.1.2.4

5.8.1.2.5 5.8.1.2.6 5.8.1.2.7

5.9 5.9.1 5.9.2 5.9.3 5.10 5.10.1 5.10.2

5.11 5.11.1 5.11.2

5.11.3

Penalidade aplicável pelo des do CTN Lançamento com base em dq Lançamento com base em da ' Oposição do dever de sigilo a O sigilo fiscal ....... .................... . Prestação mútua de assistênci para a fiscalização dos respcc da Federação O compartilhamento de cada: pelas administrações tributár Utilização pelos Fiscos de livl e/ou fiscais em forma eletrôni O Sistema Público de Escritul O Simples Nacional ....... ....... . O Simples Federal versus o Si A função do Comitê Gestor n A unicidad e do processo de r de empresários e de pessoas j A classificação das ME e EPP e municipal ... ... .............. . Tributos e contribuições recol A fiscalização do Simples Na Do processo administrativo f Nacional Auxílio da força pública fede Embaraço à fiscalização Desaca to à autoridade fiscal. Multa aplicável no caso de el Divida Ativa. Inscrição do créd ito tributáfi, Presunção relativa de inscriç. Dívida Ativa ..... ... .......... . . Certidão negativa Certidão positiva com efeito Casos em que niío se eXIge a negativa. . .... ............. . Certidão negativa exped ida'

CONCLUSÃO.

REFERÊNCIAS .. .. ......... .... .

ÍNDICE DE ASSUNTO ...

ÍNDICE DA LEGISLAÇÃO E ATOS N

ribuinte de apresentar às autoridades i livros contábeis e/ou fiscais de sua

,tificam ter o contribuinte a obrigação de Fisco os livros e demais documentos de sua

escrituração neial da escrituração Imental da escrituração. I da escrituração. tuciollilis à fiscalização tributár ia ;atórios da escrituração contábil ou fisca l J dos livros ao Fisco federal .. ..................... .

......... 189

..... . 190 .. 191

.... .. 191 ... ....... 191

.... 192 ... 194 .197 .197

do ICMS ....... ...... ... ............ 199 ,nservaç50 dos livros de escrituração ..... 200 jêneia .. ................ .. . ... 202 :rição .. .... .. ..... .. . ... ... .... .... 203 rigatório para a guarda dos livros de

regular faz prova a favor do contribuinte ........ 204

... 205 .... 206 va

ônus da prova.. .. .. ... ........ 206 fiscal - Início, desenvolvimento e conclus50 ..... 207 )cedimento fiscal... ................ ..208 ratura do Termo de Início de Fiscalizaç50 ........ .. .. 209 lento dos trabalhos de fisca lização ........ .. ........ 209 )s trabalhos de fiscalização .... . .. .. 210 Icerramento de Fiscalização .. .. ..210 la lavratura dos referidos termos.... ....... . .. ....... 211 11 os lermos de início, continuaç50 e conclusão

..... .... ................ .. ........ ..... 2 11 de fiscalização e de diligência para o Fisco

......... ........ .............. ........ ........ ........ ~scal de fiscalização ............ ...... .. 'iscal de diligência ................. . I para a realização de diligências informações de interesse do Fisco por dades especificas io .. ... .... .. .......... ......

.213 .. .. .. .. .. .. 213

.213 .. 214

....... 216 .... 218

tific.lm o Fisco unilateralmente a quebrar o

.... .. ... ... 220 io não é direito absoluto ...... .. .... .... . tre o direito público e o direito particular. dica do crédito tributário .. .... .. ........ . ltenção de dados relat ivos ao sigilo bancário

...220 .. 221

. .. 221 .. 222

5.6.3

5.6.4 5.65 5.6.6 5.7 5.8

5.8.1

5.8.1.1

5.8.1.1.1 5.8.1.2 5.8.1.2.1 5.8.1.2.2 5.8.1.2.3

5.8.1.2.4

5.8.1.2.5 5.8.1.2.6 5.8.1.2.7

5.9 5.9.1 5.9.2 5.9.3 5.10 5.10.1 5.10.2

5.11 5.11.1 5.11.2

5.11.3

Penalidilde aplicável pelo descumprimento do art. 197 do CTN..... . .......... ... ........ . 224 Lançamento com base em depósitos bancários .. ..................... ... .. 225 Lançamento com base em dados da CPMF ..... .. .. .. .. .. . 226 Oposição do dever de sigilo ao Fisco ........ 228 O sigilo fiscal ... .. ............... . .. ....... 230 Prestaçiio mútua de assistência e permuta de informações para a fiscalização dos respectivos tributos entre as unidades da Federação.. .. ............................... .. .. .. . .232 O compartilhamento de cadastros e informaçõcs fiscais pelas administrações tr ibutárias dos três níveis de governo ....... 234 Utilização pelos Fiscos de livros e documentos contábeis e/ou fiscais em forma eletrônica ..... ........ .... ... ... .. .. . .. ................ 237 O Sistema Público de Escrituração Digital (SPED) ............... 238 O Simples Nacional.. ... .. .. .. .. .................. .............. ... .. ................ 243 O Simples Federill ver~!ls o Simples Nacional........ .. .. .. .. .. 243 A função do Comitê Gestor no Simples Nacional ... 243 A unicidade do processo de registro e de legalização de empresários e de pessoas ju ddicas ........................ ... .... .. 245 A classificação das ME e EPP nos Zimbitos federill, estadual e municipal......... ....... .. .... .. ................ ..... .. ..... .. . .. 245 Tributos e contribuições recolhidos pelo Simples Nacionill ... 247 A fisca lizaçiío do Simples Nacional .............................. . 248 Do proces~o administrativo fiscal relativo ao Simples Nacionill .. ...... ... ...... ... ................ . .. .. ................... 249 Auxílio da força públicil federal, estaduill ou lllunicipill ... 250 Embaraço iI fiSCil lização ... ... .... ..... . .......... ... .. .. ... .. .. .......... 251 Desilcato iI autoridade fiscal .... .. ...................... .. ... .. .. ..... .. .. .... 251 Multa aplicável no CilSO de embaraço Oll desilcato ........... ... .252 Dívidil Ativa ......... ........... .. .... .. .. .............................. .. .. .. ... .... . 252 Inscriçiio do crédito tributário em Dívida Ativa ........... 253 Presunçiío reliltivil de inscrição do crédito tributário em Divida Ativil ............ .. ... ................. ...254 Certidiio negativa ... . ....... .... . .. .................... 255 Certidiío positivil com efeito negiltivo .......... .... ... . .. . ................ 256 Casos em que não se exige a expedição de certidão negativa ... ................. . .. ..................... ... .... .. 256 Certidão negativa expedida com dolo ou fraude .... .. .. .. .. ....... 257

CONCLUSÃO ...................... ............ ....... ... ... .. .. ....... ........... .................... .... ... .... 259

REFERÊNC IAS .............. ... .... .. ..... ................... 281

íND ICE DE ASSUNTO . ................. .. .. ...................................... .. ... ...... 285

ÍNDICE DA LEGISLAÇÃO E ATOS NORMATIVOS .......... .. .. .. .. . ... 291