Aula_11[1]

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblicoDNITAnalistaAdministrativoreaContbil

Prof.GiovanniPacelliAula11

AULA 11: Normas Brasileiras de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico (NBCT 16.8 a 16.11) e Sistema de Custos do Governo Federal. Provises, contingncias passivas, reservas, perdas, ajustes de exerccios anteriores (MCASP Parte II) [Gesto Patrimonial de bens mveis, imveis e intangveis (MCASP Parte II)].

SUMRIO PGINA 1.Apresentao 1 2.Controle Interno 2 3.Depreciao, amortizao e exausto (NBCT 16.9 e MCAS) 5

4.Avaliao e mensurao de ativos e passivos do setor pblico (NBCT 16.10 e MCASP) 14

5.Reavaliao e reduo ao valor recupervel (NBCT 16.10 e MCASP) 34

6. Proviso 41 7.Tabela-resumo da avaliao e mensurao de ativos e passivos do setor pblico: NBC T 16 44

8.Tabela-resumo de reavaliao, impairment e depreciao/amortizao e exausto: NBC T 16 48

9.Normas especficas de gesto patrimonial constantes no Manual SIAFI 49

10.Sistema de custos no governo federal 54 11.Sistema de informao de custos do setor pblico (SICSP) NBCT 16.11. 73

12.Questes comentadas 86 13.Lista das questes apresentadas 109 1

. APRESENTAO

Pessoal, na aula de hoje daremos sequncia ao estudo das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Apresentarei os aspectos sobre o controle interno (NBCT 16.8). Na sequncia tratarei os aspectos relacionados aos conceitos e mtodos de depreciao, amortizao e exausto (NBCT 16.9), e os aspectos relacionados avaliao de ativos e passivos (NBCT 16.10). Inclui ainda um tpico especfico do Manual SIAFI que a ESAF gosta de cobrar. Por fim, tratarei dos aspectos do sistema de custos no governo federal, e do subsistema de custos conforme a NBCT 16.11.

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2. CONTROLE INTERNO

2.1. Conceitos iniciais

O controle interno sob o enfoque contbil compreende o

conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos

adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:

(a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos

componentes patrimoniais;

(b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato

correspondente;

(c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;

(d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;

(e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da

entidade;

(f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e

antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e

outras inadequaes.

O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da

entidade do setor pblico, compreendendo:

(a)a preservao do patrimnio pblico;

(b)o controle da execuo das aes que integram os programas;

(c)a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes

estabelecidas.

2.2. Classificao

O controle interno classificado nas seguintes categorias dispostas

no Quadro 1.

Quadro 1: Categorias do controle interno Categoria de

controle interno Descrio

Operacional Relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade.

Contbil Relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis.

Normativo Relacionado observncia da regulamentao pertinente.




2.3. Estrutura e Componentes

Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle;

mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle;

informao e comunicao; e monitoramento.

O Quadro 2 contm as caractersticas de cada componente da

estrutura de controle interno.

Quadro 2: Estruturas do controle interno

Estrutura de

Controle Interno

Caracterstica

Ambiente de

controle

Deve demonstrar o grau de comprometimento em todos

os nveis da administrao com a qualidade do controle

interno em seu conjunto.

Mapeamento de

riscos

a identificao dos eventos ou das condies que podem

afetar a qualidade da informao contbil.

A avaliao da probabilidade de sua

ocorrncia.

A forma como sero gerenciados.

A definio das aes a serem

implementadas para prevenir a sua

ocorrncia ou minimizar seu

potencial. Avaliao de riscos

Corresponde

anlise da

relevncia dos

riscos

identificados,

incluindo:

A resposta ao risco, indicando a

deciso gerencial para mitigar os

riscos, a partir de uma abordagem

geral e estratgica, considerando as

hipteses de eliminao, reduo,

aceitao ou compartilhamento.

Procedimentos de

controle

Medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar

os riscos inerentes ou potenciais tempestividade,

fidedignidade e preciso da informao contbil.

Monitoramento

Compreende o acompanhamento dos pressupostos do

controle interno, visando assegurar a sua adequao aos

objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos




Sistema de

informao e

comunicao da

entidade do setor

pblico

Deve identificar, armazenar e comunicar toda informao

relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de

permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e

outras responsabilidades, orientar a tomada de deciso,

permitir o monitoramento de aes e contribuir para a

realizao de todos os objetivos de controle interno.

A NBCT 16 considera riscos as ocorrncias, as circunstncias

ou os fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da

informao contbil.

Por fim, o Quadro 3 mostra a subdiviso dos procedimentos de

controle.

Quadro 3: Tipos de procedimentos de controle

Procedimentos de

controle

Caracterstica

Procedimentos de

preveno

Medidas que antecedem o processamento de um

ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de

omisses, inadequaes e intempestividade da

informao contbil.

Procedimentos de

deteco

Medidas que visem identificao, concomitante ou

a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e

intempestividade da informao contbil.

Vamos fazer nossa primeira questo.

1. (Questo Simulada) Conforme as NBCT 16 so trs as categorias do

controle interno: normativo, operacional e econmico.




COMENTRIOS QUESTO

1. (Questo Simulada) Conforme as NBCT 16 so trs as categorias do

controle interno: normativo, operacional e econmico.

ERRADO, as categorias de controle interno so: normativo, operacional e

contbil.

3. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

O Quadro 4 contm alguns conceitos importantes para esta seo.

Quadro 4: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto

Conceito Descrio

Depreciao

A reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.

Amortizao

A reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.

Exausto

A reduo do valor, decorrente da explorao,

dos recursos minerais, florestais e outros

recursos naturais esgotveis.

Valor bruto

contbil

O valor do bem registrado na contabilidade, em

uma determinada data, sem a deduo da

correspondente depreciao, amortizao ou

exausto acumulada.

Valor residual

O montante lquido que a entidade espera, com

razovel segurana, obter por um ativo no fim de

sua vida til econmica, deduzidos os gastos

esperados para sua alienao.




Valor

deprecivel,

amortizvel e

exaurvel.

O valor original de um ativo deduzido do seu valor

residual.

Valor lquido

contbil

O valor do bem registrado na Contabilidade, em

determinada data, deduzido da correspondente

depreciao, amortizao ou exausto

acumulada.

Vida til

econmica

O perodo de tempo definido ou estimado

tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos

de benefcios futuros de um ativo.

Vamos aplicar por meio de questionamento prtico os conceitos o

Quadro 4. Suponha que uma unidade gestora adquiriu um veculo por

R$ 50 mil (este valor o valor bruto contbil a ser registrado na

contabilidade). Partindo-se da premissa que um carro se deprecia 10%

ao ano e que o valor final do veculo pelo qual pode ser vendido de R$

5 mil (Valor residual). Qual seria a depreciao mensal?

Incialmente deve-se identificar o valor deprecivel que seria a

diferena entre o valor bruto contbil e o valor residual. Assim, temos

que o valor deprecivel de 45 mil. Como a depreciao de 10% ao

ano temos que anualmente deve ser registrado como depreciao o

valor de R$ 4,5 mil (45 mil x 10%), valor que equivale a uma

depreciao mensal de R$ 375 (4,5 mil /12).

Dessa forma, conclumos que a vida til econmica de um

veculo de 10 anos (100%/10% ao ano).

Na sequncia vamos supor que a compra se efetuou em 1 de

janeiro de 2011 e que queremos saber o valor lquido contbil em 1

de janeiro de 2012. Para isso, basta subtrairmos o valor equivalente a

um ano (1 de janeiro de 2011 a 1 de janeiro de 2012) de depreciao.




Dessa forma, conclumos que o valor lquido contbil em 1 de janeiro

de 2012 de R$ 45,5 mil.

Por fim, para os demais ativos o raciocnio o mesmo. Porm,

guarde que depreciao para bens tangveis (veculos, equipamentos e

imveis); amortizao para direitos e bens intangveis (licenas,

softwares); e exausto refere-se a recursos naturais esgotveis.

Prosseguindo na aula, para o registro da depreciao, amortizao

e exausto devem ser observados os seguintes aspectos expostos no

Quadro 5.

Quadro 5: Aspectos a considerar no registro depreciao, amortizao e exausto

Aspectos do registro

1 Obrigatoriedade do seu reconhecimento.

2

Valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo

patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta

redutora do respectivo ativo.

3 Circunstncias que podem influenciar seu registro.

A seguir gostaria de esclarecer dois aspectos que constam no

segundo item do Quadro 5.

O primeiro aspecto que na Contabilidade Pblica

DIFERENTEMENTE da Contabilidade Societria o registro da

depreciao no gera despesa oramentria, mas um decrscimo

patrimonial. Uma das provas disso, que voc nunca ouvir falar sobre

empenho, liquidao e pagamento de depreciao, uma vez que no

despesa.

O segundo aspecto que na Contabilidade Pblica ASSIM

COMO na Contabilidade Societria o lanamento da depreciao

acarreta uma conta redutora no Ativo. Em outras palavras logo abaixo

da conta do bem a ser depreciado constar a conta depreciao

acumulada.




O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado

MENSALMENTE, deve ser reconhecido nas contas de resultado do

exerccio.

O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem

ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as

expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem

ser efetuadas.

A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser

reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual

ao valor residual.

A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea

quando o item estiver em condies de uso.

A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo

torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.

Vamos exemplificar mais uma vez sobre o que acabamos de ler.

Suponha que aquele veculo do primeiro exemplo prtico sofra uma

avaria e fique sem ser utilizado nos 3 meses finais de 2011. A

depreciao deveria ou no ser registrada nesses meses? A

resposta que deve ser reconhecida a depreciao independente

do veculo ser retirado temporariamente de operao.

Outra situao: suponha que uma impressora adquirida em 1

de janeiro de 2012 e por falha do almoxarifado no distribuda em

2012, apenas em 1 de janeiro de 2013, apesar de estar em condies

de uso. A depreciao deve ou no ser registrada em 2012? A

resposta que deve ser reconhecida a depreciao quando o item

estiver em condies de uso.




Os seguintes fatores que constam no Quadro 6 devem ser

considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo.

Quadro 6: Fatores a considerar para estimar a vida til de um Ativo

Fatores

A capacidade de gerao de benefcios futuros.

O desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no.

A obsolescncia tecnolgica.

Os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo.

A vida til econmica deve ser definida com base em

parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico

especfico.

Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao

ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo

valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico

especfico.

No esto sujeitos ao regime de depreciao os seguintes itens do

Ativo que constam no Quadro 7.

Quadro 7: No esto sujeitos ao regime de depreciao

Ativos

Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,

antigidades, documentos, bens com interesse histrico, bens

integrados em colees, entre outros.

Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos

pblicos, considerados tecnicamente, de vida til

indeterminada.

Animais que se destinam exposio e preservao.

Terrenos rurais e urbanos.

Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem

ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados

uniformemente.




Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos

encargos de depreciao, podem ser adotados:

a) o mtodo das quotas constantes;

b) o mtodo das somas dos dgitos;

c) o mtodo das unidades produzidas.

O mtodo das cotas constantes utiliza-se de taxa de depreciao

constante durante a vida til do ativo, caso o seu valor residual no se

altere.

Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao

de um bem utilizando o mtodo das cotas constantes. O valor bruto

contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e

valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,

conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao ao ano de

20%. Por questes didticas a depreciao ser calculada anualmente. A

Figura abaixo montra os clculos.

O mtodo da soma dos dgitos resulta em uma taxa decrescente

durante a vida til. Esse o mtodo mais adequado para itens do

imobilizado tais como veculos.


de um bem utilizando o mtodo da soma dos dgitos. O valor bruto


valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,

conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao no primeiro

ano ser de 5/15; no segundo ano de 4/15; no terceiro ano ser de 3/15;





no quarto ano de 2/15; no quinto ano de 1/151. A Figura abaixo mostra

os clculos.

O mtodo das unidades produzidas resulta em uma taxa

baseada no uso ou produo esperados. A vida til do bem determinada

pela capacidade de produo.


de um bem utilizando o mtodo das unidades produzidas. O valor bruto


valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem determinada pela

capacidade de produo que igual a 5.000 unidades, sendo 500

unidades ao ano, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de

depreciao ao ano de 10%. Por questes didticas, a depreciao ser

calculada anualmente. A Figura abaixo mostra os clculos.

1Seaoinvsde5anosavidatildobemfossede6anos,abasedasomadosdgitosseria21(6+5+4+3+2+1)aoinvsde15.Nocasodeseisanos,noprimeiroanoataxadedepreciaoseria6/21.



A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,

EXCLUSIVAMENTE, no custo de construo, deduzido o valor dos

terrenos.

Dessa forma, no caso dos imveis, somente a parcela

correspondente construo deve ser depreciada, no se

depreciando o terreno.

As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de

imobilizado, em nota explicativa as seguintes informaes do Quadro 8.

Quadro 8: Informaes a serem divulgadas nas notas explicativas referente a cada classe de imobilizado

Informaes constantes das notas explicativas

O mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada.

O valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a

exausto acumuladas no incio e no fim do perodo.

As mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida

til econmica, mtodo e taxa utilizados.

Vamos fazer mais uma questo.

2. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os dispositivos da NBC T 16-9, a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das edificaes.




b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis. c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao. e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com interesse histrico e bens integrados em colees. COMENTRIO QUESTO 2. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os dispositivos da NBC T 16-9, a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das edificaes. ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos terrenos. b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis. ERRADO, o nome desse mtodo exausto. c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. CERTO. d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao. ERRADO, ela no cessa. e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com interesse histrico e bens integrados em colees. ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no se depreciam.




4. AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS DO SETOR

PBLICO

A mensurao o processo que consiste em determinar os

valores pelos quais os elementos das demonstraes contbeis

devem ser reconhecidos e apresentados nas demonstraes

contbeis.

O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a

execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que

provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da

entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e

registrados pela contabilidade.

De acordo com o princpio da Oportunidade, as transaes no

setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente

no momento em que ocorrerem.

Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,

devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de

sua ocorrncia.

Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos

evidenciados nas demonstraes contbeis dos perodos com os quais se

relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos

geradores, independentemente do momento da execuo

oramentria.

Os registros contbeis das transaes das entidades do setor

pblico devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas,

econmicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos entre elas, a

essncia sobre a forma.

A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao

ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento

dos ganhos e das perdas patrimoniais.

O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e

erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas

de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio




lquido e evidenciado em notas explicativas. Encerrando esta

primeira seo, apresento o Quadro 9 que contm os conceitos

importantes sobre a avaliao e mensurao.

Quadro 9: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto

Conceito Descrio

Avaliao

patrimonial

A atribuio de valor monetrio a itens do ativo e

do passivo decorrentes de julgamento

fundamentado em consenso entre as partes e

que traduza, com razoabilidade, a evidenciao

dos atos e dos fatos administrativos.

Influncia

significativa

O poder de uma entidade do setor pblico

participar nas decises de polticas financeiras e

operacionais de outra entidade que dela receba

recursos financeiros a qualquer ttulo ou que

represente participao acionria, desde que no

signifique um controle compartilhado sobre essas

polticas.

Mensurao

A constatao de valor monetrio para itens do

ativo e do passivo decorrente da aplicao de

procedimentos tcnicos suportados em anlises

qualitativas e quantitativas.

Reavaliao

A adoo do valor de mercado ou de consenso

entre as partes para bens do ativo, quando esse

for superior ao valor lquido contbil.

Reduo ao valor

recupervel

(impairment)

O ajuste ao valor de mercado ou de consenso

entre as partes para bens do ativo, quando esse

for inferior ao valor lquido contbil.

Valor da reavaliao

ou valor da reduo

do ativo a valor

recupervel

A diferena entre o valor lquido contbil do bem

e o valor de mercado ou de consenso, com base

em laudo tcnico.





Valor de aquisio

A soma do preo de compra de um bem com os

gastos suportados direta ou indiretamente para

coloc-lo em condio de uso.

Valor de mercado ou

valor justo

(fair value):

O valor pelo qual um ativo pode ser

intercambiado ou um passivo pode ser liquidado

entre partes interessadas que atuam em

condies independentes e isentas ou

conhecedoras do mercado.

Valor bruto contbil


uma determinada data, sem a deduo da

correspondente depreciao, amortizao ou

exausto acumulada.

Valor lquido contbil


determinada data, deduzido da correspondente

depreciao, amortizao ou exausto

acumulada.

Valor realizvel

lquido

A quantia que a entidade do setor pblico espera

obter com a alienao ou a utilizao de itens de

inventrio quando deduzidos os gastos estimados

para seu acabamento, alienao ou utilizao.

Valor recupervel

O valor de mercado de um ativo menos o custo

para a sua alienao, ou o valor que a entidade

do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro

desse ativo nas suas operaes, o que for maior.

4.1. Avaliao e Mensurao das disponibilidades

As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor

original2, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de

cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.

2Ovalororiginalvalornominalutilizadonoart.106dalei4320/1964.




As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou

avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano

Patrimonial.

As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de

resultado, ou seja, so registradas na DVP.

4.2. Avaliao e Mensurao dos crditos e dvidas

Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so

mensurados ou avaliados pelo valor original3, feita a converso,

quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do

Balano Patrimonial.

Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de

ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os

motivos que a originaram.

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados

so ajustados a valor presente.

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas

so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a

data de encerramento do balano.

As provises so constitudas com base em estimativas pelos

provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para

os passivos.

As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em

contas de resultado.

4.3. Avaliao e Mensurao dos estoques

Os estoques so ativos:

- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de

produo;

- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribudos

na prestao de servios; 3Ovalororiginalvalornominalutilizadonoart.106dalei4320/1964.



- Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes;

- Usados no curso normal das operaes.

Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor

de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Se o valor

de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de

mercado, deve ser adotado o valor de mercado.

Os gastos de distribuio, de administrao geral e

financeiros so considerados como despesas do perodo em que

ocorrerem.

Exemplos de despesas excludas do valor do estoque e

reconhecidos como variaes patrimoniais diminutivas do perodo

em que so obtidos:

-Quantias anormais de materiais desperdiados, mo de obra ou de

outros custos de produo;

-Custos de armazenamento, a menos que sejam necessrios no processo

de produo antes de uma nova fase de produo;

-Despesas gerais administrativas que no contribuam para colocar os

estoques no seu local e na sua condio atual;

- Custos de vendas.

Vamos fazer uma questo sobre isso.




3. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo

cujo custo no deve ser levado em conta na mensurao dos estoques

dos entes pblicos.

a) Mo de obra utilizada na produo.

b) Impostos no recuperveis.

c) Armazenagem de produto acabado.

d) Transportes referentes produo.

e) Material de propriedade do prprio ente.

COMENTRIO QUESTO Dos itens acima observa-se que os custos de armazenamento do produto

acabado no podem compor o custo, uma vez ser relacionam com fase

posterior ao processo de produo. Assim, a opo correta a

alternativa C.

O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos

estoques o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106

da Lei 4.320/64. Pelo mtodo do custo mdio ponderado, o custo de cada

item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens

semelhantes no comeo de um perodo, e do custo de itens semelhantes

comprados ou produzidos durante o perodo. A mdia pode ser

determinada atravs de uma base peridica ou medida que cada

entrega adicional seja recebida, o que depende das circunstncias da

entidade

Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem

como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.

Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de

critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.

As diferenas de valor de estoques que forem consequncias das

situaes descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado.




Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos

so mensurados ou avaliados pelo valor de mercado, quando

atendidas as seguintes condies:

(a) que a atividade seja primria;

(b) que o custo de produo seja de difcil determinao ou que

acarrete gastos excessivos.

Quando os bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de

mercado, os estoques sero valorados a custo ou valor de reposio, o

menor dos dois.

4.4. Avaliao e Mensurao dos investimentos permanentes

As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou

pblico-privados sobre cuja administrao se tenha influncia

significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da

equivalncia patrimonial.

As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas

de acordo com o custo de aquisio.

Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.

4.5. Avaliao e Mensurao do imobilizado

O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou

complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de

aquisio, produo ou construo.

Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til

econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou

exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees

expressamente consignadas.

Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo

gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida

com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido

nos termos da doao.




O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a

ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao

devem ser evidenciados em notas explicativas.

Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do

ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando

houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou

potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios

futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja

incorrido.

No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve

ser o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de

origem. Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no

instrumento de autorizao da transferncia, o mesmo deve ser

evidenciado em notas explicativas.

Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem

recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em

doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade

responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no,

afetos a sua atividade operacional.

A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que

possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.

Vamos fazer mais uma questo.

4. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Considere a

seguinte situao: Devidamente autorizado, o municpio ALFA transferiu,

para o municpio BETA, um bem imobilizado que no seria mais utilizado

na prestao de seus servios, e considerado de extrema necessidade





para o municpio recebedor. Nesse caso de transferncia de ativo entre

os municpios, deve ter sido atribudo ao bem, pela legislao vigente, o

seguinte valor:

A) justo

B) de mercado

C) de aquisio

D) realizvel lquido

E) contbil lquido

COMENTRIO QUESTO No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor

contbil lquido constante nos registros da entidade de origem.

Assim, a opo correta a alternativa E.

4.5.1. Tratamento Contbil para o imobilizado conforme o MCASP

A STN como rgo central de contabilidade pblica supriu lacunas

existentes na NBCT 16 e que podem vir a serem cobradas em prova.

Vamos apresentar as mais importantes.




Quadro 10: Orientaes Especficas do MCASP - imobilizado Item Principais pontos

Princpio geral do reconhecimento

A entidade dever aplicar o princpio geral de reconhecimento para todos os ativos imobilizados no momento em que os custos so incorridos, incluindo os custos iniciais e os subseqentes. Antes de efetuar a avaliao ou mensurao de ativos, faz-se necessrio o reconhecimento do bem como ativo. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, reconhecido inicialmente com base no valor de aquisio, produo ou construo. O custo de um item do imobilizado deve ser reconhecido como ativo sempre que for provvel que benefcios econmicos futuros ou potencial de servios associados ao item fluiro para a entidade; e se o custo ou valor justo do item puder ser mensurado com segurana. Partindo dessa premissa, o item do imobilizado deve ter uma base monetria confivel. Partes sobressalentes principais e equipamentos em espera se qualificam como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los durante mais de um perodo. Tambm so reconhecidos como ativo imobilizado as peas sobressalentes e equipamentos para manuteno usados somente em conexo com um item do imobilizado.

Critrio do valor conjunto

Ao aplicar o critrio do valor do conjunto, necessrio exercer julgamento em relao ao reconhecimento das circunstncias especficas da entidade. Aplicando o critrio do valor do conjunto, a entidade avalia todos os seus custos de ativos imobilizados no momento em que eles so incorridos. Esses custos incluem custos incorridos inicialmente para adquirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos posteriormente para renov-los e substituir suas partes.

Ativos imobilizados

obtidos a ttulo gratuito

Quando se tratar de ativos imobilizados obtidos a ttulo gratuito, estes devem ser registrados pelo valor justo na data de sua aquisio, sendo que dever ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimentos tcnicos ou valor patrimonial definido nos termos da doao.




Os bens de uso comum do povo podem ser encontrados em duas classes de ativos: ativos

de infraestrutura e bens do patrimnio cultural.

ATIVOS DE INFRAESTRUTURA so ativos que normalmente podem ser conservados por um

nmero significativamente maior de anos do que a maioria dos bens de capital. Para serem

classificados como ativos de infraestrutura, os mesmos devero ser partes de um sistema ou de uma

rede, especializados por natureza e no possurem usos alternativos. Exemplos desses ativos

incluem redes rodovirias, sistemas de esgoto, sistemas de abastecimento de gua e

energia, rede de comunicao, pontes, caladas, calades, dentre outros.

O reconhecimento e a mensurao dos ativos de infraestrutura seguem a mesma base utilizada

para os demais ativos imobilizados.

Em relao depreciao dos ativos de infraestrutura, recomenda-se que cada componente de

um item com custo significativo em relao ao custo total do item seja depreciado

SEPARADAMENTE. Por exemplo, pode ser necessrio que se deprecie separadamente a

pavimentao, estruturas, meios-fios e canais, caladas, pontes e iluminao de um sistema de

rodovias. Deve-se analisar ainda se um componente considerado significativo tem a vida til e o

mtodo de depreciao que sejam os mesmos de outros componentes significativos do mesmo item,

pois nesse caso, esses componentes podem ser agrupados no clculo da depreciao.

Bens de Uso

Comum do Povo

ATIVOS DESCRITOS COMO BENS DO PATRIMNIO CULTURAL so assim chamados devido a sua

significncia histrica, cultural ou ambiental. Exemplos incluem monumentos e prdios

histricos, stios arqueolgicos, reas de conservao e reservas naturais. Estes ativos so

raramente mantidos para gerar entradas de caixa e pode haver obstculos legais ou sociais para us-

los em tais propsitos.




Certas caractersticas so geralmente apresentadas por bens do patrimnio cultural

(apesar de no serem exclusivas de tais ativos):

(a) O seu valor cultural, ambiental, educacional e histrico provavelmente no refletido

totalmente no valor financeiro puramente baseado no preo de mercado;

(b) As obrigaes legais ou estatutrias podem impor proibies ou restries severas na

alienao por venda;

(c) So geralmente insubstituveis e seus valores podem aumentar atravs do tempo mesmo

se sua condio fsica se deteriorar;

(d) Pode ser difcil estimar sua vida til, a qual em alguns casos podem ser centenas de anos.

O reconhecimento e a mensurao desses ativos so facultativos e podem seguir bases outras

que no as utilizadas para os ativos imobilizados. Porm, caso sejam registrados pelo ente, devem ser

evidenciados conforme as normas da STN.

Custos

subsequentes

Por um lado a entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da manuteno peridica do item (por exemplo: custos de mo-de-obra, produtos consumveis). A finalidade desses gastos reparo e manuteno de item do ativo imobilizado. Portanto, esses custos quando incorridos so reconhecidos no resultado do exerccio como variao patrimonial diminutiva. Por outro lado quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios, os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo. Nesse caso, para se realizar a depreciao do bem com o valor ajustado aps a ativao dos custos com melhorias e adies complementares, a entidade poder: (a)Depreciar a parte complementar do bem ora adquirida, separadamente; ou (b)Estabelecer novo critrio de depreciao do bem que recebeu a melhoria ou a adio complementar.




4.6. Avaliao e Mensurao do intangvel

Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados

manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so

mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de

produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao

acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que

hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel

(impairment) 4.

O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis

obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao

devem ser evidenciados em notas explicativas.

Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do

ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando

houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou

potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como

despesa do perodo em que seja incorrido.

O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura

(goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.

4.6.1. Tratamento Contbil para o intangvel conforme o MCASP

A STN como rgo central de contabilidade pblica supriu lacunas

existentes na NBCT 16 e que podem vir a serem cobradas em prova.

Vamos apresentar as mais importantes.

4Naseo5explicareimelhoroqueimpairment.




Quadro 11: Orientaes Especficas do MCASP - intangvel Item Principais pontos

Aplicao dos procedimentos

Os procedimentos no devem ser aplicados para determinadas atividades ou transaes que so extremamente especializadas e do origem a questes contbeis que requerem tratamento diferenciado, tais como explorao ou o desenvolvimento e a extrao de petrleo, gs e depsito minerais de indstrias extrativas ou no caso de contratos de seguros. Os procedimentos descritos tambm no se aplicam a: a) Ativos financeiros; b) Reconhecimento e mensurao do direito de explorao e avaliao de ativos; c) Gastos com o desenvolvimento e a extrao de recursos minerais, petrleo, gs natural e outros recursos no-renovveis similares; d) Ativo intangvel adquirido em combinao de negcio; e) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de comercio) decorrente da combinao de negcio, que no deve ser reconhecido; f) Direitos e poderes conferidos pela legislao, constituio ou por meios equivalentes; g) Ativos fiscais diferidos; h) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos contratuais de seguradora segundo contratos de seguro; e i) Patrimnio cultural intangvel.

Procedimentos para identificar

um ativo intangvel

Um ativo enquadra-se na condio de ativo intangvel quando pode ser identificvel, controlado e

gerador benefcios econmicos futuros ou servios potenciais.




Critrio de Identificao

Um ativo intangvel satisfaz o critrio de identificao quando: a) For separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou b) Resultar de compromissos obrigatrios (incluindo direitos contratuais ou outros direitos legais), independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

Critrio de Controle

Controlar um ativo significa dizer que a entidade detm o poder de obter benefcios econmicos futuros ou servios potenciais gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios ou servios. A ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros ou servios potenciais de outra forma. O controle da entidade sobre os eventuais benefcios econmicos futuros ou servios potenciais gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento insuficiente para que se enquadrem na definio de ativo intangvel, a no ser que esteja protegido por direitos legais.

Reconhecimento do intangvel

O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a entidade demonstre que ele atenda: a) A definio de ativo intangvel; e b) Os critrios de reconhecimento, ou seja, quando: - for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados e servio potencial atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e - o custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com segurana. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.




Formas de

Reconhecimento

Inicial do

Intangvel

O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs formas: I) Aquisio separada;

II) Gerao interna; e

III) Aquisio por meio de transaes sem contraprestao.

Na aquisio separada se considera que o preo que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os benefcios econmicos futuros

ou servios potenciais esperados, incorporados no ativo, flurem a seu favor.

O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui: a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, aps deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta.

Aquisio

separada

O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os gastos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de ativo intangvel no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os gastos incorridos durante o perodo em que um ativo capaz de operar nas condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado. Os gastos relativos a projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento, adquiridos em separado e reconhecidos como ativo intangvel ou incorridos aps a aquisio desse projeto devem ser contabilizados de acordo com a fase de pesquisa ou de desenvolvimento. Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.

Gerao interna

Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu uso.




Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa.

Fase de pesquisa Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como variao patrimonial diminutiva quando incorridos.

Fase de

desenvolvimento

Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir: a) Viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; b) Inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; c) Capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; d) Forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros ou servios potenciais. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; e) Disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.

Custo de ativo

intangvel gerado

internamente

O custo de ativo intangvel gerado internamente que se qualifica para o reconhecimento contbil se restringe soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangvel atende os critrios de reconhecimento. No permitida a reintegrao de gastos anteriormente reconhecidos como variao patrimonial diminutiva. Os gastos subsequentes de projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento, adquiridos separadamente e reconhecidos como ativo intangvel, devem ser reconhecidos da seguinte forma: a) Gastos de pesquisa como variao patrimonial diminutiva quando incorridos; b) Gastos de desenvolvimento que no atendem aos critrios de reconhecimento como ativo intangvel como variao patrimonial diminutiva quando incorridos; e c) Gastos de desenvolvimento em conformidade com referidos critrios de reconhecimento, adicionados ao valor contbil do projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento adquirido.




Aquisio por

meio de

transaes sem

contraprestao

Um ativo intangvel pode ser adquirido por meio de transaes sem contraprestao. Isso pode ocorrer

quando outra entidade do setor pblico transfere ativos intangveis a outra entidade em

uma transao sem contra prestao, como direito de aterrissagem em aeroporto, licenas

para operao de estaes de rdio ou de televiso, etc.

Os custos incorridos que sejam diretamente atribudos preparao do ativo para o uso

pretendido devem ser acrescidos ao valor de registro inicial.



4.7. Avaliao e Mensurao do diferido

As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao

que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pblicos de

mais de um exerccio e que no configurem to-somente uma

reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional,

classificados como ativo diferido, so mensurados ou avaliados pelo

custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao

acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que

tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor

recupervel (impairment).

O Ativo Diferido existe apenas na Contabilidade Pblica. Tal ativo

no existe mais na Contabilidade Societria.

O MCASP nem cita o diferido.

Vamos fazer uma questo cobrada recentemente sobre a parte

especfica do MCASP.

5. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) No

que tange aos conceitos de reconhecimento, mensurao e evidenciao

de ativos intangveis no mbito das entidades do setor pblico, analise as

afirmativas a seguir:




I. Um ativo intangvel satisfaz o critrio de identificao quando for

separvel e passvel de negociao ou resultar de compromissos

obrigatrios, independentemente de tais direitos serem transferveis ou

separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

II. Controlar um ativo significa, entre outras coisas, dizer que a entidade

detm o poder de obter benefcios econmicos futuros ou servios

potenciais gerados pelo recurso, independentemente da propriedade

legal.

III. O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs

formas: aquisio separada, gerao interna e aquisio por meio de

transaes sem contraprestao. Porm o gio derivado da expectativa

de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser

reconhecido como ativo.

IV. As fases de pesquisa e desenvolvimento de ativos intangveis

ensejam tratamentos contbeis diferenciados.

Esto corretas as afirmativas:

A) apenas I, II e III;

B) apenas I, III e IV;

C) apenas II, III e IV;

D) apenas III e IV;

E) I, II, III e IV.

COMENTRIO QUESTO Todos os itens esto certos. A questo seguiu a risca as orientaes

especficas para ativos intangveis no MCASP.




5.REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL

As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou

o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial,

pelo menos:

-Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de

mercado variarem significativamente em relao aos valores

anteriormente registrados;

-A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.

Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor

do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que

considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.

Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser

estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente

depreciado.

O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser

estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um

ativo semelhante com similar potencial de servio.

Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em

decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor

recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de

resultado.

O instituto da reavaliao existe apenas na Contabilidade Pblica.

Tal instituto no existe mais na Contabilidade Societria. Porm,

tendncia internacional a de que a Reavaliao retorne.





Qual a diferena entre depreciao e impairment?

A reduo ao valor recupervel no deve ser confundida com a

depreciao. Esta entendida como o declnio gradual do potencial de

gerao de servios por ativos de longa durao, ou seja, a perda do

potencial de benefcios de um ativo motivada pelo desgaste, uso, ao

da natureza ou obsolescncia. J o impairment a desvalorizao de um

ativo quando seu valor contbil excede seu valor recupervel.

A depreciao decorre o uso natural ou da obsolescncia do bem.

Enquanto que o impairment decorre de um evento que causa perda do

valor do ativo.

Vamos exemplificar. Suponha que existam dois veculos. Durante em

2012 tanto o veculo A quanto o veculo B sofrem a depreciao da

mesma forma. Porm, no final do exerccio de 2012 o veculo B sofre

uma coliso que no gera perda total, mas compromete o rendimento do

veculo. Assim, o veculo B precisa sofrer uma reduo do valor

recupervel, ou seja, um impairment.




6.(Consulplan/TSE/2012/Analista Judicirio) Uma cadeia pblica de

determinado Estado foi construda no ano de 2011 a um custo de R$ 12

milhes, com vida til estimada de 50 anos. No ano de 2011, foi

desativada por deciso judicial. Devido natureza da instalao e de sua

localizao, o prdio foi convertido em depsito pblico, para o qual o

custo de reposio estimado para a capacidade do local de R$ 5,3

milhes. Considerando os critrios de avaliao e mensurao de ativos e

passivos integrantes de entidades do setor pblico, correto afirmar que

adeia pblica sofreu:

) reduo por depreciao.

o imvel onde funcionava a c

(A) aumento por fair value.

(B) ganho por reavaliao.

(C) perda por impairment.

(D

COMENTRIO QUESTO No caso em tela, houve uma perda por impairment.

5.1.Orientaes Especficas do MCASP para reavaliao

5.1.1.Reavaliao do ativo imobilizado

A entidade deve observar que, quando um item do ativo imobilizado

reavaliado, a depreciao acumulada na data da reavaliao

deve ser eliminada contra o valor contbil bruto do ativo,

atuali

da faz parte do aumento ou da diminuio no valor

cont

contas do ativo

imobi

zando-se o seu valor lquido pelo valor reavaliado.

O valor do ajuste decorrente da atualizao ou da eliminao da

depreciao acumula

bil registrado.

importante salientar que se um item do ativo imobilizado for

reavaliado, necessrio que todo o classe/grupo de

lizado qual pertence esse ativo seja reavaliado.

A reavaliao pode ser realizada atravs da elaborao de um

laudo tcnico por perito ou entidade especializada, ou ainda atravs de

relatrio de avaliao realizado por uma comisso de servidores. O



laudo tcnico ou relatrio de avaliao conter ao menos, as

seguintes informaes:

a) documentao com a descrio detalhada referente a cada bem

que esteja sendo avaliado;

b) a identificao contbil do bem;

c) quais foram os critrios utilizados para avaliao do bem e sua

respectiva fundamentao;

d) vida til remanescente do bem, para que sejam estabelecidos os

critrios de depreciao, a amortizao ou a exausto;

e) data de avaliao; e

f) a identificao do responsvel pela reavaliao.

Exemplos de fontes de informaes para a avaliao do valor de um

bem podem ser o valor do metro quadrado do imvel em determinada

regio, ou a tabela FIPE no caso dos veculos.

Caso seja impossvel estabelecer o valor de mercado do ativo,

pode-se defini-lo com base em parmetros de referncia que considerem

bens com caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.

5.1.2. Reavaliao do ativo intangvel

Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel pode ser

apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo

data da reavaliao menos qualquer amortizao acumulada. O valor

justo deve ser apurado em relao a um mercado ativo.

O mtodo de reavaliao no permite:

a) a reavaliao de ativos intangveis que no tenham sido previamente

reconhecidos como ativos;

b) o reconhecimento inicial de ativos intangveis a valores diferentes do

custo.

Se um ativo intangvel for reavaliado, a amortizao acumulada na

data da reavaliao deve ser eliminada contra o valor contbil bruto do

ativo, atualizando-se o valor lquido pelo seu valor reavaliado.




Caso um ativo intangvel em uma classe de ativos

intangveis no possa ser reavaliado porque no existe mercado

ativo para ele, este somente pode ser mensurado pelo custo

menos a amortizao acumulada e a perda por irrecuperabilidade.

5.1.3. Registro contbil da reavaliao de ativos

Se o valor contbil de uma classe do ativo aumentar em virtude de

reavaliao, esse aumento deve:

(a) ser creditado diretamente conta de reserva de reavaliao.

No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado do perodo

quando se tratar da reverso de decrscimo por reavaliao do mesmo

ativo anteriormente reconhecido no resultado, ou

(b) ser creditado diretamente conta de resultado do perodo.

Se, por outro lado, o valor contbil de uma classe do ativo diminuir

em virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no

resultado do perodo. Porm, se houver saldo de reserva de reavaliao, a

diminuio do ativo deve ser debitada diretamente reserva de

reavaliao at o limite de qualquer saldo existente na reserva de

reavaliao referente quela classe de ativo.

Os entes que reconhecerem a reavaliao de seus ativos em

conta de reserva no patrimnio lquido devero baixar a reserva

de reavaliao:

(a) Pela baixa ou alienao do ativo.

(b) Pelo uso. Nesse caso, parte da reserva transferida enquanto o ativo

usado pela entidade. O valor da reserva de reavaliao a ser baixado

a diferena entre a depreciao baseada no valor contbil reavaliado do

ativo e a depreciao que teria sido reconhecida com base no custo

histrico original do ativo.

Nos casos em que o ente reconheceu o aumento relativo

reavaliao dos seus ativos diretamente em conta de resultado,

no haver registros posteriores.




5.2.Orientaes Especficas do MCASP para o teste de imparidade

A entidade deve avaliar se h alguma indicao de que um ativo

imobilizado ou intangvel possa ter sofrido perda por irrecuperabilidade.

Caso o valor contbil de um ativo imobilizado ou intangvel apresente

valor acima da quantia que ser recuperada atravs do uso ou da venda

desse ativo, possvel afirmar que esse ativo est em imparidade

(impairment). Note que a execuo de um teste de imparidade deve

considerar primeiramente a utilidade do ativo, pois a maioria dos

ativos do setor pblico mantida continuamente para fornecer

servios ou bens pblicos, sendo o seu valor em uso

provavelmente maior do que seu valor justo menos os custos de

alienao.

Lembre-se que o valor recupervel o maior valor entre o valor

justo menos os custos de alienao de um ativo e o seu valor em

uso.

Vamos fazer uma questo prtica aplicando estes conceitos.

7.(FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) A

prefeitura municipal de Novas Regras possui um veculo classificado no

ativo imobilizado, cujo valor contbil R$50.000 e j est 40%

depreciado. A diviso de contabilidade e patrimnio detectou que, apesar




da depreciao reconhecida, h indcios de que o valor pode no ser

totalmente recupervel. O valor de venda do ativo foi estimado em R$

22.000 e os custos de venda em R$500,00. O valor presente dos fluxos

de caixa relacionados ao uso do ativo R$ 25.000. De acordo com essas

informaes, com os conceitos apresentados na NBC T 16.10 Avaliao

e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico e no

Manual de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico, deve-se:

A) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de

R$ 5.000;

B) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de

R$ 8.000;

C) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de

R$ 8.500;

D) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de

R$ 25.000;

E) no contabilizar nenhuma perda, pois o valor contbil do ativo

recupervel.

COMENTRIO QUESTO No caso em tela, devemos encontrar o valor contbil lquido e o valor

recupervel e compar-los.

O valor contbil lquido seria: VCL = Valor Contbil Bruto

Depreciao Acumulada VCL = 50.000 40%x50.000 = 30.000. O Valor de recupervel o maior dos valores entre: o valor justo

despesas com vendas e o valor de uso.

O valor justo despesas com vendas= 22.500 500 = 22.000.

O valor de uso = 25.000.

Assim, o valor recupervel de 25.000.

Logo, o valor contbil lquido est superior em 5.000 ao valor

recupervel. Assim, deve ser reconhecida uma perda por

impairment de 5.000.




6. PROVISO

As provises so obrigaes existentes da entidade

provenientes de eventos passados, e que se espera que resulte em

uma sada de fluxo de recursos relacionados a benefcios econmicos ou

potencial de servios, com a caracterstica de terem algum grau de

incerteza quanto a valor e data prevista de pagamento.

Uma proviso s deve ser reconhecida se atender,

cumulativamente, aos seguintes requisitos no Quadro 12.

Quadro 12: Requisitos cumulativos da proviso

Requisito

1 A entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente

como conseqncia de um evento passado.

2 provvel a sada de recursos para liquidar a obrigao.

3 Pode ser feita estimativa confivel do montante da obrigao.

Quando se fala em proviso, outro conceito distinto, mas que

merece destaque o referente aos PASSIVOS CONTINGENTES. O

Quadro 13 mostra as caractersticas dos passivos contingentes.

Quadro 13: Caractersticas no cumulativas de um passivo contingente

Caracterstica

1

Uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja

existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou

mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da

entidade; ou

No provvel que uma sada de

ecursos que incorporam benefcios

econmicos ou potencial de servios seja

exigida para liquidar a obrigao; ou

r

2

Uma obrigao presente

que resulta de eventos

passados, mas que no

reconhecida porque:

O valor da obrigao no pode ser

mensurado com suficiente

confiabilidade.




Assim, h diferena entre provises e passivos contingentes, pois

as provises devem estar vinculadas ao conceito de passivo. Caso

no atendam aos critrios necessrios para o seu reconhecimento,

devem ser tratados como passivos contingentes.

Por fim, outro conceito relacionado ao tema o de ATIVO

CONTINGENTE que um ativo possvel que resulta de eventos passados

e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no

de um ou mais eventos futuros incertos que no esto totalmente

sob controle da entidade.

Por fim, a Figura 1 ilustra os procedimentos que devem ser

adotados conforme o tipo de obrigao.

Figura 1: procedimentos que devem ser adotados conforme o tipo de obrigao.

Dessa forma, observamos que a dica fundamental reside nas

palavras provvel a sada de recursos. Assim, neste caso ser

reconhecida a proviso. Se for possvel a obrigao, mas que

provavelmente no enseje a sada de recursos no ser

reconhecida a proviso, porm ser evidenciado um passivo contingente.





Se for possvel a obrigao, mas que remotamente ensejar a

sada de recursos no ser reconhecida a proviso, nem ser

evidenciado um passivo contingente.



7. TABELA-RESUMO DAS AVALIAES E MENSURAES DE ATIVOS E PASSIVOS: NBC T 16

Para melhor localizao dos elementos patrimoniais e leitura da Tabela-resumo utilize a Figura 1 como

instrumento comparativo.

Classificao no Balano

Patrimonial

Elementos Patrimoniais

Mtodo de Avaliao

Disponibilidades Valor original. Se em moeda estrangeira convertidas na data do BP.

Aplicaes financeiras de liquidez imediata Valor original. Atualizadas at a data do BP. Ativo

Circulante Direitos e Ttulos de crditos

Passivo Circulante

Obrigaes

Valor original. Se em moeda estrangeira convertidos na data do BP. Se forem Pr-Fixados: Ajuste a Valor Presente. Se forem Ps-Fixados: Ajuste at a data do BP.

Estoques: na entrada -Valor aquisio; ou -Valor de produo ou construo.

Ou valor de mercado. Das duas opes a menor.

Estoques: na sada Custo mdio ponderado. Estoques: caso de deteriorao Valor de mercado. Estoques: resduos e refugos Valor Realizvel Lquido.

Estoques: animais e produtos agrcolas (atividade primria, custo de produo de

difcil determinao).

Valor de mercado.

Ativo Circulante

Bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de mercado.

Valorados a custo ou valor de reposio, o menor dos dois.





Investimentos MEP (se possuir influncia significativa) ou Custo de Aquisio (caso no possua influncia significativa).

Imobilizado Valor de aquisio, custo de produo ou construo. Se possuir vida econmica limitada depreciado.

Imobilizado: Gastos posteriores. Geram benefcios futuros? -Sim. Incorporados ao ativo -No. Incorridos como despesa.

Imobilizado adquirido a ttulo gratuito

Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no procedimento nos termos da doao? -Sim. Valor da avaliao no ANC. -No. Apenas registra em notas explicativas.

Imobilizado: Bens de uso comum -Valor aquisio; ou -Valor de produo ou construo.

Intangvel Valor de aquisio ou produo.

Intangvel: Gastos posteriores. Geram benefcios futuros? -Sim. Incorporados ao ativo -No. Incorridos como despesa.

Intangvel adquirido a ttulo gratuito

Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no procedimento nos termos da doao? -Sim. Valor aquisio ou produo. -No. Apenas registra em notas explicativas.

Ativo no Circulante

Ativo Diferido -Custo Incorrido. So amortizados e podem sofrer impairment.




8. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 -

Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor

Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:

a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que

Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.

b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de

distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.

c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de

reposio, dos dois o maior.

d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao

fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.

e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio

mais adequado, pelo valor realizvel lquido.



COMENTRIOS QUESTO

8. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 -

Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor

Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:

a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro

que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.

ERRADO, o critrio da assertiva o de sada. Assim, a resposta

correta seria apenas o custo mdio ponderado.

b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de

distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.

ERRADO, devem ser registrados os gastos de distribuio, de

administrao geral e financeiros so considerados como despesas

do perodo em que ocorrerem.

c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de

reposio, dos dois o maior.

ERRADO, o critrio de mensurao dos estoques o valor

aquisio/produo/construo ou valor de mercado. Das duas

opes a menor.

d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao

fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.

ERRADO, neste caso o valor de mercado.

e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio

mais adequado, pelo valor realizvel lquido.

CERTO.




8. TABELA-RESUMO DE REAVALIO, IMPAIRMENT E

DEPRECIAO/AMORTIZAO E EXAUSTO: NBC T 16

Processo Perodo Observao

Depreciao,

Amortizao e

Exausto.

Mensal. -Existem bens que no

sofrem depreciao.

Impairment

(decrscimo)

Reavaliao

(acrscimo)

-Anual (contas que

sofrem variaes

significativas); ou

-A cada 4 anos (demais

contas).

Deve usar (na data do BP):

-Valor Justo (preo de

reposio: preo de compra

ou preo de construo);

ou

-Valor de Mercado.




9.NORMAS ESPECFICAS DE GESTO PATRIMONIAL CONSTANTES

NO MANUAL SIAFI

Pessoal, existem alguns aspectos na gesto patrimonial que

constam apenas no Manual SIAFI e j foram cobrados pela ESAF em

provas anteriores (SUSEP, ANA e STN). Apenas apresentarei aqui o que

for adicional em relao ao j postado.

9.1. Bens Especiais (fonte: Manual SIAFI Assunto 021107 -

Imveis de Propriedade da Unio)

So considerados bens de uso especial da Unio os ativos tangveis

utilizados na produo ou para fins administrativos e se espera que sejam

utilizados por mais de um exerccio

Considera-se nessa condio, tambm o equipamento militar

especializado e os ativos de infra-estrutura.

Excetua-se desse conceito, para fins de aplicao dessa Norma, os

bosques e reservas naturais renovveis similares e direitos minerais a

Explorao para a extrao de minerais, Petrleo, Gs Natural e recursos

naturais no renovveis similares.

9.1.1. Contabilizao

Os rgos Pblicos Federais devero cadastrar no SPIUnet os

imveis de propriedade da Unio, de Fundaes e Autarquias, de

Empresas Estatais dependentes, nos termos da Lei Complementar n 101,

de 04 de maio de 2000.

Os registros feitos no SPIUnet utilizam um CIP - Cadastro

Imobilirio Patrimonial que possui os dados do imvel e utilizado apenas

pela SPU, e um ou vrios RIP - Registro Imobilirio Patrimonial. O RIP

possui os dados do imvel e da sua utilizao e so utilizados nos

processos da SPU e registrados no SIAFI.

A contabilizao dos imveis de uso especial [registrados no SIAFI

na conta 1.4.2.1.1.10.00 - Imveis de Uso Especial (no plano novo a

conta utilizada 1.2.3.2.1.01.00)] dever ocorrer unicamente atravs

do SPIUnet.




Os terrenos e os edifcios so ativos distintos e so registrados de

forma separada para os fins contbeis, inclusive quando adquiridos

prontos. O terreno normalmente tem uma vida ilimitada e, portanto, no

se deprecia. Os edifcios tm uma vida limitada e, por isso, so ativos

depreciveis. Um incremento no valor do terreno sobre o qual est

construdo o edifcio no afeta a determinao da vida til do edifcio.

A transferncia de um imvel de uma UG para outra dever ser

feita somente pelo SPIUnet.

As benfeitorias, obras ou reformas que forem realizadas nos

imveis e os imveis a registrar que forem incorporados aos imveis de

uso especial devero ter os seus saldos baixados, no SIAFI, pelo evento

54.0.477 e aps a baixa devero ser atualizados/registrados pelo

SPIUnet.

9.2.Bens Dominiais (fonte: Manual SIAFI Assunto 021107 -

Imveis de Propriedade da Unio)

Os imveis Dominiais/Dominicais da Unio so cadastrados no

Sistema da SPU chamado SIAPA - Sistema Integrado de Administrao

Patrimonial. Todo final de ano os dados do SIAPA so registrados na

conta 1.4.2.1.1.12.00 Bens Dominiais/Dominicais (no plano novo a

conta utilizada 1.2.3.2.1.03.00), por meio da gerao automtica de

arquivo magntico.

No caso de Imveis Dominiais/Dominicais, as GRPUs (Gerncias

Regionais do Patrimnio da Unio) podem alterar valores/dados, no

SIAFI, devendo posteriormente, atualizar o sistema SIAPA.




9.3. Bens de uso comum: infraestrutura (fonte: Manual SIAFI

Assunto 020334 - Bens de Infraestrutura)

Sob amparo do Cdigo Civil Brasileiro - Lei n 10.406, de janeiro de

2002, as rodovias e estradas federais, praas, redes de saneamento,

redes eltricas, as terras devolutas, lagos e rios conforme situaes

especficas, as florestas, o mar territorial, entre outros, so bens pblicos

de uso comum integrantes do domnio da Unio.

Conforme o item 30 da NBC T 16.10, aprovada pela Resoluo CFC

n 1.137/08, quando recursos pblicos so aplicados na construo ou

produo de bens de uso comum, estes bens devero ser objetos de

contabilizao.

Nesse sentido, podemos segmentar os bens pblicos de uso comum

em dois agrupamentos: os contabilizveis e os no contabilizveis.

Entre os bens no contabilizveis, encontram-se as florestas, os

rios e os mares, por exemplo.

Entre os bens contabilizveis, encontram-se as estradas, as ruas, as

praas, as redes de saneamento gua e esgoto - por exemplo. O

surgimento desses bens fruto do planejamento e da execuo das leis

de oramento pblico, ou seja, da aplicao de recursos pblicos.

Esses bens, integrantes de ativos no circulantes, no se submetem

aos procedimentos de depreciao, dado que no possuem vida til

econmica determinvel.

Sua mensurao inicial observar os seguintes aspectos:

(i) gastos com o planejamento da obra, como: pesquisas, estudos de

viabilidade, projeto urbanstico, projeto arquitetnico, trabalhos de

engenharia, licenas junto a rgos ou entidades de fiscalizao, alm de

outros que se faam necessrios.

(ii) gastos com a preparao do terreno, como: marcao, sondagem,

terraplanagem, alm de outros que se faam necessrios.

(iii) gastos com a mo-de-obra, como: salrios e benefcios, transporte e

alimentao de operrios, fretes, alm de outros que se faam

necessrios.




(iv) gastos com materiais, como: areia, brita, cimento, concreto, ferro,

asfaltamento, aluguel de caminhes, alm de outros que se faam

necessrios.

(v) custos com testes para verificar se o ativo est em condies de uso;

(vi) honorrios dos prestadores de servios especializados, como:

arquitetos, engenheiros e advogados, por exemplo.

(vii) Enfim, devem-se considerar quaisquer custos diretamente atribuveis

para disponibilizar o ativo no local e em condies de utilizao, conforme

pretenses da Administrao.

Em termos prticos, conforme os mandamentos licitatrios Lei n 8.666,

de 21 de junho de 1993, tais obras se submetem aos procedimentos de

Concorrncia Pblica para a seleo da Empreiteira que apresente a

proposta mais vantajosa para a Administrao. Logo, o valor do contrato

pago a essa empresa compor o valor do ativo sob exame.

9.3.1.Contabilizao

Com o estabelecimento do Subsistema CPR Contas a Pagar e a

Receber foram disponibilizadas Situaes que permitem ao gestor

registrar a despesa oramentria de capital. No momento da

liquidao, haver a incorporao e a baixa imediata na conta de obras

em andamento. Posteriormente, o gestor realizar o lanamento via

relatrio mensal de bens de uso comum.




9.4. Imveis em construo (fonte: Manual SIAFI Assunto

021107 - Imveis de Propriedade da Unio)

Os custos incorridos na construo de imveis so acumulados,

durante o perodo de execuo, na conta 1.4.2.1.1.91.00 - OBRAS EM

ANDAMENTO (no plano novo a conta utilizada 1.2.3.2.1.06.00),

de natureza transitria, que ter seu saldo transferido para a conta

especifica, aps concluda a construo mediante documentao que

formalize a entrega e aceitao da obra;

Os custos de endividamento diretamente atribudos s aquisio,

construo ou produo de um ativo pr-habilitvel devem ser

capitalizados.

Excetuando essa condio, aos demais custos de endividamento se

d o imediato tratamento de gasto.Exemplos de ativos pr-habilitveis

so os edifcios para as unidades administrativas, hospitais, ativos de

infra-estrutura tais como rodovias, pontes, instalaes para gerao de

energia e ativos que requerem um perodo de tempo substancial para ser

colocado em condies de uso ou venda.

A capitalizao dos custos de endividamento como parte do custo

de um ativo pr-habilitvel dever iniciar-se quando ocorrerem no uso

das atividades para preparar fase de construo o ativo para o uso ou a

venda.

A capitalizao dos custos de endividamento ser suspensa durante

os perodos prolongados em que seja interrompido o desenvolvimento das

atividades devendo tais custos receberem o tratamento de gasto.

A capitalizao dos custos de endividamento dever cessar quando,

substancialmente, todas as atividades necessrias preparao do ativo

pr-habilitvel para o uso ou venda a que ter destinado estejam

concludos.

Os contratos de construo celebrados pelos rgos/entidades

governamentais devem observar, no que couber, as condies

estabelecidas na Norma Internacional de Contabilidade para o Setor

Pblico - NICSP.




10. SISTEMA DE CUSTOS NO GOVERNO FEDERAL 10.1.Contextualizao

As discusses acerca das crescentes necessidades de se concentrar

esforos na gesto de custos com vistas a uma mais eficiente alocao

dos recursos tm, ao longo das ltimas dcadas, conquistado espao na

literatura que aborda questes da gesto empresarial. Tais preocupaes,

inicialmente colocadas no mbito das organizaes direcionadas

obteno de lucro, ampliaram-se de forma generalizada para todos

os outros tipos de organizao, de natureza privada ou pblica.

Tendo como misso otimizar os benefcios propiciados sociedade,

os entes pblicos necessitam gerir com eficincia e eficcia os

recursos adquiridos e consumidos no cumprimento de suas

atribui

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