Curso de Auditoria para AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Rodrigo FontenelleAula 01Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 49DeacordoaNBCTA200,aoconduziraauditoriadedemonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a)obterseguranarazoveldequeasdemonstraes contbeiscomoumtodoestolivresdedistororelevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assimqueoauditorexpressesuaopiniosobreseas demonstraescontbeisforamelaboradas,emtodosos aspectosrelevantes,emconformidadecomaestruturade relatrio financeiro aplicvel; e (b)apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. (Grifamos) Ou seja: Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeisesto livres de distores relevantes. Expressarsuaopiniosobreseasdemonstraesforamelaboradasconformeaestruturaderelatriofinanceiroaplicvel. Apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.1.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente Alguns conceitos de auditoria independente encontrados na doutrina e que muitas vezes so cobrados em sua literalidade. Crepaldi (2012): levantamento,estudoeavaliaosistemticadastransaes, procedimentos,operaes,rotinasedasdemonstraes financeirasdeumaentidade.Aauditoriadasdemonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem porobjetivoaemissodeparecersobresuaadequao, consoante os princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente legislao especfica. (Grifamos). Franco e Marra (2011): Aauditoriacompreendeoexamededocumentos,livrose registros,inspeeseobtenodeinformaeseconfirmaes, internaseexternas,relacionadascomocontroledopatrimnio, objetivandomensuraraexatidodessesregistrosedas demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifamos). Curso de Auditoria para AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Rodrigo FontenelleAula 01Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 49 Empregados e administradores temem erros e fraudes, nacertezadequeestespoderoserapontadosaospoderessuperiores. Ostitularesdopatrimnio,porsuavez,prestamcontas,atravs da auditoria, a seus credores e ao fisco.Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente apresentaasseguintesvantagensaosusuriosdasdemonstraes contbeis: Contribuiparamaiorexatidodasdemonstraescontbeis. Possibilitamelhoresinformaessobrearealsituaoeconmica, patrimonial e financeira das empresas. Assegura maior exatido dos resultados apurados.Entretanto,aauditoriaindependente,comoqualqueroutraatividade, apresenta algumas limitaes que devem ser conhecidas pelo auditor, a fimdequepossareduzi-lasaumnvelcoerentecomocumprimentode seus objetivos. Essas limitaes dizem respeito, principalmente, ao fato de queaauditorianopodeserinterpretadacomosubstitutada administrao no cumprimento de seus objetivos de gesto. Como veremos no prximo item, a administrao conta com uma Auditoria Internaparaexecutarumtrabalhodeassessoramento,auxiliandono cumprimento dos objetivos operacionais da empresa. Aauditoriaindependente,porsuavez,nodispedemeiossuficientes (pessoal,tempo,recursos)paraumaanliseaprofundadadetodosos aspectos das demonstraes financeiras, limitando-se aos mais relevantes (aqueles que tm possibilidade de influenciar a opinio do usurio quanto s demonstraes). O auditor trabalha por amostragem, dessa forma, irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que no quer dizer que seu trabalho no tenha sido bem feito. Oprofissionalresponsvelpelotrabalhodeauditoriadenominado auditorindependente,normalmenteintegrantedeumafirmade auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis. Se o objetivo principal do auditor independente a emisso de sua opinio, qual seria um dos objetivos secundrios mais importantes? Coloquem-se na condio de um profissional que deva emitir uma opinio, e que, para isso, contratado anualmente. Imaginem ainda que h uma concorrncia entre as empresas de auditoria, e que sua opinio servir de base para centenas, at milhares de pessoas decidirem os rumos de seus Curso de Auditoria para AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Rodrigo FontenelleAula 01Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 49investimentosparaoprximoano.Qualseriaoatributoessencialaser perseguido pelo auditor, no intuito de se manter no mercado? Acertouquempensouemcredibilidade.Oauditorquenotem credibilidade incapaz de emitir um relatrio que cumpra o papel de atestar ascondiesdasituaoeconmico-financeiradeumaempresa, apresentadanasdemonstraescontbeis.Eprovavelmentenoseria novamente contratado para novos trabalhos. Paraqueaopinioemitidapeloauditorpossuacredibilidade,almda qualidade indispensvel a qualquer trabalho profissional, ainda mais com a responsabilidade inerente auditoria, faz-se necessria uma padronizao dastcnicaseprocedimentosutilizados,assimcomodaelaboraode relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas de Auditoria. Atualmente, no Brasil, as mais importantes so as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais de Auditoria (NBC PA), as quais sero a base do nosso curso. O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de relatrio,peranteosusurios,aadministrao,osresponsveispela governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela Governana, responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC. 1.2. Objetivos Gerais do Auditor Independente Essetematemsidocobradodeformaliteralnasnovasquestesde auditoria.DeacordocomaNBCTA200ObjetivosGeraisdoAuditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,osobjetivosgeraisdoauditorindependente,aoconduzira auditoria de demonstraes contbeis, so: a) obterseguranarazoveldequeasdemonstraescontbeiscomoumtodoestolivresdedistororelevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e b) apresentarrelatriosobreasdemonstraescontbeisecomunicar-secomoexigidopelasNBCTAs,emconformidadecomas constataes do auditor. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opiniocomressalvanorelatriodoauditorforinsuficientenas Curso de Auditoria para AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Rodrigo FontenelleAula 01Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 49Paraficarbastanteclaro,vamosnoscolocarnasituaodointeressado nessainformaoproduzidapelaAuditoria.Osinvestidoresse contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para comparar, devemos dizer quea Auditoria Interna menos independente que a Auditoria Externa. Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio sobreasdemonstraescontbeis,afimdepermitiradiversos interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os investimentos feitos na organizao.Pelas normasantigas(NBCT-11),asdemonstraescontbeis deveriam ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.Paraesclarecer,deacordocomaNBCTA200,estruturaderelatrio financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.Explicandomelhor...aregradojogoaseraplicadaparaaquela empresa que est elaborando as demonstraes. 2.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa AprincipalsemelhanaentreaAuditoriaInternaeaExterna relacionadaaosmtodosdetrabalho,que,viaderegra,sobastante parecidos,tantoquantoscaractersticasdesejveispessoado auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de relatrios. Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, retirado da obra de Crepaldi, sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula. Diferenas entre Auditoria Interna e Externa ElementosAuditoria InternaAuditoria Externa Sujeito Funcionrio da empresa Profissional independente Curso de Auditoria para AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Rodrigo FontenelleAula 01 Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br15 de 49 Ao e objetivo Exame dos controles operacionais Exame das demonstraes financeiras Finalidade Promover melhorias nos controles operacionais Opinar sobre as demonstraes financeiras Relatrio principalRecomendaesRelatrio Grau de independnciaMenos amploMais amplo Interessados no trabalho EmpresaEmpresa e pblico em geral ResponsabilidadeTrabalhistaProfissional, civil e criminal Continuidade do trabalho ContnuoPeridico (pontual) Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2012) - Adaptado Entendendoessequadrovocsacertaroboapartedasquestes relacionadas ao tema. Cabeexplicar,emrelaoaoelementoRelatrioPrincipal,queoauditor interno emite recomendaes empresa auditada (da qual, como vimos, fazparte).Joauditorexternodumparecer(nosentidodeumjuzo tcnico).Odocumentopormeiodoqualoauditorinternoemitesuas recomendaes, bem como o auditor independente exprime sua opinio chamado, atualmente, de Relatrio. 2.3 Funes da Auditoria Interna Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido a importante funo deidentificar oportunidades e estratgias para minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte. elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos, sendo eficiente suporte na gesto empresarial. OutropontodedestaquenaNBCTI01queanormaafirmaqueA Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as pessoas jurdicas de direito pblico. SobreafinalidadedaAuditoriaInterna,aNBCTI01acolocada seguinteforma:agregarvaloraoresultadodaorganizao, apresentandosubsdiosparaoaperfeioamentodosprocessos,da gestoedoscontrolesinternos,pormeiodarecomendaode solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. Curso de Auditoria para AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Rodrigo FontenelleAula 01 Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br17 de 49 Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente no emite relatrio parcial. Devemos ressaltar a cooperao que deve existir entre o auditor interno eoindependente.SegundoaNBCPI01,oauditorinterno,quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio. Porfim,importanteverificarmosoqueoitemA3daNBCTA610 estabelece,jqueasbancastmbuscadomuitasquestesnofinaldas normas. Segundo essa norma, as atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir: Monitoramento do controle interno.Exame das informaes contbeis e operacionais.Reviso das atividades operacionais.Reviso da conformidade com leis e regulamentos.Gesto de risco.Governana 2.4. Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna Este item ser abordado de maneira mais aprofundada na aula que tratar de forma especfica de testes e procedimentos de auditoria. Tendoemvistalimitaesdiversas,otrabalhodeauditoria desenvolvido, em regra, por meio da realizao de testes de auditoria, j que no possvel verificar a totalidade dos objetos possveis. Pormeiodostestes,oauditorcapazdeobterasevidncias indispensveisformaodesuaopinio.Aaplicaodos procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se queratingir.Devem,namedidadopossvel,serdetalhadosemtarefas descritasdeformaclara,demodoanogerardvidasaoexecutore esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as tcnicas a serem utilizadas. Ostestes(procedimentos)daAuditoriaInternaconstituemexamese investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, quepermitemaoauditorinternoobtersubsdiossuficientespara fundamentarsuasconcluseserecomendaesadministraoda entidade. Curso de Auditoria para AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Rodrigo FontenelleAula 01Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 49 de 49Referncias utilizadas na elaborao das aulas ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BRITO,Claudenir;FONTENELLE,Rodrigo.Auditoriaprivadae governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013. CONSELHOFEDERALDECONTABILIDADE.NormasBrasileirasde Contabilidade. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2012. FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012. FRANCO,HilrioeMARRA,Ernesto.Auditoriacontbil.4.ed.SoPaulo: Atlas, 2011. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.