Joaquim Guimares
DISCIPLINA: FISCALIDADE E AUDITORIA FISCAL
Seminrio Auditoria Fiscal
JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARES(ROC, TOC, Docente do Ensino
Superior) Lic. Gesto Empresa (U. Minho) Mestre em Contabilidade e
Auditoria (U. Minho)
Universidade do Minho/EEG Mestrado em Contabilidade
29 de Maio de 2009
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Joaquim Guimares
Captulo INotas Prvias
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Captulo I Notas Prvias MINHA BROCHURA AUDITORIA FISCAL Separata
da Revista de Contabilidade e Comrcio do n. 217, vol. Joaquim
Guimares LV 2. trimestre de 1998, pg. 165 e seguintes.
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Captulo I Notas Prvias LIVRO DE AUDITORIA FISCAL, de Joo Cabrito
Loureno, Editora Vislis, 1999. Joaquim Guimares
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Joaquim Guimares
Captulo IIEnquadramento Geral (Alguns Aspectos)
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Captulo II 1 - Conceito de Auditoria Fiscal 1.1 o ramo da
auditoria que tem por objectivo o exame da Joaquim Guimares situao
fiscal da empresa em prol da sua regularidade fiscal. 1.2 uma
auditoria de cumprimento (objectivo especfico). 1.3 Auditoria
Fiscal ou Auditoria Tributria.
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria FinanceiraAuditoria
Financeira
Joaquim Guimares
Auditoria Fiscal
Auditoria Financeira
ou
Auditoria Fiscal
2.1 A Auditoria Financeira est orientada para a emisso de uma
opinio sobre as DF ... (v.g. certificao legal das contas emitidas
pelos ROC). 2.2 A Auditoria Fiscal tambm se preocupa com a anlise
das DFs dado que as mesmas devem traduzir essa regularidade
fiscal.7
Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.3 A
metodologia da Auditoria Fiscal apoia-se na da Auditoria Financeira
Joaquim Guimares De resto, se perseguirmos com rigor os objectivos
da auditoria fiscal, embora esta exera o seu trabalho sobre alguns
pressupostos da auditoria financeira, designadamente os registos, o
controlo e os procedimentos contabilsticos, verificamos que para
atingir os seus verdadeiros objectivos tem sobretudo de ter em
ateno o enquadramento das normas fiscais em todas os aspectos acima
referidos.* Joo Cabrito Loureno, A Auditoria Fiscal, Ed. Vislis
Editores, Lisboa, pg. 57.8
Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos* Joaquim GuimaresAspectos Comparativos
Objectivo principal Auditoria Financeira Imagem verdadeira e
apropriada Auditoria Fiscal Cumprimento das obrigaes fiscais
(auditoria de cumprimentos especficos) Verificao
Normas de contabilidade
POC, DC e IT (futuro SNC) Idem NIC, NIRF e respectivas
Interpretaes (SIC/IFRIC) POC sectoriais
* Com adaptaes/correces do estudo que elabormos sob o ttulo,
Auditoria Fiscal, op. cit.
9
Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos* (Cont.) Joaquim Guimares
Aspectos Comparativos Normas de auditoria
Auditoria Financeira NIR, DRA e IT
Auditoria Fiscal Idem
* Com adaptaes/correces do estudo que elabormos sob o ttulo,
Auditoria Fiscal, op. cit.10
Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos
Comparativos PCGA e outros princpios e normas Auditoria Financeira
Princpios contabilsticos geralmente aceites (PCGA) Normas de
auditoria geralmente aceites (NAGA) Auditoria Fiscal PCGA Princpios
fiscais geralmente aceites (PFGA)
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos
Comparativos Auditoria Financeira Auditoria Fiscal Cdigos Fiscais
Direito Circulado Direito Impressrio ou Direito Instrutrio12
Outra legislao Cdigo das Sociedades Comerciais Cdigo do Registo
Comercial Cdigo Comercial Cdigo dos Valores Mobilirios Cdigos
Fiscais
Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos
Comparativos Auditores Auditoria Financeira Internos Externos - ROC
Auditoria Fiscal Administrao Fiscal
Independncia
Independncia (mental) Dependncia dos em relao entidade
objectivos que examina definidos pela AF
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos
Comparativos Auditoria Financeira Auditoria Fiscal
Destinatrios da ROC Administrao informao Fiscal (incluindo
Qualquer utilizador contabilstica e os tribunais interno ou externo
dos relatrios tributrios) Auditores internos dos auditores Sujeitos
passivos Utilizadores internos
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos
Comparativos Auditoria Financeira Auditoria Fiscal Idem
Documentos de Demonstraes prestao de Financeiras contas
auditadas
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Aspectos Auditoria Financeira
Auditoria Fiscal Comparativos Declaraes Importante nos seguintes
Muito fiscais aspectos: importante em termos de: Testes aos
impostos Regime Nos ROC: declarativo cumprimento das Correcto
obrigaes legais preenchimento Responsabilidade aplicao do solidria
RGIT Deveres de preveno e vigilncia16
Joaquim Guimares
Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim GuimaresAspectos
Comparativos Relatrios e outros documentos Auditoria Financeira ROC
Certificao legal das contas Relatrio de Auditoria (ex-Certificao
das contas) Relatrio e Parecer do Conselho Fiscal Relatrio de
Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-Relatrio Anual sobre a
Fiscalizao Efectuada) Relatrios peridicos sobre a actividade (v.g.
recomendaes) Auditores internos Relatrios peridicos sobre a
actividade Auditoria Fiscal Relatrio de exame escrita Outros
relatrios de fundamentao da tributao
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos
Comparativos Papis de trabalho Auditoria Financeira Constituio do
dossier permanente e do dossier corrente Importncia no controlo de
qualidade e em aces em tribunais Auditoria Fiscal Relatrios e
documentao extrada para a sua fundamentao
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim GuimaresAspectos
Comparativos Profundidade do trabalho: O pormenor Tcnica de
amostragem Materialidade Questes formais dos documentos (v.g. art.
35. do CIVA) Reviso analtica Infraces/ penalidades (RGIT) Auditoria
Financeira Auditoria Fiscal
Nvel de profundidade Nvel de profundidade Reduzida Elevada
Elevada Reduzida Elevada Razovel (v.g. mtodos indirectos) Reduzida
Elevada (o problema da deduo do IVA) Razovel
Reduzido Reduzida (alerta para ...)
Elevada19
Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4
Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos
Comparativos Frequncia do trabalho Auditoria Financeira ROC Contnua
(cf. contrato de prestao de servios) Auditores internos Contnua
Auditoria Fiscal Espordica ou pontual
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Captulo II 3 Exerccio Profissional
3.1 Administrao Fiscal (DGCI e IGF) Joaquim Guimares 3.2 Polcia
Judiciria (v.g. crimes pblicos) 3.3 Na AF tem havido uma preocupao
de seguir os pressupostos da Auditoria Financeira 3.4 Os exames
escrita (anlise interna e anlise externa)21
Captulo II 3 Exerccio Profissional 3.5 ROC (funes de fiscalizao)
Joaquim Guimares Estatuto dos ROC* Cdigo das Sociedades Comerciais
Cdigo dos Valores Mobilirios
* Recentemente alterado pelo Decreto-Lei n. 224/2008, de 20 de
Novembro. Ver meu artigo sob o ttulo As alteraes ao Estatuto da
Ordem dos ROC disponvel para download no menu Actividades
Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 251 do Portal
INFOCONTAB.22
Captulo I 3 Exerccio Profissional 3.5 ROC (funes de fiscalizao)
Joaquim Guimares Diplomas especficos (v.g. SGPS, SAD e Clubes
Desportivos, Empresas Municipais, Autarquias,
Estabelecimentos de Ensino Superior, Cooperativas)
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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal
4.1 O ROC tambm um auditor fiscal (?!) Joaquim Guimares
4.2 A opinio emitida pelo ROC sobre as DF incide tambm sobre a
regularidade fiscal
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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.3
Normas Tcnicas Nacionais da OROC Joaquim Guimares DRA511 Verificao
do Cumprimento dos Deveres Fiscais e Parafiscais, de Abril de 2005
(o dever de preveno e o dever de vigilncia no mbito do CSC) DRA790
- Relatrio de Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-Relatrio
Anual sobre a Fiscalizao Efectuada) em projecto25
Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.3
Normas Tcnicas Nacionais da OROC Joaquim Guimares IT4 Verificao do
imposto diferido no reinvestimento das mais-valias nas alienaes de
elementos do imobilizado corpreo IT9 Amortizao pelo mtodo das
quotas depressivas
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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.4
A responsabilidade tributria subsidiria dos ROC Joaquim Guimares
Inicialmente consagrada no art. 13. do CPT, aprovado pelo DL n.
154/91, de 23/4 O art. 24. da Lei Geral Tributria, aprovada pelo DL
n. 398/98, de 17/12, revogou aquele articulado e estabelece: 1. Os
administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram,
ainda que somente de facto, funes de administrao ou gesto em
pessoas colectivas e entes fiscalmente equiparados so
subsidiariamente responsveis em relao a estas e solidariamente
entre si:
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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.4
A responsabilidade tributria dos ROC (Cont.) a) Pela dvidas
tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo de
exerccio do seu cargo ou cujo prazo legal de pagamento ou entrega
tenha terminado depois deste, quando, em qualquer dos casos, tiver
sido por culpa sua que o patrimnio da pessoa colectiva ou ente
fiscalmente equiparado se tornou insuficiente para a sua satisfao;
b) Pelas dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega
tenha terminado no perodo do exerccio do seu cargo, quando no
provem que no lhes foi imputvel a falta de pagamento. Joaquim
Guimares
28
Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.4
A responsabilidade tributria dos ROC (Cont.) Joaquim Guimares 2. A
responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros dos
rgos de fiscalizao e revisores oficiais de contas nas pessoas
colectivas em que os houver, desde que se demonstre que a violao
dos deveres tributrios destas resultou do
incumprimento das suas funes de fiscalizao.P.S.: O n. 3 do art.
24., da LGT refere-se responsabilidade dos TOC.29
Captulo II 5 Alguns Aspectos Contabilsticos e Fiscais 5.1
Contabilidade vs Fiscalidade Joaquim Guimares Casamento (conciliao)
ou divrcio?* Opinies divergentes Influncia da fiscalidade na
contabilidade em matrias no reguladas por esta. J desde o CCI que a
Fiscalidade da tributao do rendimento confere importncia
Contabilidade* Meu artigo sob o ttulo O "Casamento" entre a
Contabilidade e a Fiscalidade, publicado na Revista Fiscal n. 2, de
Fevereiro de 2007, pp. 7-10 e no Portal INFOCONTAB no menu
INFOCONTAB/Revista Electrnica/n. 16, de Janeiro de 2007 e no menu
Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por 30 Ttulo/N. 205.
Captulo II 5 Alguns Aspectos Contabilsticos e Fiscais 5.2 PGCA e
Princpios Fiscais Geralmente Aceites (Impostos)* Joaquim Guimares
Remisso para a Normalizao Contabilstica, conforme previsto no art.
17. do CIRC O CIRC interpreta de forma diferente os PCGA Os PCGA so
adaptados ao CIRC O caso do princpio Da especializao (dos
exerccios) (art. 18., 19. e 22.) O conceito de Lucro Tributvel
(Resultado Fiscal) mais amplo do que o de Resultado Contabilstico
(conta 88 Resultado lquido do exerccio)
* Ver meu artigo com este ttulo publicado no nosso 2. livro
Temas de Contabilidade, Fiscalidade e Auditoria, Ed. Vislis, 2001 e
no Boletim da APECA, n. 82, de Maio 1998 e Portal INFOCONTAB no
menu Actividades Pessoais/Artigo (Download)/Por Ttulo/N. 27. 31
Captulo II 5 Alguns Aspectos Contabilsticos e Fiscais5.3 A
imagem verdadeira e apropriada (a IVA)
Caractersticas Qualitativas + Conceitos + Princpios (PCGA) +
Normas
Joaquim Guimares
I adequadas V A
Posio Financeira eo Resultado das Operaes
5.4 Importncia da IVA para Auditoria Fiscal A IVA e a IVAF (A
IVA Fiscal)!?32
Captulo II 6 A Auditoria Fiscal e a Gesto Fiscal 6.1 A Gesto
Fiscal visa, essencialmente, a procura da Joaquim Guimares
optimizao fiscal das decises dos gestores 6.2 Opes (polticas ou
prticas) contabilstico-fiscais 6.3 No h deciso da gesto que no
considere o factor fiscal (v.g. localizao de instalaes) 6.4 Opes
dentro da legalidade contabilstico-fiscal33
Captulo II 7 Os Relatrios Emitidos no mbito da Auditoria Fiscal
7.1 Administrao Fiscal Joaquim Guimares Relatrios emitidos no mbito
da LGT Certificao Fiscal das Contas (?)*
7.2 ROC Certificao Legal das Contas/Relatrio de Auditoria
(exCertificao das Contas) Relatrio do Conselho Fiscal/Fiscal nico
Relatrio de Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-RAFE Relatrio
Anual da Fiscalizao Efectuada) Relatrios (cartas) de recomendaes e
concluses34
* cf. Auditoria Fiscal de Joo Cabrito Loureno.
Captulo II 7 Os Relatrios Emitidos no mbito da Auditoria Fiscal
7.3 Os Relatrios do ROC Joaquim Guimares RCRA - Relatrio de
Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-RAFE Relatrio Anual da
Fiscalizao Efectuada) DRA 790, de Janeiro de 2003, em vigor desde 7
de Fevereiro de 2003 (em fase de reviso) O RCRA facultativo. O RAFE
era obrigatrio face ao (n. 2 do art. 451. do CSC e alnea a) do n. 1
do art. 52. do Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de Novembro (Estatuto
dos ROC)35
Captulo II 7 Os Relatrios Emitidos no mbito da Auditoria Fiscal
7.3 Os Relatrios do ROC (Cont.) Joaquim Guimares Testes
Substantivos (Confirmaes Externas):
a) Solicitao directa a advogados e outras entidades de informaes
sobre cobranas em curso, litgios ou aces judiciais pendentes e
reclamaes e impugnaes fiscais b) Verificao da situao fiscal e da
adequada contabilizao dos impostos, bem como da situao relativa
Segurana Social36
Captulo II 8 A Atitude do Auditor Fiscal 8.1 Administrao Fiscal
Joaquim Guimares Geralmente pouco aberta e sugestiva Dependncia na
atitude
8.2 ROC Totalmente aberta e sugestiva Independncia de
atitude
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Captulo II 9 Etapas da Auditoria Fiscal 9.1 Etapas da Auditoria
Fiscal Joaquim Guimares Verificaes contabilsticas e impacto nas DFs
Obrigaes declarativas Prestao de contas AF (v.g. dossier fiscal,
IES e declarao anual de informao contabilstica e fiscal)Fonte:
Elaborao prpria38
Normas Contabilsticas (v.g. POC, Directrizes, Interpretaes
Tcnicas, NIC/NIRF, SNC) Cdigos Fiscais (v.g. CIRC, CIRS, CIVA)
Cdigos Fiscais (v.g. CIRC, CIRS, CIVA)
Captulo II 9 Etapas da Auditoria Fiscal 9.2 O Dossier Fiscal Foi
criado pelo DL n. 55/2000, de 14/4. Joaquim Guimares Art. 121. do
CIRC Processo de documentao fiscal (DOSSIER FISCAL) Os sujeito
passivos de IRC, (...), so obrigados a manter em boa ordem, durante
o prazo de 10 anos, um processo de documentao fiscal relativo a
cada exerccio(...), com os elementos contabilsticos e fiscais a
definir por portaria do Ministrio das Finanas. PORTARIA N.
359/2000, DE 20 DE JUNHO P.S.: No para entregar AF, mas para
arquivo da empresa.39
OBRIGADO PELA V/ ATENO
Joaquim Guimares
WWW.INFOCONTAB.COM.PT
O PORTAL DA CONTABILIDADE EM PORTUGAL
e-mail: [email protected]
