ATPS Auditoria_ Ciências Contábeis_7º Semestre

7/24/2019 ATPS Auditoria_ Ciências Contábeis_7º Semestre

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Universidade Anhanguera UNIDERP

Polo Joana Angélica Salvador - BA

Ciências Cont!eis "# Se$estre

Pro%&' Es(ecialista Car$e$ )astins Régis

*utora Presencial+ Pro%&' Caroline ,o!o Soua

Atanailson Santos da Concei./o RA 012020"340

Deni )aia RA 516712

8élio )uni RA 793417

,indalva Alves dos Santos RA 7""790

,oren: Cardoso de )elo RA 746746

)acele )eire Silva dos Santos RA 745770

Atividades Prticas Su(ervisionadas ;A*PS<

Auditoria

Salvador

6102

1



Universidade Anhanguera UNIDERP

Polo Joana Angélica Salvador - BA

Ciências Cont!eis "# Se$estre

Pro%&' Es(ecialista Car$e$ )astins Régis

*utora Presencial+ Pro%&' Caroline ,o!o Soua

Atanailson Santos da Concei./o RA 012020"340

Deni )aia RA 516712

8élio )uni RA 793417

,indalva Alves dos Santos RA 7""790

,oren: Cardoso de )elo RA 746746

)acele )eire Silva dos Santos RA 745776

Atividades Prticas Su(ervisionadas ;A*PS<

Auditoria

*ra!alho a(resentado no "# se$estre do curso de

Ciências Cont!eis da Universidade Anhanguera= Polo

Salvador= co$o re>uisito (arcial de avalia./o da

disci(lina Auditoria= so! a orienta./o do e *utora

Caroline ,o!o Soua&

Salvador

6102

2



SUMÁRIO

1. Introdu./o 52 . As(ectos Conceituais da Auditoria 2

2.1 ? >ue é Auditoria@ 22.2 *i(os de Auditoria&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 32.3 Auditoria Interna Auditoria Eterna+ Princi(ais Di%eren.as 42.3.1 Res(onsa!ilidades do Auditor Eterno 42.3.2 Res(onsa!ilidades do Auditado &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&012.4 Postura do Auditor &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&01

3. De$onstra.es Cont!eis Auditadas &&00

4. Planea$ento de Auditoria &&07

5. A Carta de Res(onsa!ilidade e a S? &&02

5.1 inalidade da cria./o da ,ei Sar!anes-?le: e seu I$(acto nas e$(resas de Auditoria &&0"5.2 ?s (rinci(ais artigos da S? ;Dividendos (or categoria<&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&04

5.3 Carta de Res(onsa!ilidade&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&60

5.4 ConteFdo da Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&67

6. Conclus/o &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&62

7. Re%erência s&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&63

1. INTRODUÇÃO

A auditoria cont!il co$(reende o ea$e de docu$entos= livros cont!eis= registros= alé$ de

realia./o de ins(e.es e o!ten./o de in%or$a.es de %ontes internas e eternas= tudo

relacionado co$ o controle do (atri$Gnio da entidade auditada&

3



A auditoria te$ (or o!etivo averiguar os registros cont!eis e as de$onstra.es cont!eis no

>ue se re%ere aos eventos >ue altera$ o (atri$Gnio e a re(resenta./o desse (atri$Gnio& Para

>ue (ossa ter u$a seguran.a raovel ;seguran.a raovel na auditoria é u$a seguran.a

grande< >ue na>uelas de$onstra.es n/o eista$ distor.es $ateriais& Alé$ de ser

u$a técnica cont!il= a auditoria ta$!é$ (ode ser entendida co$o u$ ra$o da conta!ilidade&

? o!eto da auditoria se resu$e no conunto dos ele$entos de controle do (atri$Gnio= >uais

sea$ os registros cont!eis= docu$entos >ue co$(rove$ esses registros e os atos

ad$inistrativos& atos n/o registrados docu$ental$ente ta$!é$ é o!eto da auditoria u$a

ve >ue tais %atos (ode$ ser relatados (or indivHduos >ue eecuta$ atividades relacionadas ao

(atri$Gnio auditado&

2. ASPECTOS CONCEITUAIS DA AUDITORIA

2.1 O que é Audi!"i#$

A auditoria é u$ (rocesso (elo >ual u$a e$(resa se su!$ete (ara avaliar co$o est a

utilia./o de seus recursos e co$o $elhor-los& u$ ea$e analHtico e (ericial >ue

aco$(anha o dese$(enho das o(era.es cont!eis e(ressas e$ u$ !alan.o&

4



A auditoria (ode ser de%inida co$o u$ conunto de a.es usadas (ara assessorar e (restar

consultoria (ara a organia./o& ?s (rocedi$entos s/o veri%icados através de controles

internos ;ou eternos< >ue d/o $arge$ (ara o auditor o(inar e aconselhar visando $elhoriada e$(resa&

Co$(reende todos os (rocessos internos e n/o a(enas o setor %inanceiro da organia./o=

%unciona co$o u$a consultoria >ue atende s necessidades dos sKcios-investidores= dos

acionistas ou= $es$o= do Estado= a %i$ de >ue a e$(resa evolua e cu$(ra as nor$as legais

>ue a regula$&

Ao %i$ do (rocesso= o auditor e$ite o Parecer da Auditoria= unto s De$onstra.es

inanceiras ou Cont!eis& Usual$ente= a auditoria acontece durante u$ (erHodo= $ais

ha!itual$ente esta!elecida entre três $eses a u$ ano= de acordo co$ a eigência da avalia./o

a >ue a e$(resa se su!$ete ou da (rK(ria legisla./o&

Pode ser realiada de acordo co$ o conheci$ento do auditor e sua con%ian.a nos controles

internos e cont!eis= a!rangendo todas as unidades o(eracionais= a(enas (arte delas ou ainda

a(enas as reas de risco&

Pode ser %eita ta$!é$ e$ (ro%undidade= sendo esta desde o inHcio das negocia.es ou a(enasauditando os riscos e$!utidos nesse (rocesso L contando co$ todos os docu$entos= registros

e siste$as utiliados no desenvolvi$ento& E (ode ser %eita de %or$a (er$anente= e$ (erHodos

saonais durante o eercHcio social L o >ue redu os custos L ou de %or$a eventual= >ue n/o

te$ u$a (eriodicidade %ia e= (ortanto= (recisa se$(re de a$!ienta./o e (lanea$ento dos

auditores&? tra!alho de auditoria é essencial= (ois é através dela >ue a e$(resa eli$ina os riscos de

%raudes e garante a e%etividade dos controles organiacionais= (ois (or $eio desta controla-se

o >ue est sendo %eito e$ cada seg$ento da e$(resa= $antendo u$a !oa (ostura (erante o

Estado e a (rK(ria organia./o&

2.2 Ti%!& de Audi!"i#

TIPOS DE AUDITORIA O'(ETI)OS

E$iss/o de (arecer so!re asde$onstra.es cont!eis da e$(resa ou

5



Audi!"i# d#& De*!+&"#,-e& C!+/ei& entidade e$ deter$inada data&

Audi!"i# I+e"+#

Revis/o siste$tica das transa.es

o(eracionais e do siste$a de controles

internos= visando+

M (rote./o dos !ens e direitos da

e$(resa= contra %raudes= desvios e

des%al>uesM constata./o de (ossHveis irregulares e

usos indevidos dos !ens direitos da

e$(resa&

Audi!"i# O%e"#0i!+#

Avalia./o siste$tica da e%iccia e a das

atividades o(eracionais e dos (rocessosad$inistrativos= visando ao

a(ri$ora$ento contHnuo da e%iciência e

e%iccia o(eracional contri!uindo co$

solu.es&

Audi!"i# de Cu*%"i*e+! N!"*#i!

Auditoria (ara veri%ica./o do

cu$(ri$ento e o!servOncia de nor$as e

(rocedi$entos i$(lantados (ela e$(resa

e (elos Krg/os reguladores&

Audi!"i# de e&!

*ra!alhos dirigidos anlise dos (lanos e

diretries da e$(resa= o!etivando

$ensurar a e%iciência da gest/o daso(era.es e sua consistência co$ os

6



(lanos e $etas a(rovados&

Audi!"i#& de Si&e*#&

Ea$es e avalia.es da >ualidade dosiste$a de co$(uta./o de dados e dos

controles eistentes no a$!iente de

tecnologia de in%or$a.es= visando

oti$iar a utilia./o dos recursos de

co$(uta./o de dados= $ini$iar os riscos

envolvidos nos (rocessos e garantir a

gera./o de in%or$a.es e dadoscon%iveis e$ te$(o e ao $enor custo

(ossHvel&

Audi!"i# i&0# e T"i/u"i#

Anlise da e%iciência e e%iccia dos

(rocedi$entos adotados (ara a(ura./o e

controle de (aga$entos dos tri!utos >ue

incide$ nas atividades co$erciais e

o(eracionais da e$(resa&

As auditorias (ode$ ser classi%icadas e$+ auditoria interna e auditoria eterna& Essas duas

%un.es= nor$al$ente ligadas ao ca$(o cont!il= (ossue$ interesses co$uns e grande

cone/o entre seus tra!alhos& Usual$ente= a auditoria interna tra!alha $ais co$o u$a

coordena./o dentro da e$(resa= en>uanto a auditoria eterna !usca co$(rovar as

de$onstra.es %inanceiras e se utilia= $uitas vees= dos resultados da auditoria interna (ara

tanto&

A auditoria interna é %eita (or u$ auditor >ue %ica constante$ente na e$(resa e=

nor$al$ente= tra!alha unto diretoria eecutiva ou (residência& A i$(ortOncia desse ti(o

de auditoria se d na ad$inistra./o e averigua./o de todos os (rocedi$entos internos e

(olHticas de%inidas (ela e$(resa& ?u sea= (or $eio desta= é (ossHvel (erce!er se os siste$as

cont!eis e de controles internos est/o sendo e%etivos e realiados dentro dos critérios&

7



Seu o!etivo é o de avaliar o (rocesso de gest/o= no >ue se re%ere a as(ectos co$o a

governan.a cor(orativa= gest/o de riscos e (rocedi$entos de aderência s nor$as= a %i$ de

a(ontar eventuais desvios e vulnera!ilidade s >uais a organia./o est sueita&

A auditoria eterna ou auditoria inde(endente %unciona co$ o $es$o intuito da auditoria

interna= (oré$= e$ etenses di%erentes= se distri!ui e$ diversas reas de gest/o= co$o

auditoria de siste$as= auditoria de recursos hu$anos= da >ualidade= de de$onstra.es

%inanceiras= urHdicas= cont!eis etc& ?s (ro%issionais >ue (artici(a$ de auditoria de

de$onstra.es %inanceiras s/o certi%icados e deve$ seguir rigorosas nor$as (ro%issionais& As

(rinci(ais e$(resas de auditoria s/o Deloitte= Price aterhouse Coo(ers= QP)= Ernst

Toung= entre outras&

2.3 Audi!"i# I+e"+# Audi!"i# Ee"+# P"i+0i%#i& Di8e"e+,#&

E9EMENTOS

PRINCIPAIS DIERENÇAS

E:TERNA INTERNA

P"!8i&&i!+# Pro%issional Inde(endente uncionrio da e$(resa

A,! Ea$e das de$onstra.es

cont!eis e tra!alhos es(eciais

Ea$e dos controles internos

i+#id#de ?(inar so!re as de$onstra.es

cont!eis

Pro$over a $elhoria dos

controles internosP"!du! 8i+# Parecer cont!il Reco$enda.es (ara

e%iciência ad$inistrativaI+de%e+d;+0i# A$(lo Restrito

Re&%!+&#/iid#de E$(resa= (F!lico= clientes=

%ornecedores e governo

E$(resa

C!+i+uid#de PeriKdico ContHnuo

Fonte: Dominus Auditoria

2.3.1 Re&%!+&#/iid#de& d! Audi!" Ee"+!8



A res(onsa!ilidade do auditor eterno ou inde(endente est voltada aos usurios e$ geral=

atendidos (elas de$onstra.es cont!eis divulgadas= devendo so!re elas e$itir o(ini/o

!aseada nos PrincH(ios de Conta!ilidade& E$ %ace da es(eci%icidade de suas o(era.es= asnor$as e regula$entos e$anados dos Krg/os reguladores (assa$ a integrar os (rincH(ios de

conta!ilidade= desde >ue n/o sea$ con%litantes co$ os (rK(rios o!etivos da conta!ilidade&

? Auditor Eterno é o (ro%issional res(onsvel (or o!servar os regula$entos eternos= ou

sea= de terceiros das e$(resas= ele o!serva os regula$entos co$ $aior rigor do >ue >ual>uer

outro e$(regado= $antendo alto (adr/o de co$(orta$ento $oral e %uncional& Est so! suas

res(onsa!ilidades o!servar os regula$entos eternos= ser discreto= n/o se utiliando de %atos

a(urados (ara (roveito (rK(rio= re(ortar eventuais sugestes so!re (ossHveis $elhorias desiste$as de controle ou tra!alho= sK re(ortar %atos >ue (ossa$ ser co$(rovados (or

docu$entos veri%icados e >ue n/o (ossa$ ser contestados= $anter se$(re (resente (erante os

setores >ue audita&? Auditor Eterno n/o te$ %un./o de es(i/o ou %iscal= $as si$ de e$(regado categoriado=

>ue te$ %un.es de%inidas dentro da organia./o= res(eitar se$(re a hierar>uia i$(osta= (edir

e$ ve de eigir cola!ora./o= $anter sigilo so!re in%or$a.es o!tidas= (ortar-se con%or$e

sua %un./o e (osi./o e o!servar usos e costu$es geral$ente aceitos& Para >ue o (ro%issional

tenha u$ !o$ dese$(enho co$o Auditor Eterno alé$ da gradua./o é essencial estar e$

constante atualia./o= gostar de clculos $ate$ticos= ter (ostura crHtica e seguran.a diante

(ro!le$as&

2.3.2 Re&%!+&#/iid#de& d! Audi#d!

As res(onsa!ilidades do auditado é in%or$ar e assessorar a ad$inistra./o e desincu$!ir-se

das res(onsa!ilidades de $aneira condiente co$ o CKdigo de tica do Instituto dosAuditores Internos& Deve coordenar suas atividades co$ a de outros= de $aneira a alcan.ar

co$ %acilidade os o!etivos da auditoria e$ !ene%Hcio das atividades da e$(resa& Ao

dese$(enhar suas %un.es= o Auditor Interno n/o te$ res(onsa!ilidade direta ne$ autoridade

so!re as atividades >ue ea$ina isso é as (essoas envolvidas no (rocesso s/o res(onsveis

(elas atividades >ue lhes concerne$ U$ Auditor Interno n/o deve desenvolver e i$(lantar

(rocedi$entos= (re(arar registros ou envolver-se e$ >ual>uer outra atividade >ue (oder vir a

analisar= e >ue (ossa caracteriar a $anuten./o de sua inde(endência&

2.4 P!&u"# d! Audi!"

9



? auditor deve ser (rudente na utilia./o e (rote./o da in%or$a./o o!tida no dese$(enho de

suas atividades& N/o devera utiliar a in%or$a./o (ara !ene%icio (rK(rio ou >ue de outra

%or$a estaria e$ desacordo co$ as nor$as internas da organia./o ou e$ detri$ento dos

o!etivos legHti$os da Co$(anhia& ? auditor deve se (reocu(ar co$ ha!ilidades de

co$unica./o ver!al co$ as (essoas= devendo $anter u$ !o$ relaciona$ento de $odo a

o!ter coo(era./o (ara eecutar as tare%as >ue lhe %ora$ designadas& ? auditor deve agir co$

(rudência= ha!ilidade e aten./o= de $odo a reduir ao $Hni$o a $arge$ de erro= acatando as

nor$as de ética (ro%issional= o !o$ senso e$ seus atos e reco$enda.es= $anter u$a atitude

de inde(endência co$ rela./o ao agente controlado= de $odo a assegurar i$(arcialidade no

seu tra!alho= assi$ co$o nos de$ais as(ectos relacionados sua atividade (ro%issional&

3. DEMONSTRAÇ<ES CONTÁ'EIS AUDITADAS

? desenvolvi$ento desta eta(a conte$(la a e(lica./o de >ual é o o!etivo de cada

de$onstra./o cont!il= !e$ co$o a sua %inalidade& Para tanto= ela!ora$os u$ >uadro e$

%or$ato de tK(icos= co$ três colunas+ u$a delas in%or$ando as de$onstra.es auditadas a

segunda coluna= >ual o o!etivo da de$onstra./o e a terceira contendo u$a !reve e(lica./o

so!re a %inalidade de se auditar&

uadro 0 L De$onstra.es Cont!eis Auditadas

DEMONSTRAÇ<ES AUDITADAS

DEMONSTRAÇÃO =UA9 O O'(ETI)O

DESTA DEMONSTRAÇÃO$

=UA9 A INA9IDADE DE

SE AUDITAR$

10



'##+,! P#"i*!+i#

De$onstrar a (osi./o esttica

dos !ens e direitos= !e$ co$oas o!riga.es da e$(resa e$

70 de dee$!ro de cada ano&

Veri%icar se todos os valores

est/o corretos= as contasconciliadas= se os (rincH(ios

cont!eis est/o sendo

o!servados e se o lucro eWou

(reuHo est/o devida$ente

retratados no Patri$Gnio

,H>uido&

De*!+&"#,! d#&

Mu#,-e& d!

P#"i*>+i! 9?quid!

@DMP9

De$onstrar a varia./o do

Patri$Gnio ,H>uido de u$

deter$inado (erHodo&

Veri%icar se as varia.es do

ca(ital da e$(resa %ora$

registradas&

De*!+&"#,! d!

Re&u#d! d! Ee"0?0i!

@DRE

A(resentar o resultadoeconG$ico da e$(resa durante

u$ ano&

A(urar se houve lucro ou (reuHo nas o(era.es da

e$(resa& Veri%icar se todas as

receitas= custos e des(esas %ora$

lan.ados&

De*!+&"#,! d! u!

de C#i# @DC

A(resentar as in%or$a.es da

$ovi$enta./o %inanceira da

e$(resa durante u$ ano&

Veri%icar se houve conta!ilia./o

correta dos (aga$entos e

rece!i$entos da e$(resa e se

re%lete$ a varia./o das

dis(oni!ilidades do (erHodo&

De*!+&"#,! d! )#!"

Adi0i!+#d! @D)A

Evidenciar o >uanto a e$(resa

gerou de recursos e (ara ondeestes recursos %ora$

Veri%icar o >uanto a entidade

agrega valor aos insu$osad>uiridos de terceiros e >ue s/o

11



destinados& vendidos ou consu$idos durante

deter$inado (erHodo&

N!#& e%i0#i#&

Co$(le$entar as

De$onstra.es Cont!eis e

(rocurar $elhor evidenciar

suas in%or$a.es&

Constatar se as in%or$a.es

constantes das de$onstra.es

s/o coerentes&

uadro 0 L Autor da A*PS

4. P9ANE(AMENTO DE AUDITORIA

? (lanea$ento é a eta(a %unda$ental (ara o sucesso do tra!alho do auditor interno= sendo

i$(rescindHvel >ue sea alocado o te$(o ade>uado (ara sua realia./o& A tentativa de a!reviar

o te$(o destinado ao (lanea$ento $uitas vees redunda e$ (ro!le$as na eecu./o= >ue

(oder/o (rovocar acrésci$o no te$(o total de realia./o do tra!alho= alé$ de re(ercusses

negativas e$ sua >ualidade& A Unidade de Auditoria Interna= no seu es%or.o de (lanea$ento=

(oder contar co$ recursos eternos nos casos e$ >ue se veri%icar a necessidade de

conheci$entos adicionais ou outro do$Hnio de técnicas= $atérias e $etodologias&

uadro6 L Planea$ento de Auditoria

P9ANE(AMENTO DE

AUDITORIA

SINIICADO E UNÇÃO

C!+"!e& i+e"+!&Co$(reende todas as $edidas adotadas (ara a salvaguarda

dos Ativos= ade>uacidade dos saldos cont!eis e o!ediência

s (olHticas deter$inadas (ela Ad$inistra./o&

Si&e*# de I+8!"*#,-e&

u$ conunto de recursos hu$anos= $ateriais=

12



tecnolKgicos e %inanceiros agregados= segundo u$a

se>uência lKgica= (ara o (rocessa$ento dos dados e

tradu./o e$ in%or$a.es (ara co$ o seu (roduto= (er$itir

s organia.es o cu$(ri$ento de seus o!etivos (rinci(ais&

P"!0edi*e+!& de

0!+Be0i*e+! d#&

#iid#de& d!& 0ie+e&

Ree+0i#

Signi%ica a i$(ortOncia relativa ou (a(el dese$(enhado (or

u$a deter$inada >uest/o= situa./o ou unidadeorganiacional eistentes e$ u$ dado conteto&

M#e"i#id#de

Re%ere-se ao $ontante de recursos or.a$entrios ou

%inanceiros alocados (or u$a gest/o= e$ u$ es(ecH%ico

(onto de controle ;unidade organiacional= siste$a= rea=

(rocesso de tra!alho= (rogra$a de governo ou a./o< o!eto

dos ea$es (elos e$(regados auditores internos& Essa

a!ordage$ leva e$ considera./o o carter relativo dos

valores envolvidos&

Ri&0! de #udi!"i#

o risco de >ue o auditor dê u$ (arecer de auditoria

i$(rK(rio= >uando as de$onstra.es cont!eis contivere$

distor.es relevantes&

13



5. A CARTA DE RESPONSA'I9IDADE E A SO:

Perante a ocorrência dos vrios escOndalos no $ercado de ca(itais Norte-A$ericano >ue

envolveu grandes e$(resas co$o a Enron= e$(resa do setor de energia= orldco$= e$(resa

de teleco$unica.es= Arthur Andersen= e$(resa de auditoria= entre outras= (rovocando

nu$erosos (reuHos %inanceiros= >ue atingira$ $ilhares de investidores& e-se indis(ensvel

a./o de autoridades a$ericanas (ara evitar $aiores (reuHos co$ a desca(italia./o das

e$(resas e recu(erar= deste $odo= a credi!ilidade do $ercado& Ent/o= e$ 71 de ulho de

6116= %oi assinada (elos senadores Paul Sar!anes e )ichael ?le: a lei Sar!anes ?le:=

ta$!é$ conhecida (or Sar!o ou S?& Criada co$ o o!etivo de recu(erar a con%ian.a do

(F!lico e$ geral no contur!ado (erHodo (or >ue (assava o $ercado de ca(ital norte-

a$ericano& considerada a lei norte-a$ericana $ais i$(ortante (ara >uestes cor(orativas

ela!orada nos Flti$os "2 anos= e %e co$ >ue as (rticas de !oa governan.a cor(orativa se

trans%or$asse$ e$ lei= destacando o (a(el %unda$ental dos controles internos&

? grande o!etivo da S? é restaurar o e>uilH!rio dos $ercados (or $eio de $ecanis$os >ue

garanta$ a res(onsa!ilidade da alta ad$inistra./o de u$a e$(resa so!re a con%ia!ilidade da

in%or$a./o (or ela %ornecida& *a$!é$ (ossui o o!etivo de criar (adres $ais rHgidos de

res(onsa!ilidade cor(orativa= garantindo a cria./o de $ecanis$os de auditoria e seguran.a

das in%or$a.es através da ado./o de (rticas de governan.a cor(orativa e ainda re(arar a

(erda da con%ian.a (F!lica no $ercado de a.es norte-a$ericano&

Sua i$(lica./o é signi%icativa n/o sK nos Estados Unidos= u$a ve >ue a legisla./o a!range

igual$ente as e$(resas estrangeiras= incluindo as !rasileiras= >ue (ossue$ a.es negociadasnas !olsas de valores dos EUA= e ta$!é$ as su!sidirias de e$(resas a$ericanas& Co$ a

14



chegada da S?= as e$(resas (assara$ a ter >ue se ada(tar a u$ cenrio de $udan.as=

so!retudo no setor da auditoria interna= onde necessitara$ ter u$a ace(./o clara e detalhada

dos controles de cada rea= (ara >ue assi$= tivesse$ ca(acidade de %ornecer in%or$a.es

trans(arentes aos ad$inistradores e investidores so!re a situa./o (atri$onial e %inanceira da

e$(resa&

A lei Sar!anes ?le: (roH!e >ue novos e$(résti$os sea$ concedidos a conselheiros e

eecutivos de e$(resas a!ertas= co$ (oucas ece.es& Alé$ disso= decreta >ue o Presidente e

Diretor inanceiro ree$!olse$ a co$(anhia co$ seus !Gnus= ou outros !ene%Hcios de renda

varivel= caso a e$(resa anuncie erros e$ sua conta!ilidade& *a$!é$ o!riga >ue todos osconselheiros do co$itê de auditoria das e$(resas listadas sea$ inde(endentes= e >ue

assuntos relacionados auditoria sea$ tratados no co$itê&

E$ rela./o a sua trans(arência a lei (revê >ue a SEC ;CV) nos Estados Unidos< revisar

(elo $enos u$ a cada três !alan.os anuais divulgados& Instituiu o Co$itê eral de

Conta!ilidade= Krg/o su!$etido SEC e res(onsvel (ela ado./o de (adres de >ualidade=ética e inde(endência (ara as e$(resas de auditoria& A lei restringe o esco(o dos servi.os

corres(ondentes (restados (or e$(resas de auditoria e deter$ina >ue= >uando eistire$=

deve$ ser (ré-a(rovados (elo co$itê de auditoria& Alé$ de restringir a diversidade dos

servi.os correlatos (restados (or e$(resas de auditoria (roi!indo >ue as auditorias (reste$

servi.os de consultoria e$ tecnologia e auditoria interna (ara clientes de auditoria eterna= e

deter$ina >ue= >uando eistire$= deve$ ser (ré- a(rovados (elo co$itê de auditoria&

No Brasil u$ (onto >ue criou su!vers/o é o >ue trata do co$itê de auditoria& Pela lei= as

e$(resas deveria$ criar esse co$itê >ue seria %or$ado (or $e$!ros inde(endentes do

conselho de ad$inistra./o= e seria direta$ente res(onsvel (ela escolha e %iscalia./o da

e$(resa de auditoria& )as no Brasil eiste o conselho %iscal >ue te$ a %un./o de %iscaliar

as contas da co$(anhia e o tra!alho da auditoria& ?s dois conselhos teria$ %un.es

se$elhantes= $as n/o (oderia$ ser unidos (or>ue as atri!ui.es do conselho %iscal n/o

(ode$ ser trans%eridas (ara outro Krg/o da co$(anhia (or de%ini./o de lei= assi$ sendo a

SEC consentiu >ue o conselho %iscal das co$(anhias !rasileiras (oder su!stituir o co$itê de15



auditoria& ?utro %ator (olê$ico é >ue o co$itê de auditoria seria res(onsvel (ela escolha da

%ir$a de auditoria eterna= $as (ela lei !rasileira essa atri!ui./o é do conselho de

ad$inistra./o&

5.1 i+#id#de d# 0"i#,! d# 9ei S#"/#+e&OeF e &eu i*%#0! +#& e*%"e&#& de

Audi!"i#

A ,ei Sar!anes-?le: ;Sar!anes-?le: Act= nor$al$ente a!reviada e$ S? ou Sar!o< é

u$a lei dos Estados Unidos criada e$ 71 de ulho de 6116 (or iniciativa do senador Paul

Sar!anes ;De$ocrata< e do de(utado )ichael ?le: ;Re(u!licano<& Segundo a $aioria dos

analistas esta lei re(resenta a $aior re%or$a do $ercado de ca(itais a$ericano desde a

introdu./o de sua regula$enta./o= logo a(Ks a crise %inanceira de 0464&

A cria./o desta lei %oi u$a conse>uência das %raudes e escOndalos cont!eis >ue= na é(oca=

atingira$ grandes cor(ora.es nos Estados Unidos ;Enron= Arthur Andersen= orldCo$=

ero etc&&&<= e teve co$o intuito tentar evitar a %uga dos investidores causada (ela

inseguran.a e (erda de con%ian.a e$ rela./o as escritura.es cont!eis e aos (rincH(ios de

governan.a nas e$(resas&

A S? se a(lica a todas as e$(resas= sea$ elas a$ericanas ou estrangeiras= >ue tenha$ a.es

registradas na SEC ;Securities and Echange Co$ission= o e>uivalente a$ericano da CV)

!rasileira<& Isso inclui as e$(resas estrangeiras >ue (ossue$ (rogra$as de ADRs ;A$erican

De(ositar: Recei(ts<= do nHvel 6 ou 7= nas !olsas de valores dos EUA&

Dividida e$ one tHtulos ;ca(Htulos<= co$ u$ nF$ero varivel de se.es cada u$= totaliando

34 se.es ;artigos<= a S? o!riga as e$(resas a reestruturare$ (rocessos (ara au$entar os

controles= a seguran.a e a trans(arência na condu./o dos negKcios= na ad$inistra./o

%inanceira= nas escritura.es cont!eis e na gest/o e divulga./o das in%or$a.es& Na (rtica

de%ine (or lei e rende u$a série de $edidas o!rigatKrias >ue era$ consideradas= no $undotodo= co$o (rticas de !oa governan.a cor(orativa&

16



A S? (revê a cria./o= nas e$(resas= de $ecanis$os de auditoria e seguran.a con%iveis=

de%inindo regras (ara a cria./o de co$itês encarregados de su(ervisionar suas atividades eo(era.es= %or$ados e$ !oa (arte (or $e$!ros inde(endentes& Isso co$ o intuito e(lHcito

de evitar a ocorrência de %raudes e criar $eios de identi%ic-las >uando ocorre$= reduindo os

riscos nos negKcios e garantindo a trans(arência na gest/o&

A S? torna os Diretores Eecutivos e Diretores inanceiros e(licita$ente res(onsveis (or

esta!elecer e $onitorar a e%iccia dos controles internos e$ rela./o aos relatKrios %inanceiros

e a divulga./o de in%or$a.es& As e$(resas de auditoria e os advogados contratados ganha$

$aior inde(endência= $as ta$!é$ au$enta $uito o grau de res(onsa!ilidade so!re seus atos&

*a$!é$ au$enta $uito a regula$enta./o so!re as $odalidades de contrata./o de tais

servi.os ;auditoria= legais etc&&&<= so!re o relaciona$ento entre e$(resa e estes (restadores de

servi.os e so!re os li$ites de atua./o ;servi.os >ue (ode$ e n/o (ode$ ser (restados< e a

gest/o de eventuais con%litos de interesses&

Para su(ervisionar os (rocessos de auditoria das e$(resas sueitas a S?= %oi criado o Pu!lic

Co$(an: Accounting ?versight Board ;PCA?B ou sea Conselho de Auditores de

Co$(anhias A!ertas< >ue te$ a $iss/o de esta!elecer as nor$as de auditoria= controle de

>ualidade= ética e inde(endência e$ rela./o aos (rocessos de ins(e./o e a e$iss/o dos

relatKrios de auditoria& S/o (revistas ins(e.es s e$(resas de auditoria (ara o!rig-las a

cu$(rir as regras esta!elecidas e estar se$(re e$ consonOncia co$ a SEC& ?s auditores de

e$(resas sueitas a S? dever/o registrar-se no PCA?B&

A S? se re%ere de %or$a e(lHcita aos AAP ;enerall: Acce(ted Accounting Princi(les<= na

vers/o US AAP= (ara a de%ini./o de >uais sea$ as nor$as e (rticas cont!eis a sere$

a(licadas& e$ anda$ento= so! a coordena./o da SEC= u$ (rocesso o%icial de ado./o do

(adr/o IRS ;International inancial Re(orting Standards<= de in%luência euro(eia e

ad$inistrado (elo IASB ;International Accounting Standards Board<= no lugar do US AAP=

17



>ue dever se concluir até 6103& ?utra legisla./o relevante e e(licita$ente $encionada na

S? é o Securities Echange Act de 0475&

As (enalidades (elo descu$(ri$ento da S?= e$ rela./o a integridade e %idedignidade das

de$onstra.es %inanceiras e a certi%ica./o de de$onstrativos e$ desacordo co$ a lei= s/o

u$a $ulta de até USD 0&111&111=11 eWou a reclus/o (or até 01 anos& uando o

descu$(ri$ento da lei %or intencional ;nor$al$ente co$ %inalidades %raudulentas< a $ulta

au$enta (ara até USD 2&111&111=11= e a reclus/o (ode chegar a 61 anos&

Ftil $encionar >ue e$ ulho de 6101 %oi (ro$ulgado= nos EUA= o Dodd-ranX Actco$ co$

intuito de (revenir outras crises %inanceiras& Entre as novas $edidas introduidas (or esta lei é

relevante $encionar a cria./o de u$ (rogra$a de dela./o (re$iada= segundo o >ual >ual>uer

(essoa >ue %orne.a s autoridades a$ericanas in%or$a.es originais so!re in%ra.es a

nor$ativas relativas a cor(ora.es ou a.es ;Ysecurities laZsY<= inclusive a S?= e >ue leve$

a u$a a./o >ue resulte nu$a autua./oW$ulta su(erior a 0 $ilh/o de dKlares= ter direito a

rece!er u$a reco$(ensa na %or$a de 01[ a 71[ do valor da $ulta a(licada&

5.2 O& %"i+0i%#i& #"iG!& d# SO @diidid!& %!" 0#eG!"i#

PCA?B+

• A"iG! 1H1+ Cria o Pu!lic Co$(an: Accounting ?versight Board• A"iG! 1H2+ *rata da organia./o do PCA?B e de suas atri!ui.es• A"iG! 1H3+ De%ine regras e (adres de auditoria= controle de >ualidade e

inde(endência• A"iG! 1H4+ Deter$ina >ue o PCA?B crie u$ (rogra$a (er$anente de ins(e./o nas

e$(resas de auditoria registradas na SEC• A"iG! 1H+ De%ine o %inancia$ento e taas de %unciona$ento do PCA?B&

Inde(endência do auditor+

18



• A"iG! 2H1+ De%ine servi.os >ue s/o (roi!idos (ara os auditores dentro das

co$(anhias >ue audita$• A"iG! 2H2+ Deter$ina a necessidade da a(rova./o (révia do co$itê de auditoria (ara

>ual>uer outro servi.o (restado (elos auditores inde(endentes da co$(anhia• A"iG! 2H3+ Deter$ina a rotatividade a cada cinco anos do sKcio res(onsvel (or cada

cliente= e$ e$(resa de auditoria• A"iG! 2H4+ Cria regras (ara co$unica./o entre os auditores contratados e o co$itê de

auditoria da co$(anhia&

Res(onsa!ilidades da e$(resa+

• A"iG! 3H1+ De%ine as %un.es atri!uHdas e nHvel de inde(endência do co$itê de

auditoria e$ rela./o dire./o da e$(resa• A"iG! 3H2+ Deter$ina a res(onsa!ilidade dos diretores das e$(resas= >ue deve$

assinar os relatKrios certi%icando >ue as de$onstra.es e outras in%or$a.es

%inanceiras incluHdas no relatKrio do (erHodo= a(resenta$ todos os %atos $ateriais e >ue

n/o conté$ nenhu$a declara./o %alsa ou >ue %atos $ateriais tenha$ sido o$itidos&

*a$!é$ deve$ declarar >ue divulgara$ todas e >uais>uer de%iciências signi%icativas

de controles= insu%iciências $ateriais e atos de %raude ao seu Co$itê de Auditoria• A"iG! 3H3+ ProH!e a conduta i$(rK(ria de auditor (or in%luência %raudulenta= coa./o

ou $ani(ula./o= n/o i$(ortando se intencional ou (or negligência& ProH!e diretores e

%uncionrios da e$(resa de to$ar >ual>uer $edida (ara in%luenciar os auditores• A"iG! 3H5+ De%ine as res(onsa!ilidades e (enalidades a cargo dos diretores da

e$(resa• A"iG! 3H7+ Cria regras de res(onsa!ilidade (ara advogados o!rigando-os a relatar

evidências de viola./o i$(ortante da co$(anhia (ara a >ual (resta$ servi.os=

devendo re(ortar-se ao co$itê de auditoria= se n/o %ore$ ouvidos (ela diretoria&

A(ri$ora$ento das divulga.es %inanceiras+

• A"iG! 4H1+ ?!riga a divulga./o das in%or$a.es tri$estrais e anuais so!re todo %ato

$aterial n/o relacionado co$ o !alan.o= (atri$onial= tais co$o+ transa.es= acordos=

o!riga.es realiadas co$ entidades n/o consolidadas= contingências e outras&

19



*a$!é$ eige a divulga./o de in%or$a.es %inanceiras n/o relacionadas co$ as

nor$as geral$ente aceitas ;de acordo co$ o AAP<• A"iG! 4H2+ ?!riga a divulga./o das (rinci(ais transa.es envolvendo a diretoria e os

(rinci(ais acionistas da co$(anhia& Nenhu$ diretor ou %uncionrio graduado deco$(anhia a!erta (oder rece!er= direta ou indireta$ente= e$(résti$os e$ co$(anhia

a!erta• A"iG! 4H4+ Deter$ina u$a avalia./o anual dos controles e (rocedi$entos internos

(ara a e$iss/o de relatKrios %inanceiros& Alé$ disso= o auditor inde(endente deve

e$itir u$ relatKrio distinto >ue ateste a asser./o da ad$inistra./o so!re a e%iccia dos

controles internos e dos (rocedi$entos eecutados (ara a e$iss/o dos relatKrios

%inanceiros• A"iG! 4H6+ De%ine o CKdigo de ética (ara os ad$inistradores= alta gerência e

gerência• A"iG! 4H+ ?!riga a divulga./o i$ediata e atual de in%or$a.es adicionais relativas a

$udan.as i$(ortantes na situa./o %inanceiras ou nas o(era.es da co$(anhia&

Res(onsa!ilidade (or %raude cor(orativa ou cri$inal+

• A"iG! JH2+ De%ine as (enalidades cri$inais (or altera./o W destrui./o W %alsi%ica./o de

docu$entos a sere$ utiliados nas vistorias da SEC• A"iG! JH6+ Cria os $eios de (rote./o aos %uncionrios de e$(resas de ca(ital a!erto

>ue denunciare$ %raude na co$(anhia e$ >ue tra!alha$• Ar iG! JH7+ De%ine as (enalidades cri$inais (or (reudicar acionistas $inoritrios de

e$(resas de ca(ital a!erto co$ in%or$a.es inverHdicas&

Au$ento das (enalidades (ara cri$es de colarinho !ranco+

• A"iG! H6+ Au$enta a res(onsa!ilidade da diretoria so!re as de$onstra.es

%inanceiras e de%ine as (enalidades (ara as in%ra.es&

5.3 C#"# de Re&%!+&#/iid#de

A Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o é o docu$ento e$itido (elos Ad$inistradoresda entidade auditada e endere.ada ao auditor inde(endente= con%ir$ando as in%or$a.es e

20



dados %ornecidos ao auditor= as !ases de (re(ara./o= a(resenta./o e divulga./o das

de$onstra.es cont!eis su!$etidas auditoria& Sua e$iss/o (assou a ser o!rigatKria a (artir

das Nor$as de Auditoria Inde(endente= a(rovadas (elo Conselho ederal de Conta!ilidade=

através da Resolu./o n&# "11 L ite$ 00&6&05 de 65&15&40 e >ue entrara$ e$ vigor e$ 0# de

unho de 0440&

Se$(re >ue o auditor inde(endente eecuta u$ tra!alho de auditoria= a(lica (rocedi$entos

co$ a %inalidade de o!ter evidências ou (rovas su%icientes (ara %unda$entar sua o(ini/o

so!re as de$onstra.es cont!eis ea$inadas& Co$o ne$ todas as evidências (ode$ ser

o!tidas através de docu$entos= $as ta$!é$ a (artir de in%or$a.es ver!ais da ad$inistra./o=das gerências e do res(onsvel (ela conta!ilidade= torna-se necessrio con%ir$-las através da

Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o&

? auditor inde(endente (ode utiliar-se de inF$eras %or$as de con%ir$a./o da ad$inistra./o

so!re os atos de gest/o& As atas de reunies do Conselho de Ad$inistra./o e da Diretoria s/o

docu$entos i$(ortantes (ara atestar a a(rova./o dos Krg/os de ad$inistra./o (ara

deter$inados atos e %atos ad$inistrativos& CK(ias de cartas ou $e$orandos (ode$ ser

docu$entos su%icientes co$(rova./o de transa.es es(ecH%icas&

co$u$ o auditor ela!orar (edidos= (or escrito= a >ue$ tenha (oder de decis/o= co$o %or$a

de esclarecer deter$inada transa./o& A Carta= todavia= te$ u$a %inalidade $ais a$(la= ou

sea= de resu$ir no %inal de u$ (erHodo todas as in%or$a.es relevantes >ue die$ res(eito a

u$a das de$onstra.es cont!eis&

(ossHvel >ue o auditor tenha evidências de %atos >ue contradiga$ os ter$os da Carta de

Res(onsa!ilidade& Neste caso o auditor deve investigar as circunstOncias das contradi.es e=

inclusive= >uestionar e investigar outras in%or$a.es trans$itidas (ela ad$inistra./o da

entidade&

21



uando o auditor n/o o!tiver evidências= através da a(lica./o dos (rocedi$entos de

auditoria= so!re %ato su!stancial >ue tenha relevOncia na %or$a./o de sua o(ini/o so!re as

de$onstra.es cont!eis do (erHodo ea$inado= isso constituir u$a li$ita./o de a$(litude

de ea$e= inde(endente$ente da eistência da Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o&

Eistindo %atos= decises= (roe.es e contingências >ue n/o (ossa$ ser evidenciados (elo

auditor= ca!endo= no caso= a Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o co$o u$ ele$ento

de su(orte (ara o tra!alho de auditoria& Isto n/o elide o auditor inde(endente de avaliar os

ter$os da in%or$a./o e co$(rova./o da ad$inistra./o= aceitando-a ou n/o= e$ %ace das

circunstOncias (or ele conhecidas&

A Carta de Res(onsa!ilidade ou >ual>uer outra in%or$a./o dada (or escrito (ela

ad$inistra./o da entidade auditada n/o eli$ina a necessidade do auditor de o!ter evidências

so!re transa.es realiadas= (ois n/o o!etiva a eli$ina./o de (rocedi$entos de auditoria e

ne$ su!stitui o tra!alho do auditor inde(endente&

A Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o deve ser e$itida no %inal de u$ (erHodo co$ a

$es$a data do (arecer de auditoria so!re as de$onstra.es cont!eis a >ue se re%ere& A Carta

constitui (a(el de tra!alho do auditor= devendo ser ar>uivada unto aos de$ais (a(éis do

eercHcio co$o u$a das evidências dos tra!alhos realiado&

5.4 C!+eKd! d# C#"# de Re&%!+&#/iid#de d# Ad*i+i&"#,!

A Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o deve conter o >ue segue+

;a< ter data igual >uela do (arecer do auditor inde(endente

;!< ser endere.ada ao auditor inde(endente

;c< %aer re%erência s de$onstra.es cont!eis o!eto da auditoria

22



;d< $encionar >ue a ad$inistra./o cu$(riu co$ as nor$as e regula$entos a >ue a entidade

est sueita

;e< $encionar >ue o siste$a cont!il e os controles internos adotados (ela entidade s/o deres(onsa!ilidade da ad$inistra./o e ade>uados ao seu ti(o de atividade e volu$e de

transa.es

;%< con%ir$ar >ue todas as transa.es e%etuadas no (erHodo %ora$ devida$ente registradas no

siste$a cont!il= de acordo co$ a legisla./o vigente

;g< con%ir$ar >ue as esti$ativas cont!eis %ora$ e%etuadas co$ !ase e$ dados consistentes

;h< con%ir$ar >ue n/o h contingências %iscais= tra!alhistas= (revidencirias e legais >ue (ossa$ a%etar su!stancial$ente a situa./o %inanceira e (atri$onial da entidade= in%luindo

signi%icativa$ente na sua avalia./o

;i< con%ir$ar >ue n/o h nenhu$ %ato conhecido >ue (ossa i$(edir a continuidade nor$as e

das atividades da entidade

;< con%ir$ar >ue n/o h >ual>uer evento su!se>uente >ue (ossa a%etar a (osi./o (atri$onial e

%inanceira da entidade= !e$ co$o o resultado do (erHodo

;X< con%ir$ar >ue todos os livros e registros cont!eis e docu$entos co$(ro!atKrios %ora$

colocados dis(osi./o dos auditores

;l< con%ir$ar >ue %ora$ ade>uada$ente conta!iliados e divulgados nas de$onstra.es

cont!eis= os saldos e transa.es co$ Y(artes relacionadasY= os (reuHos decorrentes de

co$(ro$issos de co$(ra e venda os acordos (ara a reco$(ra de ativos anterior$ente e

vendidos= e os ativos dados e$ garantia&

23



6. CONC9USÃO

A i$(ortOncia da auditoria no cenrio atual est e$ dar $aior con%ia!ilidade nas in%or$a.es

e assegurar o cu$(ri$ento das eigências e nor$as ade>uadas na ad$inistra./o de u$a

e$(resa& Para tanto= a %igura do auditor se torna de i$(ortOncia (ri$eira (ara >ue a auditoria

cu$(ra o seu (a(el& ? auditor ainda dever seguir nor$ativo e cKdigos de ética >ue v/o

direcionar e orientar >uanto ao desenvolvi$ento do seu (a(el en>uanto (ro%issional= de %or$a

>ue o auditor (oder ser interno ou eterno&

A auditoria n/o é u$ ato aleatKrio ele segue u$ roteiro e (ara isso= na sua i$(lanta./o=

(ri$eira$ente se de%ine o (rocesso de (lanea$ento de auditoria >ue dever ser de acordo

co$ a necessidade da e$(resa= con%or$e a(resentado anterior$ente& nesta eta(a >ue os

auditores entende$ cada setor da e$(resa e reconhece$ suas necessidades= (ara assi$=

ela!orar u$ tra!alho >ue se ade>ue a cada situa./o&

Por %i$= ainda discorre$os so!re A ,ei Sar!anes-?le: ;Sar!anes-?le:Act= nor$al$entea!reviada e$ S? ou Sar!o<= >ue é u$a lei dos Estados Unidos= criada e$ 71 de ulho de

6116= (or iniciativa do senador Paul Sar!anes ;De$ocrata< e do de(utado )ichael ?le:

;Re(u!licano<& A Carta de Res(onsa!ilidade da Ad$inistra./o e$itida (elo cliente é

destinada a auditoria constitui-se de u$a declara./o de >ue todas as in%or$a.es constantes

nas de$onstra.es cont!eis= !e$ co$o todas as docu$enta.es e de$ais in%or$a.es

solicitadas (ela auditoria= s/o verdadeiras&

8 leis e (rocedi$entos a sere$ seguidos e estes deve$ ser (adroniados= (ara >ue a

continuidade dos tra!alhos (ossa ser eecutada no (erHodo >ue a e$(resa necessitar= se$(re

seguindo o $es$o %or$ato& A auditoria valida os (rocessos cont!eis utiliados (ela e$(resa&

24



7. REERLNCIAS

Auditoria Interna Auditoria Eterna+ >ual a di%eren.a@ Dis(onHvel e$+

\htt(+WW!log&do$inusauditoria&co$&!rWauditoria-6Wauditoria-interna--auditoria-eterna->ual-

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http://tcc.bu.ufsc.br/Adm295202

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processos nas orani!aç"es& VI ENEEP - ortalea= CE= Brasil= 4 a 00 de ?utu!ro de

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\htt(+WWZZZ&a!e(ro&org&!rW!i!liotecaWENEEP6113^*R521707^9"34&(d%]& Acesso e$+ 71

de agosto de 6102&

Para >ue serve a auditoria e >ual a %un./o do auditor@ Dis(onHvel e$+

\htt(+WW!log&do$inusauditoria&co$&!rWauditoria-6W(ara->ue-serve-a-auditoria]& Acesso e$ 71

agosto 6102&

Planea$ento de Auditoria& Dis(onHvel e$+ \htt(+WWZZZ&sachoauditores&co$&!rW@

(ag_$etodologia&(h(]& Acesso e$+ 14 de sete$!ro 6102&

SI9)A= Sa$ira Er!iste de )oura e& #eulamentação do $ercado de %apitais &orte-

americano: A Lei Sarbanes-Oxley& Dis(onHvel e$+

\htt(+WWZZZ&cce&u%es&!rWecono$iaW)?N?RAIASW61146WSa$ira[61Er!iste[61de

[61)oura[61e[61Silva[61-[61$ono&(d%]& Acesso e$+ 71 de agosto de 6102&

O9I)EIRA= Ra>uel V& A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivação para mapeamento de

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de agosto de 6102&

26

http://www.significados.com.br/auditoria/

http://blog.dominusauditoria.com.br/auditoria-2/para-que-serve-a-auditoria

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ATPS Auditoria_ Ciências Contábeis_7º Semestre