AnaFin - Cap 4 Princ Demonst Cont+íb BP DRE DMPL DFC DVA

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Anlise Financeira das Empresas - Capitulo 4

Captulo 4 PRINCIPAIS DEMONSTRAES CONTBEIS

Jos Pereira da Silva - ATLAS

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Anlise Financeira das Empresas - Capitulo 4

PRINCIAPIS DEMONSTRAESObjetivos de aprendizagem I Compreenso das principais demonstraes contbeis divulgadas por uma S/A, ... II Utilidade de cada relatrio ou grupo de informao III Frequncia de divulgao das informaes IV Empresas que so obrigadas a divulgarem DCs V Principais regras legais que disciplinam .....

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DEMONSTRAES E INFORMAESAGENDA

Relatrio da Administrao Balano Patrimonial Demonstrao do resultado do exerccio Demonstrao das mutaes do PL Demonstrao dos fluxos de caixa Demonstrao do valor adicionado Notas explicativas Parecer dos auditores3

Jos Pereira da Silva - ATLAS

Anlise Financeira das Empresas - Capitulo 4

Recomendao didticaO autor recomenda trabalhar cada uma das demonstraes contbeis, bem como dos grupos de informaes (Relatrio da Administrao, Notas Explicativas e Parecer dos Auditores) a partir da escolha das demonstraes de uma empresa de capital aberto com informaes atuais e de boa qualidade. Na impossibilidade, o livro apresenta um exemplo ilustrativo para fins didticos. Com o aluno manuseando informaes recentes e reais, o interesse, a reteno e a participao melhoram.

Jos Pereira da Silva - ATLAS

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OBRIGATORIEDADELei 6.404/76, modificada pela Lei 11.638/07, ..... Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar.. situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial (BP); II - demonstrao das mutaes do patrimnio lquido DMPL; (*) III - demonstrao do resultado do exerccio (DRE); IV - demonstrao do fluxos de caixa (DFC). V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado (DVA). Para as sociedades de grande porte, assim entendidas aquelas que tenham ativo total superior a R$ 240 milhes e receita bruta superior a R$ 300 milhes (art. 3 da Lei n 11.638/2007), tornou-se obrigatria a manuteno da escriturao e elaborao das demonstraes financeiras com observncia aos dispositivos da legislao societria.

(*) A DMPL entrou em lugar da DLPA, por exigncia da CVM.Jos Pereira da Silva - ATLAS5

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ABRANGNCIA DAS DEMONSTRAESExerccio abrangidos Publicao de forma comparativa: ltimo e penltimo exerccios Empresas abrangidas Controladora e consolidado Capital aberto Demonstraes anuais, semestrais e ITRs (Bovespa, CVM, agncias) Empresa de grande porte (AT > R$ 240 MM; VL > R$ 300 MM) Escriturao nos moldes da Lei das Sas Limitadas, mdias e pequeno porte O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC emitiu o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, que foi aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade e pela Receita Federal. Regimes tributrios: simples, lucro presumido, .. Jos Pereira da Silva - ATLAS6

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RELATRIO DA ADMINISTRAOPrestao de contas dos administradores aos acionistas. Apresenta resultados, cenrios, planos futuros, polticas de RH, sustentabilidade, ... Exerccio: Comentar o contedo do RA da empresa escolhida para Estudo de Caso

Jos Pereira da Silva - ATLAS

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BALANO PATRIMONIALMomento de transio na legislao Lei 6.404/76 modificada pela Lei 11.638/07 e pela Medida Provisria 449/08. CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis emitiu a Orientao OCPC 02 de esclarecimento sobre as Demonstraes Contbeis, com modelo para publicao do Balano Patrimonial. As demonstraes contbeis relativas a dez/2008 j atendem ao novo formato legal.Jos Pereira da Silva - ATLAS8

Anlise Financeira das Empresas - Capitulo 4

BALANO PATRIMONIAL (anterior a Lei 11.941/09)Onde os RECURSOS esto aplicados De onde os RECURSOS vieram

ATIVO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE TOTAL DO ATIVO

20X3

PASSIVO + PATR. LQUIDO

20X3 196.603 125.952 0 340.974 663.529

205.998 CIRCULANTE 119.045 EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 338.486 PATRIMNIO LQUIDO 663.529 TOTAL DO PASSIVO + PL

Equao Patrimonial ATIVO = PASSIVO + PL Capital prprio = (Patrimnio lquido)Jos Pereira da Silva - ATLAS

= 340.974

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BALANO PATRIMONIAL (Aps a Lei 11.491/09)Onde os RECURSOS esto aplicadosATIVO CIRCULANTE ATIVO NO-CIRCULANTE *REALIZVEL A LONGO PRAZO *INVESTIMENTOS *IMOBILIZADO *INTANGVEL TOTAL DO ATIVO 20X3

De onde os RECURSOS vieramPASSIVO + PATR. LQUIDO 20X3 196.603

205.998 CIRCULANTE 457.531 119.045 166.151 PASSIVO NO-CIRCULANTE 171.039 1.296 PATRIMNIO LQUIDO 663.529 TOTAL DO PASSIVO + PL

125.952 340.974 663.529

Algumas das Mudanas aps a MP 449/08: No Ativo: criao do ativo no-circulante, eliminao do diferido e do grupo Permanente; No Passivo: eliminao do Resultado de exerccios futuros e do Exigvel a Longo Prazo. Entrou o Passivo No-Circulante.Jos Pereira da Silva - ATLAS10

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BALANO PATRIMONIALOnde os RECURSOS esto aplicados De onde os RECURSOS vieram

ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO-CIRCULANTE *REALIZVEL A LONGO PRAZO *INVESTIMENTOS *IMOBILIZADO *INTANGVEL TOTAL DO ATIVO

20X3

PASSIVO + PATR. LQUIDO

20X3 196.603

205.998 CIRCULANTE 457.531 119.045 166.151 PASSIVO NO-CIRCULANTE 171.039 1.296 PATRIMNIO LQUIDO 663.529 TOTAL DO PASSIVO + PL

125.952 340.974 663.529

Capital de terceiros = 196.603+125.952 = 322.555 Capital prprio (Patrimnio lquido)Jos Pereira da Silva - ATLAS

= 340.974

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BALANO PATRIMONIALReflete um momento (fotografia) Publicao de forma comparativa: ltimo e penltimo exerccios ATIVO = APLICAO DE RECURSOS EM BENS E DIREITOS PASSIVO = DVIDAS DE CURTO E DE LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO = PARTE DOS PROPRIETRIOS ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - DVIDAS

Jos Pereira da Silva - ATLAS

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BALANO PATRIMONIALATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Aplicaes financeiras Clientes, lquido de proviso Saques descontados Estoques Impostos a recuperar Despesas antecipadas ATIVO NO-CIRCULANTE *REALIZVEL A LONGO PRAZO Empresas relacionadas Depsitos judiciais e outros *INVESTIMENTOS Empresas controladas Outros investimentos *IMOBILIZADO *INTANGVEL TOTAL DO ATIVO 20X3 PASSIVO + PATR. LQUIDO 20X3 196.603 52.783 53.199 33.078 31.761 25.782 125.952 41.060 84.892 340.974 304.620 3.397 32.957 0 205.998 CIRCULANTE 5.495 Instituies financeiras 14.144 Fornecedores 92.912 Tributos a pagar -14.190 Provises para pessoal 73.659 Dividendos e juros s/ K prprio 30.100 Empresas relacionadas 3.878 PASSIVO NO-CIRCULANTE Empresas relacionadas 457.531 Provises para eventuais 119.045 PATRIMNIO LQUIDO 1.126 Capital social 117.919 Reservas de Capital 166.151 Reservas de Lucro 165.117 Prejuzos acumulados 1.034 171.039 1.296 663.529 TOTAL DO PASSIVO + PL

663.529

Adaptao com carter ilustrativoJos Pereira da Silva - ATLAS13

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DEMONSTRAO DO RESULTADODEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Reflete um perodo de tempo, um exerccio social Demonstra o resultado do perodo (Lucro ou prejuzo) Receita bruta = faturamento bruto Receita lquida = faturamento bruto menos (impostos sobre vendas + devolues) Custos dos produtos, mercadorias ou servios prestados Lucro bruto = receita lquida menos os custos Despesas operacionais = vendas, administrativas, .. Lucro operacional = lucro bruto menos despesas operacionais Impostos sobre lucro Lucro lquido

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DEMONSTRAO DO RESULTADOD.R.ERENDA OPERACIONAL BRUTA Impostos incidentes sobre vendas RENDA OPERACIONAL LQUIDA Custo dos produtos vendidos LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Vendas Gerais e administrativas Honorrios da administrao Outras receitas e despesas RESULTADO DAS ATIVIDADES DA EMPRESA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL RESULT. ANTES DAS RECEITAS / DEPS. FINANCEIRAS Receitas/(Despesas) financ. lquidas RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO Imposto de renda e contribuio social LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO LUCRO LQUIDO POR AO

20X3974.655 -230.567 744.088 -520.360 223.728 -85.320 -42.827 -847 -282 94.452 27.381 121.833 -3.557 118.276 -16.127 102.149 0,59

20X2967.716 -231.912 735.804 -541.982 193.822 -76.427 -45.994 -650 309 71.060 17.460 88.520 7.712 96.232 -18.106 78.126 0,45

(MP 499 eliminou o resultado no operacional)Jos Pereira da Silva - ATLAS15

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DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PLMudanas ocorridas no PL, decorrentes de: Lucro gerado pela empresa Aumento de capital Distribuio de dividendos Destinao de reservas

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DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PLReserva Reserva de Lucros de Capital lucros acumulados capital social 304.620 6.725 16.398 78.126 304.620 304.620 3.397 3.397 3.906 10.631 5.108 15.739 -3.906 -28.299 -45.101 17.218 102.149 -5.108 -33.814 -63.227 17.218

SALDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 20X1 Lucro lquido do exerccio Destinao do lucro lquido: Reserva legal Juros sobre o capital prprio Dividendos propostos SALDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 20X2 Subveno para investimentos Lucro lquido do exerccio Destinao do lucro lquido: Reserva legal Juros sobre o capital prprio Dividendos propostos SALDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 20X3

Total 327.743 78.126 0 -28.299 -45.101 332.469 3.397 102.149 0