ANHANGUERA EDUCACIONALFACULDADE ANHANGUERA DE PELOTAS

CINCIAS CONTBEIS CONTABILIDADE AVANADA I

Aida Cristina da Rosa de Lima RA: 4714902525Chaveli dos Santos Robe RA: 4352050859Heloisa Helena Hackbart da Silva - RA 5316974784Juliana Cunha Souza - RA 5316974860Leandro de Oliveira da Silva RA: 4300064916

Tutor distncia: Hugo David SantanaTutor Presencial: Lucola Py Silveira Puyo

PELOTAS2015

SUMRIO

1 - Introduo32 - Aplicaes de recursos em ttulos e valores mobilirios42.1 - O que so ttulos de crdito? E qual a classificao contbil?42.2 - O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?42.3 - O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?42.4 - O que so investimentos? E qual a classificao contbil?43 - Reestruturao Societria Incorporao, fuso e ciso de empresas53.1 - Fuso de sociedades53.2 - Incorporao de sociedades63.3 - Ciso de sociedades74 - Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro pagamento por estimativa mensal84.1 - Encerramento do exerccio84.2 - Proviso para pagamento do Imposto de Renda94.3 - Estimativa mensal94.4 - Falta ou insuficincia da proviso94.5 - Contribuio Social Sobre o Lucro104.6 - Adicional114.7 - Base de clculo da CSLL - A partir de 01/09/2003124.7.1 - Lucro Presumido124.7.2 - Alquotas da Contribuio Social125 - Juros sobre o Capital Prprio125.1 Contabilizao136 - Concluso157 - Referencias Bibliogrficas16

1 - Introduo

Apresentaremos neste trabalho a importncia e o que Ttulos de Credito, Valores Mobilirios, Aplicaes Financeiras e investimentos nas suas respectivas classificaes contbeis e qual o seu papel nos demonstrativos financeiros e na contabilidade. O presente trabalho procura explanar sobre as operaes societrias que so previstas pelo ordenamento jurdico brasileiro e que so to importantes e correntes no universo empresarial. Abordando o conceito, os efeitos e as funes de cada uma das formas de reorganizao de uma ou mais sociedades, possvel ao final compreender os objetivos e vantagens que os scios buscam ao optarem por transformar, incorporar, cindir ou fundir suas sociedades.

2 - Aplicaes de recursos em ttulos e valores mobilirios

2.1 - O que so ttulos de crdito? E qual a classificao contbil?

So papeis emitidos por entidades financeiras (letras de cambio, Certificados de Depsitos Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debntures) com o objetivo de captao de recursos no mercado financeiro. Esses papis tem prazo de vencimento e rendem juros pr ou ps-fixados. E so classificados no Ativo Circulante ou no realizvel em longo prazo.

2.2 - O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?

So papis emitidos por entidades financeiras ou no, representativos de fraes de um patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a participao num patrimnio (bnus de subscrio ou partes beneficiarias). E so classificados no Ativo circulante Segundo a Lei n 6.404/76 Art.183.

2.3 - O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?

So aplicaes de recursos em papis de natureza monetria representados por direitos ou ttulos de credito, com prazo de vencimento e taxas de rendimento pr ou ps-fixadas. O rendimento dessas aplicaes est diretamente relacionado s taxas contratadas. Exemplos: depsitos a prazo fixo; certificados de deposito bancrio; caderneta de poupana; debntures conversveis ou no em aes. E so classificados no ativo circulante: caso de aplicaes que pode resgatar a qualquer momento, sem vinculao a determinado prazo, ate 12 meses. No realizvel a longo prazo: no caso de aplicaes financeiras forem resgatadas em prazo vencvel aps 12 meses da data de aplicao.

2.4 - O que so investimentos? E qual a classificao contbil?

So aplicaes de recursos em bens de natureza no monetrios representados por valores mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminado. O rendimento desses investimentos est diretamente relacionado s oscilaes de cotaes de preos de compra e venda. Exemplos: Aes adquiridas ou cotadas em bolsas de valores; investimento em ouro; fundo de aes. E so classificados no Ativo circulante Segundo a Lei n 6.404/76 Art.183. Critrios de Avaliao do Ativo: No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel em longo prazo:a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; eb) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;

3 - Reestruturao Societria Incorporao, fuso e ciso de empresas

No decorrer da vida de uma sociedade, ela pode sofrer inmeras mudanas na sua estrutura, mudanas estas que podem lhe alterar a disciplina legal (transformao) ou mesmo dissolv-la (Incorporao, Fuso e Ciso). Tais operaes no so peculiares apenas s sociedades annimas, podendo envolver qualquer tipo de sociedade. A transformao a operao pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro (Lei das S.A Lei n 6.404, de 1976, art. 220). Ocorre, por exemplo, quando uma sociedade por cotas Ltda se transforma em sociedade annima.

3.1 - Fuso de sociedades

A Fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (Lei das S.A Lei n 6.404, de 1976, art. 228; Cdigo Civil-Lei n 10.406, de 2002, art. 1119). Com a Fuso desaparecem todas as sociedades anteriores para dar lugar a uma s, na qual todas elas se fundem, extinguindo-se todas as pessoas jurdicas existentes, surgindo outra em seu lugar. Podemos dizer que a fuso de sociedades a reorganizao de capitais visando concentrao das participaes das empresas no mercado, pela unio de duas ou mais empresas, formando uma nova sociedade que suceder as fundidas em direitos e obrigaes, extinguindo as empresas fundidas, mas no as dissolvendo em razo da sucesso dos direitos e obrigaes pela nova sociedade. A fuso inicia-se com o protocolo de intenes, que ter de ser aprovado posteriormente pelos acionistas, mas o procedimento estabelecido em nossa legislao para o incio, assim como para a concluso da fuso das sociedades ser abordado posteriormente, uma vez que o procedimento comum para a fuso, incorporao e para a ciso.Para que se processo a Fuso devero ser as formalidades exigidas pelos pargrafos 1 e 2 do art. 228 da Lei n 6.404, de 1976 Lei das S.A.Cada pessoa Jurdica resolver a Fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso.Constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero promover o arquivamento e a publicao de todos os atos relativos fuso, inclusive a relao com a identificao de todos os scios ou acionistas.Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A, valem as disposies dos arts. 1120 a 1122 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil).

3.2 - Incorporao de sociedades

A empresa incorporadora assume as responsabilidades e os dbitos da incorporadora, ou seja, os credores da incorporadora tero seus crditos garantidos pela incorporadora. Isto implica que os ativos das empresas so somados e os passivos da incorporadora assumidos. Diferenciamos a incorporao da fuso pelo fato de que na fuso se tem a constituio de uma nova empresa e na incorporao a incorporadora se mantm ativa e a incorporada se extingue, ou seja, no h o surgimento de nova empresa. Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelo art. 227 da Lei n 6.404, de 1976 (Lei das S.A.): Aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora (relativamente ao aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas (para as sociedades annimas); Nomeao de peritos pela incorporada; Aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora, cujos diretores devero promover o arquivamento e publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da incorporada tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica incorporada.Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts. 1116 a 1118 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil).

3.3 - Ciso de sociedades

A ciso a operao pela qual a sociedade transfere todo ou somente uma parcela do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a sociedade cindida - se houver verso de todo o seu patrimnio - ou dividindo-se o seu capital - se parcial a verso (Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, com as alteraes da Lei n 9.457, de 1997).A ciso das sociedades uma forma de reorganizao societria que objetiva maior organizao administrativa, otimizando assim diversas funes da empresa tornando-as mais competitivas no mercado atravs da transferncia de capital de uma empresa para outra(s); sendo que, a empresa que absorve tal capital sucede a cindida nos direitos e obrigaes correspondentes parcela absorvida, onde podemos falar ento em ciso total ou ciso parcial. Ciso total se d quando todo o capital de uma empresa dividido entre duas ou mais sociedades, que absorvem o capital e a sucedem em direitos e obrigaes, extinguindo-se a sociedade cindida. Na ciso parcial apenas uma parcela do patrimnio distribuda para outras empresas, sendo que cada uma ser responsvel em ralao parte absorvida do patrimnio. Destacamos que para a absoro da parcela de capital que receber, a sociedade empresria pode ser preexistente ou ainda pode ser criada exclusivamente para receber tal capital.Quando houver verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente, a ciso obedecer s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que absorver parcela do patrimnio da pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em todos os direitos e obrigaes (Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, 1 e 3 ).Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as normas reguladoras das sociedades, conforme o tipo da sociedade criada (Lei das S.A., art. 223, 1 ).

4 - Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro pagamento por estimativa mensal Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos do IRPJ respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas com o IRPJ apurado. Pagando IRPJ por Estimativa, a Contribuio Socialsobre o Lucro Lquido (CSLL) tambm deve ser recolhido pela mesma sistemtica. Entretanto, saudvel, para fins de anlise contbil, que se faa a contabilizao da proviso mensal do IRPJ e da CSLL devidos, com base no balancete. Este valor ficar registrado no passivo, sem a transferncia do saldo j pago por estimativa. Exemplo:D - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante)C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) D - CSLL Pago por Estimativa (Ativo Circulante)C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) D Proviso para o Imposto de Renda (Conta de Resultado)C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante) D Proviso para a CSLL (Conta de Resultado)C CSLL a Pagar (Passivo Circulante)

4.1 - Encerramento do exerccio No final do exerccio, apuram-se os valores devidos no balano a ttulo de IRPJ e CSLL, contabilizando-os em conta do passivo e transferem-se os saldos das contas de IRPJ por Estimativa e CSLL por Estimativa para tais contas. Se houver prejuzo fiscal, os saldos so transferidos para IRPJ a Compensar e CSLL a Compensar. Se o montante pago a ttulo de estimativa for superior ao devido, transfere-se somente o valor suficiente para compensar o IRPJ e CSLL devidos, e o saldo do IRPJ e CSLL por estimativa sero transferidos para IRPJ a Compensar e CSLL a Compensar. Exemplo:1) Transferncia do IRPJ pago por estimativa a conta de IRPJ a Pagar: D IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)C - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante) 2) Transferncia da CSLL paga por estimativa a conta de CSLL a Pagar: D CSLL a Pagar (Passivo Circulante)C - CSLL Pago por Estimativa (Ativo Circulante)

4.2 - Proviso para pagamento do Imposto de Renda

Por ocasio do encerramento do perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica tributada com base no regime do lucro real dever constituir a proviso para pagamento do Imposto de Renda, inclusive sobre lucros diferidos, desse mesmo perodo.

4.3 - Estimativa mensal

Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos do IRPJ respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas com o IRPJ apurado. Entretanto, saudvel, para fins de anlise contbil, que se faa a contabilizao da proviso mensal do IRPJ devido, com base no balancete. Este valor ficar registrado no passivo, sem a transferncia do saldo j pago por estimativa.4.4 - Falta ou insuficincia da proviso

Se a empresa no tiver constitudo a proviso para o Imposto de Renda no encerramento do perodo, ou a tiver contabilizado por um valor inferior ao imposto devido, deve regularizar tal situao no perodo seguinte, mediante lanamento contbil de ajuste cujos efeitos retroagem ao incio desse perodo. Se a empresa apurar o lucro real mensalmente, esse ajuste deve ser feito no ms seguinte quele a que se referir proviso que est sendo regularizada. Neste caso, a proviso contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se for o caso, tem como contrapartida um dbito conta de lucros ou prejuzos acumulados no Patrimnio Lquido.

4.5 - Contribuio Social Sobre o Lucro

Os procedimentos citados neste tpico tambm so vlidos para a Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), alterando-se, obviamente, os ttulos das contas e utilizando-se os clculos relativos legislao de regncia da CSLL.

Tabela do IRPJ - Lucro Presumido ou Arbitrado e CSSL Presumido

Atividade Econmica PredominantePercentual de Presuno (1)Alquota do IR (2)Percentual Direto (3)

Revenda de Combustveis e Derivados1,6 %15,0 %0,24 %

Vendas de Mercadorias com Industrializao por Encomenda8,0 %15,0 %1,2 %

Prestao de Servios Hospitalares8,0 %15,0 %1,2 %

Transportes de Cargas8,0 %15,0 %1,2 %

Transportes de Passageiros16,0%15,0 %2,4 %

Servios em Geral32,0 %15,0 %4,8 %

Servios Prestados por Sociedade Civil de Profisso Legalmente Regulamentada32,0 %15,0 %4,8 %

Intermediao de Negcios32,0 %15,0 %4,8 %

Administrao, Locao ou Cesso de Bens Imveis, Mveis e Direitos de Qualquer Natureza, como por exemplo: Franchising, Factoring, etc.32,0 %15,0 %4,8 %

Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econmicas, etc.16,0 %15,0 %2,4 %

Loteamento, Incorporao, Venda de Imveis Construdos ou Adquiridos para Revenda8,0 %15,0 %1,2 %

Construo por Administrao ou por Empreitada, Unicamente de Mo-de-Obra32,0 %15,0 %4,8 %

Construo por Administrao ou por Empreitada com Fornecimento de Materiais e Mo-de-Obra8,0 %15,0 %1,2 %

As alquotas do imposto de renda em vigor desde o ano-calendrio 1996 so as seguintes:a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto;b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto;

4.6 - Adicional

A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao do imposto de renda sobre o lucro real anual, presumido ou arbitrado, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). Em relao s pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro presumido ou arbitrado, o adicional incide sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao. A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.4.7 - Base de clculo da CSLL - A partir de 01/09/2003

4.7.1 - Lucro Presumido

A partir de 01/09/2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a: 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte;32% para prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte;intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza

4.7.2 - Alquotas da Contribuio Social

8% (oito por cento) at 30.04.1999. A partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada para 12% (doze por cento) e a partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento).

5 - Juros sobre o Capital Prprio

Juros sobre capital prprio (JSCP) uma das formas de uma empresa distribuir o lucro entre os seus acionistas, titulares ou scios (a outra sob a forma de dividendos). Esse pagamento tratado como despesa no resultado da empresa, precisando que o investidor pague o Imposto de Renda, retido na fonte, sobre o capital recebido, o que no ocorre para o caso de dividendos. Essa questo fiscal benfica para a companhia, pois sendo o pagamento contabilizado como despesa da empresa, antes do lucro, ele no arca com os tributos, repassando este nus ao investidor. A escolha de distribuio dos lucros entre dividendos e/ou juros sobre capital prprio compete assembleia geral, ao conselho de administrao ou diretoria da empresa.Os Juros sobre o Capital Prprio (JSCP) constituem-se numa espcie de remunerao do capital do scio e/ou acionista pelo capital investido no empreendimento, sem prejuzo da distribuio dos lucros que tem direito. A Remunerao do Capital Prprio, seria a garantia dado ao investidor pelo capital emprestado. A pessoa jurdica poder deduzir na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro liquido, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados Individualizada mente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados. Sobre as contas do patrimnio lquidas e limitadas variao dia da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei no 9.249, de 1995, art. 9o; RIR/1999, art. 347; e IN SRF nos 93, de 1997, art. 29).O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional (financeira) limita-se a 50% (cinquenta por cento) do maior dos seguintes valores (RIR/1999, art. 347, 1o):a) do lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) a que corresponder o pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da Proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; oub) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (Lei 9.430, de). (1996, art. 78).Tal deduo condicionada existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados. H reteno de Imposto de Renda na Fonte de 15% sobre o valor respectivo. 5.1 Contabilizao Exemplo:D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 20.000,00C - IRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 3.000,00C Juros a Pagar - TJLP (Passivo Circulante) R$ 17.000,00 Para a pessoa jurdica beneficiria, os juros creditados correspondem receita financeira. Na beneficiria pessoa jurdica, se tributada pelo lucro real, a fonte ser considerada como antecipao do devido ou compensada com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas. No caso de tributao pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, a fonte ser considerada como antecipao do devido. Exemplo:D Juros a Receber Empresa A (Ativo Circulante) R$ 17.000,00D IRF a Compensar (Ativo Circulante) R$ 3.000,00C Juros Recebidos (Resultado) R$ 20.000,00

6 - Concluso

Ttulos de Credito, Valores Mobilirios, Aplicaes Financeiras e investimentos tem uma grande participao na empresa, principalmente as que esto em expanso. Entra diretamente no Ativo, e proporciona certa segurana no que se trata de estabilidade para quem pretende investir nestas. Suas classificaes Contbeis facilitam na hora em que investidores forem analisar seus relatriosAtravs deste trabalho que a pouca utilizao destes instrumentos de reorganizao societria, que comeam a ser usados com certa frequncia nos ltimos anos, impulsionados pelas fuses, incorporaes e cises de grandes empresas, obrigando os estudiosos a desenvolverem ainda mais este ramo do Direito. Nosso mundo globalizado caminha no sentido das grandes concentraes de capitais objetivando a manuteno da competitividade no mercado global e maximizao dos resultados visando maior valorizao destas empresas e a concentrao do poder.

7 - Referencias Bibliogrficas

PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade Avanada: texto e testes com as respostas. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.Ttulos de Credito Disponvel em: http://www.administradores.com.br/artigos/administracao-e-negocios/titulo-de-credito-o-que-e/30178 - Acesso em 02 de abril de 2015.Valores Mobilirios Disponvel em: http://www.portaldoinvestidor.gov.br/menu/Menu_Investidor/valores_mobiliarios/introducao.html. - Acesso em 02 de abril de 2015.Incorporao, Fuso e Ciso de Sociedades Disponvel em: http://www.direitobrasil.adv.br/arquivospdf/artigos/fe.pdf - Acesso em 02 de abril de 2015.Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr212a231.htm. -Acesso em 02 de abril de 2015.Proviso Imposto de Renda Disponvel em: http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/contabilidade-empresarial_provisao-pagamento-imposto-renda.htm - Acesso em: 02 de abril de 2015.16